Виды экономического анализа и их роль в управлении хозяйственной деятельностью

Тема 4

Виды экономического анализа и их роль в управлении хозяйственной деятельностью

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Классификация видов экономического анализа. Теоретический и конкретно-экономический анализ. Предварительный, оперативный и ретроспективный анализ. Управленческий и финансовый анализ. Прочие классификации.

2. Взаимосвязь управленческого, производственного и финансового анализа. Содержание, задачи и особенности этих видов анализа.

3. Основы функционально стоимостного анализа. Принципы организации функционально-стоимостного анализа. Последовательность проведения. Опыт и перспективы использования ФСА.

4. Экологический анализ. Роль и значение этого вида анализа. Методика его проведения.

Заключение

Список литературы

Вопрос № 1. Классификация видов экономического анализа

Экономический анализ как метод обоснования управленческих решений, установления взаимосвязи событий, процессов и их результатов, формирования программно- ориентированных массивов информации охватывает все стадии процесса воспроизводства, все уровни хозяйственных субъектов и направления их деятельности. Для упорядочения основных методов и методик экономического анализа необходима его научно обоснованная классификация, позволяющая выявить взаимосвязи, преемственность и обособленность разных видов анализа.

Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в процессе управления производством. С развитием производства возрастает сложность управления им, что ведёт к необходимости разделения труда в сфере управления, выделению некоторых его функций в относительно самостоятельные участки управления. Происходит специализация управленческой деятельности по видам.

Соответствующий процесс специализации характерен и для аналитической работы. Высокий научный уровень управления предполагает всестороннее развитие и расширение аналитической работы на предприятиях. При этом методы и организация экономического анализа будут различны в зависимости от иерархии той или иной хозяйственной системы и условий выполнения той или иной функции управления. Разработка специальных методов экономического анализа базируется на научно обоснованной классификации его видов, обусловленной потребностями практики управления. В основе классификации видов экономического анализа лежат различные признаки в зависимости от подхода к анализу, объектов анализа, методов, задач и целей и др. Рассмотрим классификацию видов экономического анализа в зависимости от основных признаков.

Любой вид экономического анализа предполагает разные задачи. Основная цель экономического анализа - дать правильную оценку результатов хозяйственной деятельности предприятия и обосновать управленческие решения.

По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ. Такая классификация экономического анализа соответствует содержанию основных этапов процесса управления и отражает:

· этап предварительного управления (функции прогнозирования и планирования);

· этап оперативного управления (функции организации, мотивации, регулирования)

· заключительный этап управления (функции учёта и контроля).

Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем. Особенность перспективного анализа заключается в рассмотрении хозяйственной деятельности с позиций будущего, т.е. перспективы развития. Важнейшими задачами его являются прогнозирование хозяйственной деятельности, научное обоснование перспективных и текущих планов социального и экономического развития, оценка ожидаемого выполнения планов.

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс хозяйственной деятельности для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса - предприятия или объединения.

Оценочный анализ - анализ результатов хозяйственной деятельности по важнейшим отчетным периодам, проводимым в основном на базе отчетности и системного бухгалтерского учета. Оценочный анализ позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год и более длительные периоды нарастающим итогом. Главная задача его - оценка результатов хозрасчетной деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, а также недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования вкладу трудовых коллективов и отдельных работников в общие результаты хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера объектов управления (что анализируется) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства:

1) макроанализ (народно-хозяйственный анализ в разрезе отраслей, регионов и целевых комплексных программ) и микроанализ (анализ основных звеньев народного хозяйства - организаций, в том числе коммерческих, т.е. предприятий);

2) отраслевую структуру народного хозяйства (промышленность и ее отрасли, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговлю, материально - техническое снабжение и сбыт и т.д., включая и отрасли непроизводственной сферы);

3) уровни управления предприятия (например, организация дочерние предприятия, производственные подразделения: цехи, участки и рабочие места);

4) сферы процесса расширенного воспроизводства - снабжение, производство, продажа и потребление;

5) составные элементы производства (трудовые и материальные ресурсы) и отдельные составные части производственных отношений (например, трудовые, финансовые, кредитные);

6) стороны хозяйственной деятельности (технико-экономический анализ, социально-экономический анализ, внешнеэкономический анализ, экологический анализ, экономико-правовой анализ);

7) показатели хозяйственной деятельности (производственный анализ, финансовый анализ как анализ финансовых показателей в отличие от внешнего финансового анализа).

По признаку субъекта управления (кто анализирует) выделяют, прежде всего, управленческий и финансовый анализ внешних пользователей информации. Субъектами управленческого анализа являются администрация, руководство предприятия и его отдельных подразделений, которые анализируют всю возможную внутрихозяйственную и внешнюю информацию с целью управления предприятием и достижения максимально возможного экономического эффекта. Субъектами финансового анализа, в основном по данным публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются такие партнерские группы предприятия, как органы хозяйственного государственного управления (министерства, налоговые и статистические органы), кредитные, финансовые органы, поставщики и покупатели, инвесторы и т.д.

