Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Организация бухгалтерского учета в «Казкоммерцбанке Кыргызстан»

1.1 Определение бухгалтерского учета в банках и его подсистемы

1.2 Бухгалтерская служба, её структура

1.3 План счетов и технология ведения бухгалтерского учета

Глава 2. Банковская документация и документооборот в «Казкоммерцбанке Кыргызстан»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Казкоммерцбанка Кыргызстан»

2.2 Система банковской документации и их классификации

2.3 Организация бумажного и электронного документооборота в банках

Глава 3. Внутренний контроль, как надзор за организацией бухгалтерского учета и документооборота в банках.

3.1 Внутренний контроль бухгалтерского учета и документооборота

3.2 Совершенствование организации бухгалтерского учета и документооборота

Заключение

Список литературы

Введение

Вопрос о том, что такое банк, не является таким простым, как может показаться на первый взгляд. В обыденном понимании банк - это хранилище денег. На самом деле такое толкование банка не раскрывает его сути, места и роли в условиях рынка.

Банки - это непременный атрибут товарно-денежного хозяйства. Исторически они шли рука об руку: начало обращения денежной формы собственности можно считать и началом банковского дела, а степень зрелости, развития банковской деятельности всегда так или иначе соответствовала степени товарно-денежных связей в экономике.

Само слово «банк» происходит от итальянского «banco», что означает «стол». Эти «столы» устанавливались в 9 веке на площадях итальянских городов, где проходила оживлённая торговля. За столами располагались специалисты - менялы, которые разбирались во множестве обращающихся монет и могли дать совет по их обмену или реально совершить этот обмен.

Практически невозможно установить конкретную историческую дату возникновения банков. Элементы развития банковской деятельности в той или иной мере отмечались в Италии, Греции, Египте, Вавилоне и других странах задолго до нашей эры.

Во многих исторических исследованиях можно встретить данные о вавилонских банкирах, принимавших процентные вклады и выдававших ссуды под письменные обязательства и под залог разных ценностей. Уже в 8 веке до нашей эры вавилонский банк принимал вклады, платил по ним проценты, выдавал ссуды и даже выпускал банковские билеты.

Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота является одним из важнейших звён в банковской деятельности, поскольку именно они регулируют последовательность банковских операций, их струкутру, эффективность, соблюдение законов и нормативных актов и иных документов, регулирующих банковскую деятельность. Понятно, поэтому, что точный, своевременный и достоверный контроль за учетом на этом участке особенно важен. Поскольку порядок введения бухгалтерского учета, банковских операций строго регламированы соответствующими положениями, то основной задачей в деле организации учета является строгое соблюдение установленных этими положениями правил.

По учету банковских операций должны строго соблюдаться установленные соответствующими инструкциями банка правила документального оформления движения денежных средств, основных средств, досье физических и юридических лиц и других документов на счетах в банке.

Сегодня, по моему мнению, как никогда организация учета и контроль за ним играет очень важную роль не только на макро - но и на микроуровне.

Для выполнения данной работы мною использованы специальные нормативные акты, экономические литературы и разработки по совершенствованию учета и аудита бухгалтерского учета, а также практические материалы по данной проблеме, что позволило составить план и их раскрыть.

Структура моей работы состоит из III глав, введения, заключения и списка литературы.

В первой главе раскрывается порядок организации бухгалтерского учета, его понятие, подсистемы и структура бухгалтерской службы в ОАО «Казкоммерцбанке Кыргызстан». Рассматриваются такие факторы, как задачи бухгалтерского учета, даются пояснения принципам: непрерывности и начисления. Также в этой главе я раскрываю структуру плана счетов и технологию ведения бухгалтерского учета.

Во второй главе рассматривается система банковской документации, порядок организации бумажного и электронного документооборота в банках. Даю экономическую характеристику операционной, инвестиционной и финансовой деятельности «Казкоммерцбанка Кыргызстан».

В третьей главе рассматривается методика внутреннего контроля бухгалтерского учета и документооборота, также пути их совершенствования.

Система внутреннего контроля включает всю политику и процедуры, принятые руководством банка для содействия в реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса. Также включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

В данном разделе рассматривается уже пройденные шаги к совершенствованию организации бухгалтерского учета и документооборота и нынешние новшества. Проблемы, с которыми столкнулись организации при переходе на новые уровни, и положительные результаты при успешном переходе на новые системы.

