Размещено на http://www.allbest.ru/

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Разработка эконометрической модели прогнозирования рисков недостоверного декларирования товаров

Москва, 2007

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена значительной потребностью в прикладном научно-экономическом инструментарии оценки достоверности декларирования перемещаемых через таможенную границу товаров с целью обеспечения требуемого уровня эффективности системы таможенного контроля и таможенного администрирования в целом. Проблема недостоверного декларирования возникла с начала либерализации внешней торговли в России. С целью занижения объемов таможенных платежей недобросовестные участники внешнеэкономической деятельности предоставляют таможне недостоверные сведения о стоимости перемещаемых товаров, кодах товаров товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, что является основными рисками для таможни, а также стране происхождения товаров и другую недостоверную информацию. Под риском в данном случае понимаются возможные нарушения таможенного законодательства в процессе таможенного контроля при выпуске товаров (а также налогового, валютного или иных видов законодательства в сфере таможенного дела).

В последние годы объемы импортируемых и экспортируемых товаров значительно возросли при том, что численность таможенной службы существенно не изменилась. Поэтому, проблема недостоверного декларирования стала особенно острой. По некоторым оценкам, объем теневого импорта за счет недостоверного декларирования на настоящий момент составляет около 30% от величины, отражаемой в таможенной статистике внешней торговли. В связи с тем, что значительные объемы перемещаемых грузов не позволяют провести полный контроль всех товаров в приемлемые временные сроки, таможне необходим инструмент, позволяющий проводить эффективный выборочный контроль, т.е. тщательному контролю должны подвергаться именно те поставки товаров, в отношении которых существует наибольшая вероятность недостоверного декларирования. Одним из составляющих такого инструмента являются методы выявления и оценки существующих рисков в разрезе видов перемещаемых товаров на основе имеющейся статистической информации.

Традиционно, риски недостоверного декларирования в товарном разрезе в Федеральной таможенной службе Российской Федерации оценивались на основе сопоставления данных об экспорте и импорте стран - торговых партнеров. Помимо этого, частично использовался и другой способ - косвенная оценка экспорта и импорта на основе балансовых отношений. Каждый из этих методов обладает определенными достоинствами и недостатками, что не позволяет рассматривать любой из них в отдельности как полноценный методологический подход к выявлению и оценке рассматриваемых рисков. Значительной проблемой, также, является отсутствие необходимых статистических данных на текущий период из-за существенного «отставания» фактической статистики во времени. Так, например, проведение реального сопоставления данных таможенной статистики внешней торговли со странами торговыми партнерами возможно лишь на промежутке времени отстающего от сегодняшнего дня как минимум на 5-6 месяцев. В то же время, при принятии решений по таможенному контролю необходимо учитывать и ближайшую перспективу направлений и масштабов недостоверного декларирования, т.е. необходим прогноз показателей рисков в товарном разрезе с упреждением как минимум до 1 года.

Таким образом, исходя из практических потребностей, необходим комплексный прикладной инструментарий, включающий в себя методы обобщенной оценки различными способами существующих рисков недостоверного декларирования и многовариантного прогнозирования сложившейся ситуации, что невозможно реализовать без использования методов вероятностного оценивания и эконометрического моделирования.

Целью диссертационного исследования является разработка комплексного подхода к оценке существующих рисков недостоверного декларирования товаров и их прогнозирование на ближайшую перспективу с использованием эконометрических методов.

Для достижения поставленной цели последовательно решались следующие задачи:

· анализ существующей в России практики оценки рисков недостоверного декларирования товаров,

· исследование основных тенденций динамики и структуры внешней торговли,

· разработка методик оценки теневого импорта на основе: метода «зеркальной» статистки стран - торговых партнеров и балансового метода с использованием статистики о производстве и потреблении товаров внутри страны,

· агрегирование оценок импорта и экспорта товаров, полученных разными методами,

· построение и апробация эконометрической модели оценки и прогнозирования рисков недостоверного декларирования товаров на основе комплексного подхода оценки рисков недостоверного декларирования товаров,

· выбор и обоснование критериев для идентификации товаров, в наибольшей степени подверженных риску недостоверного декларирования для включения в эконометрическую модель,

· оценка параметров и качества эконометрической модели;

· проведение числового эксперимента использования модели на примере импорта бытовой техники и электроники.