По признаку повторяемости различают периодический (долгосрочный прогнозный анализ, годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный) и разовый непериодический анализ.

По содержанию и полноте изучаемых вопросов - полный анализ всей хозяйственной деятельности; локальный анализ деятельности отдельных подразделений, департаментов, центров ответственности и центров затрат; тематический анализ отдельных вопросов и. показателей.

По методам изучения объекта - комплексный, системный анализ, функционально-стоимостной анализ (ФСА), сравнительный, факторный, балансовый, горизонтальный, вертикальный, трендовый, корреляционный и т.д. Комплексный анализ предполагает изучение всех вопросов деятельности предприятия или подразделения в их взаимосвязи. Основной задачей комплексного экономического анализа является оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия или его подразделения, выявление внутрихозяйственных резервов в совокупности. Экономический анализ есть орудие коммерческого расчета; это, прежде всего, относится к комплексному экономическому анализу.

Хозяйственная практика потребовала создания стройной системы комплексного экономического анализа за основные отчетные периоды - год, квартал, а иногда и месяц, с тем, чтобы давать научно обоснованную оценку деятельности предприятия и его подразделений, перспектив развития.

Тематический анализ ограничивается изучением какой-либо темы, отдельного вопроса. В комплексном анализе все показатели изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности, рассчитывается влияние отдельных показателей на другие, более обобщающие. Тематический анализ в ряде случаев можно рассматривать как часть комплексного, его дальнейшее углубление.

По степени охвата анализируемого объекта экономический анализ подразделяется на сплошной и выборочный. Для выявления сверхнормативных и ненужных запасов товарно-материальных ценностей на складах предприятия обычно проводится их сплошная инвентаризация. Для анализа использования времени работы оборудования проводится, как правило, выборочное наблюдение. Правильное применение выборочных методов анализа позволяет получить достоверные данные при наименьшей трудоемкости ан аналитической работы.

По степени механизации и автоматизации анализа - ручной, машинно-ручной и компьютерный.

Перспективный экономический анализ

Перспективный экономический анализ - вид анализа хозяйственной деятельности, изучающий экономические явления и процессы с позиций будущего, т.е. перспективы

их развития.

Особенность перспективного анализа заключается в рассмотрении явлений и процессов хозяйственной деятельности с позиций будущего, т.е. перспективы развития, с точки зрения проекции составляющих элементов простого и настоящего хозяйственной деятельности в элементы будущего.

Исходным пунктом перспективного анализа является признание факта преемственности, или определенной устойчивости, изменений экономических показателей от одного отчетного периода к другому, от предшествующего к настоящему, от настоящего к последующему. Перспективный анализ - нахождение в каждом процессе или явлении хозяйственной деятельности наиболее устойчивых арогенных (перспективных) элементов, способных играть решающую роль в будущем.

Раскрывая картину будущего, перспективный анализ обеспечивает управляющую систему информацией о будущем для решения задач стратегического управления.

Основные цели перспективного анализа - обеспечение органов управления предприятий и объединений информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной деятельности в перспективе, определение объективных закономерностей развития хозяйственных процессов, оценка реалистичности тех или иных плановых решений и их соответствия внутренней логике развития экономики.

Перспективный анализ - это, как правило, функция долгосрочного управления. Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном управлении для подготовки, упреждающей информации. Перспективный анализ заключается в тщательном изучении и анализе информации о настоящем и прошлом предприятия в предвидении новых факторов и явлений хозяйственной деятельности, аналитической «разведке» будущего. В этой части перспективный анализ тесно смыкается с экономическим прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным. Перспективный анализ является предварительным экономическим анализом и по отношению к результатам хозяйственной деятельности, и по отношению к хозяйственным процессам, т.е. анализ ведется до совершения хозяйственных процессов. Такой анализ необходим и для составления перспективных долгосрочных планов деятельности, и для оценки ожидаемых результатов выполнения намеченных заданий. Основываясь на изучении закономерностей развития экономических явлений и процессов, перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути этого развития и дает базу для выбора и обоснования перспективных плановых решений.

В рыночных условиях роль перспективного анализа велика. Объективная основа для усиления его роли - повышение экономической самостоятельности предприятий, которые получили возможность готовить, обосновывать и принимать не только тактические, но и стратегические решения, выбирать наиболее эффективные режимы работы на длительную перспективу. Предприятия должны удовлетворять растущие потребности народного хозяйства и населения в их продукции. Потребности следует, определят с высокой точностью и на длительную перспективу. Для этого на предприятиях необходимо вести постоянный учёт и анализ динамики спроса ан продукцию, своевременно выявлять возможные изменения.

