Исчисление и уплата обязательных страховых взносов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Нормативные документы

В нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее - взносы в Фонд), изменения вносятся нечасто. Такая стабильность значительно облегчает работу бухгалтеров, начисляющих заработную плату. В то же время некоторые вопросы исчисления и уплаты взносов в Фонд могут появляться в силу специфики выплат, производимых работникам. Рассмотрим основные моменты исчисления и уплаты взносов в Фонд в 2011 году самой многочисленной категорией плательщиков данных платежей - организациями.

Общие положения

Граждане Республики Беларусь, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор), у юридических лиц, включая их филиалы и представительства, подлежат обязательному социальному страхованию (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее - Закон N 3563-XII)). Это возлагает на работодателей обязанность исчислять и уплачивать обязательные страховые взносы (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII)).

Обязательные страховые взносы включают взносы на пенсионное и социальное страхование (ст. 3 Закона N 138-XIII).

Пенсионное страхование предусматривает страхование на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца.

Уплата взносов на социальное страхование дает застрахованным гражданам право на получение пособий при временной нетрудоспособности, беременности и родах, рождении ребенка, уходе за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставлении одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на пособие в случае смерти застрахованного или члена его семьи.

Иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим в организациях Республики Беларусь, предоставлено право добровольно участвовать в государственном социальном страховании. Причем такие граждане могут выбирать уплату страховых взносов на пенсионное или на социальное страхование либо на оба вида страхования. Свое желание уплачивать взносы иностранные граждане должны изъявить путем подачи письменного заявления.

Размеры обязательных страховых взносов

По общему правилу размеры обязательных страховых взносов для работодателей составляют:

на пенсионное страхование - 28%;

на социальное страхование - 6%.

Уплата взносов на пенсионное и социальное страхование производится единым платежом, т.е. в размере 34%.

Обязательные страховые взносы в данном размере уплачиваются за счет организации и являются ее расходами.

Работающие граждане также признаются плательщиками обязательных страховых взносов в части уплаты взносов на пенсионное страхование в размере 1%. Но начисляют, удерживают и перечисляют обязательные страховые взносы за них работодатели. При этом заявления работающих граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства) (п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 (далее - Положение N 40)).

В совокупности размер обязательных страховых взносов с работодателей и работающих граждан составляет 35% (рис. 1).

Если работниками являются инвалиды I и II группы, то работодатели в части выплат, начисленных в пользу указанных граждан, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование (ст. 4 Закона N 138-XIII). В таком случае работодатели уплачивают только взносы на социальное страхование в размере 6%, а также удерживают с работника и перечисляют взносы на пенсионное страхование в размере 1%.

-------------------------------------------

¦ Обязательные страховые взносы 35% (28 + 6 + 1) ¦

L------------------------------------------

-------+-----------------¬

¦ Взносы на пенсионное страхование ¦ ¦ Взносы на социальное ¦

¦ 29% (28 + 1) ¦ ¦ страхование 6% ¦

L------------------------------------------

-------------+-----------¬

¦с работодателей (28%)¦ ¦с работников (1%)¦ ¦ с работодателей (6%) ¦

L---------------------- L------------------

Рис. 1. Размер страховых взносов

обязательный страховой взнос

Работодатели, занятые производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции, с 01.01.2011 по 31.12.2014 начисляют и уплачивают взносы на пенсионное страхование в размере 22% (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 N 34 "О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций"). Следовательно, общий размер обязательных страховых взносов для таких организаций составляет 29% (22 + 6 + 1).

Если иностранный работник изъявил желание участвовать:

в социальном страховании, работодатель уплачивает взносы в размере 6%;

в пенсионном страховании - 29% (28 + 1);

в социальном и пенсионном страховании - 35% (28 + 6 + 1).

Объект для начисления обязательных страховых взносов

Для работодателей и их работников объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждение по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115).

Выплаты, начисленные по трудовым договорам, включают в себя оплату трудовых результатов (заработная плата), сохранение среднего заработка, выплаты компенсационного и социального характера.

Пример 1.

