нормируемые и ненормируемые расходы.

В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост административно-управленческих расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Банку необходимо следить, чтобы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки, а расходы непроизводительного характера обеспечивались соответствующим приростом доходов.

Прочие расходы.

По аналогии с доходами и категориями прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствами. Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельности банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие периоды. Прочие расходы являются нежелательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательства, просчетами в кредитной политике банка, недостатками в управлении кредитной организацией.

К прочим расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки уплаченные;

- расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

- расходы по реализации (выбытию) имущества банка;

- расходы по списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам;

- расходы по списанию дебиторской задолженности;

- расходы, связанные со списанием неполностью амортизированных основных средств;

- расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда;

- расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов;

- судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка, и др.

Во избежание существенного роста прочих расходов банки должны направлять определенные средства на создание резервов для покрытия сомнительных и убыточных операций, а также формировать резервный фонд. Это позволит избежать убытков в случае возникновения серьезных рисков.

Выбор метода признания доходов и расходов банка является основополагающим в формировании учетной политики банка, влияющим на величину валовой прибыли банка в каждом отчетном периоде и в целом по году. Доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени осуществления платежей. За кредитными организациями закреплен принцип отражения доходов и расходов банка по "кассовому" методу. Этот принцип означает, что доходы и расходы списываются на счета по их учету после фактического получения доходов и уплаты расходов, а не в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Поскольку для адекватного отражения возникающей просроченной задолженности не могут служить счета доходов и расходов, то такая задолженность должна начисляться в корреспонденции с доходами или расходами будущих периодов.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется кассовым методом.

2. Оценка уровня доходов, расходов и прибыли коммерческого банка на примере АО "БТА Банка"

2.1 Организационно-экономические характеристики и анализ финансово-хозяйственной деятельности АО "БТА Банка"

Краткая характеристика АО "БТА Банка".

Полное наименование Банка - Акционерное общество "БТА Банк", сокращенное - АО "БТА Банк". БТА Банк является одним из банков второго уровня в Казахстане.

Организационная структура БТА Банка.

Банковский конгломерат БТА присутствует не только в Казахстане, но и в Украине, России, Китае, Турции, ОАЭ, Грузии, Беларуси, Армении.

Стратегические банки-партнеры:

ОАО АКБ "БТА-Казань" (Татарстан);

ПАО "БТА БАНК" (Украина);

ЗАО "БТА Банк" (Беларусь);

АО "БТА Банк" (Грузия);

ЗАО "БТА Банк" (Армения);

"Єekerbank T. A. Є." (Турецкая Республика).

Иные компании, вошедшие в группу БТА:

АО "ДО АО "БТА Банк" "БТА Ипотека";

АО "НПФ "?лар?міт"";

АО "ООИУПА "Жетысу"";

AО ДО БТА "БТА Секьюритис";

АО "СК Лизинг";

АО "Темiрлизинг";

АО "ДКСЖ БТА Банка "БТА Жизнь"";

АО "ДК БТА Банка "БТА Страхование"";

АО "ДО АО "БТА Банк" Страховая компания "Лондон-Алматы"";

ОАО "НАСК "Оранта"";

ТОО "Титан-Инкассация";

ТОО "ДО АО "БТА Банк" "АлемКард""

Все данные приведены по состоянию на 01.11.12 г.

На сегодня в БТА Банке насчитывается более 1,2 млн. частных и 74,5 тыс. корпоративных клиентов; 22 филиала и 204 отделения по Казахстану; Международные представительства в России, ОАЭ, Великобритании и Китае.

Крупнейшим акционером АО "БТА Банк" является Правительство Казахстана в лице АО "Фонд Национального Благосостояния "Самрук-Казына""

81.48 %;

АО "Центральный депозитарий ценных бумаг" - номинальный держатель

15.31 %;

Прочие (с долей участия менее 5%) - 3.21% (по состоянию на 01 декабря 2012 года).

Органами образующими систему корпоративного управления БТА Банка являются:

Общее собрание акционеров;

Совет директоров;

Комитеты при Совете директоров по:

рискам, управлению активами и обязательствами Совета Директоров,

аудиту Совета директоров АО,

кредитованию и восстановлению активов Совета Директоров,

назначениям, вознаграждению и социальным вопросам Совета Директоров,

стратегическому планированию Совета Директоров;

Корпоративный секретарь;

Служба внутреннего аудита;

Комплаенс контролер;

Правление;

Комитеты при Правлении

Группа БТА Банк предоставляет полный спектр финансовых услуг, включая банковское обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционно-банковские и дополнительные финансовые услуги, включая лизинг, факторинг, страхование и пенсионное обеспечение.

Финансово - хозяйственная деятельность БТА Банка.

В Республике Казахстан БТА Банк оказывает широкий спектр услуг, и предлагает банковские продукты международного стандарта и качества юридическим и физическим лицам.

Деятельность БТА Банка осуществляется на основании и в соответствии с нормами и требованиями, предъявляемыми к банковской деятельности на территории Республики Казахстан. Основным документом, регулирующим общую деятельность банка, является Закон РК "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" от 31 августа 1995 года № 2444.

Среди учредительных документов важнейшим и определяющим из них является Устав АО "БТА Банк", утвержденным годовым общим собранием акционеров АО "БТА Банка" от 22.06.2010 года протоколом № 56. Настоящий Устав был разработан в соответствии с Гражданским Кодексом РК, Законом РК "Об акционерных обществах" и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Уставный капитал банка формируется посредством оплаты акций учредителями по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения и выражается в национальной валюте РК. Устав содержит основные положения, касающиеся формирования прибыли и доходов (дивидендов) банка; порядок размещения акций и других ценных бумаг, принадлежащих банку; порядок распоряжения собственностью и имуществом банка; сферы деятельности и полномочия структурных подразделений банка и многое другое.

