Анализ затрат на производство продукции

В составе себестоимости выделяются группы комплексных затрат:

общепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);

общехозяйственные расходы (счет 26 Плана счетов);

потери от брака (счет 28 Плана счетов);

прочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана счетов).

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно.

Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) - это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат:

1. Изучение их динамики.

2. Анализ исполнения сметы по каждой группе затрат.

3. Выявление причин отклонения от сметных показателей.

4. Анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельным видами продукции.

5. Выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат.

При составлении бизнес-планов необходимо составить смету ОПР по каждому подразделению, ОХР - в целом по предприятию. Сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они служат базой для контроля этой группы затрат.

При экономическом анализе проверяется выполнение смет расходов по каждому производственному подразделению, соблюдение сметы ОХР. Проверка исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

8.1. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей - коэффициентов затрат на 1 руб выручки от продаж.

Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Таблица 7. Анализ динамики расходов по обслуживанию производства и управлению

Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в отчетном периоде выше по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб. выручки эта сумма несколько ниже. Это объясняется тем, что темпы роста выручки (212,64%) опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства и управлению (157,86%). Это подтверждает необходимость анализа данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб. выручки.

Данные таблицы позволяют увидеть только общую картину изменения расходов. Полученные результаты являются следствием взаимодействия множества факторов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения каждой группы расходов в отдельности.

8.2 Анализ коммерческих расходов

Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов.

Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются:

1. Расходы на тару и упаковку готовой продукции.

2. Расходы на транспортировку, погрузку.

3. Другие расходы по сбыту.

4. Расходы на рекламу, участие в выставках.

5. Бесплатное распространение продукции.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу, используя следующие исходные данные:

договоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы условия реализации;

суммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде;

нормы расходов.

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж, затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановых показателей.

В экономической литературе ведется дискуссия о том, каким образом рассчитать процент выполнения плана по объему продаж.

1. На основе оценки продукции в ценах предприятия-изготовителя (в базовых ценах): Iq = Sq1p0/Sq0p0

2. На основе оценки продукции по плановой производственной себестоимости: Iq = Sq1с0/Sq0с0

Более обстоятельно причины экономии и перерасхода можно выявит по данным бухгалтерского учета с привлечением плановых расчетов с покупателями и комиссионерами.

При анализе расходов на продажу необходимо иметь в виду, что расходы на рекламу нормируются в целях налогообложения.

Разрешено также списывать в составе прочих расходов расходы на рекламу, руководствуясь при этом Федеральным законом от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе".

Рекламными считаются следующие затраты:

на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т.п.);

проведение рекламных мероприятий через средства массовой информации (передачи по радио и телевидению, объявления в печати);

разработку и изготовление эскизов, этикеток, фирменных пакетов, упаковки и т.п.;

световую, наружную и иную рекламу;

изготовление, приобретение, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

изготовление и установку стендов, рекламных щитов, указателей и др.;

оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, на хранение и экспедирование рекламных материалов, на уценку товаров после экспонирования их в витринах;

проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Наряду с этим следует знать, что расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей также призов во время проведения массовых рекламных компаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение отчетного периода для целей налогообложения, признаются в размере, не превышающем 1% выручки.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, с 01.01.2000 не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержек обращения, а списываются на балансовый счет "Прибыли и убытки":

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Эти расходы включаются в состав операционных;

расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, которые также включаются в состав операционных расходов.

Эти изменения следует учитывать руководителям предприятий, главным бухгалтерам. Они обусловлены тем, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, и в этих условиях сложно определить целевое назначение кредита или займа. Кроме этого, получение заемных средств и начисление процентов за пользование ими, как правило, не совпадают по времени. В результате создается ситуация, когда заемные средства уже израсходованы (произведена оплата кредиторской задолженности, выплачена заработная плата, приобретены материально-производственные запасы и т.п.), а проценты продолжают начисляться с включением последних в себестоимость продукции, никак не увязанных с использованием этих ресурсов. Отнесение же услуг кредитных организаций и процентов по кредитам и займам на финансовые результаты деятельности организации снимает эти противоречия.