Ориентация на перспективу, упреждающий анализ перспективы развития требуются при решении многих повседневных вопросов производства, при выполнении ежедневных, месячных и квартальных планов. Иначе неизбежны просчёты и ошибки, которые в будущем скажутся на эффективности производства.

Такое положение заставляет думать, что перспективный анализ является постоянной, а не эпизодической функцией управляющего органа. Конечно, наиболее обширна программа перспективного анализа в период, предшествующий разработке плана предприятия, однако при этом решается лишь часть задач. Перспективный анализ должен осуществляться в соответствии не только с установленным «шагом» планирования, но и с воспроизводственным «шагом» того или иного процесса хозяйственной деятельности или его составляющих. И, наконец, предприятия должны иметь представление о своих перспективах развития и за пределами планового периода.

Таким образом, перспективный анализ является, с одной стороны, методом предвидения будущего состояния экономики предприятия, с другой - необходимым этапом в планировании и управлении предприятием, на котором подготавливается упреждающая информация.

Задачи перспективного анализа определяются его сущностью и местом в планировании и управлении. Важнейшими задачами являются:

· прогнозирование хозяйственной деятельности;

· научное обоснование перспективных бизнес-планов;

· оценка ожидаемого их выполнения.

При составлении бизнес-планов перспективный анализ выступает как основная форма предплановых исследований экономики предприятия, в ходе выполнения бизнес-планов - это инструмент предвидения и оценки ожидаемых результатов.

Необходимое условие для перспективного экономического анализа - наличие информации о динамике показателей за достаточно длительный период. Эта информация должна быть сопоставимой, т.е. каждый показатель должен быть рассчитан на основе единой методологии учета и единой системы цен.

Современная экономическая прогностика насчитывает в своем арсенале большое число разнообразных методов и приемов прогнозирования на базе динамических (или временных) рядов. Подбор наилучшей формулы для аналитической замены наблюдаемого ряда экономических показателей представляет собой определенную сложность и поэтому решается в несколько этапов.

На первом этапе строят график исходного динамического ряда и путем сравнения его с графиком известных функций отбирают наиболее подходящие. При хорошем знании природы и характера изменения уровней рассматриваемого ряда подбор эмпирических формул производится непосредственно, без построения графиков.

На втором этапе, исходя из конкретных целей дальнейшего использования аналитической формулы, в задачу подбора вводят дополнительные ограничения по степени приближения (аппроксимации), виду эмпирической функции, поведению ее графика вне заданного интервала наблюдения.

На третьем этапе вычисляют все известные параметры, входящие в аналитическую формулу, рассчитывают теоретические уровни ряда, а также показатели соответствия полученной формулы принятым ограничениям. Для определения неизвестных параметров формулы чаще всего используют способ наименьших квадратов.

Оперативный экономический анализ.

Оперативный анализ - это один из видов экономического анализа, направленный на решение задач, которые стоят перед оперативным управлением хозяйственной системой.

Главной задачей оперативного анализа является постоянный контроль за рациональным функционированием хозяйственной системы, выполнением плановых заданий, процессами производства и реализацией продукции, а также своевременное выявление и использование текущих внутрипроизводственных резервов с целью обеспечения и опережения бизнес - плана.

Оперативный экономический анализ приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного учёта (оперативно - технического, бухгалтерского и статистического) и непосредственного наблюдения за процессом производства, беседах с работниками. Вследствие этого с его помощью легче вскрывать причины недостатков в работе и их конкретных виновников, выявлять резервы и своевременно принимать соответствующие меры.

Особенно эффективны результаты оперативного анализа, если он сочетается с внутрихозяйственным расчётом цехов, участков, бригад, подрядной формой организации труда. В этом случае сами руководители материально заинтересованы в быстрейшем выявлении недостатков, просчётов в работе, неиспользованных резервов. В то же время такой анализ способствует укреплению внутреннего коммерческого расчёта, так как позволяет постоянно оценивать итоги работы и вовремя устранять неполадки.

В настоящее время устойчивой тенденцией изменения организационных структур производства и управления становится расширение хозяйственной самостоятельности отдельных подразделений, преобразование их в бизнес - единицы, несущие ответственность за результаты своей деятельности и самостоятельно разрабатывающие хозяйственный механизм управления. В этом случае оперативный анализ деятельности такого подразделения становится основой экономичной реализации бизнес - плана, разработанного в центральных органах управления, и базой стимулирования коллектива подразделения.

Оперативный анализ представляет систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса.

Оперативный экономический анализ охватывает:

· определение отклонений от бизнес - плана по основным качественным и количественным показателям работы предприятия в целом и его подразделений за смену, сутки, пятидневки, декады;

· оценку степени влияния различных факторов на отклонения от плана (норм) по этим показателям;

· выяснение конкретных причин действия отдельных факторов, установления виновников недостатков;

· быструю разработку и осуществление мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов, распространение передового опыта.

Вместе с тем следует отметить, что в условиях рыночной экономики границы оперативного анализа существенно расширяются, в частности всё в большей мере охватывают финансовые показатели и проникают в сферу финансового учёта и анализа. Так, всё чаще ставится вопрос об оперативном анализе выручки от реализации, оперативном анализе денежных потоков и т.п.

В первую очередь оперативному анализу подвергаются хозрасчётные показатели деятельности предприятия и его подразделений. Но для более полного выявления внутрипроизводственных резервов необходим повседневный анализ и других экономических показателей. Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей: производство, отгрузка и реализация продукции; использование рабочей силы, производственного оборудования и материальных ресурсов; себестоимость; прибыль и рентабельность; платёжеспособность. В процессе анализа каждый из этих обобщающих показателей детализируется и дополняется.

Источниками информации для проведения такого анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно - технического учёта, а также материалы личного наблюдения.

Основные задачи оперативного анализа:.

· систематическое выявление уровня выполнения смет и плановых заданий по центрам ответственности, определение и расчет влияния факторов изменения показателей от заданного уровня;

· систематизация позитивных и негативных причин отклонений;

· своевременное предоставление управляющей системе полученной информации;

· разработка и реализация мероприятий по совершенствованию оперативного управления производством, повышению его эффективности.

Оперативный анализ максимально приближен к производственным и хозяйственным процессам и опирается на систему первичных документов и отчетов предприятия. Объекты оперативного анализа:

· план производства продукции предприятия и его подразделений (в стоимостном и натуральном выражении);

· план реализации продукции и поставок по договорам;

· структура выпуска (в ассортименте или по номенклатурным позициям);

· ритмичность выпуска продукции;

· состояние и использование производственного оборудования;

· использование рабочего времени и персонала;

· обеспеченность материальными ресурсами, топливом, энергией, комплектующими и покупными изделиями;

· уровень производственного брака, непроизводительных потерь и затрат;

· качество работы администрации и менеджеров;

· уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных изделий, узлов, деталей, услуг и работ;

· размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства;

· расходы по оплате труда и материальному стимулированию работников;

· выполнение плана прибыли и других финансовых показателей;

· состояние и использование оборотных средств;

· платежеспособность предприятия и его финансовое состояние.

В первую очередь оперативному анализу (экспресс-анализу) подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия и его подразделений, центров затрат и центров ответственности. Но для более полного выявления внутрипроизводственных резервов необходим повседневный анализ и других экономических показателей.

Другая характерная черта этого вида анализа - его относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах. Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца фактическую себестоимость выпущенной продукции: по отдельным статьям объем затрат приходится брать по нормативным уровням; нельзя точно определить влияние на прибыль себестоимости продукции, так как заранее не известно, какая часть продукции будет продана в данном месяце, а какая - в последующем. Но этот недостаток не снижает значения оперативного анализа.

Большие перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости открываются в связи с созданием на предприятиях автоматизированных систем управления. Анализ показателей осуществляется в соответствующих, подсистемах. Так, в подсистеме оперативного управления основным производством предусмотрено решение задач оперативного учета и анализа процесса производства по цехам и предприятию в целом; учета и анализа брака; использования оборудования. Отгрузка и реализация продукции анализируется в подсистеме управления сбытом, использование рабочей силы - в подсистеме управления кадрами и т.д.

Оценочный (ретроспективный) экономический анализ.

Оценочный анализ является ретроспективным анализом результатов осуществленной хозяйственной деятельности, проводимым, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета.

Оценочный анализ называют также текущим периодическим, поскольку он чаще всего проводится по текущим планово-отчетным периодам работы.

Он базируется на бухгалтерской и статистической отчетности и позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год нарастающим итогом.

Главные задачи оценочного анализа - объективная оценка и контроль результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеству работы.

Оценочный анализ - неотъемлемый элемент коммерческого расчета, поскольку осуществляется по важнейшим периодам, по которым подводятся итоги хозяйственной деятельности, премируются производственные коллективы. Результаты текущего анализа используются для решения проблем стратегического управления, в том числе бизнес-планирования, так как научно обоснованное планирование предусматривает глубокий анализ хозяйственного положения к моменту начала планового периода - исходной базы планирования.

