Таможенные платежи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Мировая экономика базируется на мировом рынке, материальной основой которого служит научно-технический прогресс и стимулируемое им общественное разделение труда. Практически все национальные экономики интегрированы в международное разделение труда и связанные с ним экономические отношения.

Некоторые страны влились во всемирное хозяйство в связи с потребностями их собственного развития, другие же были втянуты в международное разделение труда и международные экономические отношения до становления своих национальных рынков. Естественно, что эти обстоятельства обусловили специфику взаимоотношений национальной и мировой экономик в каждом конкретном случае, но, несмотря на наличие характерных черт, существует общее направление международных экономических отношений, которое не обошло на сегодняшний день стороной, вероятно, ни одно государство в мире, - международная торговля товарами и услугами. Составной частью этого направления является импорт, то есть ввоз товаров и услуг на внутреннюю территорию страны. Таможенная политика государства играет решающую роль в развитии экономических отношений России с другими странами. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики оказывают огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Таможенная политика - это мощный рычаг, при помощи которого государство может стимулировать рост отечественного производства, особенно в секторе производства экспортной продукции, и ввоз импортных товаров, призывая тем самым отечественных производителей к конкурентной борьбе. Особенно эта тема вызывает интерес в свете вступления РФ во Всемирную торговую организацию. Это потребует значительных изменений в таможенной политике государства, в том числе снижения ввозных платежей, уравнивания условий функционирования на российском рынке отечественных и зарубежных производителей. На сегодняшний день в импорте, как и во всей экономике нашей страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: РФ пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.

Основная задача государства в области международной торговли - помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентоспособными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. Поэтому часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится прежде всего к импорту.

Другая часть методов имеет своей задачей формирование и поддержание экспорта.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара (количественные ограничения, лицензии, «добровольные» ограничения экспорта и т.д.).

Наиболее распространенными средствами служат таможенные тарифы, целями использования которых являются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для раз­витых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).

Именно поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин, а также проанализировать таможенные тарифы как реестр налогооблагаемых товарных позиций.

1. Таможенные платежи

1.1 Характеристика таможенных платежей

Таможенные платежи - таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, платы и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ. Таможенные платежи включают различные виды таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, выплат и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. При перемещении через таможенную границу РФ и в других случаях, установленных Таможенным кодексом РФ, уплачиваются следующие Т.п.: 1) таможенная пошлина; 2) налог на добавленную стоимость; 3) акцизы; 4) сборы за выдачу лицензий и возобновление их действия; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление его действия; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) таможенные сборы за хранение товаров; 8) таможенные сборы за сопровождение товаров; 9) плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела; 10) плата за принятие предварительного решения; 11) плата за участие в таможенных аукционах. Т.п. уплачиваются: непосредственно декларантом или иным заинтересованным лицом; до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации; в валюте РФ или в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ, за исключением случаев, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, Т.п. уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов РФ в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом РФ совместно с Министерством связи РФ и Министерством финансов РФ.

Виды платежей. Одной из основных составляющих доходной части бюджета стран ТС являются таможенные платежи. По оценкам специалистов, в РФ, таможенные платежи составляют более 35 процентов доходной части федерального бюджета. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей. (См. также Раздел III Закона)

Итак, к таможенным платежам относятся (п. 1 ст. 70 ТК ТС):

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

В соответствии с пунктом 2 ст. 70 ТК ТС специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Также, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины представляют отдельный предмет регулирования Федерального закона РФ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров», Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (ред. от 06.12.2011) и относятся к особым видам пошлин.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями

81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС. (ст. 80 ТК ТС).

Вывозом товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории является подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной территории ТС

Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях, если:

- при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

- при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов таможенного союза;

- если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Согласно пункту 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1. при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

2. при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

3. при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов таможенного союза;

4. если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

В соответствии с п. 2 ст. 80 ТК ТС, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

- уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;

- помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

- уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

- если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 2 (двум) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- обращения товаров в собственность государства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза;

- обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;

- отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов таможенного союза;

- возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

При установлении таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада, в соответствии с пунктом 2 статьи 202 ТК ТС, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает и прекращается в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Как уже отмечалось выше, в ТК РФ (ст. 110)*(18) содержится общий перечень платежей, взимаемых таможенными органами. Данные таможенные платежи (а также иные обязательные платежи, не включенные в этот перечень, но относящиеся к категории таможенных) могут быть классифицированы на виды (группы) по различным критериям (признакам).

