Анализ себестоимости продукции на примере ЗАО "Асфальтобитумный завод"

56

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

Экономический факультет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

на тему:

Анализ себестоимости продукции

на примере ЗАО «Асфальтобитумный завод»

Выполнила

студентка 2курса,702-1 группы,

очного отделения СФО

Пшеничникова Татьяна Борисовна

Нижний Новгород, 2008г

Содержание

Введение

Глава 1. Общая характеристика себестоимости продукции

1.1 Понятие себестоимости продукции

1.2 Классификация затрат

1.3 Калькулирование

Глава 2. Расчет себестоимости продукции на примере ЗАО «Асфальтобитумный завод»

2.1 Общие сведения о предприятии ЗАО «Асфальтобитумный завод»

2.2 Расчет затрат по экономическим элементам

Глава 3. Предложения по уменьшению себестоимости продукции

3.1 Резервы снижения себестоимости

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Тема «Себестоимости продукции» выбрана не случайно. Именно себестоимость продукции является важнейшим показателем, характеризующим работу предприятий. В процессе своей деятельности предприятие совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Именно это, а также постоянное слежение за складывающимися соотношениями между доходами и затратами, связанными с изготовлением продукции и оказанием услуг, помогает предприятиям принимать решения о том, что производить, каким образом и какие оказывать услуги с целью максимального снижения издержек производства, а тем самым получения большей прибыли.

Рассмотрим данный вопрос на примере ЗАО «Асфальтобитумный завод».

Глава 1. Общая характеристика себестоимости продукции

1.1 Понятие себестоимости продукции

Выпуск продукции или оказание услуг предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия, а также его конкурентоспособность. Поэтому производится стоимостная оценка продукции по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Под себестоимостью продукции понимается денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Она является как важнейшей экономической категорией, так и качественным показателем, характеризующим уровень использования ресурсов предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

определение оптимальных размеров предприятия и др.

Полную или коммерческую себестоимость составляет производственная и непроизводственная (коммерческие расходы) себестоимость продукции.

Производственной (фабрично-заводской) себестоимость считаются затраты, связанные с производственным процессом.

В непроизводственную себестоимость входят:

стоимость транспортировки готовой продукции от предприятия до станции отправления;

средства на содержание аппарата сбытовых контор, их складов;

средства на содержание аппарата предприятия;

средства на научно-исследовательские работы;

средства на стандартизацию и т.д.

Полную себестоимость исчисляют по товарной продукции, предназначенной к выпуску за пределы предприятия. Это один из важнейших показателей статистики себестоимости промышленности или другой отрасли производства.

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Также различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

На практике различают себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. При определении себестоимости реализованной продукции (С) необходимо учитывать, что часть товарной продукции данного или предыдущего периода осталась на складе. Поэтому из приведенной себестоимости (С) надо вычесть разность себестоимости готовой продукции на складе на конец (С) и начало (С) периода:

С= С - (С- С).

Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В « Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждённом Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., указывается: « Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на её производство и реализацию». Приведенное определение в принятой классификации характеризует полную себестоимость промышленной продукции.

Издержки предприятия - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Они непосредственно отражают все положительные и отрицательные стороны в работе предприятия, определяют результат его деятельности, а тем самым эффективность использования потребляемых трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В себестоимость продукции согласно инструкции включаются:

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты, связанные непосредственно с производством продукции обусловленные технологией и организацией производства;

затраты на оплату труда;

затраты на оплату труда;

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт)

расходы, связанные с набором рабочей силы;

текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатации фондов природоохранительного значения;

расходы, связанные с управлением производством;

затраты на подготовку и переподготовку кадров;

расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

платежи по страхованию имущества предприятия;

затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

затраты по гарантийному обслуживанию;

расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

износ по нематериальным активам;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования.

Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется спросом и предложением на ресурсы. Отсюда для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, обусловливающий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах: материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год, оплата дополнительно предоставленных по решению трудового коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, а также другие выплаты, которые производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и специальных источников.

Дифференциация себестоимости по элементам затрат дает возможность устанавливать, что и в какой мере было израсходовано на производство продукции, какова структура материальных затрат, вошедших в себестоимость продукции.

