Содержание

• Вступление
• 1. Характеристика издержек
• 2. Себестоимости продукции
• 2.1 Характеристика себестоимости
• 2.2 Характеристика сметы затрат
• 2.3 Группировка расходов по статьям калькуляции
• 3. Процесс калькуляции на предприятии
• 3.1 Классификация статей калькуляции
• 3.2 Составление плановой калькуляции
• 3.3 Методы учета и калькулирования фактической себестоимости
• 4. Пути снижения затрат на производство продукции
• Вывод
• Список использованной литературы

Вступление

Цель любого предприятия - максимизация прибыли. Достижением же этой цели может по способствовать снижение затрат или их оптимальное использование. Вообще говоря такие понятия как «затраты» и «себестоимость» являются одними из основных в экономике. Учитывая затраты предприятие ведет свою ценовую политику, политику в сфере инвестиций и инноваций, приостанавливает свое функционирование или реорганизуется.

Затраты включаются в себестоимость продукции тем самым делая эти две категории неразрывными. В современных условиях увеличение себестоимости продукции ведет к увеличению уровня цен. Происходит замедленный но постоянный рост цен или скачок цен. В условиях Украины это очень важно поскольку основа всей т6еневой экономики заложена именно на этом на бесконтрольном манипулировании ценами на основе высокой себестоимости продукции.

Почему еще важен этот вопрос. Потому что на затраты а следовательно и на себестоимость продукции влияют основные фонды, их состав, качество, технические показатели и прочее, что в свою очередь влияет на качество продукции. Для Украины этот вопрос важен особенно в контексте Евроинтеграционных стремлений. Качество нашей продукции не должно уступать европейской, а цена должна быть на много привлекательнее. И добиться этого можно снизив себестоимость продукции и оптимизировав затраты.

1. Характеристика издержек

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала. По экономической сущности эти затраты обеспечивают процесс простого воспроизводства без расширения и модернизации технической базы и увеличения авансированных активов;

затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал и имущество организации. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и пр.;

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные непроизводственные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством, не включаются в себестоимость продукции, финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.[7]

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Наиболее общее понятие издержек производства фирм в зарубежных учебниках определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. Фирма приобретает ресурсы, отвлекая их от использования другими предпринимателями, руководствуясь наибольшей целесообразностью их выбора.

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов; внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально ; не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля ; сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму). Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки. Отсюда

Экономические издержки =

=Имплицитные издержки + Бухгалтерские издержки

Понятие «экономические» издержки является общепринятым, оно применяется в теории микроэкономики, в плановых расчетах, анализе состава, структуры и выявления резервов снижения издержек, обосновании уровня цен на продукцию и др. Бухгалтерские издержки исчисляются в практической деятельности фирм при подсчете реальной суммы затрат, определении налогооблагаемой прибыли и т.п.[7]

По форме проявления все издержки можно разделить на следующие группы:

1. Затраты - непосредственные денежные выплаты.

2. Неявные (имплицитные) издержки - (условно оцененная) упущенная выгода, не приобретающая форму фактических денежных выплат.

3. Ущерб - фактические (потенциально возможные) потери, которые несет (может понести) фирма, не получая при этом компенсации в форме дохода - санкции за различного рода неустойки (по времени, качеству, условиям), нереализованная продукция, потери от аварий, пр. Нетрудно заметить, что ущерб может проявляться как при принятом сценарии использования ресурсов, так и при альтернативно возможном.

4. Необратимые (невозвратные) издержки представляют собой ранее произведенные и невозместимые расходы, которые не могут влиять на решение фирмы (например, неперспективные инвестиции).[9]

2. Себестоимости продукции

2.1 Характеристика себестоимости

Себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство и сбыт.

Перечень включенных в себестоимость текущих расходов определен Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Себестоимость товарной продукции характеризует расходы на производство продукции.

Себестоимость реализованной продукции характеризует расходы на производство и сбыт.

Себестоимость валовой продукции включает затраты предприятия в течение планового периода (год, квартал, месяц) на производство и реализацию продукции, находящейся на всех стадиях производственного цикла (реализованная/товарная продукция, незавершенное производство). Иными словами, суммируются расходы на изготовление и сбыт продукции, уже ревизованной, произведенной и еще находящейся в производстве.

Цели учета себестоимости продукции: а) своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством и сбытом продукции; б) исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции; в) контроль за использованием материальных трудовых и денежных ресурсов.[8]

Направления использования себестоимости:

оценка и анализ использования плановых показателей;

определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом;

оценка фактической эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и усовершенствование производства;

планово-экономические и аналитические расчеты.

Как правило, все перечисленные задачи требуют обеспечения полного сопоставления плановых и отчетных данных относительно состава и классификации расходов, объектов и единиц калькулирования, методов распределения расходов по плановым (отчетным) периодам.

Расходы планируются и учитываются по двум направлениям:

1) по экономическим элементам, т.е. экономически однородным видам расходов (например, материалы, зарплата, амортизация, пр.) - смета затрат;

2) по калькуляционным статьям, т.е. в зависимости от места (сфер производственной деятельности) возникновения расходов - калькуляция.

Следует подчеркнуть, что оба вида учета затрат (как смета, так и калькуляция) необходимы в экономической деятельности предприятия, так как выполняют разные функции.

Смета затрат используется для контроля общих расходов предприятия или цеха по экономически однородным элементам. Это необходимо при осуществлении платежей поставщикам соответствующих видов ресурсов либо анализе поэлементных составляющих производственных затрат, в частности, материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости выпускаемой продукции.

Именно так, по экономически однородным элементам, группируются расходы при оплате поставщикам различных видов ресурсов: материалов, тепловой и электрической энергии, пр. Подобным образом (по суммарной сумме расходов на заработную плату) рассчитываются отчисления на социальное страхование и другие начисления на зарплату, т.е, налоги, для которых в качестве базы используется фонд заработной платы. Наконец, предприятию необходимо иметь единой статьей фонд амортизационных отчислений. На его величину уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия.

Однако смета затрат, как правило, не дает возможности определить себестоимость единицы продукции (особенно на тех предприятиях, где выпускается значительная номенклатура разнородной продукции). Происходит это потому, что невозможно определить вклад каждого вида продукции в формирование затрат общепроизводственного характера. Например, как разнести на единицу каждого вида продукции такие виды цеховых издержек, как затраты на освещение и отопление цеха, зарплату общецехового персонала или амортизацию основных фондов общепроизводственного назначения (зданий, сооружений, передаточных устройств, пр.)? Именно для этих целей составляется калькуляция.

Калькуляция используется главным образом для расчета себестоимости единицы продукции и последующего формирования базовой цены на продукцию.

По этапам формирования можно выделить следующие виды себестоимости:

технологическая - это сумма расходов на осуществление технологического процесса;

производственная - расходы на производство продукции; полная - расходы на производство и сбыт.[9]

2.2 Характеристика сметы затрат

Сметой затрат называется полная сводка затрат на производство и реализацию продукции, сгруппированная по экономически однородным элементам.

Основными статьями сметы затрат являются:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные мероприятия;

4) амортизация основных фондов и нематериальных активов;

5) прочие операционные расходы.

Эта группировка является единой для всей промышленности.

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности в перечисленные статьи сметы включаются следующие виды затрат (приводится в сокращенном виде):

1. «Материальные затраты»:

сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работу услуг);

покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг), а также запасные части

для ремонта оборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, которые не относятся к основным производственным фондам; износ спецодежды, спецобуви; другие средства индивидуальной защиты, мыло и другие моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работы и услуги производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: осуществление отдельных операций по изготовлению продукции; обработка сырья и материалов; проведение испытаний в целях определения качества используемых материалов; транспортные услуги сторонних организаций на перевозку груза на территории предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов груза с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);

расходы, связанные с использованием природного сырья, в разрезе отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и геологопоиски полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за лесные ресурсы и за воду, выбираемую из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование других природных ресурсов;

топливо (со стороны);

энергия (со стороны);

потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

тара;

возвратные отходы (вычитаются).

Стоимость материальных ресурсов формируется, исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая наценки и комиссионные снабженческих и внешнеторговых организаций, брокерские услуги, затраты на хранение.

2. «Расходы па оплату труда»:

основная и дополнительная заработная плата;

затраты на подготовку и переподготовку кадров;

выплаты выходного пособия уволенным работникам.