В качестве примера можно предложить следующие общие критерии их классификации.

Здесь необходимо сделать оговорку, что предлагаемые критерии выделения отдельных видов таможенных платежей и соответствующая их классификации, во-первых, не являются исчерпывающими, во-вторых, часто носит условный характер. Последнее обусловлено прежде всего специфическим характером данного в ТК РФ определения таможенных платежей.

Место в системе налогов и сборов (юридическая природа и экономическое содержание). Исходя из данного критерия, можно выделить таможенные платежи налогового и неналогового характера (на основании ст. 8 НК РФ таможенные платежи можно разделить на налоги и сборы). К первой группе относятся таможенная пошлина, а также уплачиваемые таможенным органам налог на добавленную стоимость и акциз. Различные таможенные сборы и платы являются, как правило, платежами неналогового характера. Таможенная пошлина и иные таможенные платежи налогового характера относятся к косвенным налогам.

Данное деление таможенных платежей, основанное на положениях ст. 8 НК РФ, анализе экономического содержания и буквального толкования терминов, является наиболее распространенным, хотя и не может не представляться достаточно формальным (особенно в свете определений налогов и сборов, содержащихся в НК РФ).

Факт перемещения через таможенную границу. По данному критерию таможенные платежи можно разделить на две группы:

- платежи, непосредственно связанные с перемещением через таможенную границу (таможенная пошлина, НДС, акциз, сбор за таможенное оформление, платежи по единым ставкам);

- иные таможенные платежи, непосредственно не связанные с перемещением товаров через таможенную границу, т.е. уплата которых не является условием такого перемещения товаров*(19).

Ко второй группе относятся различные сборы (кроме сбора за таможенное оформление) и платы:

- таможенный сбор за хранение;

- таможенный сбор за таможенное сопровождение;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах;

- сбор за выдачу лицензий и квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и др.

Необходимо отметить, что платежи, отнесенные к первой группе по предложенному критерию, могут взиматься в определенных случаях вне зависимости от фактического перемещения через таможенную границу (например, при изменении некоторых видов таможенных режимов).

Способ установления и регламентация применения. Используя данный критерий, можно выделить собственно «таможенные» платежи (т.е. порядок установления, правила уплаты и другие аспекты их правового регулирования определяются таможенным законодательством) а также иные платежи, относимые к таможенным по совокупности двух основных признаков: они уплачиваются таможенным органам и обязанность их уплаты возникает вследствие перемещения товаров через таможенную границу. При этом порядок установления платежей второй группы, большинство правил их уплаты определяются «общим» налоговым законодательством. Кроме того, на основании данного критерия таможенные платежи можно разделить на три группы в зависимости от уровня источников правового регулирования их применения:

- таможенные платежи, установление и основные правила применения которых осуществляется законодательными актами (НДС, акциз);

- таможенные платежи, правовое регулирование отдельных вопросов применения которых осуществляется на основании общих положений закона также посредством решений высших органов исполнительной власти (правительства), например установление ставок таможенных пошлин;

- таможенные платежи, некоторые правила и условия уплаты которых осуществляется ведомственными нормативными правовыми актами (ГТК России либо совместными решениями последнего с другими ведомствами), например таможенные сборы за хранение на таможенных складах, принадлежащих таможенным органам.

Вид ставок таможенных платежей. Можно выделить платежи, величина которых определяется в процентном отношении от определенной базы исчисления (как правило, таможенной стоимости), в абсолютных суммах либо путем сочетания этих двух способов. Кроме того, «внутри» отдельных видов таможенных платежей могут быть выделены свои подгруппы. Прежде всего это касается пошлин, взимание которых предусмотрено при перемещении товаров через таможенную границу. Более подробно об этом речь пойдет ниже, в специально посвященной рассмотрению таможенной пошлины теме.

1.2 Взыскание таможенных платежей

В соответствии со статьей 91 ТК ТС, в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (см. также гл. 18 Закона).

Под задолженностью можно понимать сумму денежных средств, включающую в себя недоимку, проценты и пени, не уплаченная или недоплаченная плательщиком либо не взысканная или недовзысканная таможенными органами.

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика, а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке, за исключением случая, установленного частью 3 статьи 154 Закона.

Принудительный порядок взыскания также применяется в отношении пеней, начисленных за просрочку уплаты таможенных платежей и процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов.

Обязательным условием применения таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенных пошлин и налогов является направление лицу, ответственному за их уплату, требования об уплате таможенных платежей.

Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

1) если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты, либо со дня обнаружения факта неуплаты таможенных пошлин, налогов при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 200 Таможенного кодекса Таможенного союза, либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

2) если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 80 Таможенного кодекса Таможенного союза.

2. Общие положения о таможенной стоимости

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств-членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого выпущены товары.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с международным договором государств-членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством таможенного союза.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных настоящим Кодексом, - таможенным органом.

Положения настоящей главы не распространяются на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу.

Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с нормами, установленными главой 27 настоящего Кодекса и настоящей главой.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Сведения, указанные в пункте 2 настоящей статьи, заявляются в декларации таможенной стоимости и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.

Формы декларации таможенной стоимости и правила их заполнения устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

Если декларация таможенной стоимости в случаях, установленных решением Комиссии таможенного союза, не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары. При выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, таможенный орган вправе мотивированно потребовать представления декларации таможенной стоимости.

Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Декларант либо уполномоченный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 настоящего Кодекса, в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

Случаи, в которых при определении таможенной стоимости товаров возникает необходимость отложить решение в отношении этой таможенной стоимости, а также порядок декларирования и контроля таможенной стоимости для таких случаев устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.

Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров устанавливается решением Комиссии таможенного союза. По результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решения о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров в соответствии с положениями статьи 68 настоящего Кодекса, которые доводятся до декларанта в порядке и в формах, которые установлены решением Комиссии таможенного союза.

Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в сроки, не превышающие сроков выпуска товаров, установленных в статье 196 настоящего Кодекса.

Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных сведений.

В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, осуществляется таможенным органом.

Корректировка таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов до и после выпуска товаров, а также срок их уплаты осуществляются в порядке и по формам, которые установлены решением Комиссии таможенного союза.

В случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с настоящим Кодексом, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

В этом случае таможенным органом принимается решение о проведении дополнительной проверки, которое доводится до декларанта. Решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены. Порядок, сроки и форма доведения решения о проведении дополнительной проверки устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости товаров считается незавершенным.

Если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки, установленные статьей 196 настоящего Кодекса для выпуска товаров, то решение о проведении дополнительной проверки не является основанием для отказа в выпуске товаров. Выпуск осуществляется при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленного таможенным органом в соответствии с пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

Для проведения дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не превышать срока, установленного статьей 170 настоящего Кодекса.

Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

Если декларант не представил запрошенные таможенным органом документы, сведения и (или) объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, таможенный орган по результатам дополнительной проверки принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров на основании информации, имеющейся в его распоряжении и соответствующей требованиям международного договора государств-членов таможенного союза, регулирующего вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

Если по результатам дополнительной проверки таможенным органом принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, то возврат (зачет) сумм обеспечения осуществляется в соответствии со статьей 90 настоящего Кодекса.

Правительство РФ обеспечивает проведение единой внешнеторговой политики на основе разрабатываемых программ, принимает меры по защите внутреннего рынка через таможенно-тарифное регулирование и количественные ограничения путем конкурсного распределения квот и лицензий. Правительство может вводить федеральными законами государственную монополию на экспорт и импорт отдельных товаров путем выдачи лицензий исключительно государственным унитарным предприятиям, чтобы обеспечить применение квалифицированной и добросовестной коммерческой практики. В соответствии с федеральными законами и международными договорами правительство может устанавливать запреты и ограничения на экспорт и импорт товаров, услуг и результатов интеллектуальной деятельности с целью охраны жизни и здоровья людей, соблюдения общественной морали и правопорядка, сохранения культурного наследия, предотвращения разграбления природных ресурсов и т.д. Правительство определяет порядок осуществления приграничной торговли, вводит особый режим хозяйственной и внешнеторговой деятельности свободных экономических зонах. Общее руководство таможенным делом в стране осуществляют Президент и Правительство РФ, а органом исполнительной власти является Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ). Правовые, экономические и организационные основы таможенного дела определены в Таможенном кодексе РФ. Оперативную таможенную деятельность ведут региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Основными функциями таможенных органов являются: участие в разработке и реализации таможенной политики, а также защита интересов российских субъектов внешнеэкономической деятельности (ВЭД). ГТК РФ уполномочен издавать в пределах своей компетенции нормативные акты, которые вступают в силу по истечении 30 дней с даты их опубликования, кроме тех, которые устанавливают введение более льготных условий более короткие сроки. Право на ввоз и вывоз товаров, в том числе при осуществлении ВЭД, предоставляется в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ. Ввоз и вывоз ряда товаров может быть запрещен из соображений государственной безопасности и по иным причинам, защищающим нравственность, здоровье, безопасность и интересы сохранения национального достояния, а также в связи с выполнением международных обязательств РФ, защитой суверенитета и в качестве ответных мер на дискриминационную политику других государств. Процесс перемещения товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с особыми процедурами, устанавливаемыми каждым государством. Общим для подобных процедур является неукоснительное выполнение правила: товар должен быть соответствующим образом оформлен и оплачен.

При перемещении товаров через таможенную границу РФ и в других случаях, упомянутых в Таможенном кодексе, устанавливаются следующие таможенные платежи:

1. Таможенная пошлина.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Акцизы.

4. Сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и за возобновление действий лицензий.

5. Сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата.

6. Таможенные сборы за таможенное оформление.

7. Таможенные сборы за хранение товаров.

8. Таможенные сборы за сопровождение товаров.

9. Плата за информирование и консультирование.

10. Плата за принятие предварительного решения.

11. Плата за участие в таможенных аукционах.

Для тарифного регулирования применяются следующие виды пошлин:

1. Адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости товаров.

2. Специфические, устанавливаемые к единице измерения товара.

3. Комбинированные, сочетающие оба вида обложения.

4. Сезонные пошлины, устанавливаемые на отдельные виды товаров, преимущественно товары сельскохозяйственного происхождения, сроком не более чем на 6 месяцев.

Основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому вопрос определения таможенной стоимости особенно важен для таможенно-тарифного регулирования. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для иных таможенных целей, например, таких как таможенная статистика, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных поставок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др. Рассмотрим более подробно систему определения и заявления таможенной стоимости, а также методы её определения и порядок их применения.

3. Пошлины в различных таможенных режимах

Таможенный режим - в широком смысле - регламентация, применяемая к товарам, пересекающим границу государства.

Таможенный режим - по законодательству РФ - совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Таможенный режим - совокупность положений (правовых установлении), предусматриваемых Таможенным кодексом Российской Федерации, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ. В соответствии с таможенным режимом производится перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, осуществляется пользование и распоряжение этими товарами и транспортными средствами. Лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим либо изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны назначения или страны происхождения товара. В случае, если в ТК РФ не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенного режима, Правительство и ФТС России в пределах своей компетенции вправе впредь до принятия соответствующих законодательных актов РФ определять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные ТК РФ. В целях таможенного регулирования в РФ устанавливаются следующие виды таможенных режимов товаров и транспортных средств: 1) выпуск для свободного обращения; 2) реимпорт; 3) транзит; 4) таможенный склад; 5) магазин беспошлинной торговли; 6) переработка на таможенной территории; 7) переработка под таможенным контролем; 8) временный ввоз (вывоз); 9) свободная таможенная зона; 10) свободный склад; 11) переработка вне таможенной территории; 12) экспорт; 13) реэкспорт, 14) уничтожение; 15) отказ в пользу государства.

Среди значительного круга таможенных вопросов, волнующих экономических агентов и физических лиц, актуальным всегда остаётся вопрос уплаты таможенных платежей, в частности, таможенной пошлины как основного вида.

В зависимости от того, какой таможенный режим заявлен в отношении перемещаемых через границу товаров, существуют определённые особенности исчисления и уплаты таможенных платежей. Обратим внимание на специфику расчета и уплаты таможенных платежей в рамках таможенных режимов «временный ввоз», «переработка товаров под таможенным контролем», «переработка вне таможенной территории».

Таможенный режим временного ввоза товаров и транспортных средств в ПМР предполагает возможность пользования товарами на территории республики в течение установленного срока (не более 2-х лет) с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.

В отношении следующих категорий товаров установлено полное условное освобождение от уплаты таможенной пошлины и акцизов: транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров; товары для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах; оборудование и материалы для научно-исследовательских и учебных целей; товары для устранения последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф; театральные костюмы, сценическое оборудование и др.

В отношении других товаров применяется частичное освобождение от таможенной пошлины. Это означает, что за каждый полный и неполный календарный месяц заявитель режима временного ввоза вносит 3% от суммы таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Такой платёж носит название периодический таможенный платеж и исчисляется в долларах США или евро. Первый периодический таможенный платёж уплачивается в день подачи таможенной декларации. Срок внесения последующих платежей устанавливается и контролируется таможенным органом, предоставившим разрешение на временный ввоз товаров.

Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более, чем за три месяца сразу. Однако по своему желанию плательщик может внести периодические платежи одновременно более чем за три месяца, в т.ч. сразу за весь разрешённый период нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза.

Особый порядок уплаты таможенной пошлины предусмотрен в случаях временного ввоза автомобиля физическим лицом на год. В целях обеспечения уплаты таможенных платежей декларант сразу уплачивает всю сумму причитающихся таможенных платежей, включая полный размер таможенной пошлины, а при вывозе автомобиля за пределы ПМР таможенные органы возвращают уплаченную таможенную пошлину, вычитая из нее размер периодических таможенных платежей за каждый месяц временного ввоза автомобиля (3% от суммы таможенной пошлины). Например, если размер ввозной пошлины составляет 200 долл. США и срок временного ввоза определен - 12 месяцев, то размер периодического платежа в месяц составит: 3% от 200 долл. США = 6 долл. США. За год - соответственно 72 долл. США. Таким образом, возврату будет подлежать сумма 200 долл. США - 72 долл. США = 128 долл. США.

При помещении временно ввезённых товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения уплате подлежат: сумма таможенных платежей, исчисленных по ставкам и курсу иностранных валют, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом выпуска для свободного обращения, уменьшенная на сумму уплаченных периодических таможенных платежей, а также проценты за фактически использованную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей.

Проценты начисляются по ставке рефинансирования ПРБ, действовавшей в период фактически использованной отсрочки / рассрочки.

Данный таможенный режим разрешает использование иностранных товаров на территории ПМР без взимания таможенных пошлин и налогов для целей переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под другой таможенный режим. Срок переработки не может превышать двух лет.

Условия таможенного режима «переработка товаров под таможенным контролем» определяют следующую специфику взимания таможенных пошлин. При ввозе товаров на территорию ПМР и помещении их под таможенный режим переработки под таможенным контролем, таможенные пошлины и налоги не взимаются.

Не облагаются таможенной пошлиной продукты переработки в том случае, если они вывозятся с таможенной территории республики в соответствии с режимом экспорта.

При заявлении в отношении продуктов переработки таможенного режима «выпуск для свободного обращения», таможенные органы взимают причитающиеся импортные таможенные пошлины и налоги.

Товары, помещаемые под таможенный режим переработки под таможенным контролем, но в отношении которых не проводились операции по переработке (в т.ч. остатки), могут быть выпущены в свободное обращение при условии уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а также процентов с них по ставке рефинансирования ПРБ (проценты взимаются за фактически использованную отсрочку по уплате таможенных платежей).

В отношении отходов таможенные органы взыскивают таможенные платежи и налоги в соответствии с заявленным таможенным режимом.

В соответствии с данным таможенным режимом оте­чественные товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются за пределами территории ПМР с целью их переработки с последующим выпуском продуктов переработки в свободное обращение в республике с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов, без применения мер экономической политики.

При вывозе товаров с таможенной территории ПМР для переработки за пределами Приднестровья таможенные органы взимают сборы за таможенное оформление (0,18% от таможенной стоимости сырья) и вывозные таможенные пошлины и налоги в соответствии со ставками действующего экспортного таможенного тарифа. Уплаченные при вывозе сырья суммы пошлины подлежат последующему возврату в случае, если продукты переработки выпускаются для свободного обращения на территории ПМР. Следует обратить внимание, что пошлины возвращаются только за ту часть товаров в количественном выражении, которая была использована для изготовления ввозимой продукции.

В соответствии с установленным порядком, возврат экспортных пошлин производится после ввоза продуктов переработки и их таможенного оформления. Проценты на возвращаемые суммы не начисляются.

При ввозе продуктов переработки на территорию ПМР взимаются сборы за таможенное оформление (0,18% от стоимости сырья и услуг по переработке) и может применяться либо полное, либо частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов.

Полное освобождение предоставляется в случае, если таможенный орган удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно (гарантийный ремонт). Исключением выступают ситуации, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения наличие недостатка было учтено.

Частичное освобождение предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке. Суммы таможенных пошлин рассчитываются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, но основой для начисления выступает не таможенная стоимость ввозимого товара, а стоимость ремонта или других операций по переработке.

В рамках данной статьи были рассмотрены особенности механизма расчёта и уплаты таможенных платежей в наиболее распространённых таможенных режимах, используемых экономическими агентами республики. Своя специфика взимания причитающихся пошлин, налогов и сборов характерна для каждого таможенного режима, установленного законодательством ПМР. Она определена Таможенным кодексом ПМР, а также нормативно-правовыми актами ГТК.

таможенный взыскание платеж товар

Заключение

Таким образом, таможенные платежи - таможенная пошлина, налоги, сборы и другие платежи взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, либо вид таможенного платежа.

НДС - косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и перечисляемого в доход федерального бюджета.

Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции) или тариф и оплачиваемые покупателем.

Таможенные сборы - постоянные и временные взносы лицензионные, марочные, за оформление и хранение товаров и т.д., взимаемые в установленном порядке в национальной и (или) иностранной валюте, наряду с таможенными пошлинами и др. платежами.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством.

Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несёт ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.

Таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации.

В исключительных случаях таможенным органом может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины и налогов, относящихся к товарам.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, и т.д.

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов.

В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.

Нормативно - правовая база таможенно-тарифного регулирования в России имеет ряд особенностей, в частности:

- нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации;

- значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ГТК РФ;

- должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению.

Поэтому особую актуальность приобретает проблема информирования и консультирования участников внешнеэкономической деятельности по вопросам таможенно - тарифного регулирования.

Обеспечение их информацией о причинах принятого таможенными органами решения, его действия или бездействия и консультирование по вопросам таможенного законодательства представляют собой важную юридическую гарантию защиты лица, выступающего субъектом таможенных правоотношений, от возможных проявлений административного произвола со стороны должностных лиц таможенных органов.

Список литературы

1. Таможенный кодекс РФ принят 18 июня 1993 г. (с изменениями и дополнениями).

2. Уголовный кодекс РФ от 01.01.97.

3. Федеральный закон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05. 93, №5003 - 1.

4. Федеральный закон «О внесении дополнений в Закон РФ «О таможенном тарифе» от 25.11.95 №185 - ФЗ.

5. Федеральный закон «Об акцизах» от 06.12.91, №1993 - 1. (Утратил своё действие).

6. Федеральный закон РФ от 14.02.98. №29 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах»».

7. Федеральный закон от 06.01.99. №10 - ФЗ «О внесении дополнений в отдельные законы РФ о налогах».

8. Временная инструкция о взимании таможенных платежей от 08.06.95 №01 - 20/8107.

9. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне. Практическое пособие. Под общей ред. В.В. Карпова. М., 1997.

10. Практика таможенного регулирования. Ю.М. Петров, И.В. Кудрявцева. М., «Автор», 1994.

11. Основы таможенного дела. Под общей ред. В.Г. Драганова. М., «Экономика», 1998.

12. Таможня. Вопросы - ответы. Справочно - методическое пособие. М., Федеративная Книготорговая Компания, 1997.

13. Таможенное право. Учебник. Отв. Ред. Габричидзе Б.Н., Из-во БЕК, М., 1995.

14. Таможенный энциклопедический словарь. В 2-х томах. В.А. Беляшов. М., «Летописец», 1999.

15. Журнал «Бухгалтерский учёт» 1998 г., №2,3,4,5,6,7. «Правовое регулирование таможенных платежей. А.Н. Козырин».

16. «Законность» №1, 2001 г. «А. Жалинский. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей».

Размещено на Allbest.ru