Текущая деятельность банка регламентируется другим внутренним документом - Правилами об общих условиях проведения банковских и иных операций в АО "БТА Банк" (в дальнейшем Правила), утвержденными Советом директоров АО "БТА Банк" от 26 ноября 2009г. № 11-2. Правила разработаны на основании и в соответствии с законодательством Республики Казахстан, нормативными правовыми актами Национального Банка Республики, Уставом и внутренними нормативными документами Банка согласно выданной Банку лицензией Уполномоченного органа. Правила разработаны в целях установления единых требований к организации и правовой регламентации проведения Банком операций, предусмотренных банковским законодательством и лицензией Уполномоченного органа. Правила являются едиными для всех филиалов и структурных подразделений Банка, и могут быть дополнены и/или изменены решениями Совета Директоров Банка. В Правилах регламентируются основные банковские операции как то: открытие и ведение банковских счетов; предоставление банковского займа; осуществление международных платежей и переводов денежных средств; изготовление и выпуск платежных (кредитных) карточек; аренда сейфов (ячеек); осуществляет обменные операции с наличной иностранной валютой через обменные пункты Банка и безналичной иностранной валюты путем конвертации валюты, находящейся на банковском счете Клиента в одной валюте, и зачисления сконвертированной валюты на банковский счет Клиента в другой валюте и т.д.

Правила определяют также компетентность банка, его права и обязанности, права и обязанности клиентов, тарифы и ставки вознаграждения за оказание банковских услуг.

В АО "БТА Банк" также разработан и принят еще один документ внутреннего регламента - Кодекс Корпоративного управления (далее - Кодекс), утвержденным годовым общим собранием акционеров АО "БТА Банка" от 22.06.2010 года протоколом № 56. Кодекс является сводом правил и рекомендаций, которым АО "БТА Банк" (далее - компания) следует в процессе своей деятельности для обеспечения высокого уровня деловой этики в отношениях внутри компании и с другими участниками рынка. Кодекс составлен с учетом существующего международного опыта в области Корпоративного управления и Рекомендаций по применению принципов корпоративного управления казахстанскими акционерными обществами, утвержденных решением Экспертного совета по вопросам рынка ценных бумаг при Национальном Банке Республики Казахстан от 24 сентября 2002 года (протокол № 19). Кодекс разработан в соответствии с положениями действующего законодательства Республики Казахстан, а также с учетом развивающейся в Казахстане практики корпоративного поведения, этических норм, потребностей и условий деятельности компаний на рынке капиталов на текущем этапе их развития. Компания добровольно принимает и следует положениям настоящего Кодекса, в стремлении повысить привлекательность компании для существующих и потенциальных инвесторов.

Следует отметить, что с октября 2005 года в БТА Банке функционирует Служба комплаенс, которая осуществляет внутренний контроль за соответствием деятельности Банка требованиям законодательства Республики Казахстан, а также внутренним правилам и процедурам, регулирующим деятельность Банка на финансовом рынке. На основании решения Совета Директоров АО "БТА Банка" (протокол № 37 от 01.09.2011 года с 1 сентября текущего года, Служба компаенс передана в подчинение Совету Директоров Банка.

В 2009 году в процессе хищения средств из БТА Банка сформировалась реальная угроза банкротства банка. В силу этого, правительством было принято решение о реструктуризации БТА Банка, в том числе и его долгов (обязательств). Согласно закона РК "О банках и банковской деятельности в РК", под реструктуризацией банка понимается комплекс административных, юридических, финансовых, организационно-технических и других мероприятий и процедур, реализуемых банком на основании плана реструктуризации банка (далее - план реструктуризации) для оздоровления его финансового положения и улучшения качества работы. Реструктуризация в широком смысле означает преобразование организационной структуры управления организации. Под реструктуризацией долга, в частности, подразумевается изменение условий выплаты, погашения долга и процентов по нему в сторону их смягчения; увеличение сроков погашения, отсрочка очередных платежей или даже прощение части долга.

30 июня 2009 г. БТА Банк заключил с АФН соглашение по вопросам реструктуризации обязательств банка.

Специализированный финансовый суд г. Алматы принял решение в полном объеме удовлетворить заявление БТА Банка о реструктуризации. В соответствие с законом Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в РК" решение о реструктуризации банка было признано обоснованным и соответствующим всем требованиям законодательства.

16 июня 2010 г. БТА Банк приступил к реализации государственной Программы развития регионального предпринимательства "Дорожная карта бизнеса - 2020". Цель "Дорожной карты бизнеса" - обеспечение устойчивого роста регионального предпринимательства, а также сохранение действующих и создание новых постоянных рабочих мест. Решение предусмотренных Программой задач будет осуществляться по трём направлениям: поддержка новых бизнес-инициатив, оздоровление предпринимательского сектора, поддержка экспортно-ориентированных производств.

1 июля 2010 г. Специализированный финансовый суд в г. Алматы вынес определение, согласно которому был утверждён План реструктуризации БТА Банка. Ранее этот План был одобрен большинством голосов конкурсных кредиторов БТА Банка (92,03%) на Собрании Кредиторов 28 мая 2010 г. в Алматы, и утвержден Агентством по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций Постановлением №83 от 4 июня 2010 г.

1 сентября 2010 г. БТА Банк сообщил об успешном завершении процесса реструктуризации своих финансовых обязательств на сумму 16,65 млрд. долларов США перед кредиторами. Соответствующее решение было вынесено 31 августа 2010 г. Специализированным Финансовым Судом в г. Алматы. В рамках реструктуризации своих финансовых обязательств перед кредиторами, Банк аннулировал все свои ранее выпущенные облигации и иные обязательства, и взамен выплатил кредиторам 945 млн. долларов США, а также выпустил новые долговые ценные бумаги - облигации на восстановление на сумму 5,2 млрд. долларов США, старшие облигации на сумму 2,3 млрд. долларов США, специальные долговые инструменты с дисконтом (OID) на сумму 429 млн. долларов США и субординированные облигации на сумму 773 млн. долларов США, а также заключил Соглашение по возобновляемой кредитной линии по торговому финансированию на сумму 698 млн. долларов США.

