Формирование и оценка качества системы внутреннего контроля кредитной организации

Размещено на http://www.allbest.ru

На правах рукописи

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ФОРМИРОВАНИЕ И ОЦЕНКА КАЧЕСТВА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

08.00.10 Ї Финансы, денежное обращение и кредит

Морковкина Елена Борисовна

Иваново 2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ивановский государственный химико-технологический университет»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Обаева Алма Сакеновна

Официальные оппоненты:

? доктор экономических наук, доцент Амосова Наталия Анатольевна

? кандидат экономических наук Тренина Елена Сергеевна

Ведущая организация:

Государственный университет Высшая школа экономики

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ивановский государственный химико-технологический университет».

Ученый секретарь

диссертационного совета С.П. Бобков

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На сегодняшний день банковская система Российской Федерации переживает важнейший этап её реформирования. В условиях грядущего вступления России в ВТО, возрастающей конкуренции, а также изменяющегося законодательства, определяющего принципиально новые подходы к ведению и регулированию банковского бизнеса, важным становится повышение качества систем внутреннего контроля кредитных организаций и корпоративного управления в целом. контроль кредитный банк

Анализ действующей в настоящее время системы внутреннего контроля в ряде кредитных организаций показал, что она нуждается в существенном совершенствовании. Необходимая информация для контроля и анализа доводится до руководства с опозданием, когда уже сложно повлиять на эффективность деятельности и предотвратить потери. Кроме того, ряд положений нормативных актов в данной области не соответствует передовому международному опыту организации и оценке внутреннего контроля в кредитных организациях. Напомним, что в стратегии развития банковского сектора, разработанной Центральным банком Российской Федерации совместно с Правительством Российской Федерации от 5 апреля 2005 года, отмечено, что основным принципом совершенствования системы регулирования банковской деятельности и банковского надзора является внедрение международно признанных норм и международного опыта.

Отмеченные обстоятельства определяют актуальность и практическую значимость темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы

Для исследования проблем организации системы внутреннего контроля имеется теоретико-методологическая база, основу которой составляют труды известных ученых. Большой вклад в изучение проблем формирования внутреннего контроля кредитных организаций внесли российские авторы, среди которых особое влияние оказали работы О.И. Лаврушина, Г.С. Пановой,

Г.Н. Белоглазовой, В.В. Бурцева, В.А. Гамзы, Н.П. Соколинской, Б.Н. Соколова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремета, Н.В. Фадейкиной. Вопросам внутреннего контроля, в той или иной степени, посвящены работы таких известных зарубежных специалистов, как Р. Адамс, Р. Акофф, Э.А. Арене, Дж. Лоббек. В работах этих авторов затронуты многие вопросы, касающиеся содержания внутреннего контроля. Однако методические основы построения качественных систем внутреннего контроля кредитных организаций на современном этапе развития банковской системы остаются пока ещё недостаточно осмысленными как в научном отношении, так и в плане практической реализации. Методы оценки эффективности управленческих решений очень развиты, однако в области оценки качества внутреннего контроля литературы совсем немного, особенно в банковской отрасли.

Таким образом, в современных условиях назрела необходимость научной разработки основ построения систем внутреннего контроля для российских кредитных организаций и оценки их качества, что и предопределило выбор темы диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов работы.

Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических аспектов формирования систем внутреннего контроля и методики оценки качества систем внутреннего контроля российских кредитных организаций.

Достижение поставленной цели осуществляется через решение следующих задач:

- исследовать систему внутреннего контроля как элемент корпоративного управления кредитной организацией;

- определить основные элементы системы внутреннего контроля кредитной организации;

- сформулировать принципы формирования системы внутреннего контроля;

- проанализировать основные подходы к оценке качества системы внутреннего контроля в российской и зарубежной банковской практике;

- разработать рекомендации по уточнению методики Банка России для оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации.

В соответствии с поставленной целью объектом исследования является система внутреннего контроля как элемент корпоративного управления кредитной организацией.

Предметом исследования являются теоретические аспекты и практика формирования и оценки качества системы внутреннего контроля российской кредитной организации.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, публикации специалистов-практиков, посвященные исследованию систем внутреннего контроля кредитных организаций.

В процессе работы применялись общенаучные методы познания (индукции, дедукции, абстрагирования, анализа и синтеза, систематизации и идентификации), метод экспертных оценок, статистические методы.

