Анализ себестоимости продукции, прибыли и прочих финансовых показателей НПРУП "Экран"

Белорусский государственный университет информатики и радиоэлектроники

Кафедра менеджмента

Реферат

На тему: «Анализ себестоимости продукции, прибыли и прочих финансовых показателей НПРУП "Экран"»

Минск-2009

1. Анализ себестоимости реализуемой продукции НПРУП «Экран»

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений. Она представляет собой стоимостную оценку всех используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

При анализе структуры себестоимости товарной продукции НПРУП «Экран» определим удельные веса (в процентах) отдельных статей калькуляции в общей сумме затрат и их изменение за отчетный период. Для такого анализа используем следующие данные: в табл. 1 перечисляются статьи калькуляции и отражается их величина в фактической сумме и в структуре за период 2006-2008 гг.;

Таблица 1. Анализ себестоимости реализуемой продукции НПРУП «Экран» за период 2006-2008 гг.

Рассмотрев данные табл. 1 можно с уверенностью сказать, что себестоимость реализуемой продукции изменяется динамично и параллельно с выручкой от реализации продукции. Однако, за исследуемый период произошло удорожание затрат в 2007 г. на 9,3 % по сравнению с 2006 г. (т.е. затраты на один рубль товарной продукции в 2007 гг составили 66,12 коп., что на 5,63 коп. выше затрат прошлого года), а в 2008 году - на 10,7 % по сравнению с 2007 г. (т.е. затраты на один рубль товарной продукции в 2008 г. - 73,20 коп., что на 7,08 коп. выше затрат прошлого года), в итоге удорожание затрат за исследуемые три года увеличилось на 20%. На увеличение затрат оказали влияние значительное снижение объемов реализованной продукции (особенно в 2008 г.), особенно падение спроса на выгодную для предприятия продукцию авиационного назначения.

Структура себестоимости реализуемой продукции в течение трех лет существенно не изменялась, основной удельный вес занимают материальные затраты (в 2006 г. - 54,49 %, 2007 г. - 52,81 %, 2008 г. - 49,36 %), однако, к концу исследуемого периода наблюдается их спад на 5,13 %. Проанализировав материальные затраты, нужно отметить, что наблюдается снижение удельного веса сырья и материалов на 1,39 % (с 19,41 % в 2006 г. до 18,02 % в 2008 г.) и топлива на 3,5 % (с 4,29 % в 2006г. до 0,79 % в 2008 г.). На основании вышеизложенного можно с уверенностью сказать, что производимая предприятием продукция - является материалоемкой, что указывает на зависимость предприятия от поставщиков, которые не всегда выполняют свои обязательства перед предприятием и срывают процесс производства.

2. Анализ прибыли НПРУП «Экран»

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория, она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности и является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объём и качество производственной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчёта, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организа-ций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и с отрицательным знаками.

Анализ прибыли НПРУП «Экран» начнем с изучения состава прибыли, её структуры и динамики за исследуемый период (табл. 2).

Таблица 2. Анализ состава и динамики прибыли НПРУП «Экран» за период 2006-2008 гг, млн. р.

Как показывают данные табл. 2, экономическая деятельность данного предприятия развивается динамично с резкими взлетами и падениями.

Наиболее прибыльным для предприятия годом был 2007 г., в котором прибыль от основной операционной деятельности увеличилась на 21 % и составила 4146 млн. р. Наибольшую долю в ней занимает прибыль от операционной деятельности, т.е. 98,4 % от всей полученной предприятием прибыли. Удельный вес сальдо прочих операционных доходов и расходов составляет 1,6 %. На протяжении исследуемого периода прибыль от данной деятельности сократилась на 196 млн. р. (266-70). Также ухудшение ситуации прослеживается и с внереализационными операциями, от данной деятельности предприятие потерпело убытки в сумме 3 млн. р.

