Таможенные платежи как структурные элементы цены импортного товара

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Таможенные платежи как структурные элементы цены импортного товара

2. Задача

3. Тестовые задания

Список литературы

1. Таможенные платежи как структурные элементы цены импортного товара

Структурным элементом цены импортного товара являются таможенные платежи. Правомерность применения в таможенном деле института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок расчета и условия взимания соответствующих налогов и сборов, не является бесспорной, поскольку платежи в целом составляют предмет регулирования налогового права, кроме того, на законодательном уровне до сих пор не дано единого определения таможенных платежей. Так, Налоговый кодекс (НК) Российской Федерации лишь указывает на основные разновидности, а Таможенный кодекс (ТК) более подробно перечисляет виды таможенных платежей, не приводя их общего понятия. В соответствии со ст.318 ТК РФ к числу таможенных платежей относятся:

-ввозная таможенная пошлина;

-вывозная таможенная пошлина;

-налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-акциз, взимаемый при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

-таможенные сборы.

Под таможенными платежами понимаются налоги и сборы, подлежащие обязательной уплате при перемещении через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

Таможенные платежи выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортные товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в ТК РФ.

Под плательщиками таможенных платежей понимаются лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством и в установленные им сроки уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги.

Плательщиком таможенных пошлин могут быть юридические, физические лица, а также предприниматели без образования юридического лица.

Плательщики несут ответственность за уплату таможенных платежей (ст. 320 ТК РФ). ТК РФ допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с тем "любые лица" не могут рассматриваться в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку уплата платежа это их право, но не обязанность.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности только от лиц ответственных за уплату платежа (пункт 2 ст. 348 ТК РФ).

В соответствии со статьей 320 и пунктом 1 ст. 328 ТК РФ всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных групп:

1. Обязательные плательщики таможенных платежей.

Обязательными плательщиками таможенных платежей являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

2. Возможные плательщики таможенных платежей.

Данная категория плательщиков может рассматриваться в качестве таковых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможенную границу), с которыми ТК РФ связывает возникновение обязанности по уплате таможенных платежей.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Вместе с тем, по выбору плательщика, таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ.

На импортные товары применяются «импортная» таможенная пошлина. Импортные таможенные пошлины могут взиматься как какая-то фиксированная сумма или как процент от стоимости товара. Импортные таможенные пошлины являются косвенным налогом, поскольку уплачиваются авансом до реализации товара, а затем включается в цену реализуемого товара и оплачивается конечным потребителем.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные таможенным тарифом. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Как правило, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исключения из данного правила составляют случаи:

- выпуска товаров до подачи таможенной декларации;

- уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом;

- уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу РФ либо использованных на таможенной территории РФ в нарушение требований таможенных процедур внутреннего таможенного транзита или временного хранения.

Для товаров, которые происходят из стран, относящиеся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин.

К товарам, произведенным в наименее развитых стран и СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.

Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные таможенные пошлины.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

-адвалорные, начисляются в процентах и таможенной стоимости облагаемых товаров

-специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров

-комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

В России с 1994 г. применяются следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров: - метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами;

- метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами; - метод 3 - по цене сделки с однородными товарами; - метод 4 - метод вычитания стоимости; - метод 5 - метод сложения стоимости; ;- метод 6 - резервный метод. При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов.

1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами предусматривает, что таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком (фактически уплаченной или подлежащей уплате), к которой должны быть дополнительно начислены:

а) расходы, понесенные покупателем, но не включенные в цену товара:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;- на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров, в размере, не включенном в их цену:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров; ;

в) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

г) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

д) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

е) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

ж) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

С 01.07.2006 данные дополнительные начисления к цене могут производиться только на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии таковых сведений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяться не может. 

2. Определение таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:- проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;- ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ;- ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность.

Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.

3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами рассматривает в качестве однородных товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При использовании методов таможенной оценки по ценам идентичных и однородных товаров:

- товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;- товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если производитель не выпускает ни идентичных, ни однородных оцениваемым товаров;

- товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

4. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния.

При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются: :- расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида; ;- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров;- обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

5. При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: :- стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

- общих затрат, характерных для продажи в Российской Федерации из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы России, и иных затрат; ;

- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

6. Резервный метод заключается в следующем. Если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех предыдущих методов либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

- цена товара на внутреннем российском рынке;

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;- цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;

- произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

То есть в условиях применения резервного метода таможенные органы могут устанавливать таможенную стоимость исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Суммы таможенных пошлин и сборов при этом будут учитываться в целях налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Сроком уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы или событие, с возникновением которого, ТК РФ связывает необходимость уплаты таможенных платежей.