Объектом диссертационного исследования являются потоки товаров, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Выбор данного объекта обусловлен следующими причинами. В настоящее время наибольшие потери государства связаны с уклонением от уплаты таможенных платежей и недостоверным декларированием товаров. Проблема недостоверного декларирования товаров и связанная с ней проблема недополучения таможенных платежей изучается почти десятилетие, однако до сих пор не был разработан необходимый инструментарий, позволяющий оценивать и прогнозировать уровень риска недостоверного декларирования и анализировать механизмы, позволяющие регулировать сбор таможенных платежей.

Предметом исследования являются риски недостоверного декларирования товаров при таможенном оформлении.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являлись основные положения теории международной экономики, общей экономической теории, методологические подходы, методики и результаты научных исследований в области риск-менеджмента, эконометрики и социально-экономической статистики.

Поставленные задачи решались с применением эконометрических методов прогнозирования.

Информационную базу исследования составили данные таможенной статистики внешней торговли России за период 2000-2006 гг., данные ООН и Евростата о внешнеторговых потоках стран торговых партнеров России за период 2000-2005 гг., данные внутригосударственной статистики Росстата.

Научная новизна работы заключается в разработке комплексного подхода, использующего методы статистического оценивания и эконометрического моделирования и позволяющего объективно оценивать и прогнозировать стоимостные и количественные объемы декларируемого и теневого экспорта и импорта России с учетом размеров ставок таможенного тарифа, квотирования, и иных количественных ограничений на перемещение товаров. Данный подход позволяет качественно улучшить систему таможенного контроля и определять наиболее рациональные меры регулирования внешней торговли, исходя из следующих критериев: максимизация собираемости поступлений таможенных платежей за счет минимизации объемов недостоверного декларирования, сохранение существующих уровней цен на внутреннем рынке.

Среди полученных научных результатов следует отметить следующие:

· методика оценки теневого импорта и экспорта России с использованием метода «зеркальной» статистики,

· метод определения методологического порога уровня недостоверного декларирования товаров, оцениваемого на основе данных российской таможенной статистики внешней торговли и статистических данных о внешнеторговых потоках стран торговых партнеров России.

· методика оценки теневого импорта России балансовым методом с использованием данных Росстата о производстве и потреблении товаров внутри страны,

· комплексный подход к оценке рисков недостоверного декларирования товаров, основанный на агрегировании зарегистрированного импорта России с оценками импорта, полученными на основе метода «зеркальной» статистики и балансовым методом;

· эконометрическая модель оценки и прогнозирования рисков недостоверного декларирования импорта бытовой техники и электроники.

Практическая значимость работы состоит в том, что полученные результаты способствуют повышению степени соблюдения положений таможенного кодекса Российской Федерации участниками внешнеэкономической деятельности и повышают эффективность выборочного контроля.

Апробация и практическое внедрение результатов. Разработанный в диссертации подход к оценке рисков недостоверного декларирования был использован при построении методики расчета обобщенного интегрированного показателя оценки уровня соблюдения российского таможенного законодательства, что подтверждается справкой о внедрении.

Основные результаты работы были изложены и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Information systems and computational method in management», г. Краков (Польша).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 2 научных работах общим объемом 0,72 печатных листа, из них одна работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК.

2. Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется объект и предмет исследования, раскрываются его цель и задачи, формулируются научная новизна и практическая значимость.

В первой главе диссертации «Методологические основы оценки рисков недостоверного декларирования товаров» рассматривается вопрос формального определения рисков недостоверного декларирования в таможенной службе, анализируются используемые в настоящее время подходы и методы оценки этих рисков, дается оценка их методологической корректности, обосновывается необходимость реализации комплексного подхода к решению данной задачи. Основными объектами анализа системы управления рисками в таможенной службе России являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, сведения о которых имеются в грузовых таможенных декларациях и учитываются таможенной статистикой внешней торговли. Стоимостной или количественный объем товара является основой для исчисления таможенных платежей, взимание в максимально полном объеме которых является наиболее приоритетной задачей, которую ставит перед собой таможенная служба.