Однако ситуация 2008 г. изменилась в худшую сторону, прибыль от основной деятельности снижена по всем показателям, в частности прибыль от реализации, которая снизилась на 70 % или на 2857 млн. р., а сальдо прочих внереализационных доходов и расходов на 241 млн. р.

Данные таблицы показывают, что в 2006 г. прибыль от основной операционной деятельности превышала прибыль от реализации на 520 млн. р. или на 15,2 %; а в 2008 г. прибыль от реализации была больше прибыли от основной операционной деятельности на 216 млн. р. или на 21,5 %. Такие изменения произошли в результате доходов и убытков полученных от внереализационной деятельности. В 2006 г. сальдо было положительным и составило 254 млн. р. прибыли, а в 2008 г. было отрицательным и составило 244 млн. р. убытков.

Далее рассмотрим факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли (горизонтальный анализ).

3. Анализ прибыли от реализации продукции НПРУП «Экран»

Прибыль от реализации товарной продукции является результатом производственной деятельности и процесса обращения и занимает наибольший удельный вес в балансовой прибыли предприятия. Данное утверждение прослеживается и на НПРУП «Экран», где прибыль от основной операционной деятельности занимает в 2006 г. - 66,1 %, а в 2008 г. - 82,2 %, по этому в первую очередь проанализируем общее изменение прибыли от реализации. Определяется данная прибыль как разница между выручкой от реализации товарной продукции (без НДС) и себестоимостью товарной продукции.

Для анализа используем данные табл. 3.

Таблица 3. Анализ состава и динамики прибыли от реализации продукции НПРУП «Экран» за период 2006-2008 гг., млн. р.

Как показывают данные табл. 3, прибыль от реализации продукции повышается динамично (в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 40,3%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизилась на 70 %), а составляющие прибыли изменилась не так резко как сама прибыль, так к примеру, выручка (2007 г./ 2006 г. увеличилась на 58,5 %, а 2008 г./ 2007 г. снизилась на 28,1%) и полная себестоимость (2007 г./ 2006 г. - 63,9 % и 2008 г./ 2007 г. - 17,7 %). Снижение удельного веса прибыли в выручке на 63,1 % в 2008 г. по сравнению с 2006 г. связано со снижением выручки от реализации и увеличением полной себестоимости реализуемой продукции. В основном за счет роста управленческих расходов и расходов на реализацию продукции. Рост данных расходов связан с одной из главных проблем, которая резка стала перед предприятием начиная с 2007 г., это реализация продукции. Предприятие направило данные средства на анализ сегментов рынка, поиск новых и расширение старых рынков сбыта, проведение различных рекламных компаний в странах СНГ, а также в странах ближнего и дальнего зарубежья.

Далее проведем более детальный анализ прибыли за 2007 и 2008 гг., а 2006 г. возьмем за базовый. Для проведения анализа воспользуемся отчетностью предприятия о финансовых результатах деятельности и составим следующие аналитические таблицы 4. и 5.

Из анализа данных, приведенных в таблице 2.8, следует, что прибыль от реализации товарной продукции увеличилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 1172 млн. р., а в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизилась на 1685 млн. р.

На изменение прибыли могли оказать влияние следующие факторы:

- изменение цен на реализованную продукцию;

- изменение объема реализованной продукции;

- сдвиги в структуре и ассортименте реализованной продукции;

- изменение производственной себестоимости реализованой продукции;

- изменение коммерческих расходов.

Таблица 4. Показатели для анализа прибыли от реализации товарной продукции за 2007 год, млн. р.

Таблица 5. Показатели для анализа прибыли от реализации товарной продукции за 2008 год, млн. р.

Рассмотрим влияние каждого из перечисленных факторов.

1. Изменение цен на прибыль

П^цен = В_р^ф - В_р^пф; (1)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 20391-17258=3133 млн. р.;

П^цен : 2008 год к 2006 году;

- 14654-10565=4089 млн. р.