В соответствии со статьей 329 ТК РФ существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей:

1. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ - 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если место таможенного декларирования отлично от места прибытия товаров на таможенную территорию.

2. При вывозе товаров, срок уплаты таможенных платежей не имеет как такового периода и определен событием, с которым связано, в том числе возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, а именно, подачей таможенной декларации (подпункт 2 пункта 1 ст. 319 и пункт 2 ст. 329 ТК РФ).

3. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня завершения действия изменяемого таможенного режима (например, день истечения срока хранения товаров в режиме таможенного склада - абзац 1 пункта 1 ст. 223 ТК РФ).

4. При нецелевом использовании условно выпущенных товаров, сроком уплаты таможенных платежей является первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами (например, продажа товаров, ввезенных в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями или продажа товара, ввезенного в качестве гуманитарной помощи). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день принятия таможенным органом таможенной декларации при условном выпуске данных товаров.

5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных платежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

6. Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения специальных таможенных процедур, установлены для каждой такой процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемещающие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже, уплачивают таможенные платежи непосредственно при следовании через Государственную границу Российской Федерации (пункт 1 ст. 287 и пункт 1 ст. 286 ТК РФ).

7. Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересованными лицами, с согласия таможенных органов. Например, сроки уплаты таможенных платежей, в отношении временно ввезенных товаров (при уплате периодических сумм таможенных пошлин, налогов - пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ).

8. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ. В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 391 ТК РФ товары рассматриваются выпущенными для свободного обращения, если лица уплачивают таможенные платежи не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров.

ТК РФ предусматривается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки либо рассрочки.

В случаях возбуждения в отношении плательщика уголовного дела, по признакам таможенного преступления или возбуждения процедуры банкротства, таможенный орган отказывает в выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об изменении срока уплаты таможенных платежей.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов сопровождается:

- взиманием процентов (начисляемых на сумму задолженности), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки;

- обеспечением уплаты таможенных платежей.

2. Задача

Определите свободную розничную цену при условии, что отечественный производитель реализует товар через свой фирменный магазин. Отечественный производитель освобожден от уплаты НДС Известно:

1. Стоимость сырья и материалов, исчисленная в свободных отпускных ценах с НДС, - 354 руб. (в том числе НДС - 18%). .

2. Основная зарплата производственных рабочих - 50 руб. .

3. Дополнительная зарплата производственных рабочих - 10% от основной зарплаты производственных рабочих. .

4. Единый социальный налог - 26% ко всей сумме заработной платы производственных рабочих. .

5. Прочие расходы (кроме коммерческих) - 150% к основной зарплате производственных рабочих. .

6. Коммерческие расходы - 1% к производственной себестоимости. .

7. Рентабельность, исчисленная как отношение прибыли к себестоимости, - 25%.8. Торговая надбавка - 15%.

Решение:

СРЦ=себестоимость+Прибыль+НДС+Торговая надбавка

Сырье без НДС=354/1,18=300 (руб)

Себестоимость=сырье без НДС+зп работников+доп зп+ЕСН+прочие расходы+коммерческие расходы

Доп зп=50*10%=5 (руб)

ЕСН=(50+5)*26%=14,3 (руб)

Прочие расходы=50*150%=75 (руб)

Коммерческие расходы=(300+50+5+14,3+75)*1%=4,44 (руб)

Себестоимость=300+50+5+14,3+75+4,44=448,74 (руб)

Прибыль=рентабельность*себестоимость

Прибыль=448,74*25%=112,19 (руб)

ТН=(себестоимость+Прибыль)*тн=(448,74+112,19)*15%=84,14 (руб)

СРЦ=448,74+112,19+54+84,14=699,07 (руб)

Ответ: 699,07 рублей

3. Тестовое задания

таможенный платеж стоимость товар

Градация цен в рамках ценовой линии должна:

а) учитывать скидки с цен по всем товарам ценовой линии

б) быть четкой и не слишком близкой

в) учитывать во всех ценовых линиях измерения в затратах на производство товара одной линии

г) быть четкой и слишком близкой

В зависимости от сферы товарного обращения цены бывают:

а) скользящие

б) отпускные

в) сезонные

г) биржевые

д) торговые

е) гибкие

Список литературы

1. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 28.11.2009);

2. Приказ ФТС РФ от 03.12.2009 N 2183 "Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей"

3. Письмо ФТС РФ от 05.04.2006 N 01-06/11281 "О последствиях пропуска сроков направления требований об уплате таможенных платежей"

4. Баздникин А.С. Цены и ценообразование: Учебное пособие. -М.: Юрайт Издат, 2005. - 332 с.

5. http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru