Анализ производства и реализации продукции

33

Содержание

1. Анализ производства и реализации продукции

2. Задание 3 (6-10)

Список использованных источников

1. Анализ производства и реализации продукции

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение. Его основные задачи: оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции; определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции; разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

33

Рисунок 1. Объекты анализа производства и реализации продукции

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № 1-п (годовая) “Отчет по продукции”, ф. № 1-п (квартальная) “Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте”, ф. № 1-п (месячная) “Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции”, ф. № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, ведомость № 16 “Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация” и др.

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты: определение текущих и перспективных потребностей покупателей; оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции; изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий; оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции. Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции. Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разностей. Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная). Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении.

Используя описанные выше приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

Коэффициент вариации (К_в) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

,

где Дх² - квадратическое отклонение от среднедекадного задания; n - число суммируемых плановых заданий; - среднедекадное задание по графику.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности.

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого относительное изменение объема производства продукции по данной причине необходимо отнести к общему показателю аритмичности и умножить на 100.

Внутренние причины аритмичности - тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, внешние - несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др. В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства. Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции. В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. Качество продукции - понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения: а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; б) удельный вес продукции высшей категории качества; в) средневзвешенный балл продукции; г) средний коэффициент сортности; д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции; е) удельный вес сертифицированной продукции; ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств: а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания); б) надежность (долговечность, безотказность в работе); в) технологичность, то есть эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость); г) эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

Первая задача анализа качества продукции - изучить динамику перечисленных выше показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции. По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества - с данными прошлых периодов. Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами: отношением количества продукции I сорта к общему количеству; отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции I сорта:

.

Вторая задача анализа - определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск произведенной продукции (ДТП), выручку от реализации продукции (ДВ) и прибыль (ДП). Расчет производится следующим образом:

,

,

,

где Ц₀ и Ц₁ - соответственно цена изделия до и после изменения качества; С₀ и С₁ - соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества; К₁ - количество произведенной продукции повышенного качества; - объем реализации продукции повышенного качества.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск произведенной продукции, выручку и прибыль от ее реализации.

Средневзвешенная цена рассчитывается следующим образом:

,

.

Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести по всем четырем способам, которые применяются при анализе структуры производства продукции.

Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема произведенной и реализованной продукции, снижению прибыли и рентабельности.

В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске произведенной продукции; определяют потери от брака. Затем изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д. Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Далее проводится оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год). Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана. Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

Основные источники резервов увеличения выпуска и реализации продукции показаны на рисунке 2.

33

Рисунок 2. Источники резервов увеличения объема и реализации продукции

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:

Р ^ ВП_кр = Р ^ КР Ч ГВ_ф,

Р ^ ВП_фрв = Р ^ ФРВ Ч ЧВ_ф,

Р ^ ВП_чв = Р ^ ЧВ Ч ФРВ_в,

где Р ^ ВП_кр, Р ^ ВП_фрв, Р ^ ВП_чв - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки; Р ^ КР - резерв увеличения количества рабочих мест; Р ^ ФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия; Р ^ ЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы; ФРВ_в - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (Р ^ К), времени его работы (Р ^ Т) и выпуска продукции за один машинно-час (Р ^ ЧВ) рассчитываются по формуле:

Р ^ ВП_к = Р ^ КР Ч ГВ_ф,

Р ^ ВП_т = Р ^ Т Ч ЧВ_ф,

Р ^ ВП_чв = Р ^ ЧВ Ч Т_в.

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество j-го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

Р ^ ВП = ;

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

Р ^ ВП = ;

в) планируемое сокращение нормы расхода j-го ресурса на единицу i-го вида продукции умножается на планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:

Р ^ ВП = .

В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции.

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

2. Задание 3 (6-10)

Исходные данные для решения задания приведены в таблице 2.

Таблица 2. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
	план	факт	план	факт
Заработная плата	150 000	175 000	225 000	200 000
Отчисления в фонд социальной защиты	?	?	?	?
Материальные затраты	258 000	307 000	360 000	338 000
Затраты на содержание основных средств, всего	402 000	424 000	605 000	586 000
в том числе амортизация (Кз = 0)	141 000	152 000	215 000	227 000
эксплуатационные расходы (Кз = 0,9)	122 500	131 000	181 200	171 500
ремонт (Кз = 0,6)	138 500	141 000	208 800	187 500
Накладные расходы	200 000	230 000	300 000	285 000
в т.ч. переменные, %	32	35	32	35
Коммерческие расходы	50 000	65 000	60 000	70 000
ИТОГО расходов	?	?	?	?
в т.ч. переменные, %	68	65	68	65
Объем производства продукции, шт.	50032	55032	40032	45032
Затраты труда на производство продукции, чел. -час.	750 000	780 000	1 125 000	1 095 000
Затраты сырья, т.	50 000	56 000	44 000	38 000
Цена изделия, тыс.руб.	30	35	50	55
Объем реализации продукции, шт.	50032	54032	40032	44032

На основании приведенных данных в таблице 2 необходимо провести следующий анализ.

6) Проанализировать затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Установить, насколько изменилась их сумма за счет объема производства продукции и уровня затрат.

7) Определить сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

8) Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

9) Проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А в целом по предприятию с делением затрат на постоянные и переменные;

10) Определить безубыточный объем и зону безопасности предприятия.

Сделать выводы по результатам проведенного анализа.

Решение:

Определим отчисления в фонд социальной защиты (34 % от заработной платы):

Изделие А:

План: 150000 Ч 0,34 = 51000 тыс. руб.

Факт: 175000 Ч 0,34 = 59500 тыс. руб.

Изделие Б:

План: 225000 Ч 0,34 = 76500 тыс. руб.

Факт: 200000 Ч 0,34 = 68000 тыс. руб.

Итого расходов:

Изделие А:

План: 150000 + 51000 + 258000 + 402000 + 200000 + 50000 = 1 111 000 тыс. руб.

Факт: 175000 + 59500 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1 260 500 тыс. руб.

Изделие Б:

План: 225000 + 76500 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1 626 500 тыс. руб.

Факт: 200000 + 68000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1547000 тыс. руб.

Таблица 2 Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
	план	факт	план	факт
Заработная плата	150 000	175 000	225 000	200 000
Отчисления в фонд социальной защиты	51000	59500	76500	68000
Материальные затраты	258 000	307 000	360 000	338 000
Затраты на содержание основных средств, всего	402 000	424 000	605 000	586 000
в том числе амортизация (Кз = 0)	141 000	152 000	215 000	227 000
эксплуатационные расходы (Кз = 0,9)	122 500	131 000	181 200	171 500
ремонт (Кз = 0,6)	138 500	141 000	208 800	187 500
Накладные расходы	200 000	230 000	300 000	285 000
в т.ч. переменные, %	32	35	32	35
Коммерческие расходы	50 000	65 000	60 000	70 000
ИТОГО расходов	1 111 000	1 260 500	1 626 500	1 547 000
в т.ч. переменные, %	68	65	68	65
Объем производства продукции, шт.	50032	55032	40032	45032
Затраты труда на производство продукции, чел. -час.	750 000	780 000	1 125 000	1 095 000
Затраты сырья, т.	50 000	56 000	44 000	38 000
Цена изделия, тыс.руб.	30	35	50	55
Объем реализации продукции, шт.	50032	54032	40032	44032

6) Проанализируем затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Расходы основных средств включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск = З_пл Ч (100 + ?ВП% Ч К_з) / 100,

где З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

3_пл - плановая сумма затрат по статье;

?ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;

К₃ - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Таблица 3. Затраты на содержание основных средств изделия А, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости	Сумма затрат	Отклонение от плана
		план	Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	факт	общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00	141000	141000	152000	+11000	-	+11000
Эксплуатационные расходы	0,9	122500	133514	131000	+8500	+11014	-2514
Ремонт	0,6	138500	146802	141000	+2500	+8302	-5802
Итого	-	402000	421316	424000	+22000	+19316	+2684

Для изделия А:

?ВП% = 55032 / 50032 Ч 100 % - 100 % = 9,99 %

Амортизация: З_ск = 141000 Ч (100 + 9,99 Ч 0) / 100 = 141000 тыс. руб.

Эксплуатационные расходы: З_ск = 122500 Ч (100 + 9,99 Ч 0,9) / 100 = 133514 тыс. руб.

Ремонт: З_ск = 138500 Ч (100 + 9,99 Ч 0,6) / 100 = 146802 тыс. руб.

Выше приведенные данные показывают, что при абсолютном перерасходе 22000 тыс. руб. относительный перерасход составляет 2684 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 19316 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 9,99 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Для изделия Б:

?ВП% = 45032 / 40032 Ч 100 % - 100 % = 12,5 %

Амортизация:

З_ск = 215000 Ч (100 + 12,5 Ч 0) / 100 = 215000 тыс. руб.