Данный расчет показал, что за счет роста цен на реализованную продукцию прибыль взросла в 2007 г. на 3133 млн. р. по сравнению с предыдущим годом, а в 2008 г. на 4089 млн. р. по сравнению с 2006 г.

2. Изменение объема реализации товарной продукции:

П^ор = П^п (С_р^пф/ С_р^п) - П^п. (2)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 2907 (13358/9954) - 2907=994 млн. р.;

П^щз. 2008 год к 2006 году;

- 2907 (8177/9954) - 2907=519 млн. р.

В 2007 г. в связи с увеличением объема реализации прибыль увеличилась на 994 млн. р., а в 2008 г. в связи со спадом реализации предприятие потерпело убытки в сумме 519 млн. р.

3. Влияние сдвигов в структуре и ассортименте реализованной продукции.

П^стр = П^п (В_р^пф/ В_р^п - С_р^пф/ С_р^п). (3)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 2907 (17258/12861-13358/9954) = -0,2 млн. р.;

П^стр. 2008 год к 2006 году;

- 2907 (10565/12861 - 8177/9954) = 0 млн. р.

В 2007 г. в связи с ростом в объеме реализации удельного веса менее рентабельных изделий прибыль предприятия снизилась на 0,2 млн. р., а в 2008 году по сравнению с 2006 г. в структуре и ассортименте реализованных изделий никаких изменений не произошло.

4. Изменение производственной себестоимости реализованной продукции

П^пс/с= С_р^ф- С_р^пф . (4)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 13483 - 10439 = 3044 млн. р.

П^пс/с. 2008 год к 2006 году;

- 10727 - 6390 = 4337 млн. р.

Увеличение производственной себестоимости в отчетном году за счет повышения цен на сырье и материалы привело к снижению прибыли в 2007 г. на 3044 млн. р., а 2008 г. на 4337 млн. р.

5. Изменение коммерческих расходов

П^кр = К_р^ф- К_р^пф (5)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 2829 - 2919 = -90 млн. р.

П^кр. 2008 год к 2006 году;

- 2705 - 1787 = 918 млн. р.

В связи с уменьшением коммерческих расходов при расчете на единицу продукции в 2007 г., по сравнению с 2006 г. прибыль увеличилась на 90 млн. р., а в 2008 г. по сравнению с 2006 г. прибыль уменьшилась на 918 млн. р.

6. Приращение производственной себестоимости за счет структурных сдвигов.

П^ппс = С_р^п. В_р^пф/ В_р^п - С_р^пф; (6)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 7779 + 17285/12861 - 10439= -0,4 млн. р.

П^ппс. 2008 год к 2006 году;

- 7779 + 10565/12861 - 6390= 0 млн. р.

Увеличение в объеме реализации удельного веса изделий, по которым производственная себестоимость увеличилась, привело к понижению прибыли в 2007 г. на 0,4 млн. р., а в 2008 г. никаких изменений по сравнению с 2006 г. не было.

7. Приращение коммерческих расходов за счет структурных сдвигов.

П^пкр = С_р^п. В_р^пф/ В_р^п - С_р^пф; (7)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 2175 + 17285/12861 - 2919= -0,4 млн. р.

П^пкр. 2008 год к 2006 году;

- 2175 + 10565/12861 - 1787= 0 млн. р.

В связи с увеличением в объеме реализованной продукции изделий, по которым коммерческие расходы увеличились, прибыль уменьшилась в 2007 г. на 0,4 млн. р., а в 2008 г. никаких изменений по сравнению с 2006 г. не было.

Суммарное влияние всех факторов, влияющих на изменение прибыли, равно величине отклонения прибыли от реализации товарной продукции.

П_общ = П^цен + П^ор + П^стр + П^пс/с + П^кр + П^ппс + П^пкр, (20)

Показатель: 2007 год к 2006 году;

- 3133 + 994 - 0,2 - 3044 + 90 - 0,4 - 0,4 = 1172 млн. р.