Определение рисков в таможенной службе, по мнению автора, заключается в том, что риск - это возможные нарушения таможенного законодательства в процессе таможенного контроля при выпуске товаров (а также налогового, валютного или иных видов законодательства в сфере таможенного дела). При этом, неблагоприятные исходы при таможенных рисках это - выпуск партии товаров при наличии нарушений законодательства (при этом ущерб наносится интересам государства) или необоснованная задержка товаров (в этом случае потери несут предприниматели). Тогда общий ущерб от неблагоприятных исходов, будет представлять собой сумму потерь предпринимателей и государства, может быть выражен в денежной форме. Так, потери государства складываются из недопоступлений таможенных платежей в федеральный бюджет по причине недостоверного декларирования товаров, необоснованного возврата НДС участникам внешнеэкономической деятельности, потерь отечественных производителей при занижении цен на импортные товары. Потери импортеров и экспортеров складываются из издержек в результате порчи товаров и увеличения срока их реализации.

Вероятности неблагоприятных исходов оцениваются эмпирически как отношения числа выявленных неблагоприятных исходов таможенного контроля к общему числу партий, прошедших таможенное оформление и контроль.

Целью управления таможенными рисками является минимизация вероятных суммарных потерь от неверных решений при осуществлении таможенного контроля. Для количественной определенности этой характеристики следует учитывать и вероятность i-го риска pi, и возможный ущерб при неблагоприятном исходе ci.

В качестве формализованного критерия при управлении рисками можно принять минимизацию математического ожидания суммарного ущерба по всем рассматриваемым рискам:

С= (ci p i) = min. (1)

В рамках таможенной системы не представляется возможным управлять значениями цены риска ci, (потери от неверных решений могут изменяться только в результате изменения ставок пошлин, тарифов и налогового законодательства, что вне компетенции таможенной службы). Поэтому ci принимаются в качестве параметров целевой функции и остаются неизменными в рамках существующей правовой и нормативной базы государственного регулирования внешней торговли.

Однако вероятность неблагоприятного исхода управляема в рамках таможенной системы: ее можно уменьшать посредством разработки новых процедур таможенного контроля, увеличения его глубины и расширения сферы охвата. Сокращение вероятности i-го риска за определенный период времени обозначим pi. При неизменной величине соответствующего ущерба ci уменьшение его вероятности приводит к желаемому сокращению суммарного ущерба на величину С:

С = (ci p i) (2)

Такое сокращение суммарного ущерба требует временных, трудовых и финансовых ресурсов, которые, естественно, ограничены. К тому же система тотального таможенного контроля теряет актуальность. Новая философия предусматривает выборочность контроля и его форм с учетом рационального использования ресурсов таможенных органов и затрат бизнеса

С учетом ресурсных ограничений задача управления рисками может быть формализована в виде классической задачи линейного программирования: в плановый период времени максимизировать сокращение суммарного ущерба по всем таможенным рискам при наличии предельных норм затрат времени Т, финансов К и живого труда L:

С = (ci p i)=max (ti p i) T (ki p i) K (3) (li p i) L,

где ti, ki, li - затраты соответствующих ресурсов на сокращение вероятности неблагоприятного исхода i-го риска.

В настоящее время ввиду отсутствия соответствующих нормативов, оценка параметров модели линейного программирования (ci, ti, ki, li) может осуществляться только эмпирически посредством методов регрессионного анализа. На точность этих оценок существенно влияют дефицит информации и степень ее достоверности. Поэтому оценка рисков осуществляется на основе всей имеющейся у таможенных органов информации о результатах таможенного контроля и выявленных случаях нарушения законодательства РФ с привлечением, по возможности, информации из других источников (данных Федеральной службы государственной статистики, информации стран - торговых партнеров). При таможенном оформлении товаров имеют место риски, связанные с недостоверным декларированием сведений о товаре, а именно: недостоверное декларирование стоимости или количества товаров, умышленное использование несоответствующего описанию товара кода, недостоверное декларирование страны происхождения товаров (для импортируемых товаров).