Эксплуатационные расходы:

З_ск = 181200 Ч (100 + 12,5 Ч 0,9) / 100 = 201585 тыс. руб.

Ремонт:

З_ск = 208800 Ч (100 + 12,5 Ч 0,6) / 100 = 224460 тыс. руб.

Затраты на содержание основных средств изделия Б, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости	Сумма затрат	Отклонение от плана
		план	Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	факт	общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00	215000	215000	227000	+12000	-	+12000
Эксплуатационные расходы	0,9	181200	201585	171500	-9700	+20385	-30085
Ремонт	0,6	208800	224460	187500	-21300	+15660	-36960
Итого	-	605000	641045	586000	-19000	+36045	-55045

Выше приведенные данные показывают, что при абсолютной экономии 19000 тыс. руб. относительная экономия составляет 55045 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 36045 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 12,5 %. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А, тыс. руб.

	Сумма затрат
	план	факт	Изменение
Накладные расходы В том числе: постоянные переменные	200000 136000 64000	230000 149500 80500	+30000 +13500 +16500

Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (109,99 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет перерасхода по смете:

?НР = 230000 - (64000 Ч 1,0999 + 136000) = 230000 - 206394 = +23606 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

?НР = 206394 - 200000 = +6394 руб.

Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия Б, тыс. руб.

	Сумма затрат
	план	факт	Изменение
Накладные расходы В том числе: постоянные переменные	300000 204000 96000	285000 185250 99750	-15000 -18750 +3750

Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (1,125 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет экономии по смете:

?НР= 285000 - (96000 Ч 1,125 + 204000) = 285000 - 312000 = -27000 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

?НР = 312000 - 300000 = +12000 руб.

Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

7) Определим сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Прибыль от реализации продукции:

П = VPП_i Ч (Ц_i - С_i),

где VPП_i - объем реализации i-ой продукции;

Ц_i - стоимость i-ого изделия;

С_i - себестоимость i-ого изделия.

Изделие А:

Определим себестоимость одного изделия:

С_пл = 1 111 000 / 50032 = 22,21 тыс. руб.

С_ф = 1 260 500 / 54032 = 23,33 тыс. руб.

П_пл = 50032 Ч (30 - 22,21) = 389 749 тыс. руб.

П_ф = 54032 Ч (35 - 23,33) = 630 553 тыс. руб.

Изделие Б:

С_пл = 1 626 500 / 40032 = 40,63 тыс. руб.

С_ф = 1 547 000 / 44032 = 35,13 тыс. руб.

П_пл =40032 Ч (50 - 40,63) = 375 100 тыс. руб.

П_ф = = 44032 Ч (55 - 35,13) = 874 916 тыс. руб.

В целом по предприятию:

П_пл = 389 749 + 375 100 = 764 849 тыс. руб.

П_ф = 630 553 + 874 916 = 1 505 469 тыс. руб.

?П = 1 505 469 - 764 849 = +740 620 тыс. руб.

Уровень рентабельности продукции:

Изделие А:

R_пл = 389 749 / 1 111 000 Ч 100 = 35,08 %

R_ф = 630 565 / 1 260 500 Ч 100 = 50,02 %

?R = 50,02 - 35,08 = +14,94 %

Изделие Б:

R_пл = 375 109 / 1 626 500 Ч 100 = 23,06 %

R_ф = 874 916 / 1 547 000 Ч 100 = 56,56 %

?R = 56,56 - 23,06 = +33,5 %

В целом по предприятию:

R_пл = 764 849 / (1 111 000 + 1 626 500) Ч 100 = 27,94 %

R_ф = 1 505 469 / (1 260 500 + 1 547 000) Ч 100 = 53,62 %

?R = 53,62 - 27,94 = 25,68 %

Полученный результат свидетельствует о том, что превышение фактического уровня рентабельности над плановым как по отдельным видам продукции, так и в целом по предприятию, связан с перевыполнением плана по прибыли.

8) Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продук-ции

VРП, шт.

Ц, тыс. руб.

С, тыс. руб.

Прп, тыс.руб.

Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб.