Входящие в состав себестоимости издержки не однородны по экономическому содержанию, месту их возникновения, характеру связи с производственным процессом и др.

По экономическому содержанию издержки производства подразделяются на связанные с использованием живого труда, средств труда и предметов труда и учитывают их раздельно по этим экономическим элементам. По характеру связи с производством различают основные расходы, непосредственно связанные с процессом производства продукции и накладные расходы, связанные с процессами организации и управления производством.

Основные расходы являются переменными в большинстве случаев, поскольку их общая величина связана с объемами производимой продукции (расход сырья, оплаты труда и др. пропорциональны объему производства).

Накладные и некоторые другие виды расходов с объемом производства связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, поэтому их называют условно-постоянными.

Статистика себестоимости промышленной продукции или продукции других отраслей народного хозяйства опирается на данные бухгалтерского учета, задачей которого является исчисление общей суммы издержек, группировка их по видам и определение себестоимости единицы продукции. Анализируя данные учета и отчетности, статистика решает в этой области следующие основные задачи:

1. изучает структуру себестоимости по видам затрат и выявляет влияние изменений структуры затрат на динамику себестоимости;

2. дает итоговую характеристику выполнения производственных заданий по части динамики себестоимости продукции;

3. анализирует факторы, влияющие на динамику себестоимости;

4. выявляет резервы дальнейшего снижения себестоимости и повышения экономической эффективности производства.

Планирование себестоимости продукции предусматривает возможное её снижение и обеспечение на этой основе оптимального уровня затрат на производство и рост накоплений. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывают на ряд лет. Текущее планирование (планирование на год) предусматривает уточнение перспективных планов на основе данных плановых смет и калькуляции затрат на производство.

Предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на 1 рубль товарной продукции. Расчет планового уровня затрат на производство предусматривает следующую последовательность.

Определяют изменения уровня затрат в планируемом периоде под влиянием ряда факторов из учёта результата анализа себестоимости продукции в базисный год. В свою очередь уровень себестоимости в базисном году отражает величину текущих затрат на 1 рубль товарной продукции.

Величина себестоимости товарной продукции планируемого года определяется уровнем затрат базисного года и запланированным объёмом производства товарной продукции в оптовых ценах предприятия.

Задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции устанавливаются в процентах к предыдущему году. Сравнимая товарная продукция, запланированная к выпуску, оценивается по плановой и среднегодовой себестоимости предшествующего года.

Экономия по плану снижения себестоимости - это разность между среднегодовой стоимостью товарной продукции за предшествующий год и плановой величины себестоимости. Отношение этой экономии к среднегодовой себестоимости товарной продукции предшествующего года отражает величину планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

При выпуске значительной доли несравнимой доли товарной продукции используется показатель затрат на один рубль товарной продукции, он рассчитывается как частное от деления себестоимости всей товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Этот показатель используется при характеристике затрат в динамике и по несравнимой продукции. Однако для повышения его достоверности необходимо учитывать изменения объёма производства продукции, её состава, ассортимента и качества.

В разработке смет затрат и плановой калькуляции себестоимости товарной продукции используют результаты анализа расходов вспомогательных цехов, на содержание и эксплуатацию оборудования цеховых и общезаводских расходов, расходов на подготовку и освоение производства и т.п.

Смета затрат на производство по вспомогательным цехам - вся совокупность затрат этих подразделений, которые включаются в себестоимость товарной продукции исходя из направления использования на основе баланса распределения работ и услуг вспомогательных цехов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, как цеховые, так и общезаводские, рассчитывают по утверждённым на предприятии нормативам (в разрезе каждого элемента и статьи затрат). Планы по труду, материально-техническому снабжению и услугам материально-технического снабжения служат основанием расчёта сметы цеховых расходов. Последовательность её составления начинается с распределения заработной платы вспомогательных рабочих, затрат на вспомогательные материалы и стоимость услуг вспомогательных подразделений по соответствующим статьям сметы. Далее рассчитываются амортизационные отчисления.

Внутрипроизводственные расходы включают отдельной статьёй в полную себестоимость товарной продукции, а в общую смету затрат - по соответствующим элементам. Сводная плановая калькуляция себестоимости товарной продукции - завершающая стадия планирования себестоимости.

Увеличение объёма производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено только за счёт снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторов. К наиболее важным источникам следует отнести снижение материальных затрат и рост производительности труда. Из всего разнообразия технико-экономических факторов к укрупнённым группам можно отнести: применение новейших технологий, экономия сырья, топлива, электроэнергии, повышение производительности труда, снижение потерь от брака и простоев, улучшение использования основных производственных фондов, сокращение расходов по сбыту продукции, упорядочение затрат на аппарат управления, изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов и др. Себестоимость изделия может снижаться и за счёт сокращения условно-постоянных расходов в результате роста объёмов производства и реализации. Во избежании возникновения серьёзного перерасхода средств предприятия могут использовать различные нормы и нормативы затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов - отраслевые (стандарты) или самостоятельно разработанные предприятиями. Например, с помощью норм запасов, расходов и др. определяется оптимальный размер оборотных средств.

Вместе с тем следует иметь в виду, что снижение себестоимости продукции - это не одноразовый акт, а повседневная, непреходящая задача, стоящая перед руководством предприятия. Снижение себестоимости - многоплановый процесс, требующий системного подхода и единого управления. Это обусловливается тем, что себестоимость, как указывалось выше, является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции - трудоёмкости, материалоёмкости, фондоёмкости, энергоемкости и др.

Методы снижения затрат определяются их характером. Например, снижение трудоёмкости обычно требует повышения технической вооружённости труда, а снижение материалоёмкости - внедрения новых технологий и т.д.

При управлении деятельностью по снижению себестоимости необходимо исходить, прежде всего, из выявления резервов, необходимых для этого. Следует различать производственные и текущие резервы. Производственные резервы предусматривают создание в производственном плане оптимального уровня резервов, обеспечивающих надёжное функционирование системы при возможных сбоях. В условиях рыночных отношений их величина зависит не только от объёма производства, но и от движения цен на сырьё, возможности быстрого его приобретения и т.д. В ряде случаев исходя из прогноза движения целесообразно создавать большие запасы сырья, и наоборот. Текущие резервы выявляются на основе сопоставления результатов деятельности с планом и итогами предыдущего периода. К ним относятся сокращение потерь сырья и рабочего времени, ликвидация простоев, борьба с нерациональным использованием сырья.

1.2 Классификация затрат

Для целей планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.

Различают бухгалтерские и экономические издержки.

Бухгалтерские - денежные затраты на производство товаров, которые отражаются на бухгалтерских счетах. Бухгалтерские издержки не учитывают ограниченности ресурсов и возможностей каждой фирмой выбрать свой оптимальный вариант, они также не учитывают прибыль.

Экономические - учитывают:

1) запасы ресурсов, доступные для вовлечение в производство;

2) для каждого вида ресурсов имеются несколько вариантов, которые может выбрать фирма (артельнативные издержки).

Также издержки предприятия классифицируются следующим образом:

1. Постоянные - денежные затраты на ресурсы, составляющие постоянные факторы производства и независящие от объёма производства (затраты на приобретение зданий, оборудования, административно-управленческие расходы, арендная плата) - не возвратные издержки создающие основы для возникновения убытков фирмы.

2. Переменные издержки - денежные затраты на ресурсы, составляющие переменные факторы производства и зависящие от изменения объёма производства (сырьё, материалы, заработная плата).

Общие (валовые) издержки - сумма постоянных и переменных издержек. Для фирмы - это наименьшие издержки. По мере роста объёма производства они увеличиваются.

Больше всего фирму интересуют - средние издержки - это издержки, приходящиеся на единицу продукции.

Их динамика: если объем производства мал, то вся тяжесть падает на постоянные издержки; по мере роста объёма производства средние переменные издержки возрастают, а средние постоянные падают до тех пор, пока рост средних переменных нейтрализуется падением средних постоянных, затем наблюдается рост средних издержек. Для объяснения этой причины используется категория предельных издержек.

Предельные (дополнительные) издержки, которые необходимы при увеличении производства и товара.

Предельные издержки равны приросту переменных издержек, если постоянные издержки не измены. Они исчисляются путём вычитания соседних значений общих издержек производства.

Предельные издержки отражают закон снижения предельной отдачи фактора производства, следовательно, увеличение объёма производства сопровождается ростом предельных издержек, однако, это возможно, если снижение средних издержек происходит быстрее, чем возрастание предельных.

Необходимо удовлетворять требованиям различных пользователей бухгалтерской информацией, поэтому затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации надо определить, к какому направлению они относятся, или, иными словами, каковы цели их учета. Под направлением понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат.

Из всего множества затрат одни непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции, другие - с управлением производством, третьи нет имеют отношения к производству, но по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления в фонды и т.п.).

По содержанию и назначению все затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическому содержанию осуществляется независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат. Смета нужна также для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлена единая для всех предприятий (организаций) независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат, образующих себестоимость продукции:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Отношение каждого указанного вида затрат к общей величине отражает их структура за определенный период.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции, или обеспечивают нормальное течение технологического процесса и изготовление упаковки;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса. И по пониженной цене, если они применяются для основного производства, но с повышенными затратами, а также употребляются для изготовления предметов широкого потребления и хозяйственного обихода.

В элементе "затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочих и служащих за производственные результаты. Здесь же учитываются все выплаты компенсирующего характера. В состав затрат на оплату труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работников.

Схематично состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, представлен на рис.1

В свою очередь:

В элементе "отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социального страхования(4%), в пенсионный фонд (28%), в фонд медицинского страхования(3,6%) от фонда оплаты труда.

В элементе "амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арендованным фондам.

В состав "прочие затраты" включаются налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, плата за аренду и др.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции для целей планирования группируют по различным классификационным признакам (рис. 2).



1.3 Калькулирование

При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности, анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д.

Калькуляция готовой продукции - это расчет затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполняемых работ в разрезе статей калькуляции.

Различают плановые и фактические калькуляции.

На промышленных предприятиях различных отраслей промышленности калькулирование имеет свои особенности, которые обусловлены характером производимой продукции, перерабатываемого сырья, технологических процессов. Эти особенности проявляются в выборе объекта и единицы калькулирования и в методике калькулирования.

Объект калькулирования определяется характером продукции и типом производства. Так, на предприятии с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция; на предприятиях с длительным производственным циклом - отдельные детали, узлы, технологические пределы; на предприятиях единичного производства - заказ; на предприятиях, продукция которого различается качественными характеристиками - сорт, артикул, номер (например, пряжа определенного размера).

В связи с этим различают:

- поиздельные,

- позаказные,

- попередельные,

- сортовые калькуляции.

Калькуляции могут быть сметные, плановые, отчетные.

Сметные составляются на новые виды продукции, на основе проектных норм расхода ресурсов.

Плановые калькуляции учитывают конкретные условия планового периода.

Отчетные калькуляции себестоимости отражают фактические затраты на производство и реализацию продукции.

При разработке калькуляции применяется группировка затрат по статьям расходов.

На большинстве предприятий промышленности принята следующая типовая (приблизительная) номенклатура калькуляционных статей затрат:

1) сырье и материалы;

2) энергия технологическая;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

5) отчисления на социальные нужды с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

6) содержание и эксплуатация машин и оборудования;

7) цеховые (общепроизводственные) расходы;

8) общехозяйственные расходы;

9) подготовка и освоение производства;

10) внепроизводственные расходы (на маркетинг и сбыт).

Сумма первых семи статей образует цеховую себестоимость, девяти - производственную, и всех статей - полную себестоимость продукции.

В условиях перехода на рыночные отношения многие малые и средние предприятия используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей.

Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения предприятия.

Если в смете затрат на производство объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды расходов, т.е. являются комплексами. 

При планировании себестоимости продукции принято классифицировать калькуляционные статьи затрат по следующим признакам:

по способу отнесения на себестоимость единицы продукции - прямые и косвенные.

по характеру зависимости от объема производства - переменные и постоянные.

по составу (степени однородности) - простые (элементные) и комплексные.