-------------------------------------------

¦ Работнику организации за март 2011 г. начислена заработная плата в¦

¦размере 1450000 руб., единовременная выплата к тридцатилетию - 530000¦

¦руб., компенсация за износ принадлежащего работнику легкового автомобиля,¦

¦используемого в служебных целях, - 125000 руб., материальная помощь на¦

¦погашение паевого взноса на долевое участие в строительстве жилья на счет¦

¦организации застройщика (работник не состоит на учете нуждающихся) -¦

¦300000 руб. Общая сумма выплат, начисленных работнику за март 2011 г.,¦

¦составила 2405000 руб. ¦

¦ К выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы,¦

¦в данном случае относится только компенсация за износ легкового¦

¦автомобиля - 125000 руб. (п. 6 Перечня N 115) ¦

¦ Объект для начисления обязательных страховых взносов равен 2280000¦

¦руб. (2405000 - 125000) ¦

L----------------------------------------------

Выплатами по гражданско-правовым договорам, из которых исчисляются обязательные страховые взносы, является вознаграждение физическому лицу за выполненную работу, оказанную услугу или создание объекта интеллектуальной собственности. Необходимо обратить внимание, что цена гражданско-правового договора может включать помимо вознаграждения подрядчика также компенсацию его издержек (п. 2 ст. 663 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Например, согласно договору заказчик поручает подрядчику приобрести обои для выполнения работ по оклейке. Подрядчику за работу выплачивается вознаграждение, а также компенсируются его издержки по приобретению обоев.

На сегодняшний момент позиция по поводу включения в объект обложения страховыми взносами компенсации издержек подрядчика неоднозначна. По этой причине в целях снижения расходов по уплате обязательных страховых взносов заказчику лучше самостоятельно закупать материалы, а подрядчику выплачивать вознаграждение за выполнение работ.

Выплаты в виде квартальных премий, вознаграждений по итогам года (13-я зарплата) включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в месяце, в котором они начислены, независимо от периода начисления этих выплат.

Пример 2.

-------------------------------------------

¦ Работнику в апреле 2011 г. помимо заработной платы в размере 1500000¦

¦руб. начислено вознаграждение по итогам работы за 2010 год (13-я¦

¦зарплата) - 1000000 руб., а также премия за I квартал 2011 года -¦

¦535000 руб. ¦

¦ В объект для начисления страховых взносов за апрель 2011 г.¦

¦включаются все выплаты (3035000 руб.) ¦

L------------------------------------------

Максимальное ограничение

Объект для начисления обязательных страховых взносов ограничен четырехкратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (далее - 4-кратная величина) (ч. 1 ст. 2 Закона N 138-XIII). Это означает, что на суммы выплат, превышающие данный порог, обязательные страховые взносы не начисляются.

Применяется 4-кратная величина после исключения из общей суммы выплат, начисленных работнику, выплат, предусмотренных Перечнем N 115.

Пример 3.

-------------------------------------------

¦ За март 2011 г. работнику начислено 5800000 руб., в том числе¦

¦4600000 руб. - заработная плата, 1200000 руб. - пособие по временной¦

¦нетрудоспособности. Средняя заработная плата работников в республике за¦

¦февраль 2011 г. составила 1439301 руб. Общая сумма выплат за март 2011 г.¦

¦превышает 4-кратную величину - 5757204 руб. (1439301 x 4). Однако с¦

¦учетом того, что пособие по нетрудоспособности входит в Перечень N 115¦

¦(п. 2 Перечня N 115), объектом для начисления обязательных страховых¦

¦взносов в Фонд являются выплаты в размере 4600000 руб. ¦

L------------------------------------------

При начислении отпускных, приходящихся на разные периоды, в целях применения 4-кратной величины они включаются в сумму выплат того месяца, за который начислены (Письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.06.2009 N 11-07/3214 "О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов" (далее - Письмо N 11-07/3214)), т.е. в частях, приходящихся на каждый месяц в отдельности.

Пример 4.

-------------------------------------------

¦ Работнику организации в феврале 2011 г. начислены заработная плата в¦

¦размере 1900000 руб., отпускные за февраль этого года - 1400000 руб., а¦

¦также отпускные будущего периода за март - 2600000 руб. Общая сумма¦

¦начислений за февраль составила 5900000 руб., что превышает 4-кратную¦

¦величину средней заработной платы работников в республике за январь¦

¦2011 г., равную 5638500 (1409625 x 4). Однако это не означает, что в¦

¦данном случае нужно применять ограничение. ¦

¦ Часть отпускных, приходящихся на февраль, включается в сумму выплат¦

¦февраля, которая составляет 3300000 руб. (1900000 + 1400000), что не¦

¦превышает 4-кратную величину за январь 2011 г. Следовательно,¦

¦обязательные страховые взносы за февраль 2011 г. должны быть исчислены из¦

¦суммы 3300000 руб. ¦

¦ Часть отпускных за март 2011 г. необходимо включить в сумму выплат,¦

¦начисленных работнику за март 2011 г., которая сравнивается с 4-кратной¦

¦величиной за февраль 2011 г. ¦

L------------------------------------------

При увольнении работника наниматель обязан произвести окончательный расчет. Но на момент увольнения 4-кратная величина за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, может быть не известна. В такой ситуации наниматель должен исчислить страховые взносы с применением имеющейся 4-кратной величины. Впоследствии сумма обязательных страховых взносов, уплачиваемая за счет нанимателя, подлежит перерасчету. Сумма взносов в размере 1%, уплачиваемая за счет работника, согласно Письму N 11-07/3214 не перерассчитывается.

Пример 5.

-------------------------------------------

¦ Работник уволился 14 февраля 2011 г. С ним произведен окончательный¦

¦расчет, в результате которого начислено 5850600 руб. (заработная плата за¦

¦10 дней февраля - 1250600 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск -¦

¦4600000 руб.) Средняя заработная плата работников за январь 2011 г. на¦

¦момент увольнения не известна, поэтому для расчета необходимо взять¦

¦среднюю заработную плату работников за декабрь 2010 г. ¦

¦ 4-кратная величина средней заработной платы за декабрь - 6383492¦

¦руб. (1595873 x 4). ¦

¦ Выплаты работнику не превысили 4-кратной величины, поэтому¦

¦обязательные страховые взносы должны быть исчислены в размере 2047710¦

¦руб. ((5850600 x 34 / 100) + (5850600 x 1 / 100)). ¦

¦ При опубликовании сведений о средней заработной плате работников за¦

¦январь 2011 г. необходимо произвести перерасчет в части суммы, уплаченной¦

¦работодателем в размере 34%: ¦

¦ 4-кратная величина за январь 2011 г. равна 5638500 руб. (1409625 x¦

¦x 4); ¦

¦ (5638500 - 5850600) x 34 / 100 = -72114 руб. (к уменьшению). ¦

¦ Сумма страховых взносов, уплаченная уволившимся работником в размере¦

¦1%, перерасчету не подлежит ¦

L------------------------------------------

Если в текущем месяце проводится корректировка выплат за прошлые месяцы в связи с арифметической ошибкой при их начислении, суммы корректировки следует учитывать в составе объекта для начисления обязательных страховых выплат в месяце, в котором они должны быть начислены.

Пример 6.

-------------------------------------------

¦ В феврале 2011 г. работнику начислена заработная плата в размере¦

¦4850000 руб. В марте доначислено за февраль 1000000 руб. ¦

¦ Заработная плата, доначисленная в марте за февраль, включается в¦

¦объект для начисления страховых взносов за февраль. Заработная плата за¦

¦февраль 2011 г. с учетом корректировки (5850000 руб.) превысила 4-кратную¦

¦величину за январь 2011 г. (5638500 руб.), объект для начисления¦

¦обязательных страховых взносов в Фонд за февраль 2011 г. увеличится на¦

¦788500 руб. (5638500 - 4850000) ¦

L------------------------------------------

Минимальная сумма уплачиваемых взносов

Законодательством предусмотрено нижнее ограничение суммы уплачиваемых обязательных страховых взносов: она не должна быть меньше суммы взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной (далее - минимальная заработная плата) в месяце, за который начислены взносы (ч. 1 п. 5 Положения N 40).