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

общее

в том числе

VРП

Ц

С

А Б

50032 40032

54032 44032

30 50

35 55

22,21 40,63

23,33 35,13

389749 375100

630553 874916

+240804 +499816

+31160 +37480

+270160 +220160

-60516 +242176

Итого

90064

98064

-

-

-

-

764849

1505469

+740620

+68640

+490320

+181660

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции способом цепной подстановки проводится на основании следующих формул:

П_пл = VРП_пл Ч (Ц_пл - С_пл),

П_усл1 = VРП_ф Ч (Ц_пл - С_пл),

П_усл2 = VРП_ф Ч (Ц_ф - С_пл),

П_ф = VРП_ф Ч (Ц_ф - С_ф),

ДП_общ = П_ф - П_пл,

ДП_VРП = П_усл1 - П_пл,

ДП_Ц = П_усл2 - П_усл1,

ДП_С = П_ф - П_усл2.

Изделие А:

П_пл = 389 749 тыс. руб.

П_усл1 = 54032 Ч (30 - 22,21) = 420 909 тыс. руб.

П_усл2 = 54032 Ч (35 - 22,21) = 691 069 тыс. руб.

П_ф = 630 553 тыс. руб.

?П_VPП = 420 909 - 389 749 = +31 160 тыс. руб.,

?П_ц = 691 069 - 420 909 = +270 160 тыс. руб.,

?П_с = 630 553 - 691 069 = -60 516 тыс. руб.

?П_общ = +240 804 тыс. руб.

Изделие Б:

П_пл = 375 100 тыс. руб.

П_усл1 = 44032 Ч (50 - 40,63) = 412 580 тыс. руб.

П_усл2 = 44032 Ч (55 - 40,63) = 632 740 тыс. руб.

П_ф = 874 916 тыс. руб.

?П_VPП = 412 580 - 375 100 = +37 480 тыс. руб.

?П_ц = 632 740 - 412 580 = +220 160 тыс. руб.

?П_с = 874 916 - 632 740 = +242 176 тыс. руб.

?П_общ = +499 816 тыс. руб.,

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции (В)	3 502 560	3 814 288	4 312 880
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	2 737 500	2 981 138	2 807 500
Прибыль от реализации продукции (П)	765 060	833 150	1 505 380

Рассчитаем индекс объема реализации продукции (I_VPП), а затем базовую сумму прибыли скорректируем на его уровень.

I_VPП = (54032 + 44032) / (50032 + 40032) = 1,089.

В_пл = 50032 Ч 30 + 40032 Ч 50 = 1 500 960 + 2 001 600 = 3 502 560 тыс. руб.

В_ф = 54032 Ч 35 + 44032 Ч 55 = 1 891 120 + 2 421 760 = 4 312 880 тыс. руб.

З_пл = 1 111 000 + 1 626 500 = 2 737 500 тыс. руб.

З_ф = 1 260 500 + 1 547 000 = 2 807 500 тыс. руб.

П_пл = В_пл - З_пл = 3 502 560 - 2 737 500 = 765 060 тыс. руб.

П_ф = В_ф - З_ф = 4 312 880 - 2 807 500 = 1 505 380 тыс. руб.

План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 740320 тыс. руб. (1 505 380 - 765 060), или на 96,8 %.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

ДП _(VРП,Уд) = 833 150 - 765 060 = +68 090 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100:

ДП_VРП = 765 060 Ч 8,9 % / 100 = +68 090,34 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

ДП_Уд = 68 090 - 68 090,34 = -0,34 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

ДП_С = 2 981 138 - 2 807 500 = +173 638 руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

ДП_Ц = 4 312 880 - 3 814 288 = +498 592 тыс. руб.

Сумма прибыли выросла за счет увеличения среднереализационных цен на 498 592 тыс.руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли увеличилась на 173 638 тыс. руб. Проведем анализ рентабельности. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы:

R_i = П_i / З_i = VВП_i (Ц_i - С_i) / VВП_i Ч С_i = (Ц_i - С_i) / С_i = Ц_i / С_i - 1.

Для изделия А:

R_пл = (30 - 22,21) / 22,21 Ч 100 = 35,08 %

R_усл = (35 - 22,21) / 22,21 Ч 100 = 57,59 %

R_ф = (35 - 23,33) / 23,33 Ч 100 = 50,02 %

R_общ = 50,02 - 35,08 = +14,94 %

В том числе:

?R_Ц = 57,59 - 35,08 = +22,51 %

?R_С = 50,02 - 57,59 = -7,57 %

Для изделия Б:

R_пл = (50 - 40,63) / 40,63 Ч 100 = 23,06 %

R_усл = (55 - 40,63) / 40,63 Ч 100 = 35,37 %

R_ф = (55 - 35,13) / 35,13 Ч 100 = 56,56 %

R_общ =56,56 - 23,06 = +33,5 %

В том числе:

?R_ц = 35,37 - 23,06 = +12,31 %

?R_с = 56,56 - 35,37 = +21,19 %

9) Проанализируем факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А с делением затрат на постоянные и переменные.

Прибыль и рентабельность изделия А: Учитывая постоянные затраты:

П_пл = 389 749 тыс. руб.

П_усл1 = 54032 Ч (30 - 22,21) = 420 909 тыс. руб.

П_усл2 = 54032 Ч (35 - 22,21) = 691 069 тыс. руб.

П_ф = 630 553 тыс. руб.

?П_общ = 630 553 Ч 0,35 - 389 749 Ч 0,32 = 220 694 - 124 720 = +95974 тыс. руб.

?П_VPП = (420 909 - 389 749) Ч 0,32 = +9971 тыс. руб.

?П_ц = 691 069 Ч 0,35 - 420 909 Ч 0,32 = 241 874 - 134 691 = +107 183 тыс. руб.

?П_с = (630 553 - 691 069) Ч 0,35 = -21181 тыс. руб.

R_общ = +5,95 %

?R_ц = +8,93 %

?R_с = -2,98 %

Учитывая переменные затраты:

?П_общ = +144 830 тыс. руб.

?П_VPП = +21189 тыс. руб.

?П_ц = +162 977 тыс. руб.

?П_с = -39335 тыс. руб.

R_общ = +8,99 %

?R_ц = +13,58 %

?R_с = -4,59 %

Рентабельность и прибыль производства, по нашим наблюдениям, в основном изменялись при расчетах, учитывая переменные затраты.

10) Определим безубыточный объем и зону безопасности предприятия.

Каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Безубыточный объем в натуральном выражении:

Для расчетов условий достижения безубыточности производственной деятельности предприятия или определения порога рентабельности воспользуемся следующей формулой: =

Т = З_у / (Ц - З_п),

где Т - количество произведенных товаров, при котором будет достигнута безубыточность;

З_у - сумма условно-постоянных затрат, необходимых предприятию для организации деятельности;

З_п - сумма условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовления единицы товара;

Ц - цена за единицу товара.

Определим сумму условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовления единицы товара:

Изделие А:

З_{п пл} = 1 111 000 Ч 0,68 / 50032 = 15,1 тыс. руб.

З_{п ф} = 1 260 500 Ч 0,65 / 55032 = 14,9 тыс. руб.

Изделие Б:

З_{п пл} = 1 626 500 Ч 0,68 / 40032 = 27,6 тыс. руб.

З_{п ф} = 1 547 000 Ч 0,65 / 45032 = 22,3 тыс. руб.

По плановым данным:

VPП_кр = 1 111 000 Ч 0,32 / (30 - 15,1) = 23860 шт. - для изделия А

VPП_кр = 1 626 500 Ч 0,32 / (50 - 27,6) = 23236 шт. - для изделия Б

По фактическим данным:

VPП_кр = 1 260 500 Ч 0,35 / (35 - 14,9) = 21949 шт. - для изделия А

VPП_кр = 1 547 000 Ч 0,35 / (55 - 22,3) = 16558 шт. - для изделия Б

Зона безопасности по количественным показателям:

Для изделия А:

ЗБ_пл = (50032 - 23860) / 50032 = 0,523 или 52,3 %

ЗБ_ф = (55032 - 21949) / 55032 = 0,601 или 60,1 %

Для изделия Б:

ЗБ_пл = (40032 - 23236) / 40032 = 0,42 или 42,0 %

ЗБ_ф = (45032 - 16558) / 45032 = 0,632 или 63,2 %

В целом по предприятию:

По плану:

VPП_кр = 47096 шт. (23860 шт. +23236 шт.)

ЗБ = (90064 - 47096) / 90064 = 0,477 (47,7 %)

Фактически:

VPП_кр = 38507 шт. (21949 шт. + 16558 шт.)

ЗБ = (98064 - 38507) / 98064 = 0,607 (60,7 %)

Изменения фактических показателей по отношению к плановым:

Безубыточный объем в натуральном выражении

?VPП_кр = 38507 шт. - 47096 шт. = -8589 шт.

Зона безопасности по количественным показателям

?ЗБ = 60,7 % - 47,7 % = +13,0 %

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

2. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2005. - 288 с.

3. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2002. - 1012 с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

5. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

6. Суша Г. З. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Новое знание, 2003. - 384 с.