Этот вид анализа имеет и существенный недостаток - выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду. В процессе анализа регистрируются хозяйственные ситуации, результаты анализа учитываются лишь в будущей работе, так как управляющая система получает информацию, как правило, поздно (например, по итогам месяца - лишь к середине следующего месяца) и восполнить недостатки, потерянные возможности уже нельзя. Поэтому для повышения действенности анализа ставится задача ускорить представление отчетности и ее аналитическую обработку. Текущий анализ проводится всеми экономическими и техническими службами управления, а также цехов и других подразделений по всем разделам анализа. В целом по предприятию составляется пояснительная записка к годовому отчету по итогам работы за год, где дается оценка хозяйственной деятельности, и рекомендуются пути улучшения работы.

Особенность методики оценочного текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих аналитических периодов. Отклонения от базы сравнения расшифровываются по технико-экономическим факторам, определяющим эти отклонения, устанавливаются не только причины отклонений, но и ответственные лица, службы, намечаются меры по ликвидации недочетов в работе.

Оценочный анализ - наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.

Всесторонний ретроспективный анализ является надёжной базой перспективного анализа и позволяет оценить действенность и правильную направленность оперативного анализа.

Прежде всего, сформированная на единой методологической основе отчётность и исключение влияния на итоговые оценочные показатели (выручку от продаж, прибыль, себестоимость и др.) случайных факторов и событий, в том числе и чрезвычайных ситуаций, позволяет составить устойчивых ряд (тренд) показателей и прогнозировать их изменение в краткосрочном, а иногда и среднесрочном периоде, в течение которого не происходит принципиальных изменений в основных факторах и условиях производства.

Ретроспективный анализ позволяет обосновать, за счёт каких факторов при каких дополнительных вложениях можно обеспечить получение финансового результата. Так, если на рынке имеется платежеспособный спрос на выпускаемую продукцию, но для увеличения её производства необходимо провести реконструкцию «узкого места» (участка производства, лимитирующего увеличение производства), то предварительно важно провести анализ реальной загрузки производственных мощностей и обоснование масштабов расширения конкретных участков.

При выявлении сужения рынков сбыта и необходимости снижения цен на выпускаемую продукцию (работы, услуги) без снижения рентабельности производства необходимо дать оценку себестоимости и резервам её снижения.

Аналогичных примеров можно привести множество. Однако их суть сводится к тому, что ретроспективный анализ позволяет оценить резервы производства, «цену» их мобилизации и при переходе к перспективному анализу - выбрать наиболее экономичные пути развития, минимизировав инвестиции.

Таким образом, использование ретроспективного анализа только как оценочного направлено в прошлое, а его использование для выявления резервов производства - это мостик между сложившейся ситуацией и выбором варианта её развития.

Внутрихозяйственный анализ

Одна из наиболее характерных особенностей содержания внутрихозяйственного анализа в том, что по сравнению с экономическим анализом деятельности предприятия в целом с его помощью полнее выявляются связи между экономикой, с одной стороны, техникой и технологией производства - с другой. В связи с этим он по своей сущности в большей степени является технико-экономическим анализом.

Существенно отличается и информационная база внутрихозяйственного анализа от информационного обеспечения деятельности предприятия в целом. Внутрихозяйственный анализ имеет более широкую информационную базу. Для его проведения используются данные не только отчетности, но и сводных и даже первичных документов, поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются различные первичные документы по учету наличия, движения использования основных средств, материальных, трудовых ресурсов, по выпуску продукции и т.д. К числу сводных источников внутрихозяйственного анализа относятся различного рода отчеты цехов о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, о выдаче заработной платы, поступлении и использовании машин и оборудования, выпуске готовых изделий и др.

Структура методики внутрихозяйственного анализа производственных предприятий в промышленности представлена на рис. 5.3.

Углубление и развитие коммерческого расчета на предприятиях предполагают проведение анализа использования этих отношений в деятельности внутрихозяйственных подразделений. Основными этапами анализа являются: определение наличия в цехах, на участках и в бригадах необходимых условий для функционирования действенного коммерческого расчета; установление степени соблюдения важнейших принципов его организации; установление степени соблюдения в повседневной практической деятельности цехов и участков важнейших принципов; изучение материальной заинтересованности и ответственности цехов и участков, а также их работников; выявление и обобщение результатов деятельности внутрихозяйственных подразделений.

Важное место в системе внутрихозяйственного анализа занимает так называемый сегментарный анализ по отраслевым и географическим сегментам, анализ данных по центрам ответственности и центрам затрат. Предприятие, как правило, изготавливает и продает изделия разной отраслевой принадлежности, для разных географических зон. Сметы продаж, себестоимости анализируются с учётом отраслевых и географических особенностей этих продаж. Анализ сводных счетов предприятия строится по данным отраслевых и географических сегментов.

Межхозяйственный сравнительный анализ

Совершенствование коммерческого расчета повышает заинтересованность одних предприятий в изучении опыта других. Назначение межхозяйственного сравнительного анализа - сопоставлять достигнутые результаты хозяйственной деятельности предприятия с результатами предприятий-конкурентов, изучать причины различий в использовании производственных ресурсов, выявлять резервы дальнейшего повышения эффективности производства..