На настоящий момент для оценки уровня недостоверного декларирования товаров в таможенной службе России используется так называемый метод «зеркальной» статистики, который заключается в проведении сопоставительного анализа внешнеторговых товарных потоков России по данным таможенной статистики внешней торговли России и статистики внешней торговли стран ее торговых партнеров. Однако, не следует однозначно утверждать, что расхождения в данных таможенной статистики внешней торговли и статистики стран торговых партнеров являются величиной риска, так как помимо субъективных факторов существует ряд объективных причин, способствующих такого рода расхождениям. К ним следует отнести следующие методологические особенности учета товаров:

· использование различных систем учета данных. В то время как ООН рекомендует использовать общую систему учета данных (хотя ООН и не утверждает, что общая система учета является лучшей), некоторые страны используют специальную систему учета;

· несовпадение в методике определения статистической стоимости (условия поставки товара ФОБ и СИФ, национальное законодательство);

· использование различных способов перевода в валюту учета;

· различия в периодах включения данных, относящихся к одной и той же сделке, в статистику экспорта и импорта торговых партнеров;

· различия в определении страны партнера;

· различия в товарных классификациях.

Не все перечисленные причины методологических расхождений легко нормализуемы. Нормализация величин расхождений, объясняемых методологическими причинами, усложняется высокой детализацией рисков недостоверного декларирования товаров (товар - страна, страна - товар). Для определения уровня методологического порога расхождений рассматриваются два варианта расчета методологического порога расхождений: путем расчета и нормирования каждой возможной методологической причины для конкретного товара из конкретной страны, а также путем усреднения уровня методологических расхождений для конкретного товара и всех стран за пять лет («пятилетняя средняя»). Следует отметить, что наиболее точным и обоснованным вариантом безо всякого сомнения является первый вариант. Однако основной недостаток этого варианта является невозможность прямого арифметического расчета некоторых методологических причин (например, учет внешнеторговых потоков «третьих» стран, объемы которых для некоторых стран и товаров достаточно существенны). Это во многом ставит под сомнение целостность величины методологического порога недостоверного декларирования товаров, которая в свою очередь, определяет величину самого риска недостоверного декларирования товаров.

В целях «ухода» от невозможности расчета всех методологических причин предлагается метод «пятилетней средней» оценки методологического порога расхождений. Он базируется на предположении того, что для определенного товара, импортируемого из определенной страны-экспортера в Россию, должны наблюдаться расхождения в данных с другими странами (причем в качестве экспортера этого товара выступает та же страна, а странами импортерами будут все остальные страны мира кроме России), которые также содержат методологическую составляющую, величину которой можно адаптировать к российскому импорту этого товара именно из этой страны-экспортера. Предлагаемая методика «пятилетней средней» определения методологического порога является одной из составляющих методики оценки недостоверного декларирования товаров в импорте в товарном разрезе (теневого импорта) на основе данных «зеркальной» статистики стран - торговых партнеров.

Так как речь по смыслу идет об анализе российских данных о внешней торговле, в которых присутствует недостоверная информация, то в качестве «эталона» можно принять только данные экспорта и импорта стран торговых партнеров. В тоже время, нет определенной гарантии и того, что данные стран торговых партнеров действительно всегда достоверны. Таким образом, изложенный подход позволяет оценивать риски недостоверного декларирования количества и стоимости товара, а также риски указания кода по оценке использования товаров в качестве прикрытия при отсутствии оценок импорта (экспорта) на основе внешней информации, что лишает его объективности, то есть данный подход не свободен от влияния субъективных факторов, таких как стремление участников внешней торговли сократить платежи и налоги незаконным образом.

Автором предлагается использовать комплексный подход к оценке существующих рисков недостоверного декларирования товаров. Такой подход предполагает учет всего комплекса влияющих на внешнюю торговлю факторов: внутриэкономического развития, регулирования внешнеторговой деятельности, конъюнктуры внешних товарных рынков.

Реализация комплексного подхода наиболее полно может быть осуществлена на базе эконометрической модели, обеспечивающей согласованность рассчитываемых оценок показателей внешней торговли и рисков несоблюдения законодательства в области таможенного дела с показателями-факторами, влияющими на внешнюю торговлю. Разработка экономико-математической модели позволит в полном охвате товарной, страновой и региональной структур внешней торговли, оценивать существующие риски на текущий период времени, (при отсутствии официальных статистических данных) и осуществлять прогноз развития ситуации во внешней торговле на ближайшие периоды.

Во второй главе диссертации «Исследование методик оценивания рисков недостоверного декларирования товаров» представлены разработанные автором и предлагаемые к практическому использованию методики оценки теневого внешнеторгового оборота на основе сопоставительного анализа данных российской статистики и статистики внешней торговли стран - торговых партнеров России («зеркальной»), на основе балансовых соотношений, формируемых по данным таможенной и внутриэкономической статистики (статистики производства, цен, торговли), а также методика согласования оценок, полученных различными методами.

В предлагаемой в диссертации методике оценки теневого импорта на основе данных «зеркальной» статистики под теневым импортом понимаются объемы ввоза товаров при недостоверном декларировании количества и стоимости товаров, указании недостоверного кода, а также нелегальный импорт без прохождения таможенного оформления.

Для оценки теневого импорта в товарном разрезе на основе данных «зеркальной» статистики, теневой импорт рассматривается как скорректированное на методологические различия в учете расхождение данных таможенной статистки внешней торговли о российском импорте с данными стран торговых партнеров об экспорте в Россию.

Для общего объема импорта России из всех стран партнеров формула теневого импорта имеет следующий вид:

, 4

риск недостоверный декларирование таможенный

где Ти РФ - объем теневого импорта России; ЭКсптов-i; cп-j - экспорт товара i по данным страны торгового партнера j в Россию;

ИМpтов-i; cп-j - импорт товара i из страны-партнера j по данным таможенной статистики России;

Смтов-i; cп-j - степень методологического расхождения данных таможенной статистики России и страны торгового партнера j по i-му товару.

Как показано в формуле 4, оценка теневого импорта России в целом в товарном разрезе на основе данных «зеркальной» статистики должна быть получена как сумма оценок теневого импорта для каждого импортируемого товара. В данном случае перечнем импортируемых товаров, для каждого из которых должна быть получена оценка теневого импорта, является товарная номенклатура импорта эконометрической модели. В диссертационном исследовании автором была проведена работа по отбору товаров в товарную номенклатуру модели. Информационной базой для товарной номенклатуры модели явилась база данных грузовых таможенных деклараций за период 2000-2005 гг. Так, в структуре российского импорта было отобрано 650 товаров (в 6 раз больше, чем в экспорте), причем одним из критериев отнесения товаров в товарную номенклатуру модели был уровень расхождения в данных о внешнеторговых потоках, согласно таможенной статистике России и статистике стран торговых партнеров России. Причем, как было сказано выше, некоторая часть таких расхождений объясняется объективными причинами (методологические особенности, наличие статистических ошибок и пропусков и т.п.), однако все-таки большая их часть продиктована желанием получения экономических выгод от проводимой внешнеторговой сделки. При импорте - это, как правило, уход от уплаты налогов на импорт и в некоторых случаях обход ограничительных нетарифных мер (квотирование, лицензирование и пр.). Методологические различия обусловлены отсутствием унифицированной, единой для всех стран методологии ведения статистики внешней торговли. Для нивелирования расхождений в данных большинство стран мира при ведении статистики внешней торговли руководствуется рекомендациями статистического комитета ООН, однако данные рекомендации не являются обязательными и не приводят к минимизации значений расхождений.

Кроме товарной структуры и географического распределения российского импорта в разработке методики оценки недостоверного декларирования в товарном разрезе немаловажным является наличие и качество исходной «зеркальной» статистики. Для оценки недостоверного декларирования в оперативных целях необходимо использовать статистику Евростата и национальных источников стран, не входящих в ЕС. Однако, в некоторых случаях использование статистики внешней торговли Евростата и отдельных стран, не входящих в ЕС, недостаточно и рекомендуется использовать другие международные источники информации, такие как МВФ и ООН.