В результате реструктуризации размер финансовой задолженности Банка снизился с 16,65 до 4,2 млрд. долларов США с одновременным увеличением периода погашения этой задолженности на срок от 8 до 20 лет. В уставный капитал Банка были конвертированы облигации на сумму 4,6 млрд. долларов США - в результате внутренние и внешние кредиторы стали акционерами Банка, которые в совокупности владеют 18,5% его акционерного капитала. Основным акционером Банка остался Фонд национального благосостояния "Самрук-Казына", доля которого увеличилась до 81,48% от акционерного капитала Банка также в результате конвертации облигаций в простые акции финансового института. Миноритарным акционерам, в свою очередь, в совокупности принадлежат 0,02% акций Банка.

8 ноября 2010 г. БТА Банк подвел промежуточные итоги реализации государственной программы "Дорожная карта бизнеса - 2020". За четыре с половиной месяца активной работы по данной Программе Банк принял 147 заявлений от предпринимателей на общую сумму 40,1 млрд. тенге. Из общего объема принятых Банком заявлений уполномоченный орган утвердил включение в Программу 24 проекта - по первому направлению, 3 проекта по второму направлению и 4 проекта - по третьему направлению. В разрезе отраслей 45,16% от объема одобренных средств было направлено на финансирование предприятий, занятых в сфере предоставления услуг. Остальные средства были распределены между компаниями, занятыми в производстве (38,71%), сельском хозяйстве (12,90%) и в обрабатывающей промышленности (3,23%). В разрезе регионов наибольшее количество проектов было одобрено для предприятий из Актюбинской (21,4%), Карагандинской (14,3%), Западно-Казахстанской областей (14,3%), а также из города Астаны 21,4%.

18 ноября 2010 г. рейтинговое агентство "Эксперт РА Казахстан" признало успехи топ-менеджмента БТА Банка в процессе реструктуризации задолженности перед кредиторами, присудив награду "За успешную реструктуризацию. 10 декабря 2010 г. международное рейтинговое агентство Fitch Ratings объявило о повышении кредитных рейтингов БТА Банка. При этом долгосрочные рейтинги дефолта эмитента (РДЭ) в иностранной валюте были повышены до уровня "В-" ("B" минус), прогноз - "Стабильный". Краткосрочные РДЭ в национальной и иностранной валюте повышены с "RD" до "B", индивидуальный рейтинг повышен с "F" до "E", рейтинг поддержки присвоен на уровне "5".21 декабря 2010 г. рейтинговое агентство "Эксперт РА Казахстан" присвоило рейтинг кредитоспособности АО "БТА Банк" на уровне В+ (достаточный уровень кредитоспособности). Также присвоен рейтинг надежности облигационных займов банка выпусков Reg S на уровне В+ (достаточный уровень надежности).

12 мая 2011 г. БТА Банк объявил о результатах своей деятельности в 2010 году на основе данных аудированной консолидированной отчетности по МСФО. Одним из основных достижений Банка и компаний, входящих в группу БТА за данный отчётный период, наряду с успешным завершением процесса реструктуризации, стало получение чистой прибыли в размере 986 265 млн. тенге (6 693 млн. долларов США), в то время как по итогам 2009 года был зафиксирован чистый убыток в размере 1 114 534 млн. тенге (7 507 млн. долларов США). Получение прибыли по итогам 2010 года связано, в первую очередь, с получением дохода от реструктуризации, который составил 853 914 млн. тенге (5 789 млн. долларов США). По итогам 2010 года Банк занимал лидирующие позиции в банковском секторе РК: 3-е место по размеру активов (1 994 млрд. тенге или 13 519 млн. долларов США), 4-е место по объему депозитного портфеля юридических лиц (419 млрд. тенге или 2 841 млн. долларов США) и депозитного портфеля физических лиц (255 млрд. тенге или 1 726 млн. долларов США). По состоянию на 1 января 2011 года общий депозитный портфель Банка составил 674 млрд. тенге, увеличившись на 14,6% по сравнению с 1 января 2010 года. Динамика изменения депозитного портфеля Банка характеризуется устойчивым ростом, что отражает повышение доверия населения к Банку. Стратегия фондирования Банка нацелена на внутренний рынок и предусматривает активное наращивание депозитной базы за счёт привлечения вкладов физических и юридических лиц. По итогам 2010 года Банк занимал 11,4% рынка срочных вкладов населения, тогда как на начало 2010 года рыночная доля Банка в данном сегменте составляла всего 8%. При этом наибольший относительный прирост розничной депозитной базы (+62,2%) наблюдался именно у Банка, в то время как объём вкладов населения в целом по рынку увеличился лишь на 16%.

Динамика изменения основных показателей финансово - хозяйственной деятельности БТА Банка на современном этапе отражены в таблице 1.

Данные таблицы 1 возьмем за основу для анализа динамики изменения величины активов и пассивов банка в абсолютном и относительном выражении. Абсолютные значения представляют собой денежное выражение в валюте (тыс. тенге). Относительные значения определяются как соотношение разницы показателей за текущий и предыдущий периоды к предыдущему, выраженный в процентах.

Все данные приведены за 2009 - 2012 годы, т.е. в период реструктуризации банка.

Таблица 1.

Активы, обязательства, уставный и собственный капитал БТА Банка в период 2009-2012 годов (тыс. тенге)

№	наименование	По состоянию на:
		01.01.10	01.01.2011	01.01.2012	01.01.13
1	Активы	1 971 441 914	1 993 993 880	1 615 299 535	1 515 347 902
2	Обязательства	3 445 335 309	1 812 571 968	1 856 086 664	1 306 107 559
3	Уставный капитал	516 597 958	1 188 070 041	1 188 070 041	1 367 817 968
4	Собственный капитал	-1 473 893 395	181 421 912	-240 787 129	209 240 343
Примечание: сайт БТА Банка

Полученные результаты оформим в таблице 2:

Таблица 2.