П^пкр. 2008 год к 2006 году;

- 4089 - 519 - 0 - 4337 - 918 - 0 - 0 = 1685 млн. р.

В 2006 г. прослеживается снижение прибыли на 1685 млн. р. в основном за счет более быстрого роста себестоимости реализуемой продукции, увеличением коммерческих расходов и спадом объемов реализации, и если бы не повышение цен на выпускаемую продукцию на 4089 млн. р. предприятие потерпело бы убыток на 5774 млн. р.

Подводя итого проделанного расчета можно сделать вывод, что в 2007 г. прибыль увеличилась на 1172 млн. р., в основном за счет роста цен на реализованную продукцию и увеличения объемов реализации, и если бы не увеличение себестоимости на 3044 млн. р., прибыль могла бы увеличиться на 4127 млн. р. (3133+994).

4. Анализ прочих финансовых расходов и доходов

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанной с реализацией продукции. Это, прежде всего, доходы от инвестиционной деятельности и финансовой деятельности, а также прочие операционные и внереализационные доходы и расходы. В процессе анализа рассмотрим состав, динамику и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Проводя анализ состава и динамики формирования операционных доходов по данным табл. 4. можно сделать вывод, что за последующие три года на предприятии прослеживается тенденция сокращения результатов от операционной деятельности, так, к примеру, наблюдается снижение операционных доходов на 88 % от 276 млн. р. в 2006 г. до 33 млн. р. в 2008 г. Данные доходы сформировано в основном за счет реализации и прочего выбытия основных средств и реализации товарно-материальных ценностей. Невольно приходит мысль о том, что в 2006 г. все имущество и ТМЦ распродали, а в 2007-2008 гг. распродают то, что можно еще продать. Исходя из этого в дальнейшей деятельности предприятию необходимо учитывать данный факт и при заключении договор на продажу ТМЦ искать более выгодные для себя условия.

Основной удельный вес в прочих операционных расходах занимают расходы от реализации и прочего выбытия основных средств - 40 % в 2006 г., 55,6 % в 2007 г. и 40 % в 2008 г. Увеличение удельного веса данных расходов во многом объясняется тем, что реализация основных средств достаточно трудоемкое занятие.

Таблица 6. Анализ состава и динамики формирования операционных доходов и расходов НПРУП «Экран» за период 2006-2008 гг., млн. р.

Таблица 6. Анализ состава и динамики формирования операционных доходов и расходов НПРУП «Экран» за период 2006-2008 гг. (продолжение)

Значительное влияние на прибыль отчетного периода оказали финансовые результаты от внереализационных операций, представленных в табл. 6.

Таблица 6. Анализ состава и динамики формирования внереализационных доходов и расходов НПРУП «Экран» за период 2006-2008 гг.

Проводя анализ полученных данных можно сделать вывод, что за последующие три года на предприятии прослеживается тенденция отрицательного сальдо внереализационных доходов и расходов от + 254 млн. р. в 2006 г., до - 244 млн. р. в 2008 г. Данное положение связано с снижением доходов от сдачи имущества в аренду на 83,22 % или 248 млн. р. (с 298 млн. р. в 2006 г., до 50 млн. р. в 2008 г.), а также с увеличением расходов связанных с содержанием объектов внереализационного характера (например, детский сад, затраты на содержание которого за 2008 г. составили 296 млн. р.)

Литература

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/Под ред. В. И. Стражева. - Минск.: Вышэйшая школа, 2005. - 400 с.

2. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 415 с.

3. Бланк, И. А. Управление прибылью. - К.: «Ника-Центр», 2006.- 544с. (Серия «Библиотека финансового менеджмента», Вып. 2)

4. Бука, Л. Совершенствование анализа прибыли,//Бухгалтерский учет и анализ. 2008, № 11, С.34-39.