3. «Отчисления на социальные мероприятия»:

отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая обязательное медицинское, также страхование несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые привели к утрате трудоспособности;

отчисления на государственное (обязательное) пенсионное страхование (Пенсионный фонд);

отчисления в Фонд оказания помощи безработным;

4. «Амортизация основных фондов и нематериальных активов»:

амортизационные отчисления на основные производственные фонды;

амортизационные отчисления на предоставленные в аренду основные фонды;

затраты, связанные с износом нематериальных активов,

5. «Прочие операционные расходы»:

расходы, связанные с управлением производством:

служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;

оплата работ (услуг) консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производства, хранением и реализацией продукции, включая услуги относительно изменения структуры управления приватизированным предприятием, а также предусмотренных законодательством обязательных аудиторских проверок;

оплата работ по сертификации продукции;

оплата услуг других предприятий относительно управления производством, хранением и реализацией продукции (работ, услуг), если штатным расписанием предприятия не предусмотрены соответствующие функциональные службы;

плата за использование и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации;

оплата стоимости лицензии и других государственных разрешений для ведения хозяйственной деятельности предприятия;

уплата сбора за регистрацию предприятия в органах государственного управления, предусмотренного законодательством;

расходы на перевозку работников к месту работы и обратно;

платежи по обязательному страхованию имущества предприятия;

расходы на оплату процентов по финансовым кредитам;

расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков;

расходы на изготовление и приобретение бланков и ценных бумаг, а также другие расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг;

расходы на гарантийный ремонт и обслуживание изготовленной продукции, если это предусмотрено условиями реализации продукции, но не более двух процентов стоимости этой продукции;

расходы на реализацию продукции;

начисления на заработную плату, и авторские вознаграждения творческим работникам, перечисляемые в фонды творческих союзов Украины в соответствии с законодательством;

налоги, за исключением предусмотренных Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», т.е. налогов, взимаемых из прибыли;

расходы вследствие технически неминуемого брака» расходы на операцию со стеклянной тарой, выплаты на возмещение ущерба, причиненного здоровью работника, в результате выполнения им трудовых обязанностей;

оплата концессионных платежей за использование природных ископаемых;

расходы на обнародование годового отчета;

платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного влияния в пределах лимитов;

сумма уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за использование представленных в оперативную и финансовую аренду основных фондов.[9]

2.3 Группировка расходов по статьям калькуляции

Калькуляция - это представленный в личной форме расчет затрат на производство и сбыт единицы продукции (изделий, работ, услуг) или группы однородных видов продукции. Как и смета затрат, калькуляция составляется в денежной форме. В отличие от сметы затрат калькуляционные статьи группируются не по экономически однородным элементам, а по сферам производственной деятельности. Поэтому в калькуляционную статью могут входить несколько экономически однородных видов расходов (например, материальные затраты, заработная плата, амортизация).[6]

Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и реализации единицы продукции. На основе этой величины формируется на каждый вид продукции базовая цена предприятия.

Производственная калькуляция включает в себя следующие статьи расходов:

1) сырье и материалы;

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3) топливо и энергия на технологические цели;

4) возвратные отходы (вычитаются);

5) основная заработная плата основных производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

7) отчисления на социальные мероприятия;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) общепроизводственные (цеховые) расходы;

10) потери вследствие технически неминуемого брака;

11) попутная продукция (вычитается);

12) другие производственные расходы.

Кроме приведенных затрат производственной себестоимости при формировании цены важно учитывать следующие статьи расходов:

а) административные расходы;

б) расходы на сбыт;

в) прочие операционные расходы.

В приведенную выше типовую номенклатуру статей калькуляции могут вноситься изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли, удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции, а также объединяться несколько типовых статей калькуляции в одну или выделяться из одной типовой статьи несколько статей калькуляции.[6]

Различают следующие виды калькуляции:

1) плановую, которая определяет среднюю себестоимость на очередной плановый период (год, квартал) и используется для установления оптовых цен, базирующихся на прогрессивных нормах расходов рабочего времени, материалов, электроэнергии и других затрат;

2) нормативную, которая является разновидностью плановой и рассчитывается на все виды изделий производственной программы исходя из реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов, возможностей использования наиболее современных технологических процессов, прогрессивных видов сырья, материалов и т.п* Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить имеющиеся расхождения между нормативной и плановой калькуляцией и наметить пути приближения последней к этому эталону;

3) отчетную, которая составляется по фактическим данным бухгалтерского учета производственных затрат;

4) сметную калькуляцию, которая разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции либо на продукцию, не предусмотренную планом.

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности в перечисленные статьи калькуляции включаются следующие виды расходов:

1. «Сырье и материалы»:

стоимость сырья и материалов, входящих в состав изготовляемой продукции, создавая ее основу, или являющихся необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции.