Темпы изменения величины активов, обязательств, собственного капитала БТА Банка в период 2009 - 2012 годов

№		Абс. изменения (+,-), тыс. тенге	Относит. изменения, %
		2011-2010	2012-2011	2013-2012	2011-2010/2010	2012-2011/2011	2013-2012/2012
1	Активы, тыс. тенге	22551966	-378694345	-99951633	1	-19	-6,6
2	Обязательства, тыс. тенге	-1632763341	43514696	-549979105	-47,4	2,4	-42,1
3	Уставный капитал, тыс. тенге	671472083	0	179747927	130	0	13,1
4	Собственный капитал, тыс. тенге	1655315307	-422209041	450027472	-112,3	-233	215
Примечание: рассчитано автором

Анализ динамики данных таблицы 2 показал, что на протяжении последних четырех лет самой стабильной величиной остается размер уставного капитала, который имеет даже некоторую тенденцию к росту. Правда темпы его роста весьма неравномерны по рассматриваемым периодам.

Методом коэффициентов, который позволяет выявить количественную взаимосвязь между различными статьями, разделами или группами статей баланса, проведем их небольшой анализ. Таким образом определяется удельный вес конкретной статьи (или групп статей) в общем объеме актива (пассива) либо в соответствующем разделе.

Для начала рассчитаем коэффициент соотношения уставного капитала и величины активов банка, который характеризует уровень задействования уставного капитала в активных операциях по следующей формуле:

Ка=УК/А, где (1)

УК - уставный капитал,

А - величина активов банка

Проведя расчеты по формуле 1, получим следующие значения коэффициента Ка в динамике: в 2009 году он составил 0,26; в 2010 - 0,60; 2011 - 0,74, 2012 - 0,90. На протяжении 4 - х лет прослеживается положительная тенденция увеличения коэффициента Ка, что говорит об увеличении доли уставного капитала банка в активных операциях и свидетельствует о повышении надежности банка и его доходности.

Следующий коэффициент, который необходимо рассчитать - это коэффициент соотношения уставного капитала и величины собственного капитала (Кск). Кск показывает степень концентрации уставного капитала в структуре собственного капитала и определяет в какой степени капитал банка сформирован из средств учредителей, и характеризует эффективность работы банка. Минимальное рекомендуемое значение Кск составляет 0,15, а максимальное 0,5. Расчет коэффициента осуществляется по следующей формуле:

Кск=УК/СК, где (2)

СК - собственный капитал банка

Кск в период 2009 - 2012 годы составил соответственно - 0,35; 6,55; - 4,93; 6,54.

Динамика показывает, что Кук был подвержен существенным и скачкообразным изменениям по своим значениям, а вливания и реструктуризация долгов банка и всей организационной системы привели к тому, что в 2010 и 2012 годах уставный капитал многократно превосходит по своему значению величину собственного капитала. Следует отметить также, что в 2009 и 2011 годах значение Кук было отрицательным по причине убыли собственного капитала.

Одним из значимых коэффициентов, характеризующих финансовое положение банка, является коэффициент соотношения собственного капитала к пассивам (Кп), который показывает какую долю в структуре пассивов занимает собственный капитал. Чем выше его доля, тем надежнее и устойчивее работает банк. Данный коэффициент рассчитывается следующим образом:

Кп=СК/СК+Об, где (3)

Об - обязательства банка

Значения Кп за 2009 - 2012 годы соответственно были следующими: - 0,75; 0,09; - 0,15; 0,14. Кп нестабилен в динамике, что объясняется изменением величины собственного капитала.

Таким образом, проведенный коэффициентный анализ баланса ОА "БТА Банка" за период его реструктуризации 2009 - 2012 годах, показал, что в существенной степени устойчивость и надежность банка в это время обеспечивалась в основном за счет средств уставного капитала. В тоже время, имевшийся запас собственного капитала подвергался значительным колебаниям и обеспечить устойчивость финансового положения банка в полную силу не смог.

После вхождения ФНБ "Самрук-Казына" в акционерный капитал БТА Банка, финансовая и инвестиционная стратегия банка изменилась. Банк переориентировал свой бизнес на внутренний рынок вместо кредитования проектов за рубежом, сделав акцент на качественном обслуживании корпоративных и розничных клиентов и инвестировании в надёжные и рентабельные проекты в Казахстане. Кроме того, БТА Банк является активным участником государственных программ поддержки экономики. С 2009 года банк участвует в программах финансирования субъектов малого и среднего бизнеса, субъектов агропромышленного комплекса, рефинансировании ипотечных займов и финансировании завершения жилищного строительства.

На сегодняшний день БТА Банк принимает активное участие в реализации государственной Программы финансирования региональных приоритетных проектов "Даму регионы II" и локальных программах местных исполнительных органов. Лимит финансирования, установленный на Банк в рамках Программы "Даму регионы II" составляет 1,9 млрд. тенге.

Банк принял участие в четырех конкурсах (в 2010 году - 3 конкурса, в 2011 году - 2 конкурса, в 2012 году - 2 конкурса) бюджетной программы Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан по пополнению основных и оборотных средств, а также по лизингу оборудования предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции. В рамках 2012 года по первому конкурсу из 8 областей Казахстана - 131 проектов на общую сумму 68 855 735,82 тенге, по второму конкурсу из 4 областей Казахстана - 18 проектов на общую сумму 9 791 744,65 тенге. БТА Банк приступил к активному участию в рамках реализации государственной программы "Дорожная карта бизнеса 2020" с начала ее запуска - а именно, с июля 2010 года. В настоящее время реализация Программы осуществляется по четырем направлениям: поддержка новых бизнес-инициатив, оздоровление предпринимательского сектора, снижение валютных рисков предпринимателей и новое четвертое направление, стартовавшее с весны 2011 года - усиление предпринимательского потенциала. По состоянию на 01.11.2012 г. в Банк подано 454 заявки от предпринимателей на общую сумму кредитов 52,4 млрд. тенге для участия в Программе, из них Уполномоченными органами Банка рассмотрено и одобрено 388 заявки на общую сумму 31,8 млрд. тенге. На сегодняшний день на рассмотрении Уполномоченными государственными органами находится 244 заявка, из которых 195 заявок - по первому направлению, 28 - по второму и 21 - по третьему направлению. АО "БТА Банк" занимает лидирующие позиции по показателям в части освоения средств в рамках вышеперечисленных государственных программ среди Банков второго уровня Казахстана.