При этом необходимо учитывать, что работодатель, допустивший ситуацию доначисления обязательных страховых взносов до минимального размера, нарушил законодательство о труде в части невыполнения минимального социального стандарта в области оплаты труда (ч. 1 ст. 59 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

Пример 7.

-------------------------------------------

¦ Работник в январе 2011 г. отработал 20 рабочих дней, т.е. полный¦

¦месяц. Ему начислена заработная плата в размере 410000 руб. ¦

¦ С 1 января 2011 г. установлена минимальная заработная плата в¦

¦размере 460000 руб. (Постановление Совета Министров Республики Беларусь¦

¦от 20.12.2010 N 1844 "Об установлении размера минимальной заработной¦

¦платы"). За январь 2011 г. необходимо начислить и удержать с работника¦

¦обязательные страховые взносы исходя из минимальной заработной платы¦

¦460000 руб. ¦

L------------------------------------------

При расчете минимальной суммы уплачиваемых взносов учитываются оплата за отработанное время и выполненные работы, выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки, вознаграждения). Выплаты компенсирующего характера и оплата за неотработанное время в расчет не принимаются (Письмо Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.07.2006 N 21/957 "О минимальной заработной плате").

При занятости работников неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы рассчитываются пропорционально обработанному времени.

Пример 8.

-------------------------------------------

¦ Работник отработал в феврале 2011 г. 8 рабочих дней. Ему начислена¦

¦заработная плата в размере 400000 руб. и пособие по временной¦

¦нетрудоспособности - 530000 руб. ¦

¦ Пособие по временной нетрудоспособности в расчете минимальной суммы¦

¦взносов не учитывается, взносы в Фонд с него не исчисляются (п. 2 Перечня¦

¦N 115). ¦

¦ Минимальная заработная плата в данном случае не индексируется,¦

¦поскольку индекс потребительских цен за февраль 2011 г. по сравнению с¦

¦январем составил 102,7%, что не превышает пятипроцентный порог (п. 5¦

¦Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в¦

¦связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы,¦

¦пенсий, стипендий и пособий, утвержденной Постановлением Министерства¦

¦труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.05.2009 N 57). ¦

¦ Размер заработной платы за 8 дней февраля, рассчитанной из размера¦

¦минимальной заработной платы пропорционально отработанному времени,¦

¦составляет 184000 руб. (460000 / 20 x 8). Данная сумма меньше фактически¦

¦начисленной заработной платы, поэтому обязательные страховые взносы¦

¦следует исчислить из фактически начисленной заработной платы в размере

¦400000 руб. ¦

L------------------------------------------

Указанное ограничение не применяется при исчислении обязательных страховых взносов с выплат, начисленных в пользу лиц:

- выполняющих работы по гражданско-правовым договорам;

- осужденных к лишению свободы или находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ;

- работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях) (ч. 3 п. 5 Положения N 40).

Сроки уплаты

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Пример 9.

-------------------------------------------

¦ Установленный срок выплаты заработной платы в организации - 5-е¦

¦число месяца, следующего за месяцем начисления. Взносы в Фонд за апрель¦

¦2011 г. должны быть уплачены не позднее 5 мая 2011 г. ¦

L------------------------------------------

Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным днем, государственным праздником и праздничным днем, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, заработная плата должна быть выплачена накануне (ч. 3 ст. 73 ТК), т.е. в рабочий день, ближайший этим выходным. В этот же день уплачиваются обязательные страховые взносы (п. 11 Положения N 40). Если по каким-то причинам заработная плата выплачена после выходных, обязательные страховые взносы должны быть уплачены накануне.

Пример 10.

-------------------------------------------

¦ Установленный срок выплаты заработной платы в организации - 11-е¦

¦число месяца, следующего за месяцем начисления. 11 июня 2011 г. - суббота (рабочий день по графику организации). Заработная плата выплачена работникам в этот день из выручки. Обязательные страховые взносы в Фонд должны быть уплачены не позднее 10 июня 2011 г. ¦

L------------------------------------------

Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают взносы в Фонд в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Пример 11.

-------------------------------------------

¦ Организация выплатила 30 марта 2011 г. физическому лицу,¦

¦выполнившему работу по гражданско-правовому договору, вознаграждение

¦размере 500000 руб. Установленный срок выплаты заработной платы в¦

¦организации - 12-е число месяца, следующего за месяцем начисления. ¦

¦ Обязательные страховые взносы в размере 175000 руб. ((500000 x 34 /¦

¦/ 100) + (500000 x 1 / 100)) должны быть уплачены не позднее 12 апреля¦

¦2011 г. ¦

L------------------------------------------

Коммерческим организациям со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно с 1 января 2011 г. предоставлено право уплачивать взносы в Фонд не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала (ч. 3 п. 4 Положения N 40). Необходимо обратить внимание, что до указанной даты ежеквартально могли уплачивать страховые взносы только микроорганизации (коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно).

Пример 12.

-------------------------------------------

¦ Коммерческая организация со средней численностью 75 человек¦

¦уплачивает взносы в Фонд ежеквартально. Заработная плата выплачивается¦

¦12-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. За январь - март¦

¦2011 г. взносы в Фонд должны быть уплачены не позднее 12 апреля 2011 г.

L------------------------------------------

Средняя численность работников контролируется по итогам года и отражается в строке 003 отчета формы 4-фонд, предоставляемого за январь - декабрь. Если организация, уплачивающая в течение 2011 года страховые взносы поквартально, по итогам 2011 года превысит данный показатель, она вынуждена будет уплатить пеню за несвоевременную уплату обязательных страховых взносов в Фонд в течение 2011 года.

Рассчитывается средняя численность работников в порядке, представленном на рис. 2.

-------------------------------------------

¦ Средняя численность работников за календарный год ¦

¦ (в целом по юридическому лицу, включая обособленные подразделения) <*> ¦

L------------------------------------------

-------------------------------------------

¦ Списочная численность работников в среднем за год ¦

¦ (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности ¦

¦и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех ¦

¦ месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет) <**> ¦

L------------------------------------------

-------------------------------------------

¦ Средняя численность работающих по совместительству ¦

¦ с местом основной работы у других нанимателей ¦

--------------------------------

+

-------------------------------------------

¦ Средняя численность лиц, выполнявших работы ¦

¦ по гражданско-правовым договорам ¦

¦ (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом ¦

¦ договора является оказание услуг по предоставлению, найму работников) ¦

L------------------------------------------

<*> Пункт 5 Указаний по заполнению формы государственной

статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах

Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты

Республики Беларусь", утвержденных Постановлением Национального

статистического комитета Республики Беларусь от 24.09.2010 N 207.

<**> Глава 2 Указаний по заполнению в формах государственных

статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных

Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от

29.07.2008 N 92.

Рис. 2. Расчет средней численности работников

Порядок уплаты обязательных страховых взносов

Платежные инструкции на перечисление обязательных страховых взносов представляются плательщиком в банк одновременно при получении средств на оплату труда, но не позднее дня выплаты заработной платы, определенного в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре. Плательщики, расходы которых оплачиваются со счетов главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь (далее - территориальные органы), подают платежные поручения на перечисление взносов в Фонд в территориальные органы.

Платежные поручения представляются независимо от наличия средств на счете. Если взносы в Фонд были перечислены ранее или нет необходимости их уплачивать, плательщик вправе подать справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей им исполнены или отсутствуют (п. 12 Положения N 40; п. 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 63).

Законодательством не установлена необходимость уплачивать обязательные страховые взносы при получении заработной платы за первую половину месяца (аванса), а также при получении денежных средств на заработную плату за первый и второй месяцы квартала плательщиками, уплачивающими страховые взносы ежеквартально. В данном случае может быть представлена справка об отсутствии обязательств по уплате взносов в Фонд.

При получении средств на выплаты работникам во внеочередном порядке (отпускные, материальная помощь, окончательный расчет при увольнении и др.) в банк направляется платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов. Однако если у плательщика имеется переплата, он вправе представить справку о том, что обязательства им исполнены.

Датой исполнения плательщиком обязательств по уплате обязательных страховых взносов является день списания денежных средств с его счета или внесения наличных денежных средств в банк (отделение связи) (п. 14 Положения N 40).

При недостаточности рублевых средств и наличии иностранной валюты на валютных счетах плательщиков причитающиеся к уплате взносы взыскиваются (уплачиваются) в валюте. Сумма платежа в валюте рассчитывается эквивалентно сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания (уплаты) (п. 20 Положения N 40).

Пример 13.

-------------------------------------------

¦ За февраль 2011 г. организацией исчислены обязательные страховые¦

¦взносы в размере 3668026 руб. Установленный день выплаты заработной платы¦

¦за истекший месяц - 10-е число месяца, следующего за месяцем начисления.¦

¦Заработная плата должна быть выплачена 10 марта 2011 г. По состоянию на¦

¦10 марта 2011 г. денежные средства на текущем (расчетном) счете¦

¦отсутствуют, но имеется счет в иностранной валюте (российские рубли).¦

¦Курс российского рубля на дату выдачи заработной платы (10.03.2011) -¦

¦106,7 руб. ¦

¦ Сумма платежа на дату перечисления (10.03.2011) составляет 34377¦

¦рос.руб. (3668026 / 106,7) ¦

L------------------------------------------

По курсу на дату уплаты взносов в Фонд пересчитывается сумма взносов при выплате заработной платы в иностранной валюте представительствами иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь.

При отсутствии средств на счетах плательщиков подлежащие уплате страховые взносы могут взыскиваться в бесспорном порядке со счетов их дебиторов, для открытия (закрытия) которых необходима справка органов Фонда (п. 22 Положения N 40, Указ Президента Республики Беларусь от 24.08.2006 N 515 "Об утверждении перечня счетов, открытие (закрытие) которых осуществляется без справок органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты"). Для этих целей плательщик представляет в орган Фонда заявление с указанием в нем дебитора и акт сверки расчетов.

Следует обратить внимание, что требование обязательного наличия подписи дебитора в акте сверки для представления в органы Фонда законодательно не закреплено. По этой причине при отказе дебитора от подписания акта сверки плательщик (кредитор) должен указать в акте сверки расчетов, который подается в орган Фонда, что представитель дебитора с содержанием акта сверки ознакомлен, от подписи отказался. Ответственность за достоверность сведений о дебиторах, суммах дебиторской задолженности, а также сроках исполнения обязательств несет плательщик (кредитор).

Обязательные страховые взносы уплачиваются в исчисленной сумме за вычетом сумм расходов, производимых из средств Фонда. Такими расходами являются выплаты пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, семьям, воспитывающим детей, на погребение), а также оплата дополнительного свободного от работы дня в месяц лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

Пример 14.

-------------------------------------------

¦ В марте 2011 г. организацией начислены обязательные страховые взносы¦

¦в размере 2450000 руб. Сумма начисленных пособий из средств Фонда за март¦

¦2011 г. составила 643000 руб. Сумма обязательных страховых взносов к¦

¦уплате равна 1807000 руб. ¦

L------------------------------------------

Если расходы из средств Фонда произведены плательщиком с нарушением норм законодательства, они не принимаются к зачету. Нарушения, как правило, выявляются при проверках правильности исчисления, перечисления обязательных страховых взносов, а также расходования средств Фонда. Расходы, не принятые к зачету, подлежат перечислению в Фонд.

Включение обязательных страховых взносов в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли

Обязательные страховые взносы, исчисленные от выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, являются обязательными платежами для организаций и формируют средства государственного социального страхования. В свою очередь следует отметить, что средства государственного социального страхования не облагаются налогами (ст. 4 Закона N 3563-XII).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При исчислении налога на прибыль необходимо также руководствоваться перечнем затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, установленным ст. 131 НК. Отметим, что в данном перечне обязательные страховые взносы в Фонд не указаны.

Обязательные страховые взносы, исчисленные от выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования в пользу работающих граждан, занятых в производстве и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшают прибыль при налогообложении.

Обязательные страховые взносы, исчисленные от выплат работникам непроизводственной сферы, включаются в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников, и не могут быть учтены при налогообложении прибыли, полученной от производственной сферы.

Размещено на Allbest.ru