2. «Покупные комплектующие изделия...» включает стоимость:

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.

3. «Топливо и энергия на технологические цели.» Включает расходы на все виды топлива и энергии как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием, непосредственно технологическом процессе производства.

4. «Возвратные отходы.» Отражают стоимость возврат-ных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных расходов, отнесенных на себестоимость продукции

5. «Основная заработная плата...» включает расходы на выплату основной заработной платы, исчисленной согласно принятым предприятием системам оплаты тру. да в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников, занятых производством продукции.

6. «Дополнительная заработная плата...» включает расходы на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательность и за особые условия труда. Учитываются доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

7 «Отчисления на социальные мероприятия.» включают отчисления от суммы основной и дополнительной зарплаты по установленным ставкам:

на обязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

на государственное (обязательное) пенсионное его страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование;

на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

на государственное (обязательное) страхование от не сытных случаев на производстве и профессиональных заболевании, которые вызвали потерю трудоспособности.

8. «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают:

расходы на полное восстановление основных производственных фондов и капитальный ремонт в виде амортизационных отчислений;

сумму уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за использование предоставленных в оперативную и финансовую аренду основных фондов технологического назначения;

расходы на проведение текущего ремонта, технический осмотр и техническое обслуживание оборудования, в том числе взятого во временное пользование по соглашениям оперативной аренды (лизинга), за исключением его реконструкции и модернизации;

расходы на содержание цеховых транспортных средств;

износ малоценных внеоборотных материальных активов;

другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (зарплата вспомогательного персонала, затраты на электроэнергию, пр.).

9. «Общепроизводственные расходы» включают:

расходы, связанные с управлением цеха;

расходы на служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;

амортизационные отчисления от стоимости основных производственных фондов общецехового назначения;

сумму уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за использование предоставленных в оперативную и финансовую аренду основных фондов общепроизводственного назначения;

расходы некапитального характера» связанные с усовершенствованием технологий и организацией производства, улучшением качества продукции и др.;

расходы вспомогательного характера на обслуживание производственного процесса;

ряд налогов, сборов, связанных с производственным процессом;

коммунальные расходы цеха;

расходы на подготовку и переподготовку работников.

10. «Потери вследствие технически неминуемого брака» включают:

стоимость окончательно забракованной продукции по технологическим причинам;

стоимость материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, остановке или простое оборудования;

стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых при транспортировке на производстве;

расходы на устранение технически неминуемого брака.

11. «Попутная продукция» (вычитается) включает стоимость сопутствующей продукции, полученной одновременно с основным (целевым) продуктом, т.е. в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству отвечает установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и предназначается для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.

Сопутствующая продукция отдельно не калькулируется. Ее стоимость, исчисленная по определенным ценам, высчитывается из себестоимости основной продукции.

12. «Другие производственные затраты» включают расходы, связанные с испытаниями качества изделий на соответствие установленным стандартам, требованиям нормативной документации.[1]

Сумма приведенных расходов составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг),

Кроме вышеприведенных затрат существуют расходы, которые не включаются в производственную себестоимость, но учитываются при формировании цены продукции. Это административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы,

а) «Административные расходы» включают:

расходы на пожарную и сторожевую охрану;

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и других опасных веществ в пределах лимитов;

расходы, связанные с управлением предприятия;

расходы на служебные командировки в пределах, предусмотренных законодательством;

затраты, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров;

расходы на перевозку работников к месту работы и обратно;

затраты на уплату процентов по финансовым кредитам, а также процентов за товарные и коммерческие кредиты; затраты, связанные с уплатой процентов за пользование материальными ценностями, взятыми в аренду (лизинг);

затраты, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений;

налоги, отчисления;

б) «Расходы на сбыт» включают затраты на реализацию продукции, в частности:

на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упаковочных, транспортных и страховых затрат поставщика, которые включаются в цену продукции в соответствии с базисом поставки, предусмотренным соглашением сторон;

на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых включается в цену продукции в соответствии с базисом поставки, предусмотренным соглашением сторон;

на уплату экспортной (вывозной) пошлины и таможенных сборов;

на рекламу и предпродажную подготовку товаров.

в) «Прочие операционные расходы» включают:

расходы на научные исследования;

сумму безнадежной дебиторской задолженности;

себестоимость реализованных производственных запасов;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

штрафы, пени, неустойки.

