где Р_пр. - показатель рентабельности продукции (товаров);

П - показатель прибыли от реализации продукции;

В - показатель выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Показатель рентабельности продукции находится в прямой зависимости от объема реализуемой продукции, себестоимости этой продукции и полученной в результате этого прибыли.

В связи с этим немаловажное значение имеет правильное определение выручки от реализации произведенной и реализованной продукции (товаров).

В соответствии с договором купли-продажи, если иное не предусмотрено законодательством, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель согласно условиям договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора посредством маркировки или иным образом;

- сдачи товара перевозчику или предприятия связи для доставки покупателю, если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю.

Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не следует из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортировки.

Исходя из вышеизложенного предприятие-покупатель или физическое лицо обязаны произвести оплату стоимости товара согласно договору купли-продажи, а если в договоре стоимость товара не указана и не может быть определена, то товар оплачивается по стоимости, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные товары.

Учитывая вышеизложенное, необходимо обратить внимание на следующее:

1) не признаются выручкой от реализации продукции (товаров) при ее учете по мере начисления суммы авансов или предварительной оплаты, если отгрузка продукции (товаров) фактически не была произведена.

Это связано с тем, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2) при доставке продукции и товаров покупателю своим или привлеченным транспортом покупатель возмещает фактические затраты по транспортировке продукции (товаров) независимо от того, включены вышеуказанные расходы в стоимость оплаты за продукцию (товары) или приведены в документах на оплату отдельной позицией;

3) расходы по таре возмещаются покупателем вне зависимости от того, включены они организацией-поставщиком в состав расходов по сбыту или учитываются отдельно как расходы по таре;

4) по возможности следует не допускать отгрузку покупателю продукции (товаров), не соответствующую условиям договора купли-продажи, так как допоставка или замена приводит к дополнительным расходам и уменьшению уровня рентабельности;

5) если покупатель своевременно не оплачивает переданную в соответствии с договором купли-продажи продукцию (товар), то необходимо потребовать от продавца оплаты продукции (товара) и, кроме того, уплаты процентов.

В этом случае рентабельность от продаж не повысится, но увеличится уровень рентабельности предприятия.

Уплата процентов за несвоевременную оплату продукции (товаров) не увеличит выручку от реализации, так как она принимается к бухгалтерскому учету в сумме оплаты за отгруженную продукцию (товары) на день отгрузки и предъявления счета к оплате;

6) если в договоре купли-продажи продукции (товаров) заранее предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа за переданную покупателю продукцию (товары), то проценты за отсрочку (рассрочку) платежа включаются только на момент признания выручки от реализации продукции (товаров).

7) если скидка предоставляется покупателю с целью стимулирования сбыта, способствующего увеличению прибыли за счет ускорения оборачиваемости продукции (товаров), то эта скидка окажет положительное влияние на рентабельность продукции (товаров).

Но если предоставление скидки вызвано сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на продукцию (товары), потерей качества или иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации продукции (товаров) и т.д., то это может отрицательно повлиять на показатель рентабельности продукции (товаров).

Однако следует принять во внимание тот факт, что исчисление рентабельности по всей продукции (товарам) не дает полного представления о рентабельности отдельных изделий предприятия и о ее резервах.

Снижение издержек производства (обращения) способствует повышению уровня рентабельности выпускаемой и реализуемой продукции (товаров), так как результат по прибыли исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (товаров) и себестоимостью реализованной продукции (товаров).

Снижение издержек производства (обращения) продукции (товаров) достигается за счет внедрения эффективного и недорогостоящего оборудования и современных технологий, установления систематического контроля за возникающими прямыми и косвенными расходами.

Хотя прибыль, получаемая организацией, зависит от трех основных факторов: количества реализованной продукции (товаров), цены продукции (товаров), себестоимости единицы продукции (товаров), - в ряде случаев предприятие рассматривает зависимость прибыли от количества реализованной продукции (товаров) и уровня рентабельности единицы продукции (товаров). При этом на уровень рентабельности единицы продукции (товаров) оказывает влияние себестоимость выпуска и реализации продукции (товаров), то есть расходы по обычным видам деятельности и внепроизводственные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности состоят из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, а также расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (товаров). К расходам, возникающим в процессе производства продукции (товаров), относятся затраты по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по их содержанию в исправном состоянии, коммерческие, управленческие и другие расходы.

В состав внепроизводственных расходов подлежат включению расходы по сбыту продукции (товаров):

- затраты на тару и упаковку продукции (товаров) на складах готовой продукции (товаров) (за исключением случая, если прейскурантом или условиями договора предусмотрен отпуск продукции (товаров) без затаривания и упаковки или если стоимость тары возмещается сверх отпускной цены на продукцию, (товары)). Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы, если затаривание и упаковка готовой продукции (товаров) производятся после сдачи последней на склад. Если в соответствии с технологическим процессом затаривание продукции (товаров) производится в производственных участках до ее сдачи на склад готовой продукции, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции (товаров) по соответствующим статьям затрат при условии, что тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления самой продукции (товаров).

Если на тару установлена особая цена, стоимость этой тары учитывается отдельно от основной продукции (товаров). Изготовление оборотной тары подлежит у предприятия учету, установленному для выпущенной и реализованной продукции (товаров);

- расходы на доставку продукции (товаров) на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- прочие расходы, имеющие непосредственное отношение к сбыту продукции (товаров).

Кроме того, в состав внепроизводственных расходов включаются также расходы по оплате услуг специализированных транспортно-экспедиционных организаций и отчисления сбытовым предприятиям в соответствии с установленными нормами и договорами.

