Анализ финансовых результатов от реализации отдельных видов продукции

2

Анализ финансовых результатов от реализации отдельных видов продукции

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции VРП; ее структуры Уд_i; себестоимости C_i и уровня среднереализационных цен Ц_i.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Величина прибыли от реализации отдельных видов продукции зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП_i), себестоимости (С_i) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП_i ? (Ц_i - С_i).

Методика расчета влияния факторов способом цепной подстановки:

П₀ = VРП_i0 ? (Ц_i0 - С_i0)

П_усл1 = VРП_i1 ? (Ц_i0 - С_i0)

П_усл2 = VРП_i1 ? (Ц_i1 - С_i0)

П₁ = VРП_i1 ? (Ц_i1 - С_i1)

?П_общ = П₁ - П₀; ?П_VРП = П_усл1 - П₀; ?П_Ц = П_усл2 - П_усл1; ?П_С = П₁ - П_усл2.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего вида продукции на объем его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, сроки реализации, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот. При определении влияния качества продукции на изменение среднереализационной цены нужно учитывать порядок установления цен в зависимости от качества.

По тем видам продукции, по которым даются надбавки и скидки к цене в зависимости от качества продукции, соответствия стандартам, необходимо подсчитать по приемным квитанциям заготовительных организаций сумму надбавок и скидок в связи с отклонением от установленного стандарта качества продукции и полученный результат разделить на фактический общий объем проданной продукции соответствующего вида.

По тем видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта или кондиции, категории, расчет влияния качества продукции на изменение средней цены можно произвести двумя способами.

В основу первого способа положен принцип цепной подстановки: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции i-го вида при ее фактическом и базовом сортовом составе. Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Алгоритм этого расчета можно записать так:

В_усл1 = У (VРП_общ1 ? Уд_i1) ? Ц_i0,

В_усл2 = У (VРП_общ1 ? Уд_i0) ? Ц_i0,

.

В основу второго способа расчета положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического удельного веса от базового по каждому сорту умножается на базовый уровень цены единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируются и делятся на 100:

.

Если на протяжении года произошло изменение закупочных или договорных цен на продукцию в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации после изменения цены и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период. В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции.

Задача 1

Определить влияние факторов первого порядка на выполнение плана по объему производства зерна (использовать прием цепных подстановок) Уравнение зависимости урожайности Y от количества внесенных удобрений на 1 га: Y = 13 + 5,5 x.

Показатель	План	Факт
Внесено удобрений на всю посевную площадь, ц	800	770
в том числе на 1 га посевов, ц	4	3,5
Убранная площадь, га	200	210

Решение:

Определим:

1) посевную площадь (S):

S_пл = 800 / 4 = 200 га

S_ф = 770 / 3,5 = 220 га

2) урожайность (У):

У_пл = 13 + 5,5 ? 4 = 35 ц/га

У_ф = 13 + 5,5 ? 3,5 = 32,25 ц/га

Исходные данные для факторного анализа валового сбора зерна

Показатель	План	Факт	Отклонение (+/-)
Размер посевной площади, га	200	220	+20
Убранная площадь, га	200	210	+10
Урожайность, ц/га	35	32,25	-2,75
Валовой сбор, ц	7000	6772,5	-227,5

Для определения степени влияния каждого фактора на валовой сбор зерна способом цепной подстановки в расчет следует ввести два условных показателя:

1) валовой сбор продукции при базовом уровне урожайности и фактической площади посевов:

ВС_усл1 = S₁ ? У₀.

2) валовой сбор продукции при базовом уровне урожайности и фактически убранной площади:

ВС_усл2 = S_убр ? У₀.

После этого получим:

ВС₀ = S₀ ? У₀ = 200 ? 35 = 7000 ц

ВС_усл1 = S₁ ? У₀ = 220 ? 35 = 7700 ц

ВС_усл2 = S_убр ? У₀ = 210 ? 35 = 7350 ц

ВС₁ = S₁ ? У₁ = 210 ? 32,25 = 6772,5 ц

Если первый условный показатель сравним с базовым, то выявим изменение валового сбора за счет площади посевов, так как при расчете обоих показателей учтен базовый уровень урожайности культуры, а посевная площадь в одном случае - базовая, в другом - фактическая отчетного периода.

Из приведенных данных видно, что при базовом уровне урожайности и базовой площади посевов зерновых культур хозяйство получило бы 7000 ц зерна, а с фактической площади при той же урожайности - 7700 ц. Значит, за счет увеличения площади посева хозяйство дополнительно получило 700 ц зерна (7700 - 7000).

Чтобы выявить потери продукции за счет гибели посевов, необходимо сравнить первый и второй условные показатели валового сбора. При их расчете принята одна и та же урожайность, но в первом случае учтена фактическая площадь посевов, а во втором - фактически убранная площадь. По причине гибели посевов валовой сбор уменьшился на 350 ц (7350 - 7700).

Для выявления влияния урожайности на валовой сбор продукции необходимо сравнить его фактическую величину с условной, которая была бы получена с фактически убранной площади при базовом уровне урожайности. При сравнении нейтрализуется влияние размера посевных площадей, так как в обоих случаях в расчет приняты фактически убранная площадь и разный уровень урожайности. В анализируемом хозяйстве урожайность снизилась на 2,75 ц/га, из-за чего валовой сбор зерна уменьшился на 577,5 ц (6772,5 - 7350).

Задача 2

Определить влияние факторов на изменение поголовья животных, проданного государству.

Показатель	План	Факт
Реализовано государству, гол.	300	200
Живой вес реализованного поголовья, ц	900	750

Решение:

Определим живой вес одного реализованного животного (М):

М = М_общ / П,

где М_общ - живой вес реализованного поголовья, ц;

П - количество голов, реализованных государству.

М_пл = 900 ц / 300 = 3 ц

М_ф = 750 ц / 200 = 3,75 ц

Факторная модель для анализа будет иметь вид:

П = М_общ / М.

Показатель	План	Факт	Отклонение (+/-)
Реализовано государству, гол.	300	200	-100
Живой вес реализованного поголовья, ц	900	750	-150
Живой вес одного реализованного животного (М), ц	3	3,75	+0,75

П_пл = М_{общ пл} / М_пл = 900 / 3 = 300 гол.

П_усл1 = М_{общ ф} / М_пл = 750 / 3 = 250 гол.

П_ф = М_{общ ф} / М_ф = 750 / 3,75 = 200 гол.

?П_общ = П_ф - П_пл = 200 - 300 = -100 гол.

?П_Мобщ = П_усл1 - П_пл = 250 - 300 = -50 гол.

?П_М = П_ф - П_усл1 = 200 - 250 = -50 гол.

Таким образом, за счет недовыполнения плана по живому весу реализованного поголовья на 150 ц, план по поголовью животных, проданных государству, недовыполнен на 50 гол., за счет превышения фактического живого веса одного реализованного животного над плановым на 0,75 ц, план по поголовью животных, проданных государству, недовыполнен на 50 гол.

Задача 3

Определить влияние изменения количества автомобилей и среднегодовой выработки на один автомобиль на объем грузооборота (использовать интегральный прием).

Показатель	План	Факт
Нахождение в хозяйстве автомобилей за год, машино-дней	10950	11680
Коэффициент использования машин в работе	0,781	0,753
Среднедневная выработка на один автомобиль, ткм	300	290

Решение:

Определим:

1) количество машин в хозяйстве (К):

К_пл = 10950 / 365 = 30 авт.

К_ф = 11680 / 365 = 32 авт.

2) количество отработанных дней автопарком (Д):

Д_пл = 365 ? 0,781 = 285 дн.

Д_ф = 365 ? 0,753 = 275 дн.

3) среднегодовую выработку на один автомобиль (ГВ):

ГВ_пл = 300 ? 285 = 85500 ткм

ГВ_ф = 290 ? 275 = 79750 ткм

4) объем грузооборота (V):

V_пл = 30 ? 85500 = 2565000 ткм

V_ф = 32 ? 79750 = 2552000 ткм

Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного типа. Он позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Объем грузооборота (V) равен произведению количество машин в хозяйстве (К) на среднегодовую выработку на один автомобиль (ГВ):

V = К ? ГВ.

Показатели	План	Факт	Отклонение (+/-)
Объем грузооборота (V)	2565000	2552000	-13000
Количество машин в хозяйстве (К)	30	32	+2
Среднегодовая выработка на один автомобиль (ГВ)	85500	79750	-5750

Определим влияние факторов на объем грузооборота:

1) количества машин в хозяйстве (К):

ДV_К = ДК ? ГВ_пл + 1 / 2 ДК ? ДГВ

ДV_К = (+2) ? 85500 + 1 / 2 ? (+2) ? (-5750) = +171000 ткм

2) среднегодовой выработки на один автомобиль:

ДV_ГВ = ДГВ ? К_пл + 1 / 2 ДК ? ДГВ

ДV_ГВ = (-5750) ? 30 + 1 / 2 ? (+2) ? (-5750) = -184000ткм

Таким образом, за счет превышения фактической численности машин над плановой на 2 авт., фактический грузооборот выше планового на 171000 ткм., недовыполнение плана по среднегодовой выработке на 5750 ткм привело к тому, что фактический объем грузооборота ниже планового на 184000 ткм. В целом план по грузообороту недовыполнен на 13000 ткм.

Задача 4

Определить влияние факторов первого порядка на отклонение в выполнении плана по среднегодовой выработке на одного работника (использовать прием цепных подстановок).

Показатель	План	Факт
Валовое производство продукции, млн. руб.	800,8	826,2
Среднегодовое количество работников, чел.	520	510
Отработано ими за год:
человеко-дней, тыс.	143,0	137,7
человеко-часов, тыс.	1144,0	1032,75

Решение:

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВ = Д ? П ? ЧВ,

где Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним работником.

Определим:

1) количество отработанных дней одним работником за год (Д):

Д_пл = 143 000 человеко-дней / 520 чел. = 275 дн.

Д_ф = 137 700 человеко-дней / 510 чел. = 270 дн.

2) среднегодовую выработку продукции одним работником (ГВ):

ГВ_пл = 800,8 млн. руб. / 520 чел. = 1540 тыс. руб.

ГВ_ф = 826,2 млн. руб. / 510 чел. = 1620 тыс. руб.

3) количество отработанных часов одним работником за год (Ч):

Ч_пл = 1144 тыс. человеко-часов / 520 чел. = 2200 ч.

Ч_ф = 1032,75 тыс. человеко-часов / 510 чел. = 2025 ч.

4) среднедневную выработку продукции одним работником (ДВ):

ДВ_пл = 800,8 млн. руб. / 275 дн. ? 520 чел. = 5,6 тыс. руб.

ДВ_ф = 826,2 млн. руб. / 270 дн. ? 510 чел. = 6 тыс. руб.

5) среднечасовую выработку продукции одним работником (ЧВ):

ЧВ_пл = 800,8 млн. руб. / 2200 ч. ? 520 чел. = 0,7 тыс. руб.

ЧВ_ф = 826,2 млн. руб. / 2025 ч. ? 510 чел. = 0,8тыс. руб.

6) среднюю продолжительность рабочего дня (П) из соотношения:

ДВ = П ? ЧВ.

П_пл = ДВ_пл / ЧВ_пл = 5,6 / 0,7 = 8 ч.

П_ф = ДВ_ф / ЧВ_ф = 6 / 0,8 = 7,5 ч.

Показатель	План	Факт	Отклонение (+/-)
Cреднегодовая выработка продукции одним работником (ГВ), тыс. руб.	1540	1620	+80
Количество отработанных дней одним работником за год (Д), дн.	275	270	-5
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	8	7,5	-0,5
Среднечасовая выработка продукции одним работником (ЧВ), тыс. руб.	0,7	0,8	+0,1

Алгоритм расчета способом цепной подстановки (для трехфакторной модели) имеет следующий вид:

ГВ_пл = Д_пл ? П_пл ? ЧВ_пл = 275 ? 8 ? 0,7 = 1540 тыс. руб.

ГВ_усл1 = Д_ф ? П_пл ? ЧВ_пл = 270 ? 8 ? 0,7 = 1512 тыс. руб.

ГВ_усл2 = Д_ф ? П_ф ? ЧВ_пл = 270 ? 7,5 ? 0,7 = 1417,5 тыс. руб.

ГВ_ф = Д_ф ? П_ф ? ЧВ_ф = 270 ? 7,5 ? 0,8 = 1620 тыс. руб.

На изменение среднегодовой выработки на одного работника повлияли следующие факторы:

а) уменьшение количества отработанных дней одним работником за год

?ГВ_Д = ГВ_усл1 - ГВ_пл = 1512 -

- 1540 = -28 тыс. руб.

б) снижение средней продолжительности рабочего дня (П)

?ГВ_П = ГВ_усл2 - ГВ_усл1 = 1417,5 -

- 1512 = -94,5 тыс. руб.

в) увеличение среднечасовой выработки продукции одним работником (ЧВ)

?ГВ_ЧВ = ГВ_ф - ГВ_усл2 = 1620 -

- 1417,5 = +202,5 тыс. руб.

Итого: +80 тыс. руб.

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя: ?ГВ_Д + ?ГВ_П + ?ГВ_ЧВ = ?ГВ_общ (-28 - 94,5 + 202,5 = +80). В данном случае это равенство выполняется.

Задача 5

На основе приведенных данных определить влияние факторов на изменение уровня рентабельности продукции растениеводства в целом по отрасли.

Вид продукции	Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	Себестоимость 1 ц продукции, руб.	Рентабельность, %
	план	факт	план	факт	план	факт
Зерно	18000	27000	3000	3200	20	25
Картофель	31900	31920	2000	2400	45	40
Овощи	9200	11858	4000	5600	15	10

Решение:

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

,

где VРП - объем реализованной продукции;

Ц - цена реализации;

С - себестоимость реализованной продукции.

Влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности можно определить способом цепной подстановки:

, , ;

, в том числе: , .

Определим цену реализации продукции:

Зерно:

Ц_пл = 3000 + 3000 ? 0,2 = 3600 руб.

Ц_ф = 3200 + 3200 ? 0,25 = 4000 руб.

Картофель:

Ц_пл = 2000 + 2000 ? 0,45 = 2900 руб.

Ц_ф = 2400 + 2400 ? 0,4 = 3360 руб.

Овощи:

Ц_пл = 4000 + 4000 ? 0,15 = 4600 руб.

Ц_ф = 5600 + 5600 ? 0,1 = 6160 руб.

Определим объем выпуска продукции:

Зерно:

VВП_пл = 18000 тыс. руб. / 3600 руб. = 5000 ц

VВП_ф = 27000 тыс. руб. / 4000 руб. = 6750 ц

Картофель:

VВП_пл = 31900 тыс. руб. / 2900 руб. = 11000 ц

VВП_ф = 31920 тыс. руб. / 3360 руб. = 9500 ц

Овощи:

VВП_пл = 9200 тыс. руб. / 4600 руб. = 2000 ц

VВП_ф = 11858 тыс. руб. / 6160 руб. = 1925 ц

Определим себестоимость всего выпуска продукции:

Зерно:

С_пл = 5000 ц ? 3000 руб. = 15000 тыс. руб.

С_ф = 6750 ц ? 3200 руб. = 21600 тыс. руб.

Картофель:

С_пл = 11000 ц ? 2000 руб. = 22000 тыс. руб.

С_ф = 9500 ц ? 2400 руб. = 22800 тыс. руб.

Овощи:

С_пл = 2000 ц ? 4000 руб. = 8000 тыс. руб.

С_ф = 1925 ц ? 5600 руб. = 10780 тыс. руб.



?R_общ = R_ф - R_пл = 28,27 - 31,33 = -3,06 %

?R_В = R_усл - R_пл = 57,28 - 31,33 = +25,95 %

?R_С = R_ф - R_усл = 28,27 - 57,28 = -29,01 %

Список использованных источников

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г.В. Савицкая. - Мн.: Новое издание, 2004. - 736 с.

2. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учеб. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

3. Экономика отраслей АПК / под ред. И.А. Минакова. - М.: Колосс, 2004. - 458 с.

4. Экономика предприятий и отраслей АПК: Учеб. пособие / B.C. Тонкович, Е.И. Кивейша, Л.Ф. Догиль и др.; Под общ. ред. В.С. Тонковича, Л.Ф. Догиля. - Мн.: БГЭУ, 1996. - 264 с.

5. Экономика предприятий и отраслей АПК: Учебник / Под редакцией П.И. Лещиловского, Л.Ф. Догиля, В.С. Тонковича. - Мн.: БГЭУ, 2001. - 575 с.