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В «КАЗКОММЕРЦБАНКЕ КЫРГЫЗСТАН»

1.1 Определение бухгалтерского учета в банках и его подсистемы

В условиях рыночной экономики роль банков становится все более значимой. Банковская система способствует развитию экономических связей между экономическими субъектами, а также местом аккумуляции средств физических и юридических лиц.

На сегодняшний день управление коммерческим банкам базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по ссудам и по другим банковским операциям. Система регулирующие банковские операции является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет использует количественную информацию, выраженную в числах, в конкретных денежных единицах, а также отчеты могут содержать и не денежную информацию.

В ежедневной деятельности ОАО «Казкоммерцбанк Кыргызстан», использует значительный объем информации о движении средств по лицевым счетам клиентов, счетам внутрибанковских операций. Оперативная информация обеспечивает исходными данными финансовый и управленческий учет. Данные финансового учета предназначаются для специалистов-менеджеров и внешних пользователей, включая акционеров, клиентов банка, банки-корреспонденты, налоговые органы и др. Так, клиентам банка ежедневно должны передаваться выписки из их целевых счетов, т.е. вторые экземпляры лицевых расчетных и текущих счетов; банкам-корреспондентам -- выписки из корреспондентских счетов. При получении межбанковских кредитов требуется представление полной учетной информации банка о его платежеспособности.

Финансовый учет в ОАО «Казкоммерцбанк Кыргызстан» базируется на общих основополагающих правилах бухгалтерского учета, отражении всех операций на активных и пассивных счетах методом двойной записи, унификации учета, т.е. использовании одних и тех же счетов всеми банками для совершения экономически однородных операций. Методологический основой ведения бухгалтерского учета ОАО «Казкоммерцбанк Кыргызстан», являются нормы Международных Стандартов Финансовой Отчетности и требований Национального Банка Кыргызской Республики.

В основу ведения бухгалтерского учета ОАО «Казкоммерцбанк Кыргызстан» берется метод начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

Основными задачами бухгалтерского учета ОАО «Казкоммерцбанк Кыргызстан» являются:

- формирование детальных, достоверных и содержательных отчетов по деятельности Банка и его активам и пассивам необходимых внутренним и внешним пользователям бухгалтерской, статистической, финансовой и управленческой отчетности и, лежащей в ее основе, системы внутреннего контроля Банка;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех Банковских операций, доходов и расходов, а также использования собственных и заемных материальных и финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Подробное описание практики и организации бухгалтерского учета в соответствие с концепцией МСФО:

- критерии признания каждого элемента финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов Банка;

- применяемые в Банке оценки элементов финансовой отчетности и концепции поддержания капитала;

- принятые в Банке План счетов бухгалтерского учета и порядок формирования отчетности;

- виды учета, применяемые в Банке их цель и значение (балансовый, забалансовый и внесистемный);

- условия, допускающие изменения учетной политики Банка, бухгалтерских оценок;

- другие основы и правила бухгалтерского учета, не противоречащие МСФО, принятые в Банке.

Организацию бухгалтерского учета в Банке осуществляет Главный бухгалтер. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства Кыргызской Республики при совершении Банковской деятельности и ведения бухгалтерского учета в соответствии с законом Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» несет Правление Банка.

При составлении финансовых отчетов в подразделениях Банка применяются основополагающие принципы бухгалтерского учета такие как:

- непрерывность, подразумевающие собой, что Банк будет продолжать проводить операции в ближайшем будущем и не имеет намерений к ликвидации или существенному сокращению объема операций;

- начисление, признание доходов, расходов на тот момент, когда они имели место, а не тогда, когда были получены денежные средства. Отражение их в финансовых отчетах в периодах, к которым они относятся. В части учета начисленных процентных доходов к получению и начисленных процентных расходов к выплате, в части учета комиссий связанных с предоставлением (получением) денежных средств по кредитам, депозитам, в части учета премии и скидок по акциям, облигациям, государственным ценным бумагам, в части услуг Банка и операций с дебиторами и кредиторами;

Наряду с вышеуказанными принципами, при составлении финансовых отчетов Банком используются следующие качественные характеристики в соответствие с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»:

а) понятности;

б) уместности;

в) надежности;

· правдивого и беспристрастного представления;

· приоритета содержания над формой;

· нейтральности;

· осмотрительности;

· полноты

г) сопоставимости;

д) ограничения уместности и надежности информации;

· своевременность;

· баланс между выгодами и затратами;

· баланс между качественными характеристиками;

е) достоверное и объективное представление.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету.

Кроме использования информации финансового учета специалисты-менеджеры нуждаются в специально подготовленной управленческой учетной информации о деятельности банка, которая используется в процессе планирования, исполнения и контроля. Так, для образования резервного фонда на возможные потери по ссудам необходимо наличие подробной учетной информации о классификации ссуд кредитного портфеля по степени их риска, а также о наличии обеспечения ссуд и его качестве.

Бухгалтерский учет существует много столетий. Его развитие было связано с государственной деятельностью (в частности, сбором налогов). В условиях промышленного развития, образования крупных предприятий и банков возникла необходимость в информировании со стороны вкладчиков и акционеров, которые требовали отчета о сохранности и использовании своих средств, предоставленных предприятиям. В то же время менеджеры-управляющие также нуждались в информационных отчетах, отражающих производственную и финансовую деятельность предприятий, в связи, с чем началось развитие управленческого учета.

Бухучет в банках рассматривается как информационная система, которая собирает, обрабатывает, приводит в определенные формы и передает информацию пользователям.

К внешним пользователям относятся акционеры, клиенты банка, будущие инвесторы, партнеры по банковской деятельности, государственные органы и внешние независимые аудиторские фирмы.

К внутренним пользователям относятся менеджеры высшего эшелона, среднего уровня, специалисты, рядовые работники и внутренние аудиторы.

Важное место в регулировании банковской деятельности со стороны НБКР - это контроль за соблюдением коммерческими банками таких обязательных экономических нормативов, как:

- норматив достаточности собственных средств (капитала) банка

- норматив мгновенной, текущей, долгосрочной и общей ликвидности баланса банка,

- норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков,

- максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика),

- максимальный размер привлеченных денежных вкладов, денежных средств населения,

- норматив риска собственных вексельных обязательств и некоторых других нормативов.

В этой связи целесообразно в коммерческих банках проводить факторный анализ соответствующих показателей, своевременно выявлять негативные факторы, приводящие к нарушению нормативной деятельности коммерческих банков и нарушению ими установленных значений обязательных нормативов.

Базой бухгалтерского учета в банках является операционная работа, к которой относятся:

· прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

· подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;

· ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств;

· осуществление контроля за своевременностью платежей;

· операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.

Операционная работа в банках разнообразна и сложна, что объясняется наличием множества форм денежных расчетов, способов и правил выдачи и погашения банковского кредита, особенностей производства платежей. В процессе операционной работы осуществляется контроль за совершением расчетных, кассовых и других денежных операций, а также ведется оперативный учет поступлений денежных средств и платежей. К операционной работе относится также учет данных, проводимый для контроля за использованием фонда оплаты труда, регулирования задолженности по банковским ссудам и для выполнения других банковских операций по зачислению денежных средств. Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета, принято называть учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции,-- учетно-операционным аппаратом банка.

Правильная и четкая организация учетно-операционной работы обеспечивает успешное выполнение всех функций, возложенных на банки. Все банковские операции считаются завершенными, если они отражены в банковском бухгалтерском учете. Только при своевременном и полном учете всех операций можно осуществлять кредитование, расчеты, регулирование денежного обращения, кассовое исполнение государственного бюджета.

Учетную работу ведет бухгалтерская служба банка, а операционную работу ведут специалисты отделов банка.

Учетный цикл в банках составляет один рабочий день. Организация учетно-операционной работы в банках должна отвечать следующим основным требованиям:

· все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного времени, а также поступившими от органов связи и от филиалов учреждений банков, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день;

· платежные поручения, принятые на инкассо за два часа до окончания рабочего дня, должны быть отправлены в учреждения банков по месту нахождения счета плательщика в тот же день;

· документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете следующего рабочего дня;

· платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в течение операционного времени;

Для выполнения указанных требований необходима четкая организация учетно-операционной работы, обеспечивающая равномерную нагрузку на каждого банковского работника и быстрое прохождение документов по всем стадиям их обработки,

Организация учетно-операционной работы во многом зависит от установленного в учреждении банка документооборота, т.е. от порядка прохождения документов по всем стадиям их обработки. В целях рационализации документооборота в каждом учреждении банка составляется график документооборота, который утверждается его руководителем. Для ускорения движения между структурными подразделениями операционного отдела документы группируются с учетом характера указанных в них банковских операций:

· кассовые операции;

· расчеты через корреспондентские счета;

· расчеты, отражаемые по дебету и кредиту счетов в одном учреждении банка;

В графике предусматривается, как правило, время, необходимое для оформления документов, поступающих в банк до начала обслуживания клиентов, а также время для прохождения и обработки документов, поступающих в банк по окончании операционного времени, от местных предприятий и организаций и других банков.

Контроль за своевременным прохождением документов в операционных группах (подразделениях) в соответствии с утвержденным графиком осуществляется руководителями групп (бригад), начальниками отделов, заместителями главного бухгалтера банка.

Следовательно, организация учетно-операционной работы в банках направлена на быстрое и четкое обслуживание предприятий, организаций и учреждений, своевременное и безошибочное отражение операций в бухгалтерском учете.

Операционный день в банках начинается с утра. Операционным днем называется то время, которое отводится для работы с клиентами, это время с каждым годом удлиняют, чему позволяет применение скоростных информационных технологий внутри банка. После операционное время идет полная обработка документов и составление ежедневного бухгалтерского баланса.

Ежедневный бухгалтерский баланс представляет с собой перечень счетов применяемых в данном банке и их остатки.

Ежедневный бухгалтерский баланс представляет с собой форму синтетического учета в банках, а не форму отчетности.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами, но не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. По требованию банка договор банковского счета, может быть расторгнут судом в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, и если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором. Такие же правила распространяются и на корреспондентские счета банков. В банковских учреждениях все операции по кредитованию, расчетам и другим их видам выполняются на основании соответствующих документов. Все они отражаются по счетам бухгалтерского учета, в двух разрезах: аналитическом (детализированном) и синтетическом (сводном).

В счетах аналитического учета фиксируются данные, необходимые для отражения оборота и текущего состояния операций. К аналитическим счетам относятся, например, открываемые предприятиям расчетные счета, в которых записываются поступления и выдачи средств и выводятся их остатки; из остатка видно, достаточно ли средств на расчетном счете для оплаты предъявляемых его владельцем платежных документов, в том числе для погашения задолженности банку по ссудам. Аналитическими счетами являются также ссудные счета клиентов банка, показывающие их задолженность по ссудам.

В соответствии с номенклатурой счетов баланса аналитические счета группируются в синтетические -- балансовые счета. Итоги записей по дебету и кредиту в аналитических счетах, объединяемых одним балансовым счетом, составят обороты по этому синтетическому счету, а итог остатков данной группы аналитических счетов -- остаток по нему. Состав аналитических счетов, относящихся к каждому синтетическому счету, определяется характером учитываемых ценностей, средств, расчетов и других активов и пассивов, предусмотренных номенклатурой счетов банковского баланса.

Аналитический учет ведется преимущественно в лицевых счетах, которые и являются его документацией. Они открываются не только предприятиям и гражданам, но и учитывают целевое назначение тех или иных средств, например -- фондов банка.

1.2 Бухгалтерская служба, её структура

бухгалтерский учет документооборот банк

Бухгалтерский учет в ОАО «Казкоммерцбанке Кыргызстан» осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законами, регулирующими банковскую деятельность в Кыргызской Республике.

Положение о бухгалтерии:

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется законом «О банках и банковской деятельности КР», «Положением об экономических нормативах и требованиях, обязательных для выполнения коммерческими банками КР» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

Организация учета уставного капитала.

Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

Базой бухгалтерского учета в «Казкоммерцбанке Кыргызстан» является операционная работа, к которой относятся:

· прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

· подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете; ведение картотек расчетных документов и картотек срочных

· обязательств;

· осуществление контроля за своевременностью платежей;

· операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.

Операционная работа в «Казкоммерцбанке Кыргызстан» разнообразна и сложна, что объясняется наличием множества форм денежных расчетов, способов и правил выдачи и погашения банковского кредита, особенностей производства платежей. В процессе операционной работы осуществляется контроль за совершением расчетных, кассовых и других денежных операций, а также ведется оперативный учет поступлений денежных средств и платежей. К операционной работе относится также учет данных, проводимый для контроля за использованием фонда оплаты труда, регулирования задолженности по банковским ссудам и для выполнения других банковских операций по зачислению денежных средств. Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета, принято называть учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции,-- учетно-операционным аппаратом банка.

Правильная и четкая организация учетно-операционной работы обеспечивает успешное выполнение всех функций, возложенных на банки. Все банковские операции считаются завершенными, если они отражены в банковском бухгалтерском учете. Только при своевременном и полном учете всех операций можно осуществлять кредитование, расчеты, регулирование денежного обращения, кассовое исполнение государственного бюджета.

Учетную работу ведет бухгалтерская служба «Казкоммерцбанк Кыргызстан», а операционную работу ведут специалисты отделов банка.

Учетный цикл в банках составляет один рабочий день.

Организация учетно-операционной работы в «Казкоммерцбанке Кыргызстан» отвечает следующим требованиям:

· все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного времени, а также поступившими от органов связи и от филиалов учреждений банков, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день;

· платежные поручения, принятые на инкассо за два часа до окончания рабочего дня, должны быть отправлены в учреждения банков по месту нахождения счета плательщика в тот же день;

· документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете следующего рабочего дня;

· платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в течение операционного времени.

Для выполнения указанных требований, службой бухгалтерского учета «Казкоммерцбанк Кыргызстан», была сформирована четкая организация учетно-операционной работы, которая обеспечивает равномерную нагрузку на каждого банковского работника и быстрое прохождение документов по всем стадиям их обработки,

В учреждениях «Казкоммерцбанка Кыргызстан» учетно-операционный аппарат состоит, из ответственных исполнителей, а в необходимых случаях -- из операционных бригад. Ответственными исполнителями назначаются наиболее подготовленные работники, имеющие достаточный опыт работы в банке. Они осуществляют проверку и оформление к отражению в бухгалтерском учете документов, поступающих в банк от объединений, предприятий, организаций, а также от других учреждений банка. Им доверяется подписывать документы. Между ответственными исполнителями распределяются все счета бухгалтерского учета, открытые в банке. Счета распределяются с таким расчетом, чтобы осуществлялся систематический контроль, отсутствовали задержки в обработке и оформлении документов, была обеспечена равномерная загрузка каждого работника. Поэтому в практике работы «Казкоммерцбанка Кыргызстан» расчетные и ссудные счета по краткосрочным кредитам по кругу клиентов, близких по характеру своей хозяйственной деятельности, ведутся одним ответственным исполнителем.

Распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями и операционными бригадами осуществляется главным бухгалтером «Казкоммерцбанка Кыргызстан» и оформляется записью в специальной книге.

1.3 План счетов и технология ведения бухгалтерского учета

бухгалтерский учет документооборот банк

Учет операций на балансе «Казкоммерцбанка Кыргызстан» и забалансом производится в соответствии с Планом счетов, утвержденным Постановлением Правления НБКР от 30 мая 2007 года N 28/3. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

Новый План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые, забалансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения. План счетов имеет следующую структуру:

Класс 1.	Активы
Класс 2.	Обязательства
Класс 4.	Капитал
Класс 6.	Доходы
Класс 7.	Процентные расходы
Класс 8.	Операционные расходы
Класс 9.	Забалансовые счета

1-4 класса образует баланс, счета этих классов постоянные. Следующие три класса 6-7-8 образует ОПУ, счета этих классов временные.

Бухгалтерские счета в банках пятизначные: 1 знак показывает номер класса, следующие 2 знака показывают порядковые номера групп счетов в классе и последние 2 знака, показывают порядковые номера бухгалтерских счетов в группах класса.

Н: Счет:10001-Банкноты и монеты в операционной кассе

1 знак - активы

2 знака - нулевая группа класса

2 знака - первый счет в нулевой группе класса активы.

Ежедневный бухгалтерский баланс представляет собой перечень счетов применяемых в банке и их остатки.

Лицевые счета представляет с собой форму «Т» счета т. е состоят из двух частей, левая часть обозначается дебетом, правая часть - кредитом.

Клиентские счета, депозитные, расчетные счета - это пассивные счета по этому остатки счетов по кредиту показывает обязательство банка перед клиентами. После каждой операции совершенной по счетам клиентов, банк выдает им выписки из лицевых счетов подтверждающих совершения операций и об остатках на счетах.