В целях повышения или стабилизации уровня рентабельности реализуемой продукции (товаров) необходимо учитывать все произведенные организацией расходы, входящие в состав как производственных, так и внепроизводственных расходов, для включения в определяемую по договору купли-продажи цену на продукцию (товары).

Затраты на производство продукции (товаров) подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, которые связаны с производством конкретных видов продукции (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупаемые изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее на социальное страхование, амортизационные отчисления по основным производственным средствам). Иные суммы расходов (за исключением относящихся к внепроизводственным) входят в состав косвенных расходов.

В связи с тем что доля материальных затрат у производителей продукции (товаров) высокая, необходимо проанализировать все производимые расходы:

- проверить достоверность формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов и правильность данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- удостовериться в том, что обеспечивается соответствующий контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- проверить, нет ли в местах хранения материально-производственных запасов, списанных в производство, но не использованных на выпуск продукции (товаров), ненужных и излишних материально-производственных запасов, не вовлеченных в оборот;

- удостовериться в эффективности использования материально-производственных запасов, выявить случаи их списания в размере выше утвержденных норм.

При списании на затраты производства расходов на оплату труда целесообразно учитывать перечень начислений работникам в денежной или натуральной формах, связанных с оплатой труда.

Расходы по оплате труда должны быть обоснованными (экономически оправданными) и доказательно подтвержденными при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

На уровень рентабельности отрицательное влияние оказывают расходы, которые не возмещаются через выручку, получаемую от реализации продукции (товаров), а именно:

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов или выданные суммы компенсации;

- денежные компенсации за неиспользованные отпуска;

- расходы на оплату учебных отпусков;

- расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности и др.

В составе косвенных расходов большую долю составляют общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Следует обратить внимание, что каждая статья общепроизводственных и общехозяйственных расходов требует тщательного и более детального рассмотрения, с тем чтобы установить, насколько экономически оправданны производимые расходы в целях изыскания возможности достижения экономии и повышения рентабельности производства.

Существенные затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут объясняться нарушением норм расхода материальных ресурсов.

Особое внимание при анализе расходов, входящих в состав общехозяйственных, необходимо уделить затратам на содержание общехозяйственного персонала.

При анализе общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов следует проанализировать допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей, хищений и т.д. При сокращении этих расходов уменьшается себестоимость производимой и реализованной продукции (товаров), а следовательно, повышается рентабельность.

Резервом повышения рентабельности выпускаемой и реализуемой продукции (товаров) может быть и снижение объема остатков незавершенного производства.

К незавершенному производству относятся продукция, которая не прошла все стадии (фазы, переделы) обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку. Но при этом не могут быть отнесены к незавершенному производству не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали), а также не подвергшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты покупные и комплектующие готовые изделия.

Учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве у предприятия должен быть организован таким образом, чтобы в полной мере обеспечивать систематический контроль за их движением в производстве и остатками в незавершенном производстве в целях предупреждения возможности сокрытия брака, выявления недостач, приписок.

Проверка незавершенного производства осуществляется путем инвентаризаций, имеющих целью определить количество и фактическое наличие не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым их видам - количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; установить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак, проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

В связи с тем что фактическая себестоимость незавершенного производства оказывает влияние на себестоимость выпускаемой и реализуемой продукции, то она должна быть определена как можно более точно.

На величину прибыли, а следовательно, на рентабельность оказывают влияние остатки нереализованной продукции. Если произошло снижение их объема на конец отчетного периода по сравнению с тем, что имело место на начало отчетного периода, то можно сделать вывод, что произошел рост прибыли и рентабельности реализованной продукции (товаров).

Если на рентабельность продаж влияют показатели выручки от реализации продукции (товаров) и себестоимость реализованной продукции (товаров), то рентабельность предприятия зависит не только от этих показателей, но и от процентов к получению и уплате, от доходов от участия в других предприятиях, операционных и внереализационных доходов и расходов, которые учитываются организацией на счете «Прочие доходы и расходы».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода отражаются следующие виды доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных капиталах других организаций.

Вышеуказанные доходы отражаются на счете по учету прочих доходов и расходов при условии, что они не подлежат учету в установленном порядке в составе выручки от реализации продукции (товаров);

- проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

- поступления по операциям с тарой;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия в этой кредитной организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности предприятия) - в порядке, аналогичном порядку отражения выручки от реализации продукции (товаров). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных предприятию убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности предприятия) - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности предприятия) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку отражения данных по выручке от реализации продукции (товаров);

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Если доходы предприятия, отражаемые по кредиту счета «Прочие доходы и расходы», увеличивают прибыль предприятия до налогообложения, то, следовательно, они оказывают положительное влияние и на рентабельность предприятия.

По дебету счета «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляются амортизационные отчисления, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в национальной валюте, товаров, продукции;

- расходы по операциям с тарой;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными предприятиями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов, отражаемых по дебету счета «Прочие доходы и расходы», определяется следующим образом:

- величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности предприятия), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными предприятиями, - в порядке, аналогичном порядку отражения расходов по обычным видам деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, - в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете предприятия;

- суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков предприятия, кроме случаев, если законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы, отражаемые по дебету счета «Прочие доходы и расходы», уменьшают уровень рентабельности предприятия, так как относятся в уменьшение ее финансовых результатов.

Рентабельность активов определяется в предприятии как отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов предприятия на конец отчетного периода, умноженное на 100%. Формула определения рентабельности активов выглядит следующим образом:

Р_акт. = П_ч / А_кт • 100%, (2)