Коммерческие и управленческие расходы могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью продаж (реализованной продукции) и остатком товаров отгруженных.

Наряду с традиционными затратами, связанными со сбытом продукции (упаковкой, хранением, транспортировкой, участием в выставках, ярмарках и т.п.), теперь разрешено списывать на себестоимость продукции и затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

Торгово-комиссионные операции, сочетающиеся с кредитованием оборотного капитала клиента, широко применяются мелкими и средними, а также вновь создаваемыми предприятиями услуг, которые им оказывают специальные факторинговые фирмы, тесно связанные с банками либо являющиеся их дочерними предприятиями.

Торгово-комиссионная (факторинговая) услуга состоит в том, что факторинговая фирма покупает у своих клиентов их требования к своим клиентам. В течение 2-3 дней оплачивает им от 70 до 90% требований отфактурованных поставок в виде аванса, а оплата оставшейся части (30-10%) осуществляется после того, как фирма получит счет от клиента за вычетом процентов за кредит в оговоренные сроки вне зависимости от поступления платежей от должников.

Экономическая значимость такой услуги заключается в увеличении ликвидности, то есть в способности предприятия рассчитаться с краткосрочными долгами, что является предпосылкой для быстрого роста предприятия, ускоряет оборот средств.

Бухгалтерам и экономистам предприятия следует уметь рассчитывать факторинговые операции.

Пример 3.

Общая сумма задолженности заказчика составляет 700 тыс. руб., банк представляет 80% по факторинговому соглашению (то есть 560 тыс. руб), а сумма долга взыскивается с заказчика через 90 дней при комиссионном вознаграждении в размере 2%. Годовые проценты за кредит - 15%.

Расходы поставщика составляют:

проценты за кредит - 26 тыс. руб. (700 х 15 х 90/365 x 100);

комиссионное вознаграждение - 14 тыс. руб. (700x2).

Итого - 40 тыс. руб. (26 + 14).

Зная свою рентабельность и продолжительность финансового цикла, предприятие легко определить срок возврата факторинговых средств.

§9. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли.

Маржинальный метод учета затрат основан на использовании принципа "затраты - выпуск", то есть соизмеряется объем выпуска продукции с величиной затрат по запуску их в производство, затрат по снабжению, производству и реализации. Маржинальный метод бухгалтерского учета формирует финансовые результаты предприятия путем определения:

частичной себестоимости единицы продукции с учетом только переменных затрат;

маржинальной прибыли (разницы между ценой реализации и переменными затратами);

прибыли по основной производственной деятельности (маржинальной прибыли, умноженной на объем выпущенной продукции, минус сумма постоянных затрат);

прибыли от прочей реализации и внереализационной деятельности;

валовой прибыли или прибыли брутто;

налога на прибыль;

чистой прибыли, или прибыли нетто.

Маржинальный метод учета затрат позволяет предприятиям на практике реализовать и использовать бухгалтерский и управленческий учет, рассчитать пороговый объем производства, при котором доходы предприятия полностью покрывают расходы, а получаемая прибыль равна нулю. Реализация продукции сверх пороговой выручки полностью идет на формирование прибыли предприятия.

Применение маржинального метода в практической деятельности позволяет также определить нижнюю границу цены продукции, рассчитать запас финансовой устойчивости, повысить обоснованность плана и др.

Проведенные аналитические расчеты показывают, что критический объем продаж и зона финансовой устойчивости зависят от сумм постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. Особенно важно это учитывать при формировании перспективного плана предприятия, отслеживания динамики его развития в условиях финансово-экономической нестабильности. Проанализируем это утверждение.

Пример 4.

Исходные данные приведены в табл.8.

Критический объем производства (продаж) ТБУ определяется по следующей формуле:

ТБУ =

где З _{пост -} постоянные затраты, тыс. руб.;

Ц _ед - цена единицы продукции, руб. коп.;

З _{пер. ед} - переменные затраты на единицу продукции, руб. коп.

Точка безубыточности объема продаж в сентябре 2008 г. составила 3452 т (59029/ (54,00 - 36,90)).

