Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Раздел 1. Основы экономического анализа

1.1 Информационное обеспечение анализа

Источники информации экономического анализа делятся на:

1. Учетные

- данные бухгалтерского учета

- данные статистического учета

- данные оперативного учета

- данные управленческого учета

- выборочные учетные данные

2. Внеучетные

- нормативный материал

- материалы внешнего и внутреннего аудита материалы проверок налоговых служб

Данные, используемые в системе экономического анализа, формируются в системе, бухгалтерского, статистического, оперативного учета, а также выборочные учетные данные. Источниками информации могут быть нормативные материалы (нормы, стандарты, материалы внешнего и внутреннего аудита, материалы проверок налоговых служб).

Отчетность - это заключительный элемент систем бухгалтерского и управленческого учета.

Все элементы бухгалтерского учета тесно связаны между собой и представляют единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем, сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

В настоящее время годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих основных форм:

1) Баланс предприятия ф.1

2) Отчет о прибылях и убытках ф.2

3) Отчет об изменении капитала ф.3

4) Отчет о движении денежных средств ф.4

5) Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия, пояснительная записка ф.5

Раздел 2. Анализ хозяйственной деятельности

2.1 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Трудовые ресурсы (кадры) предприятия являются главным ресурсом каждого предприятия, от качества и эффективности использования которого во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособности. Трудовые ресурсы приводят в движение материально-вещественные элементы производства. Создают продукт, стоимость и прибавочный продукт в форме прибыли.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Таблица 1. Анализ состава и структуры персонала.

На основе сопоставления показателей среднего разряда рабочих и среднего разряда работ можно определить соответствие квалификации рабочих сложности выполняемых ими работ.

Таблица 2. Состав рабочих по уровню квалификации

Таблица 3. Анализ коэффициентов движения персонала

Таблица 4. Обобщающие данные использования рабочего времени. (ч.)

2.2 Анализ использования основных средств

К числу общих задач анализа основных производственных фондов следует отнести следующие.

· изучение состава и динамики основных производственных фондов, технического состояния и темпов обновления, активной их части, внедрение новой техники.

· определение показателей использования производственных мощностей и основных производственных фондов, а также факторов, влияющих на них.

· выявление влияния использования основных средств на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели.

· выявление и использование резервов.

Источниками информации для анализа состояния и использования основных фондов служат данные бухгалтерской и статистической отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Кроме того привлекаются и другие данные оперативно-технического и бухгалтерского учета.

Таблица 5. Баланс движения и наличия основных средств (тыс. руб.).

Таблица 6. Анализ общей динамики и структуры основных средств (тыс. руб.).

Таблица 7. Анализ уровня обеспеченности предприятия основными средствами

Таблица 8. Анализ движения и технического состояния основных средств.

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

1) материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;

2) соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн.

Дадим оценку выполнения планового задания по использованию материалов на предприятии. На основании приложений №№ 6 и 7 рассчитаем основные показатели, необходимые для анализа использования материалов в отчётном периоде:

– материалоёмкость:

МЕ = МЗ / ВП;

– материалоотдача:

МО = ВП / МЗ;

– коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат:

Ксоотн. = МЗ / МЗпр.

Полученные в результате расчётов по приведенным выше формулам данные оформим в таблице, рассчитав при этом отклонение в абсолютном и относительном выражении:

Таблица 9. Анализ выполнения планового задания по использованию материалов

2.4 Анализ себестоимости продукции

Себестоимость - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:

· оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

· определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

· оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

· выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции проводится по формуле:

УЗ =

где ВПобщ - выпуск продукции в натуральном выражении,

Удi - удельный вес выпуска i-го вида продукции,

Сi - себестоимость i-го вида продукции,

Цi - цена i-го вида продукции.

Таблица 10 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции

Таблица 11. Анализ структуры затрат на производство

Таблица 12. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

Таблица 13. Анализ динамики общепроизводственных расходов, тыс. руб.

Таблица 14. Анализ динамики общехозяйственных расходов, руб.

Раздел 3. Анализ финансового состояния

3.1 Оценка структуры баланса, ликвидность баланса

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление элементов актива с элементами пассива баланса. Обязательства предприятия группируют по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (реализуемости), то есть по возможности обращения в денежные средства.

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательства предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > = П1; А2 > = П2; А3 > = П3; А4 < = П4.

Исходя из сказанного выше, в практике аналитической работы, используют целую систему показателей ликвидности. Рассмотрим важнейшие из них.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг (стр.260 2 раздела актива баланса) к краткосрочным обязательствам. Краткосрочные обязательства предприятия, представленные суммой наиболее срочных обязательств краткосрочных пассивов, включают: кредиторскую задолженность и прочие пассивы (с учетом замечания к коэффициенту кредиторской задолженности и прочих пассивов; это замечание относится также к коэффициенту краткосрочной задолженности); ссуды не погашенные в срок; краткосрочные кредиты и заемные средства. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятия может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение этого коэффициента следующее: от 0,05 до 0,2. Коэффициент критической ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности) определяется как отношение денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности (стр.230+стр.240+стр.250+стр.260+стр.270) к краткосрочным обязательствам (стр.690). Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Нормальное ограничение для этого коэффициента 1.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех текущих активов (итог 2 раздела актива баланса) к краткосрочным обязательствам (итог 5 раздела пассива баланса). Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормальным считают значения этого показателя, находящиеся в пределах от 2 до 3.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами представляют собой отношение величины собственных оборотных средств. Нормальное ограничение > =0,1.

Платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности, представляющие собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определенную дату или на предстоящий период. Если коэффициент платежеспособности равен или больше 1, то это означает, что предприятие платежеспособное. Если коэффициент меньше 1, то в процессе анализа следует установить причины недостатка платежных средств (снижение роста суммы выручки, доходов, прибыли, неправильное использование оборотных средств).

Таблица 15. Анализ ликвидности баланса

Таблица 16. Анализ показателей ликвидности баланса

3.2 Анализ прибыли

Особое влияние на величину валовой и чистой прибыли оказывают финансовые результаты от прочей деятельности. Анализ финансовых результатов от прочей деятельности подразумевает рассмотрение этих операций с точки зрения правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат на реализацию и сопоставления их с доходами от возможной реализации.

Таблица 17. Анализ влияния факторов на формирование балансовой прибыли

Таблица 18. Анализ распределения балансовой и чистой прибыли предприятия

3.3 Анализ рентабельности и деловой активности

Для принятия многих управленческих решений часто нужно знать не только размер полученной предприятием прибыли, но и его доходность. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями.

Различают следующие показатели доходности организации:

ь Прибыль от основной деятельности - соответствует прибыли от реализации продукции, работ, услуг; характеризует финансовый результат деятельности, ради которой было создано предприятие;

ь Прибыль или убыток от финансовой деятельности, представляющая собой сумму доходов организации от финансовых вложений в паи, акции других организаций, в облигации и другие ценные бумаги;

ь Чистая прибыль;

ь Прибыль, находящаяся в полном распоряжении организации- та часть дохода, которая остается в организации после завершения всех распределительных операций.

Величина и динамика рентабельности характеризует степень деловой активности предприятия и его финансовое благополучие.

Таблица 19. Анализ доходности

Рентабельность представляет собой доходность производственно- торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности предприятия, связанного с производством продукции ( работ, услуг ) определяется процентным соотношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции:

Р=П/И*100%

где Р- уровень рентабельности, %

П- прибыль от реализации продукции, тыс.руб.

Таблица 20. Сводная таблица аналитических показателей группы деловой активности

Заключение

Чтобы получить максимально возможную прибыль, предприятие должно контролировать формирование себестоимости изделий, подлежащих реализации.

Контроль происходит на всех этапах, но особенно - на стадии расхода производственных ресурсов на выпуск продукции. Цель его - не допустить нежелательных отклонений от установленных норм и стандартов.

Потреблённые в процессе производства сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия включаются в состав материальных затрат.

К обобщающим показателям эффективности использования материалов в производстве относятся: материалоёмкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов и показатель прибыли на рубль затрат.

Эффективность использования оборотных средств означает ускорение их оборачиваемости и высвобождение из оборота, что является дополнительным источником финансирования прироста оборотных средств. Замедление оборачиваемости приводит к иммобилизации оборотных средств и возрастанию доли заёмного и привлечённого капитала в источниках финансирования.

Одним из элементов процесса управления оборотными средствами предприятия является нормирование. Незаполнение норматива приводит к перебоям в производстве и реализации продукции. Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей отвлекают из оборота денежные средства и свидетельствуют о недостатках в материально-техническом обеспечении, неритмичности процессов производства и реализации продукции.

Необходимым условием совершенствования управления является коренная реконструкция его технической и информационной базы на базе автоматизированной системы учёта. Одной из важнейших задач является дальнейшее развитие и совершенствование информационных систем предприятий с использованием современных методов управления и технических средств.