по степени участия в производственном процессе - основные (технологические) и накладные.

Калькулирование себестоимости продукции должны осуществлять все промышленные предприятия, независимо от их организационно-правовых форм и собственности.

На предприятиях, в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг), затраты подразделяются на прямые и косвенные.

В Положении о составе затрат большое внимание уделено группировке затрат, образующих себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием. Калькуляционной статьей расходов называется определенный вид затрат, которые образуют себестоимость отдельных видов продукции и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. Основой такой группировки расходов является способ включения затрат в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно, путем распределения пропорционально выбранной на предприятии базе).

Определение себестоимости зависит от количества видов выпускаемой продукции. Предприятия делятся на специализированные и многономенклатурные. По первым себестоимость единицы продукции определяют путем деления фактических затрат за отчетный период на количество выпущенной продукции. При выпуске разнообразной продукции по документам устанавливают прямые расходы, затем распределяют косвенные расходы. Подсчитанные затраты делят на количество выпущенных изделий и так определяют фактическую себестоимость отдельного вида продукции.

Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от того, как относятся издержки на определенный вид продукции или подразделение предприятия - напрямую или путем распределения. Такое деление издержек упрощает их анализ и принятие решения на его основе.

Основными положениями по планированию и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямые - это затраты, которые возможно на основе первичных документов отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата рабочих и др.).

В число косвенных включаются затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг. Их включают в себестоимость продукции при определении общей суммы по окончании каждого месяца путем распределения. Этот учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по отдельным видам продукции и учесть имеющиеся упущения при планировании себестоимости всей товарной и отдельных видов продукции.

Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. На этой основе формируется производственная и полная себестоимость производимой продукции. При ежемесячном исчислении себестоимости продукции большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). К единовременным можно отнести, например, аренду, которую нужно платить в течение всего предстоящего года. Тогда ежемесячно на затраты списывают равными долями по 1/12 от суммы оплаты.

На промышленных предприятиях используют различные методы исчисления себестоимости товарной и отдельных видов продукции: нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, Директ-костинг, Абзорпшен-костинг, способ исключения затрат на побочную продукцию, способ прямого расчета, способ пропорционального распределения затрат и комбинированный способ калькулирования и др.

Наиболее широко на промышленных предприятиях по выпуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нормативным издержкам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых заданий, нормативных документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.

Известно, что плановую себестоимость предприятия составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год). Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

В западных странах считают наиболее эффективным способом управления затратами их регулирование на стадии возникновения. Там устанавливают нормативы на материалы, труд и услуги, потребляемые в процессе осуществления производственных операций, а не нормативы затрат на готовую продукцию.

Нормативы затрат устанавливают или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования и контрольного обследования операций. При использовании первого подхода существует опасность перенесения в нормативы прошлых ошибок и недочетов. Для этого нормативы лучше устанавливать на основе средних результатов за прошлые периоды. При техническом анализе предприятия сосредотачивают внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукции.

Калькулирование себестоимости продукции способом суммирования затрат используется в машиностроении и других сложнотехнических сферах. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по отдельным частям изделия в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции. Наиболее часто этот метод используется при расчете фактической производственной себестоимости.

Директ-костинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции, основанный на разделении всех затрат на постоянные и переменные, с отнесением постоянных на реализованную продукцию. Сторонники данного метода считают, что постоянные производственные расходы - это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском единиц конкретной продукции. Поэтому их учитывают как периодические затраты и сразу списывают на реализованную продукцию.

Содержание этого метода предусматривает: планирование конкретных производственных затрат; относить постоянные расходы всей суммой на финансовый результат и не разносить их по видам продукции; деление затрат на постоянные и переменные, что дает возможность проводить анализ безубыточности; использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность "оседания" продукции на складе; возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, планирования цен и скидок на определенный объем продаж; оценку запасов готовой продукции на складе только по переменным затратам.

Абзорпшен-костинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называют методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании этого метода, возможно, регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов.

Этот метод относительно часто применяется на российских предприятиях. При его использовании затраты в процессе расчета полой себестоимости (запасы готовой продукции также оцениваются по полной себестоимости) делят на прямые и косвенные.

Данный метод в зарубежных странах считают средством, при помощи которого смешивают затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия. Если крупное предприятие сокращает объем продаж, то при калькулировании по данному методу, себестоимость продукции становится выше.

Этот метод можно рекомендовать: при производстве на предприятии продукции одного вида или нескольких видов, но в небольшом объеме; если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду; при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

При способе исключения затрат на побочную продукцию, которые делятся на основные и побочные, самое главное - точно дать оценку побочной продукции.

Глава 2. Расчет себестоимости продукции на примере ЗАО «Асфальтобитумный завод»

2.1 Общие сведения о предприятии ЗАО

«Асфальтобитумный завод»

В этом пункте речь пойдет о предприятии ЗАО "Асфальтобитумный завод", который находится в Нижегородской области в р.п. Б.-Мурашкино. На этом заводе установлена модель комплекта оборудования Д-508-2 с производительностью 25 т/час, с периодическим способом перемешивания компонентов смеси, с мощностью электрооборудования 195 квт, массой 87.5 тонн и габаритными размерами 20,4 х 26,5 х 1 5 м (длина х ширина х высота).

Современные установки асфальтобетонных заводов представляют собой комплексы автоматизированного технологического оборудования, которое специализируется на выпуске определенного вида смесей и приспособлено для работы в различных условиях эксплуатации, а также имеет высокий уровень унификации узлов и агрегатов.

В состав современных комплексов оборудования для приготовления асфальтобетонных смесей входят: агрегат питания, сушильный агрегат, топливный бак, система пылеулавливания, агрегат минерального порошка, нагревательно - перекачивающий агрегат битумохранилища, битумные цистерны, нагреватель битума, нагреватель жидкого теплоносителя, смесительный агрегат с сортировочно-дозировочным устройством и оборудование для внутризаводского транспортирования и хранения готовой смеси. В состав агрегатов, образующих группу битумного оборудования входят также дозатор, насосы и трубопроводы для битума.

На предприятии ЗАО "Асфальтобитумный завод" планирование себестоимости асфальтобитумной смеси происходит по следующим элементам затрат, которые перечисляются в Положении о составе затрат:

1 . Затраты на оплату труда;

2. Отчисления на социальные нужды;

3. Материальные затраты;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты (накладные расходы).

А теперь подробно рассмотрим расчет каждого элемента затрат.

2.2 Расчет затрат по экономическим элементам

Элемент "Затраты на оплату труда"

Элемент "Затраты на оплату труда" отражает затраты на оплату труда; основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим служащим за производственные результаты, стимулирующие, компенсирующие выплаты, выплачиваемые в установленных размерах. В составе затрат на оплату труда рабочих отражаются:

* все расходы по оплате труда производственных рабочих, занятых непосредственно на строительных работах;

* затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами.

В указанных статьях не отражается оплата труда рабочих вспомогательных производств, а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе.

На предприятие заработная плата рассчитывается методом тарифного нормирования. Тарифная система состоит из 3 элементов:

- тарифная сетка;

- тарифные ставки;

- тарифно-квалификационный справочник.

Тарифная сетка - это шкала тарифных коэффициентов, устанавливающих соотношение в уровне оплаты труда в зависимости от ее сложности и квалификации. Она состоит из тарифных разрядов, тарифных коэффициентов и тарифных ставок. Тарифный разряд показывает сложность работы и уровень квалификации работника. Величина тарифного коэффициента, соответствующего каждому разряду, показывает, во сколько раз уровень оплаты работ данного разряда превышает оплату простейших работ, отнесенных к первому разряду.

В соответствии с рекомендациями Нижегородского Дорожного фонда на предприятии ЗАО «Асфальтобитумный завод» утверждена тарифная сетка оплаты труда рабочих.

Таблица 1.

Тарифная сетка оплаты труда рабочих ЗАО "АБЗ"

Разряд	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Тарифный коэффициент к минимальному Размеру з/п.	1,0	1,11	1,23	1,37	1,52	1,69	1,88	2,09	2,32	2,58
Часовая тарифная ставка (руб.)	1.97	2.18	2.42	2.70	2.99	3.33	3.70	4.12	4.57	5.08

Разряд рабочего устанавливается квалификационной комиссией, руководствуясь «Единым тарифно-квалификационным справочником». В тарифно-квалификационном справочнике перечислены все отрасли народного хозяйства. Он состоит из 3 частей:

* характеристики работ;

* должен знать;

* примеры работ.

Этот справочник определяет квалификационные требования и характеристики, определяющие объем профессиональных знаний и трудовых навыков.

Из справочника «Единые и ведомственные нормы времени и расценки на работы, наиболее часто встречающиеся при строительстве и ремонте автомобильных дорог и искусственных сооружений» выбираются количество рабочих, необходимых при выполнении производственной каждой производственной операции, их состав, разряды рабочих и норма времени, отведенная на данную производственною операцию.

На предприятие составляется смета определения фонда заработной платы производственных рабочих на приготовление асфальтобетонной смеси смесителем

Д-508-2А. Эта смета включает в свой состав графу «Обоснование», в которой указывается основа расчета заработной платы по данной производственной операции. В качестве основы может выступать один из параграфов «Единые и ведомственные нормы времени и расценки на работы, наиболее часто встречающиеся при строительстве и ремонте автомобильных дорог и искусственных сооружений» (ЕНиР) или просто указание, что расчет производится по тарифной ставке.

Следующей графой сметы является описание работ и единиц измерения. В смете также указывается объем работ, норма времени и расценка, как на единицу измерения, так и на весь объем.

Теперь я рассмотрю процесс формирования данной сметы по производственным операциям:

1. Данная операция называется «подготовка асфальтобетонной установки к работе».

Обоснованием в данном пункте служит параграф № Е 17-68 ЕНиРа, а также к рабочим на данной операции применяются коэффициенты за вредность. Эти коэффициенты установлены Правительством РФ. Состав работы:

* осмотр и смазка отдельных узлов;

* заправка топливных баков горючим;

* зажигание форсунок и прогревание сушильного барабана смесителя;

* пробный пуск барабана;

* уборка рабочего места после подготовки смесительной установки к работе.

Норма времени на эту операцию составляет 3,2 часа. В этой операции принимают участие 5 рабочих. Норма времени каждого рабочего составляет 0,64 часа (3,2часа: З человек).

В следующей таблице я приведу состав рабочих, их разряды и часовые тарифные ставки, нормы времени и коэффициент вредности каждого рабочего.

Я также рассчитаю расценки заработной платы рабочих на данной операции, которые определяются произведением часовой тарифной ставки, нормы времени работы и коэффициента вредности.

Таблица 2.

Расценка заработной платы производственных рабочих на операции "подготовка асфальтобетонной установки к работе"

Состав рабочих	Разряд рабочего	Часовая тарифная ставка (руб.)	Норма времени работы	Коэффициент вредности	Расценка Тч*Нвр*Кв (руб.)
машинист	8	4.12	0.64	1.08	2.85
помощник машиниста	7	3,70	0,64	1,08	2,56
машинист газодувной машины	4	2,70	0,64	1,12	1,94
асфальтоварильщик	7	3.70	0.64	1.12	2.65
Электрослесарь	8	4.12	0.64	1.08	2.85
ВСЕГО	-	-	3.2	-	12,85

2. Данная операция называется "приготовление асфальтобетонной смеси в установке

Д-508-2А ".

Обоснованием в данном пункте служит параграф № Е 17-65 ЕНиРа, а также к рабочим на данной операции применяются коэффициенты за вредность. Эти коэффициенты установлены Правительством РФ и составляют 1,08 и 1,12 в зависимости от степени вредности. Состав работы:

* осмотр и регулировка всех дозаторов;

* обслуживание воздуходувной установки и контроль температуры просушенных материалов;

* управление установкой в процессе работы;

* выдача готовой смеси в транспортные средства;

* измерение температуры смеси и оформление паспорта на смесь. Расчет производится на 100 тонн.

Норма времени на эту операцию составляет 21 час. В этой операции принимают участие те же самые 5 рабочих. Норма времени каждого рабочего составляет 4,2 часа (21 час: З человек).

В данном пункте приведем таблицу, аналогичную предыдущей, в которой рассчитаю расценку на данную операцию.

Таблица 3.

Расценка заработной платы производственных рабочих на операции "приготовление асфальтобетонной смеси в установке Д-508-2А"

Состав рабочих	Разряд рабочего	Часовая тарифная ставка (руб.)	Норма времени работы (ч.)	Коэффициент вредности	Расценка Тч*Нвр*Кв (руб.)
машинист установки	8	4.12	4.2	1.08	18.69
помощник машиниста	7	3,70	4,2	1,08	16,78
машинист газодувной машины	4	2,70	4,2	1,12	12,70
асфальтоварильщик	7	3.70	4.2	1.12	17.40
электрослесарь	8	4.12	4.2	1.08	18.69
ВСЕГО			21		84,26

3. Данная операция называется "разогрев битума в котлах". Обоснованием в данном пункте служит параграф № Е 17-70 ЕНиРа.

Состав работ:

* разогрев битумопровода;

* заполнение котлов битумом;

* разжигание форсунки или включение электронагревателей;

* приготовление битума;

* отключение форсунки или электронагревателей;

* перекачивание готового битума в рабочий котел.

Расчет производится на объем, составляющий 7 тонн. Норма времени на эту операцию составляет 5,53 часа (0,79 часа на 1 тонну * 7 тонн). В этой операции принимают участие 1 рабочий - асфальтоварильщик.

В данном пункте я приведу таблицу аналогичную предыдущей, в которой рассчитаю расценку на данную операцию (на 7 тонн).

Таблица 4.

Расценка заработной платы производственных рабочих на операции "разогрев битума в котлах"

Состав рабочих	Разряд рабочего	Часовая тарифная ставка (руб.)	Норма времени работы (ч)	Коэффициент вредности	Расценка Тч*Нвр*Кв (руб.)
асфальтоварильщик	8	4,12	5,53	1,12	25,52

4.1. Данная операция называется перемещение песка к питателю на расстояние до 50 метров. Обоснованием в данном пункте служит параграф № 2-1-22 ЕНиРа (пункт 1а+г)

Состав работ:

* приведение агрегата в рабочее положение;

* разработка грунта с перемещением его и выгрузкой;

* возвращение бульдозера в забой порожняком . Расчет производится на 100 м3.

Объем составляет 0,09.

Норма времени на эту операцию рассчитывается более сложно. Норма времени на расстояние перемещения грунта до 10 метров составляет 0,94 часа

и нужно добавлять на каждые следующие 10 метров по 0,87 часа. А так как объем составляет 0,09, то умножим еще и на это число. Таким образом, норма времени составит (0,94+4*0,87)*0,09=0,4 часа

В этой операции принимают участие 1 рабочий - машинист бульдозера 6 разряда. Часовая тарифная ставка составляет 3,33 рубля.

Таким образом, расценка на данной операции рассчитывается как произведение нормы времени работы на часовую тарифную ставку рабочего и составляет 3,33*0,4=1,33 рубля.

4.2. Данная операция называется перемещение щебня к питателю на расстояние до 50 метров.

Обоснованием в данном пункте служит параграф № 2-1-22 ЕНиРа (пункт 1б+д). Состав работ:

* приведение агрегата в рабочее положение;

* разработка грунта с перемещением его и выгрузкой;

* возвращение бульдозера в забой порожняком. Расчет производится на 100 м3.

Объем составляет 0,68.

Норма времени на эту операцию рассчитывается также. Норма времени на расстояние перемещения грунта до 10 метров составляет 1,1 часа и нужно добавлять на каждые следующие 10 метров по 0,94 часа. А так как объем составляет 0,68, то умножим еще и на это число. Таким образом, норма времени составит (1,1+4* 0,94)* 0,68=3,3 часа.

В этой операции принимают участие 1 рабочий - машинист бульдозера 6 разряда. Часовая тарифная ставка составляет 3,33 рубля.

Таким образом, расценка на данной операции рассчитывается как произведение нормы времени работы на часовую тарифную ставку рабочего и составляет 3,33*3,3=10,99 рубля.

5. На данной операции происходит очистка питателя от камней.