Банк намерен продолжить продуманную и последовательную работу по привлечению юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на рассчетно-кассовое, валютное, кредитное, депозитное и иное банковское обслуживание, установлению долгосрочных партнерских отношений с новыми клиентами. Особенное внимание будет уделено углублению работы с корпоративными клиентами, поддержке предприятий малого и среднего бизнеса.

2.2 Анализ и оценка доходов и расходов АО "БТА Банка"

Финансовый результат является обобщающим показателем, характеризующим эффективность текущей деятельности кредитной организации, и выражается в сумме полученных доходов за вычетом произведенных расходов. Он складывается по результатам оказания услуг, осуществления прочих операций, в том числе связанных с функционированием банковского бизнеса.

Следуя классическому подходу, доходы кредитной организации складываются из доходов от специфических банковских операций (процентные доходы) и прочих операций (непроцентные доходы).

Нужно иметь в виду, что процентные доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам в тенге и валюте, а также по ценным бумагам. Непроцентные доходы - это доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы, полученные от участия в совместной хозяйственной деятельности предприятий, организаций банков; доходы хозрасчетных предприятий банка); валютных операций; полученных комиссионных вознаграждений и штрафов (плата за оказанные услуги, возмещение клиентами телеграфных и других расходов, штрафы полученные, проценты и комиссионные вознаграждения прошлых лет) и прочие доходы.

Расход - это использование денежных средств на производственную и не производственную деятельность. Группировка расходов банка осуществляется аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результатам и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка. В структуру расходов входят: процентные, непроцентные и комиссионные расходы. К процентным расходам относятся: расходы по привлеченным средствам банков, по привлеченным средствам клиентов, процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам. К непроцентным расходам относятся: расходы от операций с иностранной валютой, от операций по купле-продаже ценных бумаг, комиссионные и другие текущие расходы.

Динамика изменений доходов и расходов представлена в таблице 3:

Таблица 3.

Динамика доходов (убытков) и расходов АО "БТА Банка" за 2009-2012 гг. (тыс. тенге)

№		01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	01.01.2013
1	Процентные доходы	166 287 403	132 728 540	147 647 493	125 888 499
2	Процентные расходы	208 788 321	199 338 339	150 857 062	138 598 835
3	Непроцентные доходы	-15599387	977930809	3125875	1078641385
4	Непроцентные расходы	2045542434	-238911203	150081551	1045220303
5	Чистый процентный доход до формирования резерва на потери по займам	-42 500 918	-66 609 799	-3 209 569	-12 710 336
6	Чистый процентный доход	-1 821 303 550	254 411 822	-51 871 810	-143 287 779
7	Чистый доход (убыток), не связанный с получением вознаграждения	-77 165 176	937 560 644	-32 726 783	980 643 776
Примечание: сайт БТА Банка

Необходимо отметить, что за 2012 год был впервые получен доход от реструктуризации банка в размере 1074251089 тыс. тенге, который учитывается в структуре непроцентных доходов. В структуре непроцентных расходов также произошли существенные изменения. А именно, появилась статья "Расходы от признания облигаций на восстановление", которая составила 758258340 тыс. тенге.

Зная величины процентных и непроцентных доходов и расходов можно рассчитать их совокупные значения. Так, совокупные доходы представляют собой сумму процентных и непроцентных доходов, а совокупные расходы это соответственно сумма процентных и непроцентных расходов. Распределение их по годам выглядит следующим образом: совокупные доходы (тыс. тенге) на 01.01.2010 года - 150688016; 01.01.2011 - 1110659349; 01.01.2012 - 150773368; 01.01.2013 - 1204529884; совокупные расходы (тыс. тенге) на 01.01.2010 года - 2254330755; 01.01.2011 - (-39572864); 01.01.2012 - 300938613; 01.01.2013 - 1183819138.

На основе данных таблицы 3 рассчитаем темпы изменения величин доходов и расходов АО "БТА Банка" в абсолютном и относительном выражении. Полученные результаты оформим в таблице 4:

Таблица 4.

Темпы изменения доходов (убытков) и расходов АО "БТА Банка" на 1 января 2010-2013 годы

№	Виды доходов и расходов, тыс. тенге	Абс. изменения (+,-), тыс. тенге	Относит. изменения, %
		2011-2010	2012-2011	2013-2012	2011-2010/2010	2012-2011/2011	2013-2012/2012
1	Процентные доходы	-33558863	14918953	-21758994	-2	11,2	-17,3
2	Процентные расходы	-9449982	-48481277	-12258227	-4,5	-24	-8,84
3	Непроцентные доходы	113390196	-974804934	1075515510	-727	-997	99,7
4	Непроцентные расходы	-2284453637	388992754	895138752	-111,7	-162,8	85,64
5	Чистый процентный доход до формирования резерва на потери по займам	-24108881	63400230	-9500767	56,7	-95	74,75
6	Чистый процентный доход	2075715372	-324333350	-73366251	-114	-127,5	51,2
7	Чистый доход (убыток), не связанный с получением вознаграждения	1014725820	-970287427	1013370559	-1315	-103,5	103,3
Примечание: рассчитано автором

Проведя анализ темпов изменения доходов, следует отметить, что положительные изменения в сторону роста произошли за 2011 год относительно к 2010 по группе "процентные доходы" и "непроцентные доходы" за 2012 год. Также, положительным фактов является получение самой максимальной величины чистого дохода, не связанного с получением вознаграждения в 2012 году. В тоже время именно в этом году произошло существенное снижение процентных доходов. Тем не менее, "процентные доходы" на сегодняшний день остаются наиболее стабильными по сравнению с другими видами доходов. Также следует отметить, что формирование доходов носит скачкообразный характер, подвержено существенным и радикальным изменениям.

Анализ темпов изменения расходов позволяет судить о том, что наиболее последовательно за исследуемый период снижались процентные расходы нежели непроцентные.

Помимо анализа динамики изменения доходов и расходов за определенный период очень важное место в исследовании этих показателей занимает структурный анализ, который позволяет выявить причины изменения их абсолютных и относительных значений. Чтобы провести структурный анализ необходимо рассчитать удельные веса компонентов, из которых складываются доходы и расходы банка. Расчеты удельных весов статей доходов представим в таблице 5.

Таблица 5. Удельные веса доходов БТА Банка на 1 января 2010 - 2013 года (%)

№	Наименование статей	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	01.01.2013
I	Процентные доходы, в т. ч.:	100	100	100	100
1	по корреспондентским счетам и размещенным вкладам	5,4	5,16	0,59	0,4
2	доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим долговым инструментам в категории "займы и дебиторская задолженность"	-	39,69	21,39	25,5
3	по займам и финансовой аренде, выданным банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций	0,2	0,00	0,04	1,9
4	по займам, предоставленным клиентам	76,5	52,40	76,40	71,0
5	по ценным бумагам	17,4	2,25	1,58	1,2
6	по операциям РЕПО	0,5	0,5	0,00	0,0
II	Непроцентные доходы, в т. ч.:	100	100	100	100
7	Дивиденды полученные	-0,66	0	23,35	0,18
8	Доходы по услугам и комиссии полученные	-91,17	1, 20	492,46	1,55
9	Доходы (убытки) от ценных бумаг (нетто)	-18,12	-1,70	-238,64	1,4
9.1	дилинг	81,92	0,24	0,56	71,6
9.2	переоценка	-181,92	99,76	99,44	28,4
10	Доходы (убытки) по операциям с иностранной валютой (нетто)	217,74	0,79	-203,57	-1,36
10.1	дилинг	27,99	-116,13	-68,56	-37,18
10.2	курсовые разницы	72,01	216,13	168,56	137,18
11	Прочие операционные доходы (убытки)	-7,79	99,71	26,40	-1,34
12	Доход от реструктуризации	-	-	-	99,57
Примечание: рассчитано автором

Проведенный структурный анализ позволяет сделать вывод о том, что основу "процентных доходов" в динамике составила статья "по займам, предоставленным клиентам", а также "доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим долговым инструментам в категории "займы и дебиторская задолженность"". Что касается "непроцентных доходов", то следует лишь отметить, что статьи этого вида доходов крайне нестабильны и подвержены существенным колебаниям по величине удельных весов.

Теперь на основе имеющихся данных проведем структурный анализ расходов АО "БТА Банка" за соответствующий период:

Результаты произведенных расчетов представим в таблице 6:

Таблица 6.

Удельные веса расходов АО "БТА Банка" на 1 января 2010-2013 года (%)

№	Наименование статей	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	01.01.2013
I	Процентные расходы	100	100	100	100
1	по счетам клиентов	47,32	32,69	37,14	35,09
2	по корреспондентским счетам и вкладам, привлеченным от банков	0,11	0,00	0,04	0,01
3	по займам, полученным от банков, и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций	13,26	12,08	7,21	3,73
4	по выпущенным долговым ценным бумагам	25,89	35,59	31,14	33,05
5	по субординированному долгу	2,07	5,17	6,39	6,8
6	по займам от Правительства РК (НБРК) и прочих привлеченных средств	0,04	0,03	18,08	2,42
7	по операциям РЕПО	11,31	14,44	0,00	18,9
II	Непроцентные расходы	100	100	100	100
8	Формирование резервов на потери по займам	86,96	134,36	44,45	12,49
9	Расходы по услугам и комиссии уплаченные	0,17	-5,32	9,24	1,21
10	Отчисления на обесценение инвестицийв дочерниеорганизации	2,84	-11,57	14,65	8,17
11	Операционные расходы	0,95	-8,50	13,07	1,97
	в том числе:
11.1	зарплата и расходы на персонал	70,40	63,03	69,87	61,16
11.2	амортизационные отчисления и износ	18,48	14,60	1,56	10,26
11.3	расходы по выплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, за исключением корпоративного подоходного налога	11,12	22,37	2,38	28,58
12	Административные и прочие операционные расходы	01,01	-22, 20	28,52	3,65
13	Расходы от признания облигаций на восстановление	-	-	-	72,53
14	Формирование резервов на потери по прочим операциям	08,07	13,23	-9,93	-0,02
Примечание: рассчитано автором

Ранее при проведении анализа изменения статей расходов в динамике мы обратили внимание, что "процентные расходы" более поступательно снижаются по сравнению с "непроцентными". Структурный анализ позволит выявить основные тенденции в этих различиях. В течение рассматриваемого периода существенно снижались такие статьи "процентных доходов" как "по счетам клиентов", "по займам, полученным от банков, и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций", "по займам от Правительства РК (НБРК) и прочих привлеченных средств". В тоже время "непроцентные расходы" в разные годы имели широкий разброс колебаний по различным статьям, чем и объясняется их нестабильность.

Дополнить картину относительных изменений доходов и расходов позволяет анализ коэффициента эластичности роста доходов (К э. д.), который определяется как соотношение темпа прироста доходов к темпу прироста расходов.

Значение коэффициента, превосходящее единицу (К э. д. > 1), свидетельствует об экономном расходовании средств, и, наоборот, его значение, меньшее единицы (К э. д. < 1), является признаком незначительного их использования.

Коэффициент эластичности роста доходов рассчитывается по следующей формуле (К э. д.):

К э. д. = Т_д / Т_р, где (4)

Т_д - темп прироста доходов банка; Т_р - темп прироста расходов банка. Расчеты коэффициентов эластичности проведем отдельно для процентных (К э. п.) и непроцентных доходов (К э. н.) за 2009 - 2011 годы.

Расчеты произведем в следующем порядке:

А) Составим соотношение изменения доходов и расходов на 1 января 2011 года относительно к 2010:

К э. п. = (-2) / (-4,5) = 0,4; К э. н. = (-727) / (-111,7) = 6,50.

