Анализ затрат на предприятии на примере ТОО "Мука Казахстана"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты анализа затрат на предприятии

1.1 Анализ затрат на предприятии

1.2 Понятия и методика определения суммы постоянных и переменных затрат

1.3 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

2. Анализ затрат на предприятии, на примере ТОО «Мука Казахстана»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции на примере ТОО «Мука Казахстана»

3. Пути снижения затрат на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов -- рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи -- на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Построение планирования, учета и анализа производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

При правильной организации анализа составляемые калькуляции отражают влияние всех факторов как экономического, так и технического характера на формирование себестоимости продукции и служат средством осуществления сравнительного анализа уровня и структуры себестоимости одинаковой продукции на разных предприятиях. Это имеет большое значение для организации развития передовых форм труда, обмена передовым опытом с целью совершенствования производства и снижения себестоимости продукции. Составление калькуляций - средство выявления передового опыта на одних предприятиях и выяснения причин отставания на других.

Показатели себестоимости продукции должны объективно и точно характеризовать особенности формирования себестоимости в каждой отрасли промышленности, с учетом применяемой в ней технологии и характера производства, а также организационной структуры предприятия.

Непременным условием успешного решения проблемы, снижения себестоимости продукции, является организация её анализа.

Поэтому, знание затрат на производство, своевременный и качественный анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет произвести более правильную более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Анализ затрат на предприятии

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения -- по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.

Содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рисунок 1

При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.



Рисунок 1 - Схема анализа затрат на предприятии

Такой подход позволяет выявить изменения материале-, фондо- и зарплатоемкости (трудоемкости) продукции. Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций. Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к иному способу расчета амортизации. В ходе анализа выявляются конкретные причины изменения доли амортизации и ее влияние на экономические результаты производства.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требуют статьи, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход. Анализ статей прямых калькуляционных расходов позволяет выявить факторы, вызвавшие их изменения, установить причины и виновников отклонений.

Большой интерес для руководителей предприятия представляет анализ себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), поскольку она влияет на рентабельность и экономические результаты предприятия. Анализируются изделия, имеющие наибольший удельный вес в объеме выпуска продукции предприятия, убыточные изделия (работы, услуги), а также те, что характеризуются наибольшей рентабельностью. При анализе себестоимости изделий следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом.

Анализ смет расходов на обслуживание производства и управление. Необходимость его продиктована тем, что существенную часть себестоимости изделия составляют косвенные расходы.

При анализе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов оценивают динамику расходов в целом и по отдельным статьям, оценивают изменение расходов в расчете на один тенге продукции по всей смете и по отдельным видам затрат, изучают причины превышения и экономии расходов по сметам.

При анализе косвенных расходов сравнивают темпы роста объема производства продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление и устанавливают взаимосвязь изменения этих темпов. Темп роста объема выпуска должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один тенге продукции, что учитывается в экономических расчетах при принятии многих хозяйственных решений.

Отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от сметного уровня в основном вызывают два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Для выявления роли каждого из этих факторов расходы подразделяют на переменные (меняющиеся под влиянием изменения объема производства) и условно-постоянные (мало зависящие от объема производства). К переменным статьям расхода, например, можно отнести: амортизацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, эксплуатацию машин и оборудования, внутрихозяйственные перемещения грузов и некоторые другие.

Расходы по статьям смет цеховых и общехозяйственных расходов считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности изменения запланированного уровня расходов и степени их выполнения, выяснению причин и виновников перерасхода отдельных статей или сметы в целом.

Анализ затрат на один тенге объема выпуска. В качестве обобщающего показателя, характеризующего затраты на производство продукции, используют затраты на один тенге объема выпуска продукции. Его динамику предопределяют следующие факторы:

* изменение себестоимости отдельных видов продукции;

* изменение цен на продукцию и материальные ресурсы;

* структурные сдвиги в составе выпущенной продукции.

Анализ коммерческих расходов. При анализе затрат на реализацию продукции учитывают способы отнесения коммерческих расходов на затраты, которые зависят от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы оценивают по отклонению их фактического уровня от запланированного по смете.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции является достаточно сложным и трудоемким, требует высокой квалификации специалиста-аналитика. Его проведение оправданно, если выявляет причины отклонения фактического объема затрат от наблюдавшегося за предыдущий год или предусмотренного планом, виновников перерасхода, резервы снижения затрат на предприятии.

1.2 Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

(1)

где Z -- сумма затрат на производство продукции;

а -- абсолютная сумма постоянных расходов;

b -- ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х -- объем производства продукции (услуг). Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 2. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат -- сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Рисунок 2 - Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:

- алгебраический;

- графический;

- статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;

- селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (х₁ и х₂) и соответствующих им затратах (Z₁ и Z₂). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:

Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

или

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции -- удельные переменные затраты на тенге продукции (УПЗ).

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладывается две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 3). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладывается уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.



Рисунок 3 - Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Сумму постоянных затрат в уравнении связи (Z=a+bх) можно определить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.

Составим систему уравнений:

Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент 6 в уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты на тенге продукции, а коэффициент a -- сумму постоянных затрат отчетного периода.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

Многие затраты являются полупеременными или полупостоянными (например, затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу, затраты на кормление животных и т.д.). Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции.

Аналогичные расчеты делаются и по другим статьям затрат, после чего определяется общая сумма постоянных и переменных расходов, что очень важно при анализе и прогнозировании себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, определении безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия и т.д.

1.3 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат (3_oбщ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VBП_общ);

- ее структуры (Уд_i);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.

2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ на предприятии, НА ПРИМЕРЕ ТОО «МУКА КАЗАХСТАНА»

2.1 Характеристика предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «Мука Казахстана» зарегистрировано в Управлении юстиции Павлодарской области 05 декабря 2001 года, свидетельство о государственной регистрации юридического лица №9919-1945-ТОО.

Основным видом деятельности ТОО «Мука Казахстана» является закуп, хранение и переработка зерна. Свою деятельность предприятие начало с аренды мельничного комплекса у ТОО Зерновая компания «Иртышские мельницы» с правом последующего выкупа.

На момент приобретения производительность имущественного комплекса составляла до 200 тонн зерна в сутки. Качество продукции, ввиду неотлаженности производственного процесса и отсутствия длительное время капитального ремонта, было нестабильным, имели место невысокие показатели выхода готовой продукции. Требовался ремонт кровли производственных зданий, высотных силосов и прочего технологического оборудования.

В целях повышения производительности и улучшения качества готовой продукции с начала 2003г. начат капитальный ремонт и реконструкция мельзавода и элеватора, выполнен капитальный ремонт всего оборудования с частичной заменой изношенного оборудования и приобретением дополнительного. Также для бесперебойной работы основного производства проведен капитальный ремонт во вспомогательных цехах (энергоцех, котельная), построен новый ремонтно-механический цех. Завершение реконструкции запланировано на 3-й квартал 2005 года. После завершения реконструкции производительность мельзавода достигнет 500 тонн зерна в сутки.

Наряду с капитальным ремонтом ТОО «Мука Казахстана» в течение 2002-2004г.г. целенаправленно увеличивало объемы переработки зерна, не имея достаточных оборотных средств на закуп зерна, сознательно работало на минимальной рентабельности, добиваясь тем самым завоевания существенной доли на мукомольном рынке. Благодаря этому охвачены практически все регионы Казахстана, открыто представительство компании в г. Алматы. Имеются постоянные партнеры в Узбекистане и Таджикистане. Из стран дальнего зарубежья мы наладили партнерские отношения с крупным торговым домом в Улан-Баторе, Монголия. Кроме этого, постоянно поступают предложения о поставке муки в Россию, Кыргызстан, Туркменистан, Афганистан, Азербайджан и Грузию. Ведется работа по поиску каналов сбыта в Китай. В результате, на сегодняшний день спрос на продукцию превышает технические возможности предприятия в несколько раз, что подтверждает правильность принятого решения об увеличении производственной мощности.