Содержание сравнительного анализа работы предприятий определяется целью и объектами исследования. Объектом анализа являются результаты работы предприятий, производств, цехов, участков, рабочих мест, сравниваются явления, процессы, объекты одного уровня (предприятия, цехи, продукция), одного содержания (труд, техника, технология, организация), одной размерности (крупное, среднее, мелкое производство), одни и те же параметры и показатели (производительность труда, производственная мощность, себестоимость продукции).

Межхозяйственные сравнения могут быть общими (полными) и частными (локальными). При общем анализе изучается вся работа предприятий и их подразделений согласно общей схеме комплексного экономического анализа. Общий комплексный анализ осуществляется по предприятиям, производящим аналогичную продукцию, т.е. по предприятиям одной отрасли или по отраслевым сегментам. При локальных анализах изучается какой-либо отдельный блок или отдельные частные вопросы, например использование мощности оборудования, рабочего времени рабочих.

Результаты межхозяйственного сравнительного анализа должны учитываться как в текущей работе, так и при разработке перспективных планов предприятий. Например, сравнительный анализ используемого оборудования на предприятиях позволяет выявить устаревшее оборудование, точнее определить направление будущих капитальных вложений.

Важным условием межхозяйственных сравнений является сопоставимость предприятий и показателей их работы. Практически на всех предприятиях есть сопоставимые показатели, возможности для сравнений, но их круг зависит от особенностей изучаемых предприятий. Кроме того, сопоставимость достигается различными специальными методами сравнительного анализа: исключением несравнимых величин, корректировкой показателей с помощью поправочных коэффициентов, анализом учетной политики предприятий, Т.е. пересчетом показателей по методологии их расчета на других предприятиях, и т. д.

Круг сравниваемых показателей зависит от общности объектов сравнения и дополнительных возможностей обеспечения их сопоставимости. Даже отраслевой принцип организации производства не всегда дает основание для полного сравнения. С другой стороны, часто имеются основания для сравнения предприятий разных отраслей или их отраслевых сегментов. Научно-технический прогресс, механизация и автоматизация производства повышают технико-организационный уровень производства и расширяют возможности сопоставления как аналогичных, так и различных видов производства.

Объектами межхозяйственного сравнительного анализа могут быть:

· предприятия, выпускающие одинаковую или сходную продукцию, предприятия разных отраслей (например, по уровню управления и организации производства, организации вспомогательных и обслуживающих хозяйств, финансового состояния и платежеспособности);

· однотипные цехи (участки) различных предприятий (литейные, механические и т.д.);

· однотипные агрегаты (прокатные станы, доменные печи, конверторы и т.д.);

· одинаковые виды продукции, выпускаемые на различных предприятиях.

В зависимости от характеристики объектов сравнений, выпускаемой продукции, размера и типа производства может быть проведён полный анализ, охватывающий все стороны работы, или локальный анализ.

Основными условиями сопоставимости данных являются:

· соблюдение качественной однородности сравниваемых показателей единство методики расчета показателей (например, обеспечение однородности затрат, включаемых в себестоимость продукции);

· применение единых измерителей продукции (использование единых цен на материалы и продукцию и т.д.), одинаковые географические условия и расположение по отношению к поставщикам материалов и техники, потребителям готовой продукции;

· одинаковое количество рабочих дней в сравниваемых периодах.

В процессе сравнительного анализа выявляются причины различий одних и тех же показателей, факторы, зависящие и не зависящие от предприятий, с тем, чтобы повысить объективность условий сравнения. Проведение межхозяйственного экономического анализа включает такие основные этапы, как:

1. выбор предприятий и объектов сравнения, определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей;

2. сбор и обработка экономической информации об объектах, приведение показателей в сопоставимый вид;

3. сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов, выявление причин расхождения и факторов, определивших величину показателей;

4. обобщение результатов анализа, выводы и предложения по повышению эффективности производства на сравниваемых объектах, исчисление экономического эффекта от реализации предложений и степени влияния их на обобщающие показатели.

Задачи и объекты межхозяйственных сравнений определяют методику анализа. Особенности методик межхозяйственных сравнительных анализов обусловлены также тем, кто, где и для чего проводит сравнения. Для межхозяйственных сравнений используется весь арсенал методов и приемов экономического анализа, но особое значение в данном случае имеет научно обоснованная группировка предприятий, чаще всего по размерам предприятий, выпускающих однородную продукцию. Размер предприятия наиболее полно отражается в показателях объема продаж продукции. Все остальные показатели (количество рабочих, стоимость основных средств и др.) косвенно характеризуют размер предприятия. В каждой отрасли существующие техника, технология, организация производства и труда обусловливают минимально допустимые размеры предприятий.

