Зависимость между объемом спроса и финансовыми результатами

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Экономика»

по теме: «Зависимость между объемом спроса и финансовыми результатами»

Введение

Переход к рыночным отношениям в экономике России расширяет возможности деятельности хозяйствующей организации, как основного ее звена. В новых условиях существенно поменялись правовые, финансово-экономические и социальные отношения как внутри предприятия, так и во внешней среде. Сложилось многообразие форм собственности, существенно изменились отношения предприятий с государством и другими субъектами рынка. Экономическая свобода, как условие и следствие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования и экономической деятельности предприятия.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки хозяйственной деятельности организации, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности организаций.

Прибыль составляет основу экономического развития организации. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности организации, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими организациями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и, в конечном счете, повышения жизненного уровня населения.

Существует прямая зависимость между объемом спроса на продукцию, которую выпускает или продает хозяйственная организация и ее финансовыми результатами. Это определяет актуальность темы данной работы.

1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Прибыль и рентабельность организации как основные показатели ее деятельности. Влияние спроса и реализации продукции на прибыль и рентабельность организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации любой организационно-правовой формы представлен в виде прибыли или убытка. Развитие любой организации, существующей на основе самофинансирования, полностью зависит от величины получаемой прибыли. Она используется в торговых организациях для развития материально-технической базы на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, пополнения собственных оборотных средств, обеспечения социального развития коллективов, выплаты отдельных видов материального поощрения работникам, дивидендов акционерам и т.п.

Прибылью является:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации Налоговый Кодекс РФ. Ст. 247..

В настоящее время используются различные понятия прибыли: валовая прибыль; прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от продажи основных средств и иного имущества; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль и др. Примерно также различаются и убытки.

Слагаемыми валовой прибыли являются:

· прибыль (убыток) от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

· прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества организации;

· доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по внереализационным операциям;

· прибыль от операционных доходов:

П_б = П_р + П_ос + П_п + П_о, (1.1)

где П_б - валовая прибыль;

П_р - прибыль от реализации продукции;

П_ос - прибыль от реализации основных средств;

П_п - прибыль от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по внереализационным операциям;

П_о-прибыль от операционных доходов, уменьшенная на сумму операционных расходов.

Рассмотрим сущность валовой прибыли, дав характеристику ее слагаемым, основой для которых служит содержание отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Одним из важных показателей указанного отчета является прибыль (убыток) от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Прибыль от реализации продукции самым прямым образом связана с объемом спроса на продукцию предприятия. Этот показатель представляет собой прибыль от основного вида деятельности. В деятельности организации прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между товарооборотом по розничным ценам (за минусом НДС и акцизов) и отпускной ценой с учетом всех затрат. Это соотношение можно представить в следующей формуле

П_р = Т_р - Т_з - И_о, (1.2)

где П_р - прибыль от реализации товаров;

Т_р - товарооборот по ценам продажи товаров за вычетом НДС и акцизов;

Т_з - себестоимость продукции;

И_о - издержки обращения.

Большое значение имеет учет прибыли (убытка) от реализации основных средств и иного имущества организации. Но исчисление такой прибыли зависит от назначения этого исчисления. Так при исчислении для целей налогообложения в расчет берут только положительную разницу между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов или иного имущества с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции. Отрицательный результат по указанному расчету, при определении налогооблагаемой прибыли, во внимание не принимают.

Далее в структуре прибыли организации учитываются операционные доходы и расходы. К ним относятся в частности доходы (расходы) от участия в других организациях и пр.

В дальнейшем в форме №2 учитывают прочие внереализационные доходы и прочие внереализационные расходы.

К доходам от внереализационных операций в частности относятся: доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты и пр.) по принадлежащим организации ценным бумагам (акциям, облигациям и т.п.); присужденные организации или признанные ее должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров сторонами; доходы от положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и т.п. Налоговый Кодекс РФ. Ст. 250.

К внереализационным расходам относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте и др. Налоговый Кодекс РФ. Ст. 265.

С учетом всех вышеперечисленных показателей выявляется прибыль (убыток) отчетного года (бухгалтерская прибыль); к которой в соответствии с действующими законодательными актами применяется ставка налога на прибыль. Часть балансовой (валовой) прибыли, за минусом уплаченного налога на прибыль и после выполнения организацией всех требований законодательства по отчислениям из этой прибыли представляет собой прибыль, остающуюся в распоряжении организации. Такую прибыль называют «чистой прибылью организации»

П_ч = П_б - Н_п, (1.3)

где П_ч - чистая прибыль;

П_б - валовая прибыль;

Н_п - налоговые отчисления из прибыли.