Учитывая потребность рынка и в целях дальнейшего роста компании ТОО «Мука Казахстана» в середине 2004г. открыта дочерняя компания со 100% участием ТОО «Мука Казахстана» - ООО «Pavlodar Uni» в Узбекистане в г. Ташкенте. Примерно в это же время в Иртышском районе Павлодарской области был приобретен элеватор емкостью по хранению зерна 70 000 тонн, с целью обслуживания которого было создано дочернее ТОО «Зерно Прииртышья». Параллельно было закуплено итальянское макаронное оборудование и начато строительство на территории ТОО «Мука Казахстана» макаронной фабрики. Еще одной аффилиированной компанией является ТОО «Вереск», на базе которого развивается зерновое производство. В 2005г. было засеяно пшеницей около 7000 га, на 12000 га впервые в Павлодарской области подготовлены химические пары. В 2006г. засеяно 50000 га.

Зерноперерабатывающая отрасль - одна из наиболее динамично развивающихся отраслей пищевой промышленности Республики Казахстан. В зернопереработке на сегодня лидирующее положение занимает мукомольная промышленность.

Суммарная мощность мельничных предприятий республики на текущий момент оценивается в 4,5 - 5,0 млн. тонн в год. Объем выработки муки в последние годы находится на уровне 2,1 млн. тонн, из которых около 1,6 млн. тонн - внутреннее потребление, а все остальное - экспорт. Экспорт муки является одним из приоритетных направлений отрасли.

Таблица 1 - Экспорт муки в последние годы представлен в таблице.

Вид экспортной продукции	Экспорт* по годам, тыс. тонн
	2000	2001	2002	2003	2004	2005
Мука	250,8	293,8	169,4	297,9	480,0	530,4

В настоящее время Казахстан по экспорту муки занимает третье место в мире (по физическим объемам), после ЕС и Турции. Если же считать этот показатель в пересчете на душу населения, то Казахстан можно назвать мировым лидером по экспорту муки. Основная доля экспорта - страны центрально - азиатского региона. Перспективно развитие экспорта муки в Монголию, Грузию, Азербайджан, а также в страны Ближнего Востока и Китай.

В перспективе экспорт муки из Казахстана необходимо всемерно развивать. Потенциал экспорта муки, без ущерба продовольственной безопасности республики, оценивается не менее 1 млн. тонн муки в год.

Подавляющая часть муки производится на крупных мельницах (60 - 70% от общего объема), к числу которых относится и ТОО «Мука Казахстана». Качество отечественной муки высоко как из-за качества отечественного зерна, так и благодаря тому, что мука в нашей республике выпускается только по ГОСТ, выпуска муки со сниженными показателями в Казахстане нет. Более того - ряд отечественных предприятий выпускают муку с более высокими, нежели требования стандартов, показателями.

Географические, демографические и природно-климатические условия Казахстана диктуют необходимость дальнейшего повышения объемов производства и качества муки и других продуктов переработки зерна, насыщения внутреннего и внешних рынков, повышения эффективности производства.

Учитывая сложившуюся ситуацию на рынке и тенденции его дальнейшего развития ТОО «Мука Казахстана» осуществляет соответствующую стратегию маркетинга по реализации выпускаемой продукции - параллельно развивается несколько перспективных каналов сбыта.

2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции, на примере ТОО «Мука Казахстана»

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затратам на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия.

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонение от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных.

Таблица 1 - Структура затрат по экономическим элементам

Статьи затрат	По смете	Фактический	Отклонение
	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
Материальные затраты - всего	57442	83,10	28102,5	66,42	-29339,5	-16,68
в том числе
сырье и материалы	53260	77,05	22431,5	53,02	-30828,5	-24,04
работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	1359	1,97	653	1,54	-706	-0,42
топливо	768	1,11	2415,5	5,71	1647,5	4,60
энергия	1397	2,02	1046	2,47	-351	0,45
вода	658	0,95	1556,5	3,68	898,5	2,73
Затраты на оплату труда	4642	6,72	7140,5	16,88	2498,5	10,16
Отчисления на соц. нужды	1549	2,24	2432,5	5,75	883,5	3,51
Амортизация основных фондов	257,5	0,37	203,5	0,48	-54	0,11
Прочие затраты - всего	5229,5	7,57	4430,5	10,47	-799	2,91
В том числе
износ по нематериальным активам
арендная плата	1688	2,44	1423,5	3,36	-264,5	0,92
проценты по кредитам банков
налоги включаемые в себестоимость продукции	2004,5	2,90	1809,5	4,28	-195	1,38
отчисления в ремонтный фонд	342	0,49	290	0,69	-52	0,19
оплата услуг сторонних организации	1195	1,73	907,5	2,14	-287,5	0,42
Из них:
связи	472,5	0,68	335,5	0,79	-137	0,11
рекламные агентство и аудиторских организаций	135	0,20	118	0,28	-17	0,08
образования	67,5	0,10	24,5	0,06	-43	-0,04
по ремонтно-профилактическим работам	180	0,26	232,5	0,55	52,5	0,29
транспортные услуги	340	0,49	197	0,47	-143	-0,03
Итого затрат на производство	69120	100,00	42310	100	-26810,5	-

Данные таблицы 1 показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 29339,5 тыс. тенге, в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных амортизацией основных фондов на 54 тыс. тенге. и прочих затрат на 799 тыс. тенге., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчисления в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организации; снижению налогов, включаемых в себестоимость продукции.

Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (2498,5 тыс. тенге) и отчисления на социальные нужды (на 883,5 тыс. тенге), а также по топливу и воде (соответственно на 1647,5 тыс. тенге и 898,5 тыс. тенге) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные в таблице 1 сметные значения затрат пересчитаны на фактический объем выпущенной продукции. Данное обстоятельство позволяет нам уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расходов материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводственных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 4,48%.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию.

Таблица 2 - Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	2005 г.	2006 г.	Отклонение
	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
Сырье и основные материалы	14641	36,6	12749	31,4	-1892	-5,1
Вспомогательные материалы	6068,5	15,2	6005	14,8	-63,5	-0,4
З/п производственных рабочих	2397,5	6,0	2290	5,6	-107,5	-0,3
Отчисления на соц.нужды	910,5	2,3	877,5	2,2	-33	-0,1
Общепроизводственные расходы	9040	22,6	10859	26,8	1819	4,2
Общехозяйственные расходы	6959,5	17,4	7730	19,1	770,5	1,7
Потери от брака	0	0	30,5	0,1	30,5	0,1
Производственная себестоимость	40017	100	40541	100	524	-

Сделанные по данным таблице 2 выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменения себестоимости, выпускаемых цехом готовой продукции.

Для полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляции. Проведем исследование на примере выпуска 50 кг. муки (один мешок).

Таблица 3 - Анализ производственной себестоимости продукции за 2006 год

Показатель	На калькуляционную ед.(50кг), тнг	На весь выпуск продукции, тыс. тнг	Отклонение
	в плановых нормах и ценах	в фактических нормах и ценах	в плановых нормах и ценах	в фактических нормах и ценах	по калькуляционной единице	по всему выпуску продукции
Сырье и основные материалы	389,298	340	12776,0	12749,0	-50	-27,0
Вспомогательные материалы	523,146	346	6125,0	6005,0	-177	-120,0
З/п производственных рабочих	173,342	170	2297,0	2290,0	-3	-7,0
Отчисления на соц.нужды	66,742	62	872,9	877,5	-5	4,6
Общепроизводственные расходы	625,768	925	10735,0	10859,0	299	124,0
Общехозяйственные расходы	561,236	913	7690,3	7730,0	352	39,7
Потери от брака	0	0	0	30,5	0	30,5
Производственная себестоимость	2339,5	2756,5	40496,16	40541,0	417	44,8

Как показывают данные таблицы 3, по сырью, основным материалам и вспомогательным материалам, израсходованы на производство муки, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия.

Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной предприятием была получена значительная экономия на общую сумму 158,6 тыс. тенге (27+120+7+4,6) по всему выпуску муки. Вместе с тем существенный перерасход был допущен по всем статья накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 2, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 46,2% (31,4+14,8), а заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды- 7,8% (5,6+2,2). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияния факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным общепроизводственным и общехозяйственным. В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонения накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменения этих расходов на один тенге продукции.