Таблица 8. Исходные данные

Используя данную формулу, рассчитаем точку безубыточности объема продаж для декабря 2008 г. и определим, за счет каких факторов она изменилась. Для этого используем метод цепной подстановки и учтем следующие факторы изменения:

сумм постоянных затрат;

переменных затрат на единицу продукции;

цены реализации единицы продукции.

Точка безубыточности объема продаж составляет:

при изменении постоянных расходов - 3158 т (54 000/ (54,00 - 36,90));

при изменении переменных расходов - 2983 т (54 000/ (52,00 - 33,90));

при изменении цены 1 кг продукции - 3576 т (54 000/ (52,00 - 36,90)).

Итак, изменение ТБУ произошло за счет:

суммы постоянных затрат - 294 т (3158 - 3452);

цены реализации продукции - +418 т (3576 - 3158);

переменных затрат на единицу - 593 т (2983 - 3576).

Итого: - 469 т (2983 - 3452).

Как видим, именно переменные и постоянные затраты оказывают весьма существенное влияние на изменение точки безубыточности. Снижение себестоимости продукции, экономия сырья, материалов, топлива, устранение избыточных постоянных затрат - важное направление снижения издержек производства и повышения финансовой устойчивости предприятия.

В нашем примере финансовая устойчивость Ф _уст предприятия увеличилась, и это увеличение составило 13,59%:

Ф _уст = * 100 = 13,59%

Выполнив такие несложные экономические расчеты, предприятие может предусматривать различные варианты формирования плановых показателей и на их основе определять наиболее целесообразное направление развития предприятия.

Для более глубокого анализа причин изменения себестоимости отдельных, как правило, важнейших видов продукции осуществляют сравнение фактического уровня затрат на единицу продукции с плановыми и данными прошлых отчетных периодов.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции определяют по формуле:

С _i = + З _{пер i '}

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.;

З _{пост. i} - сумма постоянных затрат на i-й вид продукции, руб.;

3 _{пер. i -} сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции, руб.;

ВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в натуральных единицах измерения.

Пример 5.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия представлены в табл.9. Определяем влияние различных факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки.

Рассчитываем себестоимость выпуска изделия по плану С _пл:

С_пл = + З_{пер. пл} = + 2200 руб. = 3417,4 руб.

Рассчитываем себестоимость изделия при фактическом объеме выпуска и плановых затрат С₁:

С₁ = + З_{пер. пл} = + 2200 руб. = 3165,5 руб.

Определяем себестоимость изделия при фактических постатейных затратах и фактическом объеме выпуска и при плановых переменных затратах С₂

С₂ = + З_{пер. пл} = + 2200 руб. = 3475,9 руб.

Таблица 9. Факторный анализ себестоимости изделия

Рассчитываем фактическую себестоимость изделия С_ф по фактическим затратам:

С_ф = + З_{пер. ф} = + 2600 руб. = 3875,9 руб.

Таким образом, общее изменение себестоимости единицы изделия ?С_общ составило:

?С_общ = С_ф - С_пл = 3875,9 руб. - 3417,4 руб. = 458,5 руб.

Изменение себестоимости произошло за счет следующих факторов:

объема выпуска продукции ?С_вп: ?С_вп = С₁ - С_пл = 3165,5 руб. - 3417,4 руб. = - 251,9 руб.;

сумма постоянных затрат ?С_пост: ?С_пост = С₂ - С₁ = 3475,9 руб. - 3165,5 руб. = + 310,4 руб.;

удельных переменных затрат ?С_пер: ?С_пер = С_ф - С₂ = 3875,9руб. - 3475,9руб. = + 400 руб.

Итак, общее изменение себестоимости изделия произошло за счет увеличения объема за счет продукции: себестоимость снизилась на 251.9 руб., за счет увеличения постоянных и переменных затрат себестоимость изделия увеличить соответственно на 310,4 руб. и 400 руб.:

?С_общ = ?С_ВП + ?С_пост + ?С_пер = - 251,9 руб. + 310,4 руб. + 400 руб. = = + 458,5 руб.

Заключение