В зависимости от цели экономического анализа выбирается база сравнения. Например, при сравнении технического и организационного уровня производства, степени использования производственных ресурсов выделяют в качестве базового высокомеханизированное специализированное предприятие, выпускающее аналогичную или сходную продукцию. Если задача анализа

выявление лучшего предприятия, то в качестве базы сравнения выделяют комплекс показателей, анализ которых позволит всесторонне изучить результаты деятельности сравниваемых предприятий, сопоставить их с результатами передовых предприятий, с данными предшествующих периодов, возможными результатами при мобилизации внутрихозяйственных резервов, с установленными отраслевыми нормативами.

Выбор базы сравнения целесообразно осуществлять в такой последовательности:

1) устанавливают сопоставимые показатели, такие, как производственная мощность, энерговооруженность, техническая вооруженность, уровень специализации, металлоемкость или материалоемкость продукции и т.п.;

2) определяют показатели, требующие приведения их в сопоставимый вид, - производительность труда, себестоимость продукции, фонд заработной платы и др.

С учетом изложенных условий и принципов выбора базы сравнения при полном анализе сравниваются важнейшие показатели, характеризующие технико-организационный уровень производства, степень использования производственных ресурсов, объем, структуру и качество продукции, ее себестоимость и рентабельность, финансовые показатели и финансовое состояние. В рыночной экономике создаются особые возможности для сравнений финансовых показателей, так называемых финансовых коэффициентов. Такой анализ определяется конкурентной средой, но требует достижения сопоставимости учетной политики разных предприятий.

Публичная бухгалтерская (финансовая) отчётность, построенная на единых национальных стандартах, является основной информационной базой для сравнения данных предприятий с народно - хозяйственными, отраслевыми нормативами (рассчитанными как средние фактические показатели), что показывает уровень развития предприятия. Особое значение имеют межхозяйственные сравнения предприятий - конкурентов, а также эмитентов, котирующих свои акции на фондовых биржах.

Экологический анализ

Экологический учет, анализ и контроль являются в настоящее время динамично развивающимися областями науки и практики, они получают отражение в

финансовом и управленческом анализе и аудите, который в этой части получил название экологического аудита. Связь между управлением и природоохранной деятельностью и экологическим учетом и анализом становится очевидной, если следовать принципу: «Не можешь измерить, не сможешь управлять».

Долгое время игнорировали роль бухгалтерского учета, анализа и контроля в управлении природоохранной деятельностью было неясно, каким образом традиционную модель учета можно применить для отражения природоохранной деятельности. Так, в России экологический учет ограничивается статистической отчетностью об объемах отходов и текущих затратах на природоохранные мероприятия и организацию рационального природопользования.

В международной практике разработано руководство для бухгалтеров, где указывается, что должно быть представлено в финансовых отчетах, чтобы пользователи могли видеть реальную картину воздействия хозяйственной деятельности предприятия на окружающую среду.

Существует множество причин, по которым связанные с природоохранной деятельностью вопросы необходимо отражать в бухгалтерском учете:

а) учетная политика предприятия должна отражать его отношение к окружающей среде и влияние расходов, рисков и обязательств (ответственности), связанных с природоохранной деятельностью, на финансовое положение предприятия;

б) инвесторам для принятия инвестиционных решений необходимо располагать информацией по экологическим мероприятиям и расходам, связанным с природоохранной деятельностью;

в) вопросы природоохранной деятельности являются также предметом

управленческой деятельности: менеджерам необходимо выявлять и распределять природоохранные затраты таким образом, чтобы продукция была правильно оценена и инвестиционные решения базировались на реальных издержках и выгодах;

г) предприятия могут иметь преимущество в конкурентной борьбе за клиентов, если они окажутся способными показать, что их товары и услуги предпочтительнее с экологической точки зрения;

д) экологический учет является ключом к устойчивому развитию.

Общая структура экологического анализа деятельности предприятия может быть такой:

· природоохранная политика предприятия, его экологические цели (средне- и

· долгосрочные);

· условия работы предприятия, в том числе экологическая ситуация (состояние атмосферного воздуха, водных ресурсов и пр. в районе предприятия, экологически уязвимые зоны и т.п.);

· нормативно-правовые требования (разрешения, лицензии, нормативы выбросов), анализ внешнего и внутреннего контроля;

· организация рационального природопользования (методика охраны окружающей среды, рециркуляция и новые технологии, методы мониторинга, план действий на случай чрезвычайных событий);

· данные в сопоставлении с данными за предыдущие годы (по выбросам, шуму запаху и т.п., затраты на природоохранную деятельность и эффективность природоохранных мероприятий).

Экологический анализ деятельности предприятия должен быть включен в систему финансового анализа, проводимого внешними пользователями информации, а также, что особенно важно, в систему управленческого анализа для организации рационального природопользования и принятия управленческих решений в этой области на самом предприятии и его подразделениях.

Вопрос № 2. Взаимосвязь управленческого, производственного и финансового анализа

В рыночной экономике из-за необходимости формирования публичной финансовой отчётности система бухгалтерского учёта в масштабе организации, как правило, подразделяется на финансовый учёт и управленческий учёт. Соответственно бухгалтерия раздваивается на финансовую (общую) бухгалтерию и управленческую (аналитическую).

Финансовый учёт решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учёт и особенно публичная финансовая отчётность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации.

Управленческий учёт состоит из систематического традиционного учёта и проблемного учёта, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учёт не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико - экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учёта собственно бухгалтерский учёт, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учёт организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учёт называют внутренним, в отличие от финансового - внешнего.

На рис. 1 дана схема взаимосвязи между управленческим, производственным и финансовым учётом.



1- управленческий учёт;

2- финансовый учёт;

А - внутрихозяйственный производственный учёт;

Б - внутрихозяйственный финансовый учёт;

В - финансовый учёт для внешних пользователей информации;

Г - в том числе налоговый учёт.

Управленческий учёт рассматривают в широком и узком смысле слова. В широком смысле под управленческим учётом понимают не только собственно учёт, но и саму систему управления, в том числе структуру подразделений, органов управления, всю организацию и экономику предприятия. В узком смысле слова управленческий учёт практически сводят к производственному учёту, особенно к проблемам калькулирования себестоимости и обеспечения безубыточности продаж товаров.

При определении содержания управленческого учёта надо исходить из его сущности - информационного обеспечения принятия управленческих решений. Для этой цели необходимо использовать как производственную (даже технико-производственную) информацию, так и финансовые показатели, т.е. любую информацию, полезную для принятия обоснованных решений. Субъектами управленческого учёта являются администрация и руководители всех уровней управления.

Производственный и финансовый учёт классифицируется по совершенно другому принципу: первый обеспечивает производственные показатели, второй - финансовые. И те, и другие показатели необходимо использовать в управленческом учёте для целей обоснования решений. Определённая часть финансовой информации требуется для внешних пользователей информации о предприятии. Как уже подчёркивалось, противопоставлять управленческому учёту надо не весь финансовый учёт (как учёт финансовых показателей), а внешний финансовый учёт, т.е. формирование публичной бухгалтерской (финансовой) отчётности, необходимой для принятия партнёрами предприятия решений, связанных с рассматриваемым предприятием.

В содержание как внешнего, так и внутреннего управленческого учёта входит анализ хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учёта имеют свою специфику. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рис. 5.2.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учёта в масштабе предприятия на финансовый и управленческий учёт.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только публичной бухгалтерской отчётности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. При анализе только публичных отчётных данных используется весьма ограниченная часть информации о деятельности предприятия, что не позволяет раскрыть все стороны деятельности фирмы.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

· множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

· разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

· наличие типовых методик, стандартов учёта и отчётности;

· ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчётность предприятия;

· ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора;

· максимальная открытость результатов анализ для пользователей информации о деятельности предприятия.

· Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнёрами предприятия по данным публичной финансовой отчётности, составляют:

· анализ абсолютных показателей прибыли;

· анализ относительных показателей рентабельности;

· анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платёжеспособности предприятия;

· анализ эффективности использования собственного и заёмного капитала;

· экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

При проведении внутрихозяйственного финансового анализа в качестве источника информации используются, коме финансовой отчётности, также и другие данные системного бухгалтерского учёта, нормативная и плановая информация.



Рис. 5.2. Примерная схема анализ хозяйственной деятельности.

В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счёт привлечения данных управленческого производственного учёта, иными словами, возможно проведение комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес - планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются:

· ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства предприятия;

· использование всех источников информации для анализа;

· отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов;

· комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

· интеграция учёта, анализа, планирования и принятия решений;

· максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности (бизнеса) как потока решений об использовании ресурсов (капиталов) с целью получения прибыли. Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия, потому что она есть необходимое условие для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, возможности дальнейших вложений капитала и развития.

Независимо от того, в какой сфере деятельности осуществляется бизнес (торговля, сервис, производство), конечная цель не меняется. Всё многообразие решений для достижения этой цели может быть сведено к трём основным направлениям:

· решения по вложению капиталов (ресурсов);

· операции, проводимые с помощью этих ресурсов;

· определение финансовой структуры бизнеса.

Важной чертой внутреннего финансового анализа является его проведение в разрезе отдельных бизнес - единиц и подразделений предприятия, в разрезе отдельных рынков сбыта продукции или групп клиентов.