Из самого названия прибыли понятно, что организация использует самостоятельно эту прибыль в соответствии со своими учредительными документами или решениями общего собрания акционеров (представителей, уполномоченных, учредителей и т.п.).

Если хозяйственная организация получает прибыль, она считается рентабельной. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов.- М.: ИВЦ «Маркетинг», 1999. С. 22. Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуют относительную прибыльность.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации могут оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели позволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли за ряд лет. При этом следует отметить, что для получения более объективных результатов следует рассчитывать показатели с учетом инфляционных процессов.

Относительные показатели меньше подвержены влиянию инфляции т. к. представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала. По абсолютной сумме прибыли не всегда можно судить об уровне доходности организации, так как на ее размер влияет не только качество работы, но и масштабы деятельности. Поэтому для характеристики эффективности работы организации наряду с абсолютной суммой прибыли используют относительный показатель - уровень рентабельности.

Эти характеристики наиболее целесообразно рассматривать относительно других временных периодов. Абсолютные цифры сами по себе несут немного информации. Лишь зная динамику их изменения, можно более достоверно судить о работе организации.

Уровень рентабельности торговых организаций на практике обычно определяют отношением прибыли к товарообороту. Показатель рентабельности торговой организации включает в себя следующие показатели:

1. Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС)

Р_п = П_р / Т_р, (1.4)

где Р_п - рентабельность реализованной продукции;

П_р - прибыль от реализации продукции;

Т_р - выручка от реализации продукции.

2. Общая рентабельность, равная отношению валовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС)

Р_о = П_б / Т_р, (1.5)

где Р_о - общая рентабельность;

П_б - валовая прибыль;

Т_р - выручка от реализации продукции.

3. Рентабельность продаж по чистой прибыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС)

Р_о = П_ч / Т_р, (1.6)

где Р_о - рентабельность продаж по чистой прибыли;

П_ч - чистая прибыль;

Т_р - выручка от реализации продукции.

4. Рентабельность отдельных видов продукции - отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

Уровень рентабельности продаж по отдельным товарным группам и товарам неодинаков. В связи с этим изменение структуры розничного товарооборота ведет к повышению или к снижению рентабельности торговой организации. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень рентабельности продаж в целом по торговой организации проявляется через уровень валового дохода, остающегося в его распоряжении, и уровень издержек обращения.

Уровень рентабельности, исчисленной отношением прибыли к товарообороту, имеет существенный недостаток: он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с этим экономисты предлагают определять рентабельность хозяйственных ресурсов как отношение годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Он показывает, сколько процентов занимает прибыль в активах организации или сколько копеек прибыли получено с каждого рубля хозяйственных ресурсов. В зарубежной аналитической практике его называют уровнем рентабельности функционирующего капитала Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М., Финансы и статистика, 1996. С. 44..

При исчислении рентабельности функционирующего капитала в расчет следует включать все основные производственные средства (собственные, арендованные и безвозмездно предоставленные) и все оборотные средства (текущие активы). Фактическую среднегодовую стоимость собственных основных средств и оборотных активов рассчитывают по данным бухгалтерских балансов.

1.2 Планирование прибыли организаций

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы организации Ворот И.В. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 1994. С. 30..

Целью планирования прибыли является обеспечение роста ее размера и повышения рентабельности на основе увеличения оборота и улучшения его структуры, наиболее эффективного использования материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь рабочего времени ее сотрудников.

Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности организации. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагается налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, и, обеспечивающие максимальную прибыль. В первую очередь необходимо учитывать изменение уровня реализации продукции.

При планировании прибыли можно использовать:

· прогноз рентабельности;

· анализ ликвидности баланса;

· оценку перекрытия ликвидности;

· регрессное определение минимального оборота.

Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реализации продукции. Рассмотрим способы ее планирования.

При прогнозировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) используются среднегодовые темпы изменения рентабельности за 3-5 лет, предшествующих планируемому периоду. При изменении условий формирования доходов и затрат предприятия это темпы корректируются. Сумму прибыли можно определять как произведение прибыли от реализации текущего года на спрогнозированный темп ее изменения в плановом году, или как произведение запланированного товарооборота на проектируемую рентабельность деленное на 100.

Оценивая возможный уровень рентабельности можно соизмерить величину прибыли с расходами и объемом товарооборота. Для этого определяют точку преломления прибыли и убытков или порог рентабельности. Эта точка характеризует такой объем оборота, когда нет убытков, но нет и прибыли. Определение критической точки может осуществляться расчетным или графическим способами.