Информационную базу диссертационного исследования составили действующие нормативно-правовые акты РФ и США; российские аудиторские стандарты; документы Базельского комитета по банковскому надзору; статистические данные; публикации по проблематике исследования в периодической печати; материалы, публикуемые в сети Интернет; а также внутренние положения и методики исследуемых в диссертационной работе кредитных организаций ивановского региона и формы их отчетности.

Научная новизна работы заключается в совершенствовании теоретических основ формирования систем внутреннего контроля и разработке рекомендаций по уточнению методики Банка России для оценки качества систем внутреннего контроля кредитных организаций.

Научную новизну диссертационного исследования отражают следующие основные результаты:

1) уточнено понятие системы внутреннего контроля кредитной организации, отличающееся от существующих тем, что характеризует систему внутреннего контроля как часть системы корпоративного управления;

2) в наиболее полном виде представлен состав элементов системы внутреннего контроля кредитной организации и определены взаимосвязи между ними. В частности, выделены такие элементы системы внутреннего контроля, как цель, объект, субъект, механизм;

3) дополнены принципы функционирования системы внутреннего контроля. Введен принцип отсутствия конфликта интересов между субъектами системы внутреннего контроля и участниками контролируемых объектов;

4) на основе систематизации подходов к оценке качества системы внутреннего контроля российских и зарубежных кредитных организаций разработана классификация методов оценки качества системы внутреннего контроля кредитных организаций;

5) разработан показатель уровня качества системы внутреннего контроля кредитной организации, представляющий собой средневзвешенное значение количественной и качественной оценок системы;

6) предложены рекомендации по уточнению методики Банка России для оценки качества системы внутреннего контроля кредитных организаций в части применения количественного подхода к оценке системы внутреннего контроля, выделения дополнительных критериев качественной оценки с учетом международного опыта и расширения состава экспертов - участников оценки.

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии научных положений внутреннего контроля в сфере банковской деятельности путем совершенствования основ построения системы внутреннего контроля, включающих оценку ее качества.

Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования приведенных в работе рекомендаций в практике формирования и оценки качества систем внутреннего контроля кредитных организаций для повышения эффективности их деятельности. Результаты исследования могут использоваться в работе Центрального банка Российской Федерации и аудиторских фирм при оценке качества системы внутреннего контроля кредитных организаций, а также при разработке внутрибанковских стандартов, посвященных оценке качества системы внутреннего контроля, совершенствовании нормативной базы на уровне Банка России.

Апробация результатов исследования

Теоретические положения и основные результаты диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на конференциях аспирантов кафедры «Финансы и кредит» Ивановского государственного химико-технологического университета и

VI Международной научно-практической конференции «Стабилизация экономического развития Российской Федерации» (Пензенский государственный университет).

Разработанные в рамках диссертационного исследования методические основы нашли применение для совершенствования работы системы внутреннего контроля в ряде банков ивановского региона. Результаты диссертационного исследования прошли апробацию в Открытом акционерном обществе коммерческий банк «ИВАНОВО», ИВАНОВСКОМ ОБЛАСТНОМ БАНКЕ - обществе с ограниченной ответственностью, Акционерном коммерческом банке «Кранбанк» (закрытое акционерное общество), что подтверждено справками о внедрении. Отдельные результаты исследования использованы в учебном процессе в Ивановском государственном химико-технологическом университете в преподавании таких дисциплин, как «Анализ и оценка деятельности коммерческого банка», «Управление рисками в коммерческом банке», что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в шести публикациях, общим объемом 5,1 печатных листа (вклад автора - 4,5 печатных листа).

Структура и объем диссертации

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Основной текст диссертации изложен на 129 страницах. Диссертация проиллюстрирована 6 рисунками и 11 таблицами. Список литературы содержит 127 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, проанализирована степень ее проработанности, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, методы исследования, представлены научная новизна, теоретическая и практическая значимость диссертации.

В первой главе «Теоретические аспекты понятия и сущности системы внутреннего контроля кредитной организации» раскрыта сущность системы внутреннего контроля как неотъемлемого элемента корпоративного управления; определены цели и принципы функционирования системы внутреннего контроля.

