Экономическая сущность управления затратами

Введение

Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Затраты предприятия - это издержки понесенные предприятием на производство и реализацию продукции, оказания услуг и выполнения работ за определенный период времени. Возникновение затрат приводит к уменьшению экономических ресурсов предприятия и к увеличению кредиторской задолженности.

Затраты подразделяются на множество видов, их классификация весьма разнообразна. Она подразумевает подразделение затрат в зависимости от участия в процессе производства, в зависимости от принятых решений, в зависимости от методов группировки. Так затраты могут подразделятся производственные и внепроизводственные, прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные и другие виды.

Для эффективной организации системы учета затрат необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

1. Понятие затрат, издержек и расходов

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализацией (продажи) потребителям.

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Помимо такого понятия как «затраты» существуют еще понятия «издержки» и «расходы». Они близки по смыслу, но имеют различия по содержанию.

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции. В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затрат на средства труда, используемые при изготовление продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты. [Н. А. Лытнева]

Затраты - расходы, отнесенные на конкретный продукт, работника или производственный процесс. Без знания фактических затрат ведение хозяйственной деятельности невозможно принять правильные решения о деятельности предприятия в будущем. Одна из целей предприятия - окупаемость затрат в долгосрочном плане.

Затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. [А. Д. Шеремет]

Понятие «затрат» можно разделить на два: «затраты предприятия» и «затраты на производство». [Л. В. Попова]

Затраты предприятия - это расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов, услуги (работы) поставщиков и приобретение трудовых ресурсов, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а так же расходы предприятия, непосредственно не связанные с его хозяйственно-производственной деятельностью и покрываемые за счет прибыли и других финансовых источников, свободных к расходованию. Можно считать, что затраты предприятия - это его активы, способные принести доход в будущем.

Затраты на производство - это стоимость части ресурсов предприятия, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный период времени.

Затраты труда, включающие затраты прошлого труда, овеществленные в средствах производства, и затраты живого труда составляют в совокупности издержки производства.

В зависимости от организации производства издержки производства можно разделить на 2 группы:

1) основные издержки производства - это амортизация и стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленных за определенный период времени в процессе основного производства;

2) дополнительные издержки производства возникают во вспомогательных производствах.

Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.

Расходы торговых предприятий по организации торгово-технологических процессов, продаже товаров населению составляют издержки обращения. К ним относят расходы по оплате торговых работников, содержание материально-технической базы торговли и другие издержки по торговому обслуживанию покупателей. [А. М. Фридман]

Понятие «расходы» является обобщающим термином, объединяющим в себе затраты предприятия, издержки производства (затраты на производство), относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выполненных услуг за определенный период времени.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. [Позднякова]

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Иначе называются текущие издержки организации,

б) прочие расхода, которые, в свою очередь, подразделяются на: операционные расходы, внереализационные, чрезвычайные.

2. Виды затрат и их классификация

Для эффективной организации системы учета затрат необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Затраты предприятия - как производственные, так и не производственные, независимо от того, относятся ли они на себестоимость или на финансовые результаты - можно разделить на 3 основные категории: [Стоянова]

а) переменные или пропорциональные - затраты возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы;

б) постоянные (не пропорциональные или фиксированные) - затраты не следуют за динамикой объема производства. К таким затратам относят амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, административные расходы;

Постоянные затраты не зависят от выручки от реализации лишь до тех пор, пока интересы дальнейшего ее наращивания не потребуют увеличения производственных мощностей, численности работников, а также роста аппарата управления.

В отличие от переменных, большую часть постоянных затрат при сужении деятельности предприятия или снижения выручки от реализации не так-то легко уменьшить. Предприятие все равно будет вынуждено начислять в прежних размерах амортизацию, выплачивать проценты по ранее полученным кредитам, платить заработную плату работника.

Многие виды расходов для одних предприятий могут рассматриваться как переменные, а для других как постоянные.

в) смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Примеры таких затрат: почтовые расходы, затраты на текущий ремонт оборудования.

Эта классификация позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить запас финансовой прочности предприятия на случай осложнения конъюнктуры и иных затрат. Данная классификация необходима для операционного анализа.

Для практического использования в системе управления применяют общепринятую в экономике группировку затрат по видам расходов, которая включает в себя две классификации: [Ковалев]

1) по экономическим элементам (или по экономическому содержанию);

2) по калькуляционным статьям (или по целевому назначению).

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

б) затраты на оплату труда. К ним относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

в) отчисления на социальные нужды - это обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

г) амортизация основных фондов - сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

д) прочие затраты - это все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.[Чечевицына]

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:

1) сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

2) топливо на технологические цели - затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

3) энергия на технологические цели - затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

4) основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих - выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и так далее. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

6) отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

7) расходы на подготовку и освоение производства - затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

9) общепроизводственные расходы - это затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции;

10) общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

11) потери от брака - стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость;

12) внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.

Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции.

Существует классификация затрат в зависимости от группировочных признаков. [Шеремет]

1) по экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные;

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.

2) по способу включения в себестоимость продукции затраты бывают прямые и косвенные (не прямые);

Прямые затраты - непосредственно связанны с производством конкретного объекта калькуляции (вида изделий или группы однородных изделий, работ, услуг).

К прямым затратам относятся затраты сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих, и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции.

Косвенные затраты - связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а поэтому распределяются косвенно, то есть условно.

3) по отношению к объему производства делятся на переменные и постоянные;

Переменные затраты - в сумме уменьшаются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Их называют полупеременными.

Полупеременные затраты имею одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменение объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода.

Классификация производственных затрат. [Низиковский]

1) по способу включения в себестоимость продукта труда, затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные;

В себестоимость продукции также включаются затраты:

а) предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

б) производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда),

- затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и затраты материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования),

- затраты, связанные с управлением производством (оплата труда начальников цехов, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды);

в) внепроизводственные расходы, или расходы периодов:

- общие и административные расходы (заработная плата руководителей, специалистов и служащих аппарата управления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды),

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).

2) по экономическому составу затраты классифицируются на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукта труда и его обслуживанием.

К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом, а также расходы по обслуживанию процесса производства. Основные затраты включают прямые расходы и расходы на эксплуатацию оборудования.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением.

Накладные затраты включают общехозяйственные расходы и затраты на управление производством (заработная плата начальников цехов, руководителей, специалистов, служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду).

3) по отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо-пропорциональной. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработную плату управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты включают общехозяйственные расходы, а также часть общепроизводственных расходов, (сумма начисленной амортизации по зданиям, машинам) часть расходов на продажу, расходы на рекламу продукции.

Это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции.

4) по участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные (расходы на продажу).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу - это расходы предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции.

5) в зависимости от эффективности затраты делятся на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты - это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства, соотносимые с доходами, полученными от производственной деятельности.

Непроизводительные затраты - это затраты, вызванные недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами, и не приносящие дохода.

6) по составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация).

К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие одноэлементные затраты.

7) по источникам погашения затраты делятся на возмещенные из выручки от реализации, возмещенные из собственных средств, накопленные расходы.

Накопленные расходы - это расходы, понесенные в процессе привлечения и использования заемных средств, но еще не оплаченные (кредиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил и другие).

8) по отнесению к периоду различают истекшие затраты, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы.

Затраты, сопутствующие производственному процессу, его обслуживанию и управлению, называют истекшими. Истекшие затраты - это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные предприятием в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы (сумма арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед).

Зарезервированные расходы образуют специальные резервные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплата ежегодных пособий за выслугу лет, выплата дивидендов по акциям и другие.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. [Попова]

К основным задачам относят:

1) расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

2) принятие управленческого решения и планирование;

3) контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат.

Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируются на:

- входящие и истекшие,

- прямые и косвенные,

- основные и накладные,

- входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода),

- одноэлементные и комплексные,

- текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования:

- постоянные, переменные, условно-постоянные, условно-переменные,

- затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках,

- безвозвратные,

- предельные и приростные,

- планируемые и не планируемые.

Для осуществления функций контроля и регулирования различают регулируемые и не регулируемые затраты.

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем.

Если эти средства (ресурсы) в течении отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход и в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Косвенные не возможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между изделиями согласно выбранной предприятием методике (количество отработанных станко-часов, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих).

Основные расходы - все виды ресурсов потребление которых связано с выпуском продукции.

Накладные расходы - вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости.

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

3. Управление затратами предприятия

В настоящее время в большинстве организаций менеджеры уделяют большое внимание организационной стороне дела. Однако без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Управление затратами на производстве, особенно в условиях рынка, - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли.

В настоящее время на большинстве Российских предприятий слово «управление» не используется в сочетании со словом «затраты». Термин «управление» предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильного определения плановых значений, точного определения текущих фактических значений, возможность оперативного влияния на процесс формирования фактических значений управляемых показателей. [Войлотовский]

Управление затратами - это область управленческой деятельности, как средство достижения предприятием высокого экономического результата.

Управление затратами - это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений. [Ковалев]

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, то есть управляющая система.

Цель управления затратами - это построение внутреннего экономического учета доходов и расходов по предприятию и в разрезе подразделений, что позволит выявить реальный финансовый результат работы предприятия, не искаженный бухгалтерскими проводками. [Лытнева]

Важнейшими задачами управления затратами являются:

1) повышение эффективности деятельности предприятия;

2) определение затрат по основным функциям управления;

3) расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;

4) расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) - калькулирование себестоимости продукции;

5) подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

6) выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;

7) поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

8) выбор методов нормирования затрат;

9) приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.

Все вышеперечисленные задачи управления затратами должны решаться в комплексе - только такой поход принесет плоды и будет способствовать резкому росту эффективности работы предприятия.

При рассмотрении управления затратами как процесса, выделяют следующие этапы:

1) планирование и прогнозирование затрат (прогнозные расчет себестоимости, составление калькуляции, сметы затрат);

2) организация управления затратами (устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами; определяются центры возникновения затрат и центры ответственности; разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами);

3) непосредственно учет затрат (бухгалтерский, управленческий учет, мониторинг центров возникновения затрат);

4) анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно - коммерческой деятельностью предприятия (сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений, факторный анализ);

5) принятие управленческих решений, относительно эффективности системы управления затратами на предприятии;

6) соответствующий документооборот.

Основными функциями системы управления затратами являются прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координация и регулирование, а также анализ затрат. [Стоянова]

Планирование затрат может быть перспективным - на стадии долгосрочного планирования и текущим - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) - это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятия избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. [Фридман] В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.

Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием. Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на производство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для руководства внутри организации с целью помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Стимулирование - это воздействие на участников производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы.

В настоящее время в процессе управления затратами важное место отводится бюджетированию. [Попова] Термином "бюджетирование", как правило, называют совокупность технологий бюджетного планирования (составления планов предприятия) и бюджетного управления, то есть управления ресурсами предприятия на основе отклонений фактических показателей бюджетов от плановых. Бюджетирование это не только и не столько финансовая технология. Это инструмент управления компанией. Бюджет - это количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. При этом бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его отдельных подразделений. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.

Функции бюджета состоят в следующем:

а) планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

б) координация различных видов деятельности и отдельных подразделений, согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

в) стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;

г) контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

д) контроль выполнения работ центрами ответственности и оценка их руководителей;

е) средство обучения менеджеров.

4. Зарубежный опыт управления затратами

Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. [Позднякова] При классификации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы). В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят: [Попова]

1) материалы - эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объёма производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия. Они изменяются пропорционально объёму производства продукции;

2) оплата труда. Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная;

3) плата за аренду помещений - эта плата нередко составляет относительно крупную статью издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье будет равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точки зрения утраченных возможностей - процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.

4) амортизация, под которой понимается часть постоянных издержек, образующихся за счет распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала за несколько периодов его использования. Расчет величины амортизационных отчислений проводится методами линейной амортизации (близок отечественному методу), амортизации по остаточной стоимости, амортизации по объему производства;

5) прочие издержки. Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин, и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммутационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.

На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулировании затрат учитывается неполная или ограниченная себестоимость. [Стоянова] Она может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли).

В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные.

В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.

К остаточным относятся часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.

Между остаточным и стартовым издержками не существует чёткого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, так как при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников).

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия. [Позднякова]

Различают также предельные издержки. Так как на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить насколько оправданным может быть то или иное расширение и сокращение производства. При решение этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при её сворачивании.

Заключение

Деятельность любого предприятия предполагает возникновение определенных затрат. Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя расходы сырья, основных и вспомогательных материалов, а также комплектующих изделий; расходы на топливо и энергию; расходы по основной и дополнительной заработной плате, в том числе отчисления на социальное страхование; амортизационные отчисления; прочие денежные расходы; внепроизводственные расходы.

С целью правильной организации учета затрат на производство продукции необходимо хорошо уметь группировать их. Все издержки производства подвергают классификации по различным признакам, из которых наиболее важным является участие в процессе производства, то есть их функциональная роль и способ отнесения затрат в себестоимость готовой продукции. Суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Необходимость управления затратами на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Список использованных источников

1) Анализ и диагностика финансовой деятельности предприятий: Учебник/ под ред. Проф. В. Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М - 2009, 617 с.;

2) Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник/ Л. П. Чечевицына - изд. 3-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2008 - 376 с.;

3) Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры - М.: Финансы и статистика, 2006, 560 с.;

4) Комплексный экономический анализ предприятия/ под ред. Н. В. Войлотовского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой - СПб.: Санкт-Петербург, 2009 - 576 с.;

5) Лытнева Н. А., Малявкина Л. И. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2006, 496 с.;

6) Попова Л. В., Маслова И. А., Алимов С. А., Коростелкин М. М. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие - М.: Дело и Сервис, 2006, 448 с.;

7) Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие/ под ред. Е. А. Низиковского М.: ЮРИСТЪ, 2008, 400с.;

8) Управленческий учет. Учебное пособие/ под ред. А. Д. Шеремета - М.: ИДФБК - ПРЕСС, 2007, 512с.;

9) Фридман А. М. Экономика предприятий торговли и питания потребительского общества. Учебник - М: Дашков и К^о, 2008, 396с.;

10) Финансовый менеджмент теория и практика/ под ред. Академика Стояновой Е. А. - изд 5-е - М.: Перспектива, 2008, 665 с.