Таблица 4 - Анализ накладных расходов

Показатели	По смете	По смете в пересчете на фактический выпуск	Фактический	Отклонение
				Всего (3-1)	В том числе за счет изменения
					уровня расходов на отдельные изделия(3-2)	объем продукции(2-1)
А	1	2	3	4	5	6
Общепроизводственные (цеховые)расходы	9219,5	9040	10859	1639,5	1819	-179,5
Общехозяйственные расходы	6959,5	6959,5	7730	770,5	770,5	0
Итого накладных расходов на обслуживание производства и управления	16179	15999,5	18589	2410	2589,5	-179,5
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	81762	72818	72818	-8944	0	-8944
Накладные расходы на 1 тнг. продукции	9,5	11	12,5	3	1,5	1,5

Данные таблицы 4 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимости продукции увеличилась на 2410 тыс. тенге, в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам - на 1639,5 тыс. тенге.

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонение по каждой статье. Рассмотрим изменение по сравнению установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов.

Таблица 5 - Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных (цеховых) расходов

Статьи расходов	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)
	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Содержание аппарата управления цеха	479	5,2	540,5	5,0	61,5	-0,2
Содержание прочего цехового аппарата	92	1,0	339,5	3,1	247,5	2,1
Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря	5470	59,3	7068	65,1	1598	5,7
Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря	226,5	2,5	60	0,6	-166,5	-1,9
Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря	2077	22,5	1765	16,2	-312	-6,3
Охрана труда	875	9,5	1086	10,0	211	0,5
Прочие расходы	0	0,0	0	0,0	0	0,0
Итого	9220,5	100	10862	100	1641,5	0,0
Расходы, пересчитанные на фактический выпуск	9040	0	10859		1819	0,0

По данным таблицы 5, наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Наибольшее превышение сметы на 1598 тыс. тенге произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил 309 тыс. тенге (61,5+247,5). Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 211 тыс. тенге). Следует отметить, что при расчете на фактический объем выпущенной продукции величина выявленного перерасхода еще больше.

Важно провести также оценку соблюдения сметы по местам возникновения этих расходов- цехам основного производства.

Данные таблицы 6 свидетельствуют, что общий перерасход по общепроизводственным расходам на 1643,6 тыс. тенге возник за счет превышения их сметных значений по мельзаводу - 865 тыс. тенге, макаронный цех - на 778,5 тыс. тенге. Общий резерв снижения общепроизводственных расходов по мельзаводу составляет 1271,5 тыс.тенге (55,5+145+1010,5+60,5), а по макаронному цеху-879,5 (6+102,5+587,5+33+150,5).

Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства. Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроцеха, котельной, ремонтно-механическим, транспортным участками, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности.

Таблица 7 - Оценка соблюдения сметы затрат по участкам вспомогательного производства, тыс. тенге

Статьи расходов	Электроцех	Котельная	Ремонтно-механический	Транспортный участок
	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)
Материальные затраты(без энергозатрат)	66,5	171,5	105	377	256	-122	47,5	38	-9,5	662	683	21
Энергозатраты	6,5	6,5	0	1318	1291	-28	32,5	20	-13	11,5	12	0,5
Затраты на оплату труда	99,5	116,5	17	205	255	50	140	174	33,5	239	262	23
Отчисления на соц.нужды	38,5	45	6,5	78,5	98	19,5	54	66,5	12,5	92	101	8,5
Амортизация основных фондов	3,5	3,5	0	50	50	0	2,5	2,5	0	52	52	0
Прочие расходы	37	35,5	-1,5	116	107	-9	25,5	9,5	-16	96,5	73,5	-23
Итого	251,5	378,5	127	2144	2055	-89	925	310	-615	1153	1182	29

Сравнивая фактических и сметных затрат участков вспомогательного производства, проведенные в таблице 7, наглядно показывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе за счет превышения сметных расходов по электроцеху (на 127 тыс. тенге), по транспортному (на 29 тыс. тенге).Это связано главным образом с перерасходом по материальным затратам, а также затратам на оплату труда и отчислениями на социальные нужды. Причинами сложившейся ситуации являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необходимых для их выполнения материалов; рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов. и др.

Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные меры по предупреждению возникновения перерасхода по этим затратам, например, путем создания ремонтного фонда, позволяющего сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.

Ранее было установлено превышения сметных значений по общехозяйственным расходам. Поэтому следующим этапом анализа состоит в оценке соблюдения сметы таких расходов по отдельным статьям и причин возникновения перерасхода.

Таблица 8 - Оценка соблюдения сметы общехозяйственных расходов

Статьи расходов	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)
	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес,	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
Содержание аппарата управления	1237	17,8	1331	17,2	94	-0,6
Командировки и перемещения	130,5	1,9	94	1,2	-36,5	-0,7
Содержание пожарной и сторожевой охраны	135	1,9	164,5	2,1	29,5	0,2
Содержание прочего общезаводского персонала	203	2,9	382	4,9	179	2,0
Амортизация основных средств	109,5	1,6	24,5	0,3	-85	-1,3
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения	986	14,2	1704	22,0	718	7,9
Расходы на техническое усовершенствование, содержание лаборатории	609	8,8	759,5	9,8	150,5	1,1
Охрана труда	58,5	0,8	21	0,3	-37,5	-0,6
Подготовка кадров	69,5	1,0	61,5	0,8	-8	-0,2
Прочие расходы	999	14,4	904	11,7	-95	-2,7
Налоги	2422,5	34,8	2229,5	28,8	-193	-6,0
Непроизводительные расходы	0	0,0	54,5	0,7	54,5	0,7
Итого	6959,5	100,0	7730	100	770,5	0,0

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 770 тыс. тенге образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержания аппарата управления и прочего общезаводского персонала; содержание лаборатории и др. вместе с тем сократились расходы, связанные с уплатой налогов на 193 тыс. тенге, или на 6% по структуре. Получена экономия по затратам на охрану труда, подготовку кадров.

Существенным резервом снижения общехозяйственных расходов является устранение непроизводительных расходов, общая сумма которых составила 54,5 тыс. тенге. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменения структуры общехозяйственных расходов. Однако по- прежнему значительную долю в них составляют налоги (28,8%), содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения (22%), аппарата управления и прочего общезаводского персонала (22,1%), а также расходы на содержание лаборатории 9,8%.

Существующий на сегодняшний день уровень организации планирования и учета издержек производства имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется, как правило, только по основным материалам и заработной плате. По расходам на обслуживание производства и управления планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

Подведя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость продукции выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственной резервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонение от плановых значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.

3. ПУТИ ПОНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Компаний, в составе ТОО «Мука Казахстана», и ТОО «Вереск» имеет действующее крупное производство по переработке зерна в муку и более глубокой переработке в макароны со всей необходимой инфраструктурой и налаженной системой сбыта. Большой объем переработки зерна обусловил большую зависимость компании от ситуации на зерновом рынке (так как доля стоимости зерна в себестоимости готовой продукции может составлять до 90%): наличия достаточных объемов пшеницы на рынке, их доступность, приемлемость цен, качество зерна для поддержания мукомольных кондиций и др. Сезонность рынка зерна порождает проблемы, связанные с необходимостью отвлечения большого объема оборотных средств для накопления сверхнормативных остатков. Все вышеперечисленные факторы приводят к тому, что многие компании-переработчики зерна создают собственные сельхозпроизводства для снятия острой зависимости от изменений на зерновом рынке и увеличения рентабельности за счет получения более дешевого сырья.

С целью обеспечения производства сырьем и замыкания технологической цепочки в 2004г. было принято решение о создании собственного производства зерновых культур. Организатором данного проекта выступило ТОО «Вереск», которое оформило в 2004г. в Иртышском районе - основном зерносеющем районе Павлодарской области. На 2006 год планировалось засеять пшеницей 50000 га, с этой целью ТОО «Вереск» продолжает оформлять земли в Иртышском, Железинском, Актогайском и Качирском районах, расположенных на севере Павлодарской области. На данный момент уже оформлено около 65 тыс. га. В ближайшие годы планируется увеличить обрабатываемую площадь до 100000 га., из которых 50000 га. будут ежегодно засеваться, а на 50000 га. производиться парование почвы. Для проведения такого объема работ возникла потребность в парке сельскохозяйственной техники. Компанией было закуплено:

- 10 посевных комплексов на базе американских пневматических сеялок «Great Plains» и канадских тракторов «Buhler Versitale»,

- 7 широкозахватных опрыскивателей американского производства «Flexi-Coil»,

- 3 трактора МТЗ-80,

- 6 борон дисковых тяжелых БДТ-7А,

- 1 МАЗ-топливозаправщик-цистерна,

С целью изучения накопленного опыта в технологии земледелия ведущими странами-производителями пшеницы со сходными природно-климатическими условиями компания на протяжении всего 2004г. изучала данный опыт в ходе международных сельскохозяйственных выставок, семинаров, поездок представителей в Россию, Украину, Германию, Италию, США и Канаду, исследований опубликованных статей в специализированных журналах и в Интернете. Итогом данной работы стал выбор технологии сберегающего земледелия - минимальная или нулевая обработка почвы «no-til».

Решающим условием планирования увеличение объема выпуска и реализации продукции служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно увеличить объемы реализации продукции.

Увеличение объема выпуска продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Производительность труда работников ТОО «Мука Казахстана» непрерывно растет. ТОО «Мука Казахстанf» самостоятельно наладило систему подготовки своих кадров. Прежде всего, за счет регулярного информирования профтехшкол, колледжей и вузов о перечне специальностей, которые востребованы компанией. Также создана и собственная учебная база, которая находится на территории Иртышского района, по подготовке механизаторов, трактористов, сварщиков лаборантов.

Система оплаты труда в компании сочетается с множеством льгот и гарантий. Все работники предприятия получают ежемесячную дотацию на питание и коммунальные услуги. На эти льготы ТОО «Мука Казахстана» ежемесячно расходует около 4 млн. тенге.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Производительность труда во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях. В связи с этим, ежегодно руководство ТОО «Мука Казахстана» проводит курсы подготовки, повышения квалификации своих работников за границей. Как правило, это масштабные совместные семинары в Соединенных Штатах Америки как с ведущими мукомольными компаниями, так и с производителями специализированной техник

Для снижения затрат на предприятий предлагаем внедрить систему контроллинга.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костс» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации Контроллинг не ограничивается контролем издержек, составляющим основную функцию системы «стандарт-кост» и рентабельности выпуска и реализации продукции, поставленных во главу утла в системе «директ-костинг» -- он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента). Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.

Таблица 1 - Сравнение расчета полных и частичных затрат

Характеристика	Расчет полных затрат	Расчет частичных затрат
Основная цель	Полное покрытие всех затрат и последующая оптимизация чистой прибыли (нетто)	Покрытие переменных затрат и последующая оптимизация прибыли брутто (переменных затрат)
Область эффективного! применения	Принятие долгосрочных и краткосрочных управленческих решении	Принятие краткосрочных управленческих решений
Контрольные функции	Обеспечивает контроль связей между производством и реализацией на длительную перспективу	Обеспечивает контроль связей между проиводством и реализацией в краткосрочном аспекте Позволяет установить нижнюю границу цены
Точность и трудоемкость	Обеспечивает точный, но трудоемкий и сложный контроль	Обеспечивает оперативный контроль за счет подачи простой сигнальной информации
Сверхзадача	Ориентирует администрацию на получение наилучших результатов	Ориентирует администрацию на поиск оптимальных решений путем адаптации производственной программы к меняющимся условиям рынка
Временной горизонт	Является основой долгосрочной политики в сфере производства, МТС, создания запасов, перспективного планирования	Является инструментом текущего управления хозяйственной деятельности предприятия

Специфическим инструментом контроллинга является сумма покрытия, которая показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг Сумма покрытия включает постоянные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно-постоянные) затраты в основном известны. Они включают общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы Их без большого труда можно определить по изделиям (работам, услугам) и производственным подразделениям, так как их чаще всего рассчитывают в процентах к основной заработной плате производственных рабочих.

Вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы оперативно получаем прибыль от производства и реализации этого изделия. Таким образом, нам удается без выполнения трудоемких учетных операций и расчетов оценить тот вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.