План счетов для коммерческих банков и других кредитных учреждений был веден 1997году, а в 2007году, рекомендовано новая редакция плана счетов.

Краткое описание новой редакции плана счетов:

Класс 1. Активы

Группа 10000 Наличные денежные средства.

Данная группа включает счета для учета наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), находящихся в банке, в пути между филиалами и в процессе инкассо. По каждой валюте должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности сальдо денежных средств в иностранной валюте должно переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10100 Корреспондентские счета.

Данная группа включает счета для учета денежных средств (в национальной и иностранной валюте), находящихся на корреспондентских счетах банка. По каждой валюте должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности сальдо денежных средств в иностранной валюте должно переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10200 Драгоценные металлы.

Данная группа включает счета для учета средств банка в виде драгоценных металлов в стандартных и мерных слитках. Счета данной группы должны отражаться по номинальной стоимости, выраженной в единицах массы (тройских унциях), которая должна быть пересчитана в сомы по цене последней переоценки согласно учетной политике банка. По каждому драгоценному металлу должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности цена драгоценного металла в иностранной валюте должно переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10300 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Данная группа включает счета для учета долговых ценных бумаг, которыми банк твердо намерен и способен владеть до срока погашения.

Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.

Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10400 Торговые долговые и долевые ценные бумаги.

Данная группа включает счета для учета долговых и долевых ценных бумаг, которые банк приобретает с целью получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цены или дилерской маржи (активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль/убыток).

Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.

Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10500 Годные для продажи долговые и долевые ценные бумаги. Данная группа включает счета для учета долговых и долевых ценных бумаг, которые не вошли в категории удерживаемых до погашения или торговых ценных бумаг.

Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.

Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10600 Депозиты в банках и других финансово-кредитных учреждениях.

Данная группа включает счета для учета депозитов в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Учет денежных средств на депозитном счете ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности денежные средства в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10700 Кредиты банкам и другим финансово-кредитным учреждениям.

Данная группа включает счета для учета кредитов, предоставленных банкам-резидентам и нерезидентам, а также межбанковских размещений, которые представляют собой займы или депозиты, предоставленные или размещенные в банках-резидентах и нерезидентах сроком до 30 дней. Учет ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности межбанковские кредиты и размещения в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 10900 Кредиты клиентам.

Данная группа включает счета для учета кредитов, выданных клиентам банка. Учет кредитов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности кредиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 11000 Резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Данная группа включает счета для учета резервов на покрытие потенциальных потерь и убытков (РППУ) и представляет собой контр-счета к активам. Если РППУ создается в номинальной валюте кредита, то в целях финансовой отчетности сумма РППУ в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 11100 Основные средства и нематериальные активы.

Данная группа включает счета для учета земли, помещений, мебели, офисного оборудования, компьютеров, программного обеспечения и других нематериальных активов, автомашин, используемых банком в работе и незавершенное строительство. Начисленная амортизация по каждой категории основных средств должна быть отражена на контрсчетах данной категории основных средств.

Учет основных средств, приобретенных за инвалюту, ведется в сомах по учетному курсу на день приобретения.

Класс 2. Обязательства

Группа 20000 Расчетные (текущие) счета и депозиты до востребования клиентов.

Данная группа счетов включает в себя все расчетные счета и счета до востребования коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, резидентов и нерезидентов. Учет расчетных счетов и депозитов до востребования ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности суммы на расчетных счетах и депозитах до востребования в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 20100 Корреспондентские счета.

Данная группа счетов включает в себя все корреспондентские счета контрагентов в коммерческом банке. Учет денежных средств на корреспондентском счете ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма денежных средств на корреспондентском счете в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 20200 Депозиты физических лиц.

На счетах данной группы учитываются депозиты до востребования и срочные вклады физических лиц. Учет депозитов физических лиц ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности депозиты физических лиц в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 20300 Срочные депозиты клиентов.

Данная группа включает счета для учета срочных депозитов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Учет денежных средств по срочным депозитам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности срочные депозиты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 20400 Кредиты от банков и других финансово-кредитных учреждений.

Данная группа включает в себя счета для учета кредитов и межбанковских размещений, полученных банком на срок до 30 дней, за исключением кредитов, полученных от НБКР. Учет краткосрочных межбанковских обязательств ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности межбанковские кредиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 20500 Депозиты банков и других финансово-кредитных учреждений.

Данная группа включает счета для учета депозитов банков и других финансово-кредитных учреждений. Учет депозитов банков и других финансово-кредитных учреждений ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности депозиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 21000 Начисленные проценты к выплате.

Данная группа включает счета для учета процентов, начисленных банком к выплате вкладчикам и кредиторам. Учет начисленных процентов к выплате ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности такие обязательства должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 21100 Прочие обязательства.

Данная группа включает счета для учета прочих обязательств банка. Учет прочих обязательств ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности такие обязательства должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Группа 40000 Счета капитала

Данная группа включает в себя счета для учета привилегированных и простых акций банка, капитала, оплаченного сверх номинальной стоимости, капитальных резервов и нераспределенной прибыли банка. Счета капитала учитываются только в национальной валюте.

Группа 40100 Резервы.

Данная группа включает счета для учета капитальных резервов, которые банк формирует согласно учетным политикам банка и требованиям законодательства Кыргызской Республики. Счета капитальных резервов учитываются только в национальной валюте.

Группа 40200 Нераспределенная прибыль.

Данная группа включает счета для учета прибыль (убытки) прошлых лет и Прибыль (убытки) последнего отчетного года

Класс 6. Доходы

Группа 60000 Процентный доход по долговым и долевым ценным бумагам.

Данная группа включает счета для учета процентных доходов банка от ценных бумаг и облигаций. Учет процентных доходов ведется в национальной валюте.

Группа 60100 Процентный доход по депозитам в банках и других

финансово-кредитных учреждениях.

Данная группа включает счета для учета процентного дохода банка по депозитам в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Процентные доходы учитываются в национальной валюте.

Группа 60600 Комиссионные доходы.

Данная группа включает счета для учета комиссионных доходов банка. Учет комиссионных доходов ведется в национальной валюте.

Класс 7. Процентные расходы

Группа 70000 Процентные расходы по депозитам.

Данная группа включает счета для учета процентных расходов банка. Учет процентных расходов осуществляется в национальной валюте.

Класс 8. Операционные расходы

Группа 80000, включает в себя все расходы на персонал.

Группа 80100 Комиссионные расходы.

Данная группа включает счета для учета комиссионных расходов банка. Учет комиссионных расходов ведется в национальной валюте.

Класс 9. Забалансовые счета

Группа 90000 Обязательства на выдачу кредитов и прямые кредитные Заменители.

Данная группа счетов включает выпущенные банком договорные обязательства по предоставлению кредитных средств в будущем.

Группа 90300 Операции с иностранной валютой, не связанные с хеджированием, сроком более 1 года.

Данная группа счетов включает счета операций в иностранной валюте, не связанных с хеджированием, с датой валютирования более чем через 1 год. Счета ведутся в номинальной валюте. По мере развития соответствующих рынков и появления новых забалансовых операций данная группа будет дополняться необходимыми счетами.

Группа 90400 Операции с иностранной валютой, не связанные с хеджированием, сроком до 1 года.

Данная группа счетов включает счета операций в иностранной валюте, не связанных с хеджированием, с датой валютирования в течение 1 года и менее. Счета ведутся в номинальной валюте. По мере развития соответствующих рынков и появления новых забалансовых операций данная группа будет дополняться необходимыми счетами.

Группа 90600 Операции, кроме операций с иностранной валютой, не связанные с хеджированием, сроком более 1 года.

Данная группа счетов включает операции, связанные с процентными ставками, ценными бумагами и прочими финансовыми инструментами со сроком погашения более 1 года. По мере развития соответствующих рынков и появления новых забалансовых операций в данную группу будут включены счета, необходимые для учета свопов, опционов, фьючерсных и других подобных сделок.

Группа 90700 Операции, кроме операций с иностранной валютой, не связанные с хеджированием, сроком до 1 года.

Данная группа счетов включает операции, связанные с процентными ставками, ценными бумагами и прочими финансовыми инструментами со сроком погашения до 1 года и менее. По мере развития соответствующих рынков и появления новых забалансовых операций в данную группу будут включены счета, необходимые для учета свопов, опционов, фьючерсных и других подобных сделок.

Группа 90800 Кредитные линии по выпуску долговых бумаг, револьверные линии по андеррайтингу.

Данная группа счетов включает гарантии банка о предоставлении финансирования клиентам путем продажи выпускаемых ими ценных бумаг и возможной покупкой, в последующем, непроданного остатка ценных бумаг самим банком.

Группа 91000 Операции с процентной ставкой, связанные с хеджированием.

Данная группа счетов включает операции с процентными ставками, ценными бумагами и прочими финансовыми инструментами, совершаемые для целей хеджирования. По мере развития соответствующих рынков и появления новых забалансовых операций в данную группу будут включены счета, необходимые для учета свопов, опционов, фьючерсных и других подобных сделок.

Группа 91100 Обязательства в пользу банка.

Данная группа счетов включает в себя обязательства, выпущенные или подтвержденные в пользу банка или клиентов банка.

Группа 92300 Корректировочные счета.

Данная группа включает счета, которые служат, как корректировочные счета согласно утвержденным учетным политикам.

Группы 92500-95000 Забалансовые контрсчета. Данную группу счетов составляют контрсчета к основным счетам NN 90000-92499. По контрсчетам производятся проводки, обратные проводкам на основных счетах. При отражении операции по дебету на основном счете, соответствующий контрсчет кредитуется, и наоборот. Обратные проводки по валютным операциям проводятся по позиционным счетам. Номер контрсчета равен номеру основного счета плюс 2500.

Бухгалтерский учет в «Казкоммерцбанке Кыргызстан» ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.

Аналитический учет -- это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Цель аналитического учета:

полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь
данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Основные средства (регистры) аналитического учета: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы.

Синтетический учет -- это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

сгруппировать данные аналитического учета по определенным
признакам (балансовым счетам);

проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Основные средства (регистры) синтетического учета в условиях использования электронных вычислительных машин: ежедневные балансы, проверочные ведомости.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с кредитными договорами и ссудозаемщиками. Для учета доходов и расходов бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

При регистрации лицевым счетам присваиваются номера, которые могут иметь до 16 знаков.

В обозначении счета должно быть указано: его наименование (словами); цифровой номер лицевого счета; по ссудным счетам -- цель, на которую выдан кредит, -- словами; номер кредитного договора; размер процентной ставки; цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежной документации и являются выходными документами банка. При ведении бухгалтерского учета на ЭВМ лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты: дата совершения операций; номер документа, на основании которого производится запись, номер корреспондирующего счета, условное цифровое обозначение вида операций; суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка. В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются, кроме того, символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. Форма основного лицевого счета приведена ниже.

Записи в лицевых счетах и выписки из них производятся одновременно по всем документам данного дня с выводом одной суммы остатка на следующий день исходя из оборотов за день и остатка на начало дня. Дата в лицевом счете печатается один раз при отражении первой операции.

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, для их достоверности заверяются оттиском штампа учреждения банка и подписью ответственного исполнителя. По счетам, требующим дополнительного контроля, выписки подписываются, кроме того, контролером. При выдаче клиенту выписок, составленных на нескольких листах, каждый лист выписки должен быть заверен штампом учреждения банка и подписями ответственных исполнителей. Выписки из лицевых счетов, составленные на электронных вычислительных машинах, штампом учреждения банка не заверяются.

Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, а также в наличии необходимых приложений и правильности их оформления.

Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам в сроки, установленные по согласованию с владельцами счетов. По договоренности с клиентами выписки могут высылаться им по почте. По счетам, не действовавшим в последний рабочий день месяца, выписки на 1-е число не выдаются. При отсутствии движения по счету в течение месяца клиентам высылаются извещения о сумме остатка на 1-е число. На 1 января должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного года.

По письменным заявлениям клиентов с разрешения руководителя учреждения банка им могут выдаваться в необходимых случаях дубликаты выписок из лицевых счетов. Заявление на получение дубликата подписывается лицами, уполномоченными распоряжаться счетом в банке. Дубликат выписки составляется в двух экземплярах на бланках лицевого счета установленной формы. В титульной части документа указывается дата совершения банковских операций, отраженных в выписке. Второй экземпляр дубликата подписывается ответственным исполнителем банка и главным бухгалтером, заверяется оттиском печати и выдается представителю клиента под расписку на заявлении. Первый экземпляр дубликата помещается вместе с заявлением клиента в отдельное дело, которое хранится у главного бухгалтера учреждения банка.