Во второй главе «Основы формирования и оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации» выявлены основные элементы, формирующие систему внутреннего контроля, и механизм их взаимодействия; приведена схема организации системы внутреннего контроля; раскрыты подходы к оценке качества системы внутреннего контроля в российской и зарубежной банковской практике; разработана классификация методов оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации.

В третьей главе «Разработка алгоритма совершенствования оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации» разработаны и апробированы рекомендации по уточнению методики Банка России для оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации, разработан комплекс предложений по повышению качества систем внутреннего контроля.

В заключении изложены основные выводы и результаты проведенного диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Понятие системы внутреннего контроля кредитной организации

В современной российской литературе не существует единого определения системы внутреннего контроля. Поэтому в работе были приведены существующие точки зрения на то, каким образом стоит определять систему внутреннего контроля:

1) Система внутреннего контроля Ї совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающая соблюдение порядка осуществления и достижения целей, установленных законодательством Российской Федерации, учредительными и внутренними документами кредитной организации (Положение Банка России от 16.12.2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»).

2) Система внутреннего контроля Ї комплекс мер и мероприятий, принятых в кредитной организации и направленных на принятие эффективных управленческих решений и адекватную оценку банковских рисков с целью минимизации потерь, возникающих в процессе банковской деятельности (В.И. Овинов).

3) Система внутреннего контроля Ї это система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: среда контроля, центры ответственности, техника контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, система учета. Система внутреннего контроля Ї это основа функционирования управленческой информационной системы (УИС), т.е. системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления (В.В. Бурцев).

4) Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества организации (Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности).

Из приведенных нами определений системы внутреннего контроля, можно сделать следующие выводы. Все авторы определяют систему внутреннего контроля как самостоятельный объект исследования, не рассматривая ее как часть системы корпоративного управления. Попытку рассмотреть систему внутреннего контроля как подсистему делает В.В. Бурцев, который считает, что система внутреннего контроля является частью информационной системы. На наш взгляд, данный подход ограничивает само понятие системы внутреннего контроля. В определениях системы внутреннего контроля приводятся значимые ее элементы, однако наблюдается их разрозненность. В частности, в определении Банка России выделены субъекты и объекты системы внутреннего контроля в кредитных организациях, в определении В.И.Овинова выделяется только механизм системы.

Таким образом, автором предложено уточненное понятие системы внутреннего контроля в кредитной организации: система внутреннего контроля, как неотъемлемая часть системы корпоративного управления, представляет собой совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, объект, субъект, механизм), позволяющая объективно оценить эффективность финансовых операций кредитной организации, достоверность финансовой информации, соответствия этих операций и информации законодательству Российской Федерации и внутренним документам организации. В данном автором определении система внутреннего контроля рассматривается как подсистема корпоративного управления кредитной организации. Также, в определении приводится наиболее полный состав элементов системы внутреннего контроля.

2. Элементы системы внутреннего контроля в кредитной организации и взаимосвязи между ними

В диссертационном исследовании автором уточнен состав элементов системы внутреннего контроля в кредитной организации, представлено развернутое описание каждого элемента и взаимосвязей между ними. В составе элементов системы внутреннего контроля автором выделены следующие:

1) цель системы: обеспечение финансовой устойчивости и конкурентоспособности кредитной организации на финансовом рынке;

2) объект системы внутреннего контроля Ї «стержневой», базовый элемент, ради которого формируется данная система и посредством появления которого возможен вообще внутренний контроль в кредитной организации;

3) субъект системы Ї участник системы внутреннего контроля, выполняющий контрольную функцию -- «организующий» элемент;

4) механизм системы -- «образующий» элемент системы, посредством которого обеспечивается непосредственное проведение внутреннего контроля. В соответствии с основными элементами системы внутреннего контроля организацию системы, обеспечивающую эффективное её функционирование, можно представить схематично (Рис. 1).

Рис.1. Организация системы внутреннего контроля кредитной организации.

Обозначение связей и взаимосвязей на рис. 1.

	Границы СВК
	Состав субъектов СВК
	Состав объектов СВК
	Составные части механизма СВК
	Реализация цели системы
	Воздействие субъектов микроуровня на объекты СВК через механизм
	Формирование политики регулирования и надзора субъектов макроуровня СВК
	Воздействие политики регулирования и надзора субъектов макроуровня на объекты СВК

3. Принципы функционирования системы внутреннего контроля

Анализ принципов функционирования системы внутреннего контроля кредитной организации позволил выявить их ограниченность. Так, известные принципы целостности и постоянства, сбалансированности и ответственности, оперативности и компетентности были дополнены принципом отсутствия конфликта интересов, реализация которого требует исключения конфликта интересов между субъектами внутреннего контроля и участниками контролируемых объектов.

4. Классификация методов оценки качества системы внутреннего контроля кредитных организаций

В ходе анализа зарубежной литературы автором в диссертационном исследовании были выделены следующие основные подходы к оценке качества системы внутреннего контроля зарубежных кредитных организаций:

1) Первый подход Ї модель COSO Ї предлагает всесторонний подход к управлению рисками, который рассматривает все разнообразие и взаимозависимость «слабых сторон» кредитной организации и влияние таких внешних факторов, как усиление конкуренции, изменение рыночной конъюнктуры, политические потрясения и новые законы, изменение демографической и социографической характеристик общества и так далее. Согласно концепции COSO, система внутреннего контроля признается эффективной, если Совет директоров и менеджмент могут гарантировать, что они осознают размер необходимых затрат и усилий для достижения операционных целей организации; публикуемая финансовая отчетность является достоверно подготовленной; действующие законы и инструкции соблюдаются.

2) Второй подход Ї рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору Ї определяет набор принципов, согласно которым должна строиться оценка качества систем внутреннего контроля кредитной организации: управление и культура контроля; признание и оценка риска; деятельность по осуществлению контроля и разделение полномочий; информация и система ее передачи; мониторинг деятельности и исправление недостатков. В соответствии с рекомендации Базельского комитета надлежащий внутренний контроль в банках должен дополняться эффективной службой внутреннего аудита, независимым образом оценивающей контрольные системы в организации.

3) Третий подход Ї рекомендации Института внутренних аудиторов Ї целью которого является популяризация в обществе профессии внутреннего аудита, содействие профессиональному развитию внутренних аудиторов, включая проведение профессиональной сертификации, разработку и распространение стандартов профессиональной деятельности, проведение семинаров, конференций и т.д., чтобы в конечном итоге повысить качество системы внутреннего контроля в кредитной организации. По мнению Института внутренних аудиторов критериями эффективности системы внутреннего контроля являются наличие четко сформулированных оперативных и долгосрочных целей и задач и степень их соответствия целям и задачам организации; установление степени адекватности сформулированных менеджментом критериев, позволяющих определить выполнены поставленные цели и задачи или нет; соответствие количественных показателей деятельности организации образцам передовой практики.

4) Четвертый подход Ї рекомендации Ассоциации аудита и контроля информационных систем Ї основной целью которого является исследование, разработка, публикация и продвижение стандартизированного набора документов по управлению информационной технологией для ежедневного использования. Для оценки системы внутреннего контроля Ассоциация аудита и контроля информационных систем проводит проверку публикуемой финансовой отчетности, которая должна быть достоверно подготовленной; проверку соблюдения организацией действующих законов и инструкций, а также проверку наличия адекватной доступности информации и системы ее передачи.

Что касается российской банковской практики в отношении подходов к оценке качества системы внутреннего контроля, то правовое поле в этой сфере в настоящее время определяется Письмом ЦБ РФ от 24.03.2005 № 47-Т «О Методических рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях» (далее Ї Методические рекомендации).

Методические рекомендации разъясняют процедуру проведения проверки организации внутреннего контроля и предназначены в основном для использования уполномоченными представителями Банка России при вынесении мотивированного суждения и для тестирования новых подходов к оценке организации внутреннего контроля в кредитных организациях.

Поскольку единой классификации методов оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации в экономической литературе не существует, автором был предложен один из возможных вариантов классификации данных методов, разработанный на основе систематизации подходов к определению системы внутреннего контроля и оценке ее качества в российской и зарубежной банковской практике (Рис. 2):



Рис. 2. Классификация методов оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации.

Так, в международной банковской практике все более широко используется метод качественной оценки (модель COSO, принципы Базельского комитета, Ассоциация аудита и контроля информационных систем). Центральный Банк Российской Федерации также применяет метод качественной оценки системы внутреннего контроля с использованием бальных и весовых коэффициентов. Попытку использовать при оценке качества системы внутреннего контроля комбинированный метод, включающий качественную и количественную оценки, предпринял Институт внутренних аудиторов. Однако количественная оценка ограничивается лишь соответствием количественных показателей деятельности кредитной организации образцам передовой практики. К тому же, Институтом внутренних аудиторов не определена степень влияния количественных и качественных показателей на оценку системы внутреннего контроля.

Что касается методов оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации по временному охвату, то в основном надзорные органы применяют динамический метод. Он позволяет осуществить непрерывность оценки, своевременное реагирование на изменение качества системы внутреннего контроля. Статический метод, используемый в модели COSO, не позволяет достичь результатов динамического метода, что делает его менее привлекательным в использовании.

По периодичности проведения оценки качества системы внутреннего контроля зарубежные и российские надзорные органы в основном используют ежегодный метод. Однако, на наш взгляд, при оценке качества системы внутреннего контроля внутренними органами кредитной организации должен применяться ежеквартальный метод, позволяющий выявлять недостатки системы на ранней стадии и устранять их.

5. Показатель уровня качества системы внутреннего контроля кредитной организации

В ходе анализа литературы автором был сделан вывод, что в основном в российской и зарубежной банковской практике для оценки качества системы внутреннего контроля используется качественный метод. Однако такой подход несет в себе определенный риск субъективизма. К тому же, применение данного подхода позволяет достичь лишь уверенности в том, что система внутреннего контроля сформирована, и нормы законодательства соблюдены.

По нашему мнению, комбинированный метод, включающий качественную и количественную оценки, позволяет более полно оценить систему внутреннего контроля. Он вводит дополнительные количественные критерии оценки системы внутреннего контроля, а также решает проблему субъективности оценки.

Таким образом, автором был разработан показатель уровня качества системы внутреннего контроля кредитной организации, представляющий собой средневзвешенное значение количественной и качественной оценок системы:

К = (О_кач*В₁+О_кол*В₂)/(В₁+В₂), (1)

где К - уровень качества;

О_кач - качественная оценка СВК;

О_кол - количественная оценка качества СВК;

В₁, В₂ - удельный вес показателя, определяемый на основе экспертной оценки.

Данный показатель не только объединяет качественный и количественный подходы к оценке системы внутреннего контроля, но и позволяет установить степень их влияния на итоговый результат оценки.

6. Рекомендации по уточнению методики Банка России для оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации

В диссертационном исследовании автором были предложены рекомендации по уточнению методики Банка России для оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации (далее Ї Усовершенствованная Методика) в части применения количественного подхода к оценке системы внутреннего контроля, выделения дополнительных критериев качественной оценки с учетом международного опыта и расширения состава экспертов - участников оценки.

В процессе решения задачи по усовершенствованию методики Банка России целью автора являлось не построение четкой действующей методики, а формирование основополагающих подходов и методов в области оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации. Применение Усовершенствованной Методики направлено на повышения качества корпоративного управления кредитной организации и его культуры.

В диссертационном исследовании отмечено, что Усовершенствованная Методика базируется на принципе осторожной и взвешенной эластичности. Это означает, что ряд применяемых показателей и уровней существенности являются рекомендательными и могут изменяться или переутверждаться внутренними документами кредитной организации, регламентирующими процесс мониторинга системы внутреннего контроля. Однако изменять показатели необходимо таким образом, чтобы не исключать само качество внутреннего контроля.

Основными пользователями результатов Усовершенствованной Методики являются Общее собрание участников (акционеров) и Совет директоров (Наблюдательный совет). Основными участниками процесса применения Усовершенствованной Методики рекомендуется считать Менеджмент (исполнительный единоличный и/или коллегиальный орган), Внешних аудиторов, Службу внутреннего контроля, Ревизионную комиссию.

Усовершенствованная Методика основана на двух методах:

1. Метод качественной оценки (экспертная оценка). Указанный метод основан на подходе, используемом ЦБ РФ при проверке и оценке систем внутреннего контроля в кредитных организациях. В основе указанного метода лежит тестинг системы внутреннего контроля участниками процесса оценки по основным направлениям (элементам) внутреннего контроля.

Качественная оценка СВК является интегральным показателем, включающим:

1) интегральную оценку качества каждого из направлений внутреннего контроля в разрезе обязательных элементов Методики ЦБ РФ и дополнительных критериев Базельского комитета;

2) вторичную интегральную оценку СВК в разрезе групп участников оценки: Менеджмент; Служба внутреннего контроля (аудита); Внешний аудитор и/или Ревизионная комиссия.

При этом качественная оценка СВК будет определяться следующим образом:

О_кач = (О_м*С₁+О_свк*С₂+О_а*С₃)/(С₁+С₂+С₃), где (2)

О_кач - качественная оценка СВК;

О_м - качественная оценка СВК, определенная менеджментом;

О_свк - качественная оценка СВК, определенная службой внутреннего контроля;

О_а - качественная оценка СВК, определенная внешним аудитом (ревизором);

С₁ - С₃ - удельный вес показателя, определяемый на основе экспертной оценки.

В целях настоящей Усовершенствованной Методики принимаются следующие веса качественных оценок СВК по группам участников:

	Значение веса
Качественная оценка, определенная менеджментом	0,3 (С1)
Качественная оценка, определенная службой внутреннего контроля	0,4 (С2)
Качественная оценка, определенная службой внешнего аудита (ревизором)	0,3 (С3)

Каждая качественная оценка участников процесса применения Усовершенствованной Методики является интегральным среднеарифметическим показателем, определяемым на основе баллов тест-таблицы, разработанной автором диссертационного исследования.

2. Статистический метод (количественная оценка).

Данный метод основан на определении финансовых показателей кредитной организации, как необходимого условия финансовой эффективности деятельности. Кроме того, здесь применяются количественные характеристики активности Службы внутреннего контроля.

По каждому из показателей рассчитываются критерии (баллы) качества СВК. Количественная оценка качества СВК представляет собой среднюю арифметическую рассчитанную исходя из указанных баллов.

Показатели финансовой эффективности:

а) Динамика прибыли:

К_рп = (П₁/П_ср-1)/0,2, где (3)

К_рп - коэффициент роста прибыли;

П₁ - балансовая прибыль отчетного квартала;

П_ср - среднеквартальная балансовая прибыль из расчета за год;

0,2 - уровень существенности снижения (прироста) показателя.

б) Динамика достаточности капитала:

К_рдк = (ДК₁/ДК_ср-1)/0,2, (4)

где К_рдк - коэффициент роста достаточности капитала;

ДК₁ - достаточность капитала (Н1) отчетного квартала;

П_ср - среднеквартальная достаточность капитала (Н1) из расчета за год;

0,2 - уровень существенности снижения (прироста) показателя.

в) частота невыполнения экономических нормативов установленных ЦБ РФ:

В=У M_i / (К*12), (5)

где M_i - количество невыполнений i-ого норматива в текущем году;

К - количество нормативов, установленных нормативным актом регулирующим деятельность кредитной организации.

Активность Службы внутреннего контроля:

а) Соотношение роста активов (брутто) и роста внутренних проверок за последний год:

А_слвк= ((П₁/П₀)/(А₁/А₀)-1)/0,2, где (6)

А_слвк - Активность службы внутреннего контроля;

П₁,₀ - количество внутренних проверок на конец и начало года;

А₁,₀ - активы брутто на конец и начало года.

0,2 - уровень существенности снижения (прироста) показателя.

Значения баллов качества по каждому показателю приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Баллы качества.

Баллы качества Наименование показателя	1	2	3	4
Динамика прибыли	выше 0	(-0,49)-(0,00)	(-0,74)- (-0,50)	менее -0,75
Динамика достаточности капитала	выше 0	(-0,49)-(0,00)	(-0,74)- (-0,50)	менее -0,75
Частота неисполнения экономических нормативов	0	0,01-0,03	0,03-0,06	от 0,06 и выше
Активность СВК	выше 0	(-0,49)-(0,00)	(-0,74)- (-0,50)	менее -0,75

Распределение показателей в данной таблице произведено с учетом уровня существенности Ї 20%. Так, например, если показатель «динамика прибыли» является положительной величиной (выше 0), ему присваивается балл качества, равный 1. Если наблюдается снижение данного показателя до 10% (диапазон «(-0,49)-(0,00)» в таблице 1), ему присваивается балл качества, равный 2. Если наблюдается снижение данного показателя от 10% до 15% (диапазон «(-0,74)-(-0,50)»), ему присваивается балл качества, равный 3. Если происходит снижение динамики прибыли более, чем на 15% (диапазон «менее -0,75»), показателю присваивается балл качества, равный 4. Аналогичным образом определяются баллы качества по показателям динамики достаточности капитала и активности службы внутреннего контроля.

Если в кредитной организации в течение года отсутствуют факты неисполнения экономических нормативов, данному показателю присваивается балл качества, равный 1. Если наблюдалось невыполнение экономических нормативов от 1-го до 3-х раз (диапазон «0,01- 0,03»), показателю присваивается балл качества, равный 2; от 3-х до 6-ти раз (диапазон «0,03 - 0,06») Ї балл качества, равный 3. Если экономические нормативы не выполнялись более, чем 6 раз, показателю присваивается балл качества, равный 4.

В случаях, если выявлен убыток или выявлено снижение норматива достаточности капитала ниже 10%, СВК признается некачественной и процедуры, описанные в Усовершенствованной Методике, не проводятся.

Итоговую оценку системы внутреннего контроля кредитной организации рекомендуется определять в зависимости от значения показателя уровня качества на основании таблицы 2, которая является результирующей методики, описывающей конечный результат оценки.

Таблица 2.

Определение уровня качества системы внутреннего контроля кредитной организации.

Уровень качества	Качественная	Качественная, имеющая отдельные недостатки	Требующая внимания со стороны надзорных органов	Некачественная
Значение уровня	К?1,6	1,6<К?2,5	2,5<К?3,4	К?3,4

Уровень качества определяется по формуле 1.

В целях настоящей Усовершенствованной Методики принимаются следующие веса оценок качества:

	Значение веса
Качественная оценка качества (экспертный метод)	0,5 (В1)
Количественная оценка качества (статистический метод)	0,5 (В2)

Весовые коэффициенты отражают относительную значимость каждого показателя.

Базовый вариант Усовершенствованной методики оценки качества системы внутреннего контроля кредитной организации, представленный в работе, прошел апробацию на примере ряда коммерческих банков города Иваново. Применение рекомендаций на практике показало состоятельность предложенных подходов по оценке качества системы внутреннего контроля в кредитной организации.

По результатам проведенной оценки качества систем внутреннего контроля кредитных организаций автором был выработан комплекс предложений и рекомендаций, касающихся контроля со стороны органов управления за организацией деятельности кредитной организации, контроля за функционированием системы управления банковскими рисками и оценкой банковских рисков, контроля за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности.

Адаптация Усовершенствованной методики на уровне конкретной кредитной организации может быть действенным инструментом при проведении мониторинга системы внутреннего контроля высшими органами управления банка. При достаточном наборе статистических данных на основе предложенных подходов могут быть разработаны четкие правила проведения оценок качества систем внутреннего контроля в кредитных организациях Российской Федерации.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Публикации в изданиях по списку ВАК РФ

1. Морковкина, Е. Б. Подходы к пониманию внутреннего контроля и оценке его эффективности в кредитной организации: российский и зарубежный опыт / Е. Б. Морковкина // Финансы и кредит. - 2007. - №12. - С. 39 - 43.

2. Морковкина, Е. Б. Рекомендации по разработке методики оценки качества системы внутреннего контроля в кредитной организации / Е. Б. Морковкина // Финансы и кредит. - 2007. - №40. - С. 21 - 27.

2. Статьи и материалы конференций.

1. Морковкина, Е. Б. Комплаенс-функция в кредитных организациях / Е. Б. Морковкина // Бухгалтерия и банки. - 2005. - №12. - С. 27 - 30.

2. Морковкин, А.Л. Две параллели: финансовые инновации и внутренний контроль / А.Л. Морковкин, Е. Б. Морковкина // Бухгалтерия и банки. - 2007. - №2. - С. 30 - 34.

3. Морковкина, Е. Б. Организация и оценка качества системы внутреннего контроля в коммерческом банке // Управление в кредитной организации. - 2007. - №6. - С. 103 - 115.

4. Морковкина, Е. Б. Система внутреннего контроля как элемент корпоративного управления кредитной организации / Е. Б. Морковкина // Стабилизация экономического развития Российской Федерации: сборник статей VI Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2007. - С. 19 - 21.

Размещено на Allbest.ru