Собственный капитал коммерческого банка, порядок формирования, учет и анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Банковская деятельность»

На тему: «Собственный капитал коммерческого банка, порядок формирования, учет и анализ»

Выполнил: студентка гр. СБз-061

Хнкоян А.А.

Проверил: Дружкова В.Н.

Кемерово 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты формирования и учета собственного капитала коммерческого банка

1.1 Понятие, сущность и функции собственного капитала банка

1.2 Структура собственного капитала банка

1.3 Формирование и учет уставного капитала банка

1.4 Формирование и учет средств добавочного капитала банка

1.5 Формирование и учет резервного и других фондов банка

1.6 Учет прочих собственных средств банка

2. Анализ динамики показателей состава и структуры собственного капитала банка ООО КБ «Агропромкредит»

2.1 Краткая характеристика банка ООО КБ «Агропромкредит»

2.2 Анализ ресурсов банка ООО КБ «Агропромкредит»

2.3 Анализ показателей достаточности капитала банка ООО КБ «Агропромкредит»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Коммерческий банк должен обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнения своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержания его на установленном уровне капитал необходимо постоянно пополнять. Необходимый и достаточный объем капитала, обеспечивающий нормальное функционирование банка, является в настоящее время одной из важнейших проблем в деятельности кредитных организаций.

Существует несколько основных видов (источников) собственного банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства (субординированные обязательства, нераспределенная прибыль, маржа рыночной и номинальной цены акций, неконтрольный пакет акций консолидированных дочерних компаний банка, ценные бумаги, погашаемые за счет продажи акций).

Значение перечисленных видов (источников) собственного капитала коммерческого банка неравнозначно и не все они являются одинаково стабильными в ходе деловой активности банка. В связи с чем, наиболее стабильная часть собственных средств банков относится к основному капиталу, а менее стабильная их часть рассматривается в качестве дополнительного капитала.

Собственный капитал банка - основа наращивания объемов его активных операций. Поэтому для каждого банка чрезвычайно важно находить источники его увеличения. Ими могут быть: нераспределенная прибыль прошлых лет, включая резервы банка; размещение дополнительных выпусков ценных бумаг или привлечение новых пайщиков.

Управление собственным капиталом играет важную роль в обеспечении устойчивости пассивов и прибыльности банков. Крупные банки с хорошей репутацией имеют возможность размещения своих акций на фондовом рынке и, манипулируя курсом акций и определяя уровень дивидендов, проводят эффективные операции с целью извлечения дополнительной прибыли. Для небольших банков возможности мобилизации дополнительных ресурсов посредством выпуска акций существенно затруднены. Дешевле и выгоднее привлечь ресурсы вкладчиков, чем наращивать собственный капитал.

В зарубежной практике для увеличения собственного капитала широко распространен выпуск облигаций. Растущий банк постоянно испытывает потребность в долгосрочном капитале для финансирования своего роста и может предпочесть иметь долговые обязательства в структуре своего капитала. Эта потребность покрывается путем рефинансирования выкупа облигаций, по которым истекает срок займа за счет нового выпуска облигаций. В нашей стране данная практика пока не нашла широкого распространения.

Учитывая актуальность и значимость для современного финансиста, работающего в банковской сфере, глубоких теоретических знаний и практических профессиональных навыков, связанных с вопросами формирования и анализа собственных ресурсов кредитной организации, тема предлагаемой к рассмотрению курсовой работы: «Собственный капитал коммерческого банка, порядок формирования, учет и анализ».

В соответствии с указанной темой, цель выполнения данной работы - изучение теоретических вопросов, раскрывающих сущность и значение собственного капитала кредитной организации, порядок его формирования и бухгалтерского учета и проведение практического анализа показателей, характеризующих собственные финансовые ресурсы конкретного коммерческого банка.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты, отражающие сущность, значение собственного капитала кредитной организации, порядок его формирования и учета.

2. Провести практический финансовый анализ динамики показателей собственного капитала коммерческого банка ООО КБ «Агропромкредит».

В качестве информационной базы для проведения финансового анализа были использованы формы публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческого банка за 2009-2010 гг.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных литературных источников и приложений.

Основная часть работы состоит из двух глав:

1. «Теоретические аспекты формирования и учета собственного капитала коммерческого банка».

2. «Финансовый анализ динамики показателей собственного капитала коммерческого банка ООО КБ «Агропромкредит».

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы, раскрывающие понятие, сущность и значение собственного капитала кредитной организации в современных рыночных условиях, а также вопросы бухгалтерского учета структурных составляющих собственных средств банка.