Оценка теневого импорта балансовым методом в товарном разрезе осуществляется на основе сопоставления косвенной оценки импорта, полученной на основе балансового соотношения между показателями экономической статистики России по потреблению, выпуску, экспорту (по данным таможенной статистики внешней торговли), изменению запасов товаров, и показателями импорта на базе данных таможенной службы. Обоснование применения балансового метода заключается в положении о том, что используемые данные экономической статистики России не связаны с непосредственной регистрацией импортных внешнеторговых операций таможенными органами и, следовательно, свободны от влияния на них недостоверного декларирования. Данный метод может быть применен только к оценке всего совокупного теневого импорта России без его распределения в разрезе стран и регионов России. Применение данного метода может быть осуществлено только при условии отсутствия недостоверного декларирования экспорта рассматриваемых товаров.

Оценка теневого импорта балансовым методом в товарном разрезе может осуществляться по показателям натурального (количественного) объема и по показателям стоимостного объема.

Исходными данными для решения задачи согласования оценок импорта, полученного балансовым методом и методом "зеркальной" статистики являются временные ряды:

· объемов российского импорта товара по данным таможенной статистики внешней торговли России;

· объемов экспорта из России соответствующего товара по данным «зеркальной» статистики страны торгового партнера;

· объемов импорта товара исходя из балансового метода по данным Росстата.

Для оценки теневого импорта товаров необходимо провести сопоставительный анализ оценок импорта России, соответственно, с оценками экспорта стран - торговых партнеров и с оценками импорта, полученными балансовым методом. В идеале три оценки должны совпадать т.к. они представляют один и тот же показатель - импорт некоторого товара (товаров одной отрасли) из России, но на практике эти оценки расходятся, иногда - значительно. Расхождения между оценками обусловлены методологическими причинами, наличием теневого импорта России и наличием теневого экспорта страны - торгового партнера.

Для описания процедуры оценки российского теневого импорта введем обозначения: ImR1 - оценка стоимостного объема импорта некоторого товара в Россию на основе данных таможенной статистики внешней торговли;

ImR2 - оценка стоимостного объема экспорте в Россию соответствующего товара из страны - торгового партнера;

ImR3 - оценка стоимостного объема импорта соответствующего товара, полученная балансовым методом по данным государственной статистики:

ImR3 = Conc -( Prod-In-ExR)

Где - Conc - потребление данного товара в России;

- Prod- производство данного товара в России;

- In - запасы товара внутри страны (на конец года);

- ExR - экспорт товара из России.

Реальный объем импорта товара в Россию ImR не известен, хотя и имеются его косвенные оценки ImR1, ImR2 и ImR3. Очевидно, что некоторая комбинация этих оценок позволит дать более точную оценку реального объема импорта. Он может оцениваться как обобщенное значение ImR0, например, как взвешенная сумма оценок, полученных из разных источников. Весовые коэффициенты логично определять исходя из степени доверия к каждой из оценок.

Естественно предположить, что оценки импорта, полученные балансовым методом, хотя и имеют некоторую погрешность, но свободны от влияния таких субъективных факторов, как стремление участников внешней торговли сократить платежи и налоги незаконным образом. В то же время, оценки данных национальной статистики (российской или страны торгового партнера) содержат ошибки, обусловленные теневыми внешнеторговыми потоками. В качестве обобщенной оценки импорта ImR0 примем среднее взвешенное значение из оценок импорта по данным таможенной статистики внешней торговли России и по данным статистики внешней торговли стран торговых партнеров:

ImR0 =р1* ImR1 + р2* ImR2

В качестве критерия определения весовых коэффициентов a1, a2 принимается степень расхождения этих оценок с оценками, полученными балансовым методом, в периоде предыстории t = (1,n):

e1t = ImR1t - ImR3 t,

e 2 t=ImR2 t - ImR3 t.

На весовые коэффициенты накладывается ограничение: их сумма должна равняться единице. Это является необходимым условием того, чтобы дисперсия отклонений обобщающей оценки не превышала дисперсии отклонений объединяемых частных оценок.

Разность обобщенной оценки объема импорта ImR0 и оценки, полученной по данным таможенной статистики внешней торговли России ImR1 позволяет оценить объем теневого импорта ImRТ:

ImRТ = ImR0 - ImR1

Сравнение оценок, полученных по данным таможенной статистики внешней торговли РФ ImR1 и по данным стран торговых партнеров ImR2 с обобщенной оценкой значения импорта ImR0, позволяет оценить риск недостоверного декларирования товаров. Если эти оценки совпадают, то риск недостоверного декларирования отсутствует. Если ImR1 < ImR0 , то существует риск, что данный товар декларируется не полностью, в результате чего занижается основа для начисления таможенных платежей (стоимость или количество товара). Этот товар в таможенной статистике внешней торговли относится к области риска, и вероятность этого риска может быть оценена по формуле:

Р1 = 1 - ImR1 / ImR0.

Если ImR1 > ImR0 , то в таможенной статистике внешней торговли России такой товар может быть отнесен к товарам прикрытия, то есть к товарам, кодом которых участниками внешней торговли декларируется товар риска с целью занижения ставки таможенных пошлин или налогов. В этом случае риск недостоверного декларирования также распространяется на торговых партнеров России, так как заявление более высокой таможенной стоимости в стране - экспортере может быть обусловлено желанием возврата налогов, в частности НДС. Вероятность такого риска может оцениваться по формуле:

Р2 = 1 - ImR2 / ImR0.

Оценка цены риска (потерь от недостоверного декларирования) может в данном случае осуществляться прямым счетом на основе отклонений национальных статистических данных от обобщенной оценки и нормативных значений ставок налогов и таможенных пошлин. В качестве критерия оценки величины безрискового расхождения оценок российской статистики и статистики страны торгового партнера предлагается использовать попадание частных оценок (российских и стран торговых партнеров) в доверительный интервал обобщенной оценки.

Если ImR1 принадлежит доверительному интервалу, то оценки таможенной статистики внешней торговли не противоречат истинным значениям импорта и могут рассматриваться как безрисковые.

Итак, комплексность предложенного подхода можно рассматривать в широком и в узком смыслах. В широком смысле данный подход позволяет обобщать при оценке и прогнозировании рисков недостоверного декларирования товаров различные методы и модели. В узком смысле при таком подходе обобщается информация о развитии объекта в целом и составляющих его элементов.

В третьей главе диссертации «Методика, алгоритм и результаты применения предлагаемой модели» представлены результаты разработки комплексного подхода к оценке рисков недостоверного декларирования на основе эконометрической модели, непосредственно реализованной в диссертации в отношении импорта бытовой техники и электроники.

Эконометрическая модель прогнозирования рисков недостоверного декларирования товаров обеспечивает реализацию комплексного подхода к оценке и прогнозированию рисков недостоверного декларирования. Структура модели включает в себя три основных блока: макроэкономический, отраслевой и товарный. Экзогенными переменными модели являются показатели государственного регулирования экономики, такие как ставки налогов, таможенных пошлин, валютный курс, ставки по кредитам Банка России и пр., а также темпы роста мирового ВВП, ВВП основных стран торговых партнеров России, уровни мировых цен на энергоносители и цен на основные виды других экспортируемых, а также импортируемых товаров. Эндогенными показателями макроэкономического и отраслевого блоков модели являются показатели выпуска, потребления, инвестиций, индексов цен, результатов финансово-хозяйственной деятельности, соответственно, по экономике в целом и основным отраслям (видам экономической деятельности). Полученные значения эндогенных переменных этих блоков используются в качестве экзогенных в товарном блоке. Товарный блок модели включает в себя уравнения для показателей экспорта, импорта согласно данным таможенной статистики внешней торговли и стран - торговых партнеров, а также уравнения для показателей производства, потребления, цен. Полученные оценки этих показателей используются для расчета оценок недостоверного декларирования таможенной стоимости и количественных объемов перемещаемых через таможенную границу товаров по разработанным методикам. На конечном этапе осуществляется обобщение полученных оценок.

Таким образом, реализация комплексного подхода на основе эконометрической модели позволяет не только провести оценку рисков на текущий период, но и спрогнозировать развитие ситуации с учетом влияния на нее мер таможенно - тарифного регулирования, налоговой и денежно-кредитной политики в целом и изменений внешнеторговой конъюнктуры.

Так как в рамках диссертационной работы было невозможно разработать полную модель, охватывающую все виды импортируемых и экспортируемых товаров, непосредственно была разработана эконометрическая модель для оценки рисков по импорту бытовой техники и электроники. Все разработанные уравнения модели статистически значимы и обладают высокими значениями коэффициентов детерминации.

По результатам модели было оценено процентное изменение показателей рисков недостоверного декларирования при снижении уровня налогообложения импорта на 1% для рассматриваемых видов товаров (табл. 1). Как видно, при снижении совокупного налогообложения импорта на 1% объемы занижения стоимости у половины рассматриваемых товаров снижаются на величину более 1%, что говорит о высокой эластичности таможенных рисков от величины налогообложения ввозимых товаров.

Таблица 1 Процентное изменение показателей рисков недостоверного декларирования товаров на снижение уровня налогообложения импорта на 1%

Разработанная модель была использована для построения трех сценарных вариантов прогноза развития ситуации по рискам во 2-4 кварталах 2006 года и 2007 году для рассматриваемых товаров. Первый - инерционный вариант предполагает сохранение действующих ставок таможенных пошлин. Второй вариант - предполагает обнуление всех ставок пошлин и уровень налогообложения импорта, остается в этом случае равным НДС. Третий вариант - предполагает снижение действующих ставок ввозных таможенных пошлин в два раза. Таким образом, если второй вариант демонстрирует оценки изменений в имеющих место таможенных рисках в крайней ситуации - отсутствия таможенных пошлин, то третий вариант демонстрирует реальные возможности таможенно - тарифного регулирования, используемого с целью минимизации «теневого» импорта. Результаты прогноза показывают (рис. 2), что инструмент таможенно - тарифного регулирования в отношении рассматриваемых товаров может обеспечить сокращение объемов «теневого» импорта по рассматриваемым товарам примерно в два раза. В тоже время, учитывая, что большая часть рассматриваемой продукции на внутреннем рынке импортная и, что если таможенный тариф использовать как меру защиты отечественного производителя, то общие потери экономики при этом окажутся выше положительного эффекта от такой защиты. Поэтому, в отношении данных товаров сделан вывод о том, что таможенные пошлины должны носить фискальный характер, это позволяет государству варьировать их ставки в широких границах. В отношении других товаров, когда таможенный тариф выполняет протекционистскую функцию, возможности снижения тарифной защиты оказываются жестко ограниченными.

Рис.2. Прогноз динамики «теневого» импорта рассматриваемых товаров

Становится очевидным, что основные инструменты минимизации таможенных рисков лежат в сфере таможенного администрирования, включающую в себя технологию и формы таможенного контроля.

Таким образом, в диссертации продемонстрирована работоспособность предложенного комплексного подхода к оценке и прогнозированию рисков недостоверного декларирования товаров с оценкой влияния мер тарифного регулирования внешней торговли России. Данный подход может быть применен в разработке методологии оценки эффективности таможенного администрирования. Дальнейшие исследования должны быть направлены на разработку такой методологии.

В заключении диссертационной работы подведены итоги проведенного исследования и указаны направления дальнейшего совершенствования разработанной модели.

Список используемой литературы

1. Каульбарс А.А. Разработка комплексного подхода к оценке существующих рисков недостоверного декларирования товаров. // Финансы, 2007, №4. - 0,62 п.л. (издание рекомендованное ВАК).

2. Каульбарс А.А., Скучалина Л.М. Информационный аспект управления таможенными рисками. Моделирование финансово-экономических процессов // Сборник научных работ, ВЗФЭИ, 2007. - 0,4 п.л./ 0,1п.л.

Размещено на Allbest.ru