Одним из вариантов анализа лимита рентабельности является оценка перекрытия ликвидности. В этом случае издержки предприятия подразделяются на денежные расходы и те, которые с ними не связаны, например, амортизация. Точка пересечения кривой части стоимости, соответствующая денежным расходам с кривой оборота показывает величину минимального оборота, необходимого для сокращения ликвидности.

При помощи регрессионного распределения минимального оборота можно установить зависимость между плановой прибылью и товарооборотом и получить предельную прибыль.

Основными методами планирования в торговом предприятии являются Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2000. С. 14.:

1. Метод прямого счета.

Метод прямого счета является наиболее распространённым. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте продукции. В наиболее общем виде прибыль - это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, от реализации которой ожидается эта прибыль.

П_рн = РП_рн - З_рн (2.14)

где П_рн - планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализации в предстоящем периоде;

РП_рн - планируемый объем продаж товаров в предстоящем периоде;

З_рн - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Исходя из того, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется, как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема продаж товарной продукции в течении планируемого периода без остатков продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

П_рн = П₀₁ - П_тп - П₀₂ (2.15)

где П_рн - прибыль от реализации продукции в планируемом периоде;

П₀₁ - прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;

П_тп - прибыль по товарной продукции, планируемой к реализации в предстоящем периоде;

П₀₂ - прибыль в остатках продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.

Именно такая методика расчета лежит в основе применения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Другая разновидность метода прямого счета - метод поассортиментного планирования прибыли. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.

Прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. После расчета прибыли от реализации продукции она увеличивается на прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные результаты.

Укрупненный метод прямого счета применим в организациях с незначительной номенклатурой предлагаемой продукции. Метод поассортиментного расчета используется при более широком ассортименте, если планируется себестоимость по каждому виду продукции. Главным достоинством метода прямого счета при известных ценах и неизменных затратах в течение планируемого периода является его точность.

В современных условиях хозяйственный метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменились цены, зарплата и другие обстоятельства. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли. Расчет прибыли не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при очень большой номенклатуре очень трудоёмок.

2. Аналитический метод.

При планировании прибыли аналитическим методом расчет ведется раздельно по сравнимой и не сравнимой товарной продукции.

Сравнимая продукция закупается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая себестоимость и объем закупок. По этим данным можно определить базовую рентабельность Р_б.

Р_б = П_о / З_тп * 100 (2.16)

где Р_б - базовая рентабельность;

П_о-ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

З_тп - полная себестоимость товарной продукции базисного года.

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по себестоимости базисного года. Далее расчет ведется в определенной последовательности: рассчитывается изменение (+,-) себестоимости продукции в планируемом году, определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются в специальных таблицах на основе плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве и сортности. После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста цен. Влияние на прибыль всех вышеперечисленных факторов определяется путем их суммирования.

В отличие от метода прямого счета аналитический метод планирования прибыли показывает влияние факторов на величину прибыли, но и он в достаточной степени не учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не обеспечивает их достоверности прежде всего из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

3. Экстраполяции на основе анализа показателей динамики и рентабельности и факторного анализа прибыли, и на основе установления тесноты связей прибыли с соответствующими факторами с использованием математического уравнения гиперболы.

Прибыль планируется на основе предварительно спрогнозированного валовых доходов и издержек обращения Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2000. С. 17..

В процессе составления плана валового дохода вносят небольшие коррективы в плановую структуру товарооборота в целях повышения размера валового дохода, или пересматривается смета издержек обращения в целях изыскания возможностей по сокращению отдельных расходов для обеспечения рассчитанного размера прибыли.

Валовой доход предприятия исчисляется в абсолютном и относительном выражении. Абсолютным показателем валового дохода является его сумма (размер), а относительным - уровень (процентное отношение суммы валового дохода к товарообороту) Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2000. С. 19..

Планирование валового дохода можно произвести методом технико-экономических расчетов и экономико-статистическим методом. При технико-экономическом расчете плановая сумма валового дохода от реализации определяется на основе объема и структуры (при необходимости и внутри ассортиментной структуры) планового задания по товарообороту и установленных размеров торговых надбавок. Сумма торговых надбавок по каждой товарной группе рассчитывается умножением объема товарооборота по каждой товарной группе на размер надбавки и делением полученного результата на 100. Общий валовой доход от реализации по предприятию определяется путем суммирования валового дохода по отдельным товарным группам. Деление общей суммы на товарооборот и умножением на 100 рассчитывается средний уровень валового дохода в процентах к товарообороту.

По тем товарным группам, которые имеют сложный внутригрупповой ассортимент, целесообразно вычислить размер средней торговой надбавки по каждой товарной группе.

Если в планируемом году структура товарооборота существенно не изменится, и не предполагаются большие изменения в условиях закупки товаров, то валовые доходы по плану могут определяться, исходя из установленного объема товарооборота на будущий год и среднего их уровня за текущий и прошлые годы, то есть экономико-статистическим методом.

Планируемая сумма прибыли находится в обратной зависимости от издержек обращения. Чем ниже издержки обращения, тем выше прибыль. Поэтому при планировании предприятия стремятся к получению оптимального размера издержек обращения.

Планируя издержки обращения, предприятие самостоятельно утверждает план и доводит его до структурных подразделений. Планирование издержек обращения имеет связь с прибылью, валовым доходом, оборотными средствами, банковскими кредитами.

При планировании руководствуются различными методами:

1. С использованием технико-экономических нормативов.

2. Экономико-математическое моделирование.

Технико-экономические нормативы применяются при определении затрат труда, расходов на транспорт, на содержание помещений и инвентаря, расходов по таре и другое. Если требуется определить расходы по перевозке грузов, необходимо учесть: объем грузооборота на норму тарифов за погрузоразгрузочные работы.

Вариантные расчеты при выполнении плана издержек обращения делятся на несколько вариантов расчетов, в основу которых берутся прогрессивные нормативы, и следует выбрать оптимальный вариант.

Экономико-математическое моделирование осуществляется с помощью математических расчетов и персональных компьютеров. Устанавливаются определенные соотношения между объемом и структурой оборота и издержками обращения, транспортными расходами и другими затратами.

Экономико-математическое моделирование позволяет использовать в комплексе методы возможных и технологических расчетов.

Подводя итоги раздела, можно сделать выводы, что финансовые результаты деятельности организации напрямую связаны со спросом на его продукцию и объемом реализации этой продукции.

2. Анализ финансовых результатов супермаркета «Солнечный круг» и влияния на них спроса и реализации продукции

2.1 Организация деятельности супермаркета «Солнечный круг»

Ростов-на-Дону всегда считался городом с развитой торговлей. Большое распространение получили здесь небольшие торговые точки: палатки, павильоны, продовольственные магазины и открытые рынки, которые есть практически во всех густонаселенных районах. Причина проста: вокруг Ростова располагается множество городков, поселков и деревень, где развито сельское хозяйство.

Всего в Ростове около 70 продовольственных и непродовольственных рынков, причем их число остается неизменным уже довольно долгое время. Количество организаций розничной торговли, по данным городского Комитета по торговле, составило на начало 2006 года 2398 точек. Киричук Д. Супермаркеты Ростова: соседство с рынком идет на пользу.//Мое дело. 2005. №2. С. 24.

Однако основной тенденцией последних лет стал активный переход на самообслуживание существующих магазинов и строительство новых супермаркетов.

В последнее время в рознице появилось множество новых игроков - это и оптовики, и производители, открывающие свои фирменные магазины. Создание собственных сетей ростовские производители объясняют, прежде всего, высокими розничными наценками, отсутствием обученных продавцов, несвоевременными расчетами за поставки Там же. С. 25.. Например, компания «Детское питание», решая эти проблемы, открыла в Ростове уже 4 магазина детского питания под названием «Мое солнышко». Определяется это спецификой продукта: продавец без специальной подготовки, из обычного магазина, не сможет дать профессиональную консультацию по применению детского питания.

Оптовики также считают, что развитие сетевой торговли - одно из важнейших условий выживания при растущей конкуренции с московскими и зарубежными торговыми компаниями. Поэтому появление розничных магазинов, принадлежащих оптовикам, - новая тенденция на ростовском рынке. Так, у ростовского филиала краснодарской компании «Тандер» уже 29 магазинов под брэндом «Магнит». Специфика этих магазинов - самообслуживание и оптовые цены на некоторые товары: являясь дистрибьютором примерно 60 производителей, «Тандер» имеет возможность торговать по более низким ценам, чем конкуренты.

Одним из важных направлений развития ростовской розничной торговли является рост числа крупных супермаркетов. Отчетливо прослеживается тенденция постепенного увеличения доли современных цивилизованных форм торговли в общей структуре продаж. Многие организации по технологии обслуживания, насыщению товарами, эстетическому и техническому оснащению приближаются к мировым стандартам самого высокого уровня.

На сегодняшний день передовую форму торговли в Ростове олицетворяют крупные супермаркеты «Рамстор», «О кей», а также «Северный» и «Западный», входящие в группу компаний «Универсам» Киричук Д. Супермаркеты Ростова: соседство с рынком идет на пользу.//Мое дело. 2005. №2. С. 25. . К этой же группе можно отнести и сеть супермаркетов «Солнечный круг», которая недавно отметила 4 года своего существования в Ростове-на-Дону. Рассматриваемый нами супермаркет «Солнечный круг» находится по адресу пр. Шолохова, 258. Супермаркет существует более трех лет.

Преимуществом супермаркета «Солнечный круг» является удачное расположение на оживленной трассе в районе выезда из города на Московское шоссе и отсутствие в районе нахождения супермаркета других супермаркетов и крупных магазинов, продающих продукты питания.

Торговая площадь супермаркета - 150 кв. м.; складские площади - 120 кв. м. Количество сотрудников супермаркета - 15 чел. Ассортимент супермаркета - более 10 тыс. товарных позиций. Из них 80% составляют продукты питания (в магазине представлен практически их полный ассортимент), 15% - хозтовары, остальное - сопутствующие товары (пресса и т.д.).

Большинство товаров поступает в супермаркет «Солнечный круг» от местных поставщиков или напрямую от производителей. В основном это молочные продукты, гастрономия и выпечка. Так, например, молочные продукты закупаются на Тимашевском и Ростовском молочных комбинатах, выпечка - на предприятиях «Золотой колос» и «6-й хлебозавод». Сотрудничество с московскими фирмами необходимо для закупок товаров, которые или нельзя приобрести в Ростове, или слишком дорогих на местном рынке. Это морепродукты, консервация, некоторые мясные деликатесы. В рассматриваемом супермаркете такие продукты составляют около 30% ассортимента.

Помимо покупки продуктов или товаров здесь можно получить множество дополнительных услуг. В супермаркете расположены аптека, пункт обмена валют и цветочный магазин. В здании, где находится супермаркет, находится также ресторан «Небо вокруг» на 70 посадочных мест и гостиница, рассчитанная на 200 человек.

Средняя посещаемость магазина - около 1,5 тыс. человек в день. Супермаркет больше ориентируются на потребителя со средним и выше среднего достатком. Средний размер одной покупки составляет 700 руб. В магазине действует система скидок, зависящая от объема одной покупки. При размере покупки не менее чем на сумму в 1500 руб., дается дисконтная карта, дающая право на скидку в размере 3% от цен магазина; при покупке на сумму, не менее, чем на 3000 руб. - 5% от цен магазина. В супермаркете работает 15 человек.

2.2 Характеристика показателей прибыли и рентабельности супермаркета «Солнечный круг»

Рассмотрим основные экономические показатели супермаркета «Солнечный круг» за I-II полугодие 2005 года (см. табл. 2.1)

Таблица 2.1. Отчет о прибыли и убытках супермаркета «Солнечный круг» в I-II полугодии 2005 года

Наименование показателя	Код строки	За I полугодие 2005 г., тыс. руб.	За II полугодие 2005 г., тыс. руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	171930	192610,37
в том числе от продажи: товаров	011	164628,86	185616,35
услуг	012	7301,14	6994,02
работ	013	-	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	128306,51	135486,13
в том числе проданных: товаров	021	127304,27	134476,13
услуг	022	1002,24	1010
работ	023	-	-
Валовая прибыль (строки 010-020)	029	43623,49	57124,24
Коммерческие расходы	030	7005,78	10111,66
Управленческие расходы	040	3211,36	4123,44
Прибыль (убыток) от продаж (строки 029-030-040)	050	33406,35	42889,14
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других организациях	080	786,89	795,09
Прочие операционные доходы	090	-	-
Прочие операционные расходы	100	-	-
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	994,11	1030,63
Внереализационные расходы	130	992,9	1021,06
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	34194,45	43693,8
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	17292,41	19364,1
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки 140-150)	160	16902,04	24329,7
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170	-	-
Чрезвычайные расходы	180	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170-180)	190	16902,04	24329,7
СПРАВОЧНО. Прибыль (убыток), приходящаяся на одну акцию: базовая	201	-	-
разводненная	202	-	-
	203	-	-
	204	-	-

Для анализа прибыли и рентабельности торговой организации применим следующую методику, которая предполагает следующие этапы:

1. Анализ состава и динамики прибыли.

2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности (реализации товаров, работ, услуг).

3. Анализ уровня среднереализационных цен.

4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

5. Анализ рентабельности деятельности организации.

6. Анализ распределения и использования прибыли.

В качестве источников информации при анализе прибыли и рентабельности используются: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. С. 94.. При анализе показателей использовались данные таблицы 2.1.

В процессе анализа состава и динамики балансовой прибыли необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике составляют аналитическую таблицу (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2. Состав и динамика балансовой прибыли супермаркета «Солнечный круг»

Показатель	Базисный период (I пол. 2005 года)	Отчетный период (II пол. 2005 года)	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
	тыс. рублей	удельный вес%	тыс. рублей	удельный вес%	тыс. рублей	удель-ный вес%
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	171930	98,97	192610,4	99,06	20680,4	0,09	12
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	128306,5	99,23	135486,1	99,25	7179,62	0,02	5,6
Прибыль от основной деятельности	33406,35	97,7	42889,14	98,16	9482,79	0,46	28,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	34194,45	100,0	43693,8	100,0	9499,35	0	27,8
Сальдо от операционных доходов и расходов	786,89	2,296	795,09	1,82	8,2	-0,48	1,04
Сальдо вне - реализационных доходов и расходов	1,21	0,004	9,57	0,02	8,36	0,196	691
Прибыль (убыток) до налогообложения	34194,45	100	43693,8	100	9499,35	-	27,8
Прибыль от обычных видов деятельности	16902,04	100	24329,7	100	7427,66	0	44
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов.	0	0	0	0	0	0	0
Чистая прибыль	16902,04	100	24329,7	100	7427,66	-	44

Из анализа данных видно, что организация получает подавляющее большинство прибыли (порядка 98% в общем объеме) в виде дохода от основной деятельности - продажи товаров и услуг по их доставке на дом; и эта тенденция остается неизменной. К операционным доходам супермаркета «Солнечный круг» относятся доходы от участия в других организациях. Их числовой показатель незначительно вырос, но доля незначительно снизилась, за счет роста прибыли от основной деятельности супермаркета. Доходы от внереализационных операций супермаркет «Солнечный круг» получает за счет сдачи торговых площадей в аренду; внереализационные расходы образуются, в основном, за счет целевых сборов. Прибыль по этому показателю выросла почти в 7 раз, но все равно составляет весьма незначительную долю (порядка 2%) в общей прибыли организации.

Чистая прибыль супермаркета «Солнечный круг» выросла на 44%.

Основную часть прибыли торговые организации получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от реализации товаров.

Прибыль от продаж продукции в целом по организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж товаров (РП); ее структуры (D); себестоимости товаров (З) и уровня среднереализационных цен (Ц).

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, тыс. руб.
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
План	План	План	План	План	РПпл - Зпл
Усл1	Факт	План	План	План	Ппл * Кпп
Усл2	Факт	Факт	План	План	РПусл2 - Зусл2
Усл3	Факт	Факт	Факт	План	РПф - Зусл3
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	РПф - Зф

То есть

? П_рп = П_усл1 - П_пл, (2.1)

? П_D = П_усл2 - П _усл1, (2.2)

? П_ц = П_усл3 - П _усл2, (2.3)

? П_з = П_ф - П _усл3, (2.4)

где ? П_рп - изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции;

? П_D - изменение суммы прибыли за счет структуры товарной продукции;

? П_ц - изменение суммы прибыли за счет средних цен реализации;

? П_з - изменение суммы прибыли за счет себестоимости реализуемой продукции.

П_усл1 - прибыль организации при выполнении условия 1;

П_усл2 - прибыль организации при выполнении условия 2;

П_усл3 - прибыль организации при выполнении условия 3;

П_усл4 - прибыль организации при выполнении условия 4;

П_пл - планируемая прибыль организации;

П_ф - фактическая прибыль организации;

РП_пл - планируемый объем продаж товаров организации;

З_пл - планируемая себестоимость товаров;

К_пп - коэффициент структуры товарной продукции;

РП_усл2 - объем продаж товаров организации при выполнении условия 2;

З_усл2 - себестоимость товаров при выполнении условия 2;

З_усл3 - себестоимость товаров при выполнении условия 3;

РП_ф - фактический объем продаж товаров организации;

З_ф - фактическая себестоимость товаров.

Рассчитаем изменение прибыли супермаркета «Солнечный круг» за счет влияния вышеперечисленных факторов с помощью способа цепных подстановок (данные см. в табл. 2.5).

Тогда: П_пл = 185000-135000 = 50000 тыс. руб.;

П_усл1 = 50000* 192610,37/185000 = 52056,86 тыс. руб.;

П_усл2 = 52056,86*1,05 = 54659,7 тыс. руб.;

П_усл3 = 192610,37 - 135000 = 57610,37 тыс. руб.

П_ф = 192610,37 - 135486,13 = 57124,24 тыс. руб.

Отсюда получаем:

? П_рп = П_усл1 - П_пл = 52056,86 - 50000 = 2056,86 тыс. руб.

? П_D = П_усл2 - П _усл1 = 54659,7 - 52056,86 = 2602,84 тыс. руб.

? П_ц = П_усл3 - П _усл2 = 57610,37 - 54659,7 = 2950,67 тыс. руб.

? П_з = П_ф - П _усл3 = 57124,24 - 57610,37 = - 486,13 тыс. руб.

Проанализируем финансовые результаты от обычных видов деятельности, то есть от продажи товаров и услуг; а также влияния на них объема продаж, структуры себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж.

На изменение уровня среднереализационной цены оказывают влияние следующие факторы:

· качество реализуемой продукции,

· конъюнктура рынка,

· инфляционные процессы.

Уровень рентабельности окупаемости затрат, исчисленный в целом по организации, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Рассмотрим показатели рентабельности деятельности супермаркета и проанализируем ее по основным товарным группам:

· продукты питания,

· хозтовары,

· сопутствующие товары (см. табл. 2.4).

Таблица 2.4. Основные показатели рентабельности супермаркета «Солнечный круг» в 2005 году

Наименование показателя	Значение показателя I полугодие 2005 г.	Значение показателя II полугодие 2005 г.
Рентабельность основной деятельности	171930/128306,51= 1,34	192610,37/135486,13 = 1,42
Рентабельность продажи товаров	164628,86/127304,27= 1,29	185616,35/134476,13 = 1,38
Рентабельность продажи услуг	7301,14/1002,24= 7,28	6994,02/1010 = 6,92
Выручка от продажи продуктов питания, тыс. руб.	131506,09	150348,12
Себестоимость продуктов питания, тыс. руб.	105199,87	112538,91
Рентабельность продуктов питания	1,25	1,34
Выручка от продажи хозтоваров, тыс. руб.	26330,77	28790,34
Себестоимость хозтоваров, тыс. руб.	19501,27	19548,01
Рентабельность хозтоваров	1,35	1,47
Выручка от продажи сопутствующих товаров, тыс. руб.	6792	6477,89
Себестоимость сопутствующих товаров, тыс. руб.	2603,13	2389,21
Рентабельность сопутствующих товаров	2,61	2,71

На основании этих данных можно сделать вывод, что рентабельность основной деятельности организации выросла на 8%, за счет следующих факторов, перечисленных ниже.

Рентабельность продажи товаров выросла на 9% за счет роста покупательской активности и, как следствие, увеличения объема продаж.

При этом увеличение объема закупаемой для магазина продукции, позволило получить у поставщиков ряд скидок, что позволило уменьшить себестоимость продукции.

Рентабельность деятельности изменилась таким образом:

· по продажам продуктов питания выросла на 9%,

· по продажам хозтоваров - на 12%,

· по продажам сопутствующих товаров - на 10%.

Рентабельность оказания услуг по доставке продуктов незначительно снизилась, за счет уменьшения количества заказов и увеличения ее себестоимости; но при этом за счет своей специфики остается очень высокой.

На момент написания данной работы, плановые показатели финансовых результатов организации на 2006 год еще не были определены.

Рассмотрим, как рассчитывались плановые показатели по прибыли на вторую половину 2005 года.

Плановые показатели, установленные на II квартал 2005 г. отображены в таблице 2.5.

Планирование прибыли на II полугодие 2005 года производилось аналитическим методом.

При планировании прибыли аналитическим методом расчет велся раздельно по сравнимой и не сравнимой товарной продукции.

Таблица 2.5. Плановые показатели деятельности супермаркета «Солнечный круг» во II полугодии 2005 года

№ п/п	Наименование показателя.	Значение показателя.
1	Объем реализации, тыс. руб.	185000
2	Структура товарной продукции (повышение более рентабельных видов), коэффициент.	1,05
3	Себестоимость продукции, тыс. руб.	135000

Сравнимая продукция закупается в базисном периоде, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая себестоимость и объем закупок. По этим данным можно определить базовую рентабельность Р_б

Р_б = П_о / З_тп * 100, (2.5)

где Р_б - базовая рентабельность;

П_о-ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

З_тп - полная себестоимость товарной продукции базисного периода.

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по себестоимости базисного года. Далее расчет ведется в определенной последовательности: рассчитывается изменение (+,-) себестоимости продукции в планируемом году, определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются в специальных таблицах на основе плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве и сортности.

После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста цен. Влияние на прибыль всех вышеперечисленных факторов определяется путем их суммирования.

При планировании прибыли во II-м полугодии 2005 года учитывалась только прибыль от основного вида деятельности (продажа товаров, работ, услуг).

Поскольку прибыль от операционных доходов и прибыль от внереализационных операций занимает очень небольшую долю в общем обороте; то при планировании эти виды прибыли не учитывались.

Планирование прибыли во II-м полугодии 2005 года производилось по следующим товарным группам:

· плодоовощная продукция;

· сахар, кондитерские изделия;

· чай, кофе;

· алкогольная продукция;

· безалкогольные напитки;

· молочные продукты;

· сыры, колбасы;

· мясо и мясные продукты;

· рыба и рыбные товары;

· прочие продукты питания;

· хозяйственные товары;

· сопутствующие товары;

· услуги по доставке товаров покупателям.

Данные по фактическим показателям I-го полугодия 2005 года и планируемым показателям II-го полугодия 2005 года отобразим в таблице 2.6 (см. также рис. 3.П.).

Таблица 2.6. Расчет плановых показателей прибыли супермаркета «Солнечный круг» во II-м полугодии 2005 года в зависимости от фактических показателей I-го полугодия 2005 года

Товарные группы: тыс. руб., план II - 2005\ факт I-2005	Выручка	Себестоимость	Коммерческие и управленческие расходы	Прибыль от продаж
плодоовощная продукция	2289	1907	184	198
	2288,23	1906,86	152,55	228,82
сахар, кондитерские изделия	11933	9322	895	1716
	10775,22	8551,76	684,14	1539,32
чай, кофе	14437	11105	1067	2265
	13219,3	10575,44	846,04	1797,82
алкогольная продукция	29202	20858	2003	6341
	24333,24	19312,1	1724,97	3296,18
безалкогольные напитки	5890	4750	456	684
	5889,16	4749,32	379,95	759,89
молочные продукты	6430	4946	475	1009
	6429,08	4945,45	395,64	1088
сыры, колбасы	32504	25593	2457	4454
	30662,44	24143,65	2115,24	4403,54
мясо и мясные товары	27383	21906	2103	3374
	24771,24	20472,1	1817,77	2481,37
рыба и рыбные товары	4065	3252	346	467
	3934,09	3251,31	260,11	422,67
прочие продукты питания;	9389	7824	752	813
	9204,09	7322,87	613,61	920,41
хозяйственные товары	27381	20282	1948	5151
	26330,77	19501,27	620	6209,5
сопутствующие товары	6717	2202	212	4303
	6792	2603,13	490	4077,07
услуги по доставке товаров покупателям	7380	1053	102	6225
	7301,14	1002,24	117,14	6181,76
ИТОГО	185000	135000	13000	37000
	171930	128306,51	10217,14	33406,35

При планировании себестоимости продукции учитывались данные анализа рынка сбыта. Прогноз увеличения товарооборота по товарным группам показал, что продажи увеличатся следующим образом:

· сахар, кондитерские изделия - 9%;

· чай, кофе - 5%;

· алкогольная продукция - 8%;

· сыры, колбасы - 6%;

· мясо и мясные продукты - 7%;

· прочие продукты питания - 2%;

· хозяйственные товары - 4%;

· услуги по доставке товаров покупателям - 5%.

По остальным товарным группам товарооборот не изменится. На основании полученных данных вычисляем плановую себестоимость продукции.

Более выгодные торговые отношения с поставщиками приведут к увеличению рентабельности и, соответственно, выручки по следующим товарным группам, рентабельность увеличится следующим образом:

· сахар, кондитерские изделия - 2%;

· чай, кофе - 5%;

· алкогольная продукция - 14%;

· мясо и мясные продукты - 4%;

· рыба и рыбные продукты - 4%;

Вычислив плановую выручку супермаркета, далее вычисляем коммерческие и управленческие расходы, спланировав их на уровне 9,6% от себестоимости продукции, и плановую прибыль.

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение фирмы (фонд накопления), другая - на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), третья - на материальное поощрение работников организации (фонд потребления). Создается также резервный фонд организации.

Для повышения эффективности деятельности организации очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, организации и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство организации стремится направить большую сумму прибыли на расширение фирмы. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование организации и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных фондов. Если эти показатели выше, чем в других организациях, или выше нормативных для данной отрасли, то имеются перспективы для развития организации.

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (П_ч) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (К_i).

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды организации. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение организации, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд социальной сферы может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления - на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.