Во второй главе осуществлен практический финансовый анализ показателей, характеризующих состав, структуру и динамику собственного капитала коммерческого банка ООО «Агропромкредит».

При выполнении предлагаемой к рассмотрению курсовой работы использовались законодательные, нормативные и учебно-справочные источники: Положения и инструкции Центрального Банка РФ, финансово-экономические справочники, учебники, периодические издания и т. п. - всего 16 пособий.

1. Теоретические аспекты формирования и учета собственного капитала коммерческого банка

1.1 Понятие, сущность и функции собственного капитала банка

Термин «капитал» (от лат. capitalis - главный) в буквальном смысле слова означает главное имущество. Собственный капитал банка по общему определению - это имущество банка, свободное от обязательств, собственное имущество (средства) банка.

Собственный капитал банка представляет особую форму банковских ресурсов. Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого банка, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого банка с первого дня его существования.

Несмотря на незначительную долю в ресурсах коммерческого банка (в среднем около 17%), его собственный капитал выполняет ряд жизненно важных функций, которые в свою очередь выступают как составляющие собственного капитала в создании благоприятных условий для нормального функционирования банка и дальнейшего его развития.

Исключение составляют вновь созданные коммерческие банки, чья деятельность по привлечению депозитов находится на начальной стадии, а также подавляющее большинство средних и мелких банков, доля собственного капитала в общей сумме ресурсов которых значительно превышает уровень, складывающийся в целом по региону. Поддержание небольшими банками доли собственного капитала на более высоком уровне связано, прежде всего, с большей вероятностью возникновения у них кризисных ситуаций и их последствиями.

Функции, выполняемые собственным капиталом банка, неоднозначно определяются как в отечественной, так и в западной литературе.

Выделяют три основные функции: защитную, оперативную, регулирующую Деятельность коммерческих банков [Текст]: учеб. пособие / Под ред. проф., д.э.н. А.В. Калтырина. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - С.154...

Защитная функция. Это - основная, главная функция собственного капитала коммерческого банка. Она фактически является его общим свойством. Благодаря постоянному характеру собственный капитал выступает в качестве «главного средства защиты» интересов вкладчиков и кредиторов, за счет средств которых финансируется значительная доля активов банка. Это своего рода «ремень безопасности», позволяющий им получить возмещение потерь в случае ликвидации банка. В банковской практике собственный капитал рассматривается как величина, в пределах которой банк гарантирует ответственность по своим обязательствам.

Одновременно собственный капитал служит для защиты самого банка от банкротства. Имея безвозвратный характер, он позволяет банку осуществлять операции, несмотря на возникновение крупных непредвиденных убытков, компенсируя текущие потери до разрешения руководством банка возникших проблем. Не случайно, поэтому в экономической литературе его сравнивают с «амортизатором», называют «своеобразной подушкой», «деньгами на черный день» и, наконец, «конечной линией обороны».

Оперативная функция. На протяжении всего периода функционирования банка его собственный капитал является основным источником формирования и развития материальной базы банка, обеспечивающим условия для его организационного роста. Так, новому банку для начала его работы необходимы средства для осуществления таких первоочередных расходов, как приобретение или аренда помещения, закупка необходимой техники, оборудования и т.п. В роли стартовых средств для возмещения подобных затрат выступает образованный на этапе создания коммерческого банка его собственный капитал.

В период роста любой работающий банк заинтересован как в установлении долгосрочных отношений со своей клиентурой, так и в привлечении новых платежеспособных клиентов. Это заставляет банк работать в направлении расширения спектра банковских услуг, повышения их качества, увеличения числа разработок, внедрения передовых банковских технологий, новых программных продуктов, обновления оборудования, а также проводить мероприятия структурного характера (в частности, создавать филиальную сеть как внутри региона, так и за его пределами). Финансовой базой банка, а также средством защиты его от риска, связанного с организационным ростом и развертыванием операций, служит его собственный капитал.

Регулирующая функция. Настоящая функция связана, с одной стороны, с особой заинтересованностью общества в нормальном функционировании коммерческих банков и сохранением стабильности всей банковской системы, а с другой - с нормами экономического поведения, позволяющими контролировать деятельность банка. В ней, равно как и в предыдущих, воплощено защитное свойство собственного капитала банка. Последний призван оберегать коммерческий банк от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков, выступая в качестве регулятора его деятельности, а именно служить поддержкой равномерного, упорядоченного роста банковских активов и регулировать объем практически всех пассивных операций.

Перечисленные функции капитала способствуют снижению рисков банковской деятельности. Это практично и соответствует целям управления коммерческим банком.

В 1988 г. в Базеле Комитетом по банковскому надзору было принято Соглашение по международной унификации расчета и стандартам капитала (International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards), устанавливающее разнообразие в определении структуры капиталов I и II уровней, соотношении капиталов этих уровней, шкалу взвешивания по риску для балансовых активов, систему пересчета забаланосвых статей в условные балансовые эквиваленты с целью дальнейшего применения к ним системы взвешивания по риску, а также стандарт минимального отношения капитала I и II уровней к активам и забалансовым операциям, взвешенным по степени риска.

В соответствии с Базельским соглашением весь капитал банка делится на Обзор нового Базельского соглашения о капитале // Бизнес и банки. - 2001. - № 16. - С.24-26.:

1. Капитал I уровня (основной, ядро, базовый), включающий:

1) оплаченный акционерный капитал (зарегистрированные и полностью оплаченные обыкновенные акции);

2) бессрочные некумулятивные привилегированные акции;

3) так называемые раскрытые резервы (disclosed reserves) - резервы, созданные за счет капитализации части нераспределенной прибыли, доходов от продажи акций сверх их номинальной стоимости первым держателям, публикуемого нераспределенного остатка прибыли, предписываемых законодательством резервов, а также отчислений в резервные фонды (такие, как фонды общего банковского риска, создаваемые в некоторых странах ЕС).

Из рассчитанного таким образом капитала I уровня вычитаются:

· разница между рыночной стоимостью банка при его покупке и реальной стоимостью активов (гудвилл);

· другие нематериальные активы;

· чистые накопленные неопубликованные убытки текущего года;

· полностью оплачиваемые акции, выпущенные после 01.01.1992 г. в качестве капитализации резервов переоценки собственности.

2. Капитал II уровня (дополнительный), включающий:

1) скрытые резервы (undisclosed reserves) - резервные отчисления (корреспондирующие со счетом прибылей и убытков), цель создания которых не публикуется в официальной отчетности банка (допускается в некоторых странах Общества экономического содружества и развития - ОЭСР);

2) резервы, в том числе забалансовые, возникающие в связи с переоценкой активов (в основном ценных бумаг и недвижимости) в результате колебания их рыночной цены (revaluation reserves). Забалансовые резервы, связанные с превышением рыночного портфеля акций над их балансовой стоимостью (при используемом методе учета по исторической (первоначальной) стоимости, принимаются в размере 55% расчетной величины;

3) общие резервы для покрытия возможных в будущем убытков (general provisions/general loss reserves), созданные вне зависимости от снижения стоимости конкретной группы активов или конкретного актива. Эти резервы не должны превышать 1,25% от суммы активов, взвешенных по степени риска;

4) резервы на возможное обесценение активов в пределах 1,5% от активов, взвешенных по степени риска, в исключительных случаях - 2%; производные финансовые инструменты (hybrid dept capital instruments). Примером производных финансовых инструментов, включаемых в состав капитала II уровня, могут служить кумулятивные привилегированные акции;

5) срочные субординированные долговые обязательства, участвующие в покрытии убытков банка только при его ликвидации. Максимальный размер субординированных долгов не должен превышать 50% капитала первого уровня.

1.2 Структура собственного капитала банка

Собственный капитал банка представляет собой совокупность различных по назначению полностью оплаченных элементов, обеспечивающих экономическую самостоятельность, стабильность и устойчивую работу банка. Обязательным условием для включения в состав собственного капитала тех или иных средств является их способность выполнять роль страхового фонда для покрытия непредвиденных убытков, возникающих в процессе деятельности банка, позволяя тем самым банку продолжать проведение текущих операций в случае их появления.

Однако не все элементы собственного капитала в одинаковой степени обладают такими защитными свойствами. Многие из них имеют свои, присущие только им особенности, которые оказывают влияние на способность элемента возмещать чрезвычайные непредвиденные расходы. Это обстоятельство обусловило необходимость выделения в структуре собственного капитала банка двух уровней: основного (базового) капитала, представляющего капитал первого уровня, и дополнительного капитала, или капитала второго уровня.

В соответствии с положением Банка России от 10.02.2003 г. № 215-П «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций» к источникам, входящим в состав основного капитала, относятся средства, имеющие наиболее постоянный характер, которые коммерческий банк может при любых обстоятельствах беспрепятственно использовать для покрытия непредвиденных убытков. Эти элементы отражаются в публикуемых банком отчетах, составляют основу, на которой базируются многие оценки качества работы банка, и, наконец, влияют