Сумму производственной себестоимости и административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов можно условно назвать полной себестоимостью.[9]

3. Процесс калькуляции на предприятии

3.1 Классификация статей калькуляции

Расходы на производство могут быть классифицированы по ряду признаков

Таблица 1. Классификация расходов на производство

Признак	Расходы
1, По месту возникновения расходов	Производства, цеха, участка, службы
2. По видам продукции (работ, услуг)	На изделия, типовых представителей изделий, группы однородных изделий, одноразовые заказы, валовую, товарную, реализованную, продукцию
3, По видам расходов	Экономические элементы, статьи калькуляции ^
4. По составу затрат	Элементные, комплексные
5, По способам перенесения стоимости на продукцию	Прямые, косвенные
6. По степени влияния объема производства на уровень расходов	Переменные, постоянные
7. По календарным периодам	Текущие, одноразовые
8. По определению отношения к себестоимости продукции	Расходы на продукцию, расходы периода

По составу затрат статьи калькуляции делятся на элементные (простые) и комплексные (табл. 2). Элементные состоят только из одного однородного экономического элемента и не поддаются дальнейшему расчленению (сырье и материалы, основная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и т.д.). Комплексные состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные/цеховые расходы и т.д.). В частности, общепроизводственные (цеховые) расходы включают в себя практически весь спектр элементных затрат: материальные расходы (например, на воду и вспомогательные материалы, отопление и освещение цеха), зарплату (общецехового персонала), расходы на социальное страхование (начисления по предыдущей статье), амортизацию здания цеха и Общепроизводственного оборудования.; В табл. 2 данные виды затрат обозначены индексами «элем» и «компл».

По способу перенесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании они группируются на прямые и косвенные (непрямые). В табл. 2 данные виды затрат обозначены индексами «прям» и «косв». Прямые расходы связаны с производством лишь данного вида изделия и могут быть рассчитаны непосредственно (прямо), исходя из объема производимой продукции. Наиболее характерными статьями данного вида затрат являются основные материалы, покупные комплектующие изделия, основная зарплата основным производственным рабочим. Косвенные (непрямые) расходы, как правило, связаны с производством нескольких видов продукции (например, общепроизводственные и административные расходы). Их учет в себестоимости данной продукции осуществляется косвенно; они берутся в процентном отношении от прямых видов затрат, как бы накладываюсь на них. Не случайно косвенные расходы называются еще и накладными, а прямые - основными. Базой распределения косвенных расходов могут служить различные расходы. Выбор способа распределения должен соответствовать максимальному приближению результатов распределения к фактическим расходам на данный вид продукции.

Предприятиям необходимо знать, что не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия. Некорректное распределение накладных расходов может привести к несоответствию рыночного спроса соотношению цен на отдельные изделия, необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов, неверной оценке деятельности подразделений предприятия. Выбор базы распределения определяется с учетом специфики предприятия, его отраслевых особенностей, соотношений отдельных затрат в структуре общих затрат предприятия. Порядок распределения накладных расходов должен учитываться при принятии управленческих решений об оценке рентабельности подразделений.

Для того чтобы иметь возможность рассчитать накладную (косвенную) статью затрат, необходимо сначала определить (установить) процентный коэффициент, которым эта статья связана 6 какой-либо базой распределения. В общем виде этот расчет выглядит следующим образом:

Сн = ан * Сб,

где Сн - величина рассчитываемой накладной (косвенной) статьи;

ан -процентный коэффициент, которым накладная статья связана с базой распределения;

Сб - величина базы распределения для данного вида продукции (основной прямой статьи).

Таблица 2. Классификация статей калькуляции

Номер статьи	Статья калькуляции (сокр.)	По составу затрат	По способу перенесения стоимости на продукцию	По степени влияния объема фоизводства на уровень расходов
1	Сырье и материалы	элем.	прям.	перем.
2	Покупные комплектующие изделия...	элем.	прям.	перем.
3	Топливо и энергия на технологические цели	элем.	прям.	Перем.
4	Возвратные отходы ^вычитаются)	элем.	прям.	Перем.
5	Основная заработная плата производственных рабочих	элем.	прям.	Перем.
6	Дополнительная заработная плата,..	элем.	прям.	Перем.
7	Отчисления на социальные мероприятия	элем.	прям.	Перем.
8	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	компл.	косв.	перем. (кроме аморт,)
9	Общепроизводственные расходы	компл.	косв.	пост.
10	Потери вследствие технически неминуемого брака	элем.	прям.	Перем.
11	Попутная продукция (вычитается)	элем.	прям.	Перем.
12	Другие производственные затраты	компл.	косв.	Перем.

По степени влияния объема производства на уровень затрат расходы делятся на переменные и постоянные.

Переменные расходы - это те виды затрат, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции и уменьшается с его снижением.

К переменным расходам относятся затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работникам, занятым в производстве продукции (работ, услуг), с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие виды затрат.

В себестоимости единицы продукции они остаются неизменными (при постоянных нормах расхода сырья, материалов, топлива, отдельных видов энергии и постоянных ценах) (рис. 1). Эти затраты могут быть рассчитаны на каждый вид продукции, исходя из норм расхода и цены единицы ресурса.

Постоянные - это расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется.

К постоянным относятся расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также расходы на обеспечение хозяйственных нужд производства.[6]

Если в результате изучения рынков сбыта продукции появляется возможность резкого увеличения объема производства сверх имеющихся производственных мощностей, необходимы капитальные вложения в расширение производства, которые обусловят рост условно-постоянных расходов. Кроме того, постоянные расходы могут увеличиться (уменьшиться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану и т.п.). В себестоимости единицы продукции постоянные затраты изменяются обратно пропорционально изменению объема производства (рис. 1. Общая сумма условно-постоянных расходов рассчитывается в целом по предприятию и его структурным подразделениям, затем по каждой статье расходов в калькуляции себестоимости определяется их доля в зависимости от технологических условий производства. Ставка условно-постоянных расходов на каждом предприятии определяется после детального анализа затрат с учетом технических и организационных условий его работы.

Сумма переменных и постоянных расходов образует себестоимость продукции (работ, услуг).

По календарным периодам осуществления расходов затраты классифицируются на текущие и единоразовые (капитальные).

Текущие - это те виды затрат, которые вносятся («текут») постоянно в ходе производства продукции. Обычно это расходы, периодичность которых - менее месяца. К текущим расходам относятся затраты на сырье и материалы, энергию, заработную плату и начисления на нее.

Единоразовые (капитальные) расходы - это те, которые вносятся один раз в течение длительного периода времени (более одного месяца). Как правило, это затраты на приобретение (модернизацию или ремонт) основных фондов.

По определению отношения к себестоимости продукции расходы делятся на расходы на продукцию и расходы периода.

Расходы на продукцию - это расходы, связанные с производством. В производственной сфере к таким расходам относятся все расходы (материалы, зарплата, амортизация станков и т.д.), связанные с функцией производства продукции.

Расходы периода - это расходы, которые не включаются в производственную себестоимость и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были выполнены. Это административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

3.2 Составление плановой калькуляции

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование резервов снижения издержек производства и увеличение денежных накоплений. Планы по себестоимости должны составляться исходя из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий и представлять собой принятое предприятием решение о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции, осуществленный по статьям расходов.

Планирование себестоимости включает следующие этапы:

1) установление норм расхода ресурсов (материальных, трудовых);

2) расчет плановой величины прямых расходов (согласно установленным нормам);

3) определение косвенных (накладных) расходов исходя из выбранного метода распределения;

4) анализ соответствия суммы расходов цеха (предприятия), рассчитанных согласно калькуляции (по всем изделиям), смете затрат по данному производству;

5) внесение корректив в порядок расчета калькуляции в случае обнаружения несоответствий.

Плановая калькуляция составляется на год с распределением по кварталам. Для отдельных отраслей промышленности с сезонным характером производства устанавливается другая периодичность составления плановой калькуляции.

Основой составления плановой калькуляции на предприятие является технически обоснованные нормы расходов материалов и трудовых ресурсов, стандарты и технические условия, установленные для этой продукции за отчетный период (год, квартал).

В случае большой номенклатуры выпускаемой продукции плановая калькуляция может составляться и на более широкую группу однородных изделий.

На некоторых производствах составляется плановая калькуляция на отдельные наиболее важные виды продукции.

Во время составления плановой калькуляции определяется величина прямых и косвенных расходов на производство и сбыт продукции в плановом периоде.

При этом большая часть расходов включается в себестоимость единицы продукции в виде прямых расходов.

При стабильной экономической ситуации планирование прямых затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы прямых расходов на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости прямых расходов их общая величина может быть определена по формуле

С = Н * Q,

где С - планируемая сумма прямых расходов в денежном выражении;

Н - норма расходов на единицу продукции в денежном выражении;

Q - плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

Спл = сф * (Qпл/Qф)

где Спл -- плановая сумма прямых расходов;

Сф - фактическая сумма прямых расходов в отчетном периоде;

Qпл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Qф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении,

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина прямых затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине прямых затрат, рассчитанных по второму методу. Положительная разница между плановой величиной прямых затрат, рассчитанных на основе отчетных данных, и плановой величиной затрат, определенных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятии о возможности пересмотра норм расхода.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на норный план выходит текущая оценка стоимости прямых затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами, например, состояние платежеспособного спросил потребителей пли ожесточившаяся конкуренция не позволят производителю увеличить цену реализации пропорционально росту издержек.

Расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, потребляемое на технологические цели, определяются на основании технически обоснованных норм их расходов на производство соответствующего изделия и цен на соответствующие виды материальных ресурсов.

Сумма расходов на материалы уменьшается на стоимость отходов (по цене их возможного использования и реализации).

Расходы на энергию, потребляемую на технологические цели, также определяются на основании норм расходов разных видов

энергии.

Планирование расходов на основную зарплату осуществляется с учетом трудоемкости работ и системы оплаты труда. За основу для планирования расходов принимаются нормативные ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест и норм их обслуживания, сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов и планового объема производства соответствующих видов продукции.

Сумма дополнительной зарплаты определяется умножением суммы основной зарплаты на средние нормы дополнительной

зарплаты.

Косвенные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции следующими методами:

1. Методом расчета сметных ставок. Этим методом распределяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

2. Методом пропорционального отнесения непрямых расходов к объему деятельности.

3. Методом пропорционального отнесения непрямых расходов на сумму основной зарплаты работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

4. Методом пропорционального отнесения непрямых расходов к прямым расходам.

Плановая себестоимость попутной продукции определяется на основе или производственной себестоимости соответствующей продукции на обособленном производстве, или, при отсутствии обособленного производства, -- ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены.

Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного выпуска, равна полной себестоимости товарной продукции, определенной на основании расчетов по технико-экономическим факторам и смете расходов на производство. Указанная сумма не должна превышать себестоимости товарной продукции, принятой в расчетах для определения плана прибыли.

Сопоставление плановых, нормативных калькуляций с отчетными позволяет выявить отклонения в затратах по статьям расходов и наметить пути снижения себестоимости.

Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции (работ, услуг) - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость - важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также являющийся инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и образования общегосударственного денежного фонда - бюджета,

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся:

применение новейших технологий;

экономия сырья, топлива, электроэнергии;

повышение производительности труда;

снижение потерь от брака и простоев;

улучшение использования основных производственных фондов;

сокращение расходов по сбыту продукции;

упорядочение затрат на аппарат управления и др.

Себестоимость изделия может снижаться и за счет сокращения условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации.

3.3 Методы учета и калькулирования

фактической себестоимости

Правильный расчет себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем проще выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Метод учета производственных расходов -- это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т.д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства, характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции, организационная структура управления производством.

В настоящее время можно выделить следующие основные методы учета расходов:

по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за расходами - метод прямого счета, нормативный метод, учет по неполной себестоимости.

Позаказный метод учета расходов на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия.[9]

Объектом учета расходов является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные расходы рассчитываются по отдельному заказу, а внутри его - в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием расходов на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех расходов на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.[9]

Попередельный метод учета расходов на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная по исходному материалу и характеру обработки продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные расходы учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расходов. Попередельный метод применяют в основном и металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.[5]

Метод прямого счета основан на анализе фактических расходов расчетного периода. Под фактическими расходами понимают расходы, действительно приходящиеся на данный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равные объему потребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы. Причем контроль их рентабельности может быть проведен таким образом, что фактические расходы прошлого периода могут рассматриваться как плановые расходы и противопоставляться фактическим расходам расчетного периода.

Главный недостаток рассматриваемого метода заключается в невозможности текущего контроля расходов. Фактические расходы являются результатом совместного воздействия всех определяющих их факторов: колебаний в загрузке, изменения мощности, цен, а также проявления бесхозяйственности на предприятии. При этом не достигается главная цель учета расходов, а именно: контроль экономичности.

Наиболее широко на промышленных предприятиях по выпуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нормативным издержкам может применяться там, где есть место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых заданий, нормативных документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.[5]

Известно, что плановую себестоимость предприятия составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год). Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.