Б) Составим соотношение изменения доходов и расходов на 1 января 2012 года относительно к 2011:

К э. п. = 11,2/ (-24) = - 0,46; К э. н. = (-997) / (-162,8) = 6,12.

Значение коэффициента К э. п. за 2011/2010 годы свидетельствует о том, что при увеличении процентных расходов на 1 % процентные доходы вырастают на 0,4 %; для непроцентных расходов этого периода ситуация следующая: их увеличение на 1 % приводит к росту непроцентных доходов на 6,50 %. К э. п. за 2012/2011 годы, составивший - 0,46, показывает, что на 1 % расходов пришлось снижение дохода в размере 0,46 %.

В то же время, К э. н. составил 6,12, это говорит о том, что увеличение расходов на 1 % привело к увеличению доходов на 6,12 %.

В) Составим соотношение изменения доходов и расходов на 1 января 2013 года относительно к 2012:

К э. п. = (-17,3) / (-8,84) = 1,96; К э. н. = 99,7/85,64 = 1,16

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о том, что на протяжении 2009-2012 годов расходование непроцентных доходов стабильно экономное и эффективное. Процентные доходы, наоборот, за 2010, 2011 годы менее экономны, а значит более затратны. Зато в 2012 году эти доходы обрели характер экономных и эффективных.

Анализ банковских доходов и расходов имеют определяющее значение для оценки получаемой прибыли. Прибыль - финансовый показатель результативности деятельности банка. В общем виде прибыль зависит от трех "глобальных" компонентов: доходов, расходов и налогов, уплаченных в бюджет. Балансовая (чистая) прибыль (убыток) банка определяется как разница между совокупными доходами и совокупными расходами. Динамика балансовой (чистой) прибыли (убытка) такова (тыс. тенге): на 01.01.2010 года - (-2103642739); 01.01.2011 - 1150232213; 01.01.2012 - (-150165245); 01.01.2013 - 20710746.

Главным фактором, формирующим балансовую и, следовательно, "чистую" прибыль банка, является процентная маржа. Ее величина определяется как превышение процентного дохода над процентным расходом. Динамика процентной маржи в 2009 - 2012 годах соответственно выглядит следующим образом (тыс. тенге): - 42500918; - 66609799; - 3209569; - 12710336. Несмотря на принятые меры по реструктуризации банк до сегодняшнего момента так и не вышел в положительное сальдо по процентной марже.

Непроцентная маржа, рассчитываемая как разница между непроцентным доходом и непроцентным расходом, является второстепенным слагаемым прибыли, причем, как правило, отрицательным. Это означает, что непроцентный расход не покрывается непроцентным доходом и образует так называемое "бремя", поглощающее часть процентной маржи.

В анализе влияния банковской прибыли на общие параметры работы банка большое место занимают расчеты таких коэффициентов как рентабельность (доходность), отдача уставного и собственного капитала, прибыльность активов.

Коэффициент рентабельности (доходности) коммерческого банка рассчитывается по формуле:

Кр=Б (Ч) П / СД х 100%, где (5)

Б (Ч) П - балансовая (чистая) прибыль, СД - совокупный доход

В динамике за 2009 - 2012 годы Кр имел соответственно следующие значения (%): - 1396; 103,6; - 99,6; 1,75.

Далее рассчитаем коэффициент отдачи уставного капитала:

Котд у. к. =Б (Ч) П / УК х 100%, где (6)

В динамике за 2009 - 2012 годы Котд имел следующие значения (%): - 407; 96,8; - 12,64; 1,51. Коэффициент отдачи собственного капитала высчитывается так:

Котд с. к. =Б (Ч) П/СК х 100% (7)

В динамике за 2009 - 2012 годы Котд с. к. имел следующие значения (%): 142,72; 63,4; 62,36; 9,9.

И последний коэффициент, связанный с прибылью банка, который необходимо вычислить, это прибыльность активов (Кп. а.). Он рассчитывается следующим образом:

Кп. а. =Б (Ч) П/А х 100%, где (8)

В динамике за 2009 - 2012 годы Кп. а. имел следующие значения (%): - 106,7; 57,68; - 9,3; 1,37.

Проведенный анализ показал, что по всем коэффициентам, кроме Котд с. к., наиболее благоприятным для деятельности АО "БТА Банка" был 2010 год. Котд с. к. за 2009 год был максимальным по сравнению с другими годами, за счет существенного превышения, имевшего места, убытка над убылью собственного капитала. Долговые обременения и неисполненные исковые требования значительно ухудшили финансовые показатели в 2011 и 2012 годах, в том числе и все коэффициенты, характеризующие рентабельность (доходность) как собственно самого банка, так и его балансовых разделов.

2.3 Оценка мер, направленных на совершенствование риск-менеджмента в АО "БТА Банк"

Структура системы управления рисками АО "БТА Банк", как один из основных компонентов корпоративного управления, направлена на минимизацию влияния любого риска на финансовую устойчивость положения Общества и его способность выполнить собственные обязательства. АО "БТА Банк" осуществляет мониторинг и контролирует свои риски в соответствии с основными этическими принципами, политиками и лимитами, установленными Советом директоров. Совет директоров определяет среднесрочную и долгосрочную стратегии Общества и осуществляет надзор за операциями Общества. Правление, Комитет по рискам и другие органы, ответственные за управление рисками своевременно предоставляют отчеты о деятельности Общества, информацию о рисках и финансовом состоянии Общества для рассмотрения и утверждения Советом директоров. Делегирование ответственности и обязанностей между контролирующими и исполнительными органами АО "БТА Банк" основано на принципах корпоративного управления с целью мониторинга и контроля над следующими рисками, связанными с банковской деятельностью:

· Кредитный риск;

· Страновой риск;

· Рыночный риск, включая валютный, процентный и ценовый риски;

· Риск потери ликвидности;

· Операционный риск;

· Комплаенс-риск;

· Правовой риск;

· Риск потери деловой репутации.

На рисунке 1 представлена структура системы риск менеджмента в АО "БТА Банк".

Как видно из рисунка система риск - менеджмента банка построена на принципах субординации, т.е. нижестоящие управленческие звенья подчиняются и подотчетны вышестоящим. Но при этом слабо прослеживаются горизонтальные связи, т.е. такие, которые соответствуют отношениям координации. Это может привести в итоге к ослаблению общебанковского интереса и усилению узконаправленных. Кроме этого, отсутствует обратная связь с клиентами, причем она попросту не предусмотрена, поэтому учет их мнения остается в тени и по - большому счету никак не влияет на деятельность банка.

С системой риск менеджмента неразрывно связана система внутреннего контроля за выполнением всех необходимых предписаний по снижению банковских рисков, что должно быть обязательным условием обеспечения финансовой устойчивости банка в целом. На рисунке 2 представлена схема внутреннего контроля банка.

Рисунок 1. Система риск менеджмента ОА "БТА Банка"

Внутренний контроль определяется как процесс, осуществляемый Советом директоров, Службой внутреннего аудита, Комплаенс Контролером, Правлением, подразделениями и работниками АО "БТА Банк" и их действия, призванные, в разумной степени, обеспечить выполнение целей АО "БТА Банк", в том числе:

· эффективности деятельности АО "БТА Банк";

· сохранности активов, информации и эффективного использования ресурсов АО "БТА Банк";

· полноты, надежности и достоверности финансовой и управленческой отчетности АО "БТА Банк";

· соблюдения требований законодательства Республики Казахстан и внутренних документов АО "БТА Банк";

· минимизации рисков за счет внедрения и поддержания оптимальной системы риск менеджмента.

Рисунок 2. Структура органов внутреннего контроля ОА "БТА Банка"

Система внутреннего контроля включает следующие взаимосвязанные компоненты:

· контрольную среду;

· оценку рисков;

· процедуры внутреннего контроля;

· систему информационного обеспечения и обмена информацией; и

· мониторинг и оценку эффективности системы внутреннего контроля.

В АО "БТА Банк" разграничивается компетенция органов, входящих в систему внутреннего контроля, в зависимости от их роли в процессах разработки, утверждения, применения и оценки системы внутреннего контроля в соответствии с требованиями законодательства, Устава, Кодекса Корпоративного управения и внутренних документов АО "БТА Банк".

Совет директоров и Правление обеспечивают создание контрольной среды, выражающей и демонстрирующей персоналу АО "БТА Банк" важность внутреннего контроля и соблюдения этических норм на всех уровнях управления и направлениях деятельности АО "БТА Банк".

Совет директоров является ответственным за организацию системы внутреннего контроля в АО "БТА Банк". Совет директоров принимает меры по совершенствованию системы внутреннего контроля и осуществляет регулярную оценку ее эффективности. Совет директоров применяет риск-ориентированный подход для функционирования надежной системы внутреннего контроля и оценки ее эффективности.

Правление ответственно за разработку и внедрение утвержденной Советом директоров Политики о системе внутреннего контроля, совершенствование процессов и процедур внутреннего контроля, надежное функционирование системы внутреннего контроля и мониторинг системы внутреннего контроля.

3. Доходы и расходы коммерческого банка в условиях кризиса

3.1 Основные направления максимизации банковской прибыли в условиях кризиса

Максимизация прибыли банка как коммерческой организации - основная цель его акционеров и главная задача его менеджеров. Формула расчета чистой прибыли банка проста и понятна и в общем случае выглядит следующим образом:

1) чистые процентные доходы;

2) чистые доходы по операциям с иностранной валютой;

3) чистые доходы по операциям с ценными бумагами;

4) чистые комиссионные доходы;

5) прочие доходы;

6) итого: операционные доходы (п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5);

7) отчисления в резервы;

8) операционные расходы (АХР);

9) прибыль до налогообложения (п.6 - п.7 - п.8);

10) расходы по налогам на прибыль;

11) чистая прибыль.

Исходя из представленной формулы, можно говорить о том, что процесс максимизации прибыли банка основан на работе менеджеров банка по увеличению статей доходов банка и сокращению статей расходов. Все это и составляет искусство финансового менеджмента, которому посвящены многочисленные публикации.

Внимание теоретиков и практиков банковского менеджмента, как правило, сконцентрировано на вопросах увеличения операционных доходов банка - формировании эффективной кредитной, депозитной и тарифной политики банка с целью максимизации процентной маржи по проводимым операциям и увеличения объемов чистых комиссионных доходов и чистых доходов по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой.

В борьбе за высокие ставки по выдаваемым кредитам и низкие ставки по привлекаемым депозитам банковские менеджеры всегда стремились к максимальным операционным доходам, полагая, что основные резервы получения банком чистой прибыли сокрыты именно в этих статьях. В общем случае это была верная стратегия, особенно в условиях активно растущего банковского сектора, когда двукратный годовой рост ритейла и ошеломляющие ставки по розничным кредитам позволяли не задумываться о других путях борьбы за прибыль.

Все изменилось в конце 2009 года, когда мировой финансовый кризис резко сократил операционные доходы банков и отнял у топ-менеджеров банков аппетит, сон и уверенность в завтрашнем дне. Стало очевидно, что на фоне общего спада производства и покупательской активности населения рассчитывать на былую доходность банковских операций в среднесрочной перспективе не приходится. Но выход, конечно, есть: если в силу объективных и пока непреодолимых причин глобального характера нельзя повысить операционные доходы банка, то можно попытаться сократить его операционные расходы - административно-хозяйственные расходы (АХР) по обеспечению его функционирования.

Статья АХР долгое время была незаслуженно забыта, и вопросам ее сокращения и оптимизации в большинстве банков придавалось мало значения. В то же время показатель АХР включается в расчет весьма важного показателя эффективности деятельности банка:

Cost Incomе Ratio (CIR) = АХР / Операционные доходы.

Оптимизация и сокращение АХР - реальная необходимость в условиях кризиса. Это четкий, кропотливый и методологически выстроенный процесс, который требует к себе достаточно внимательного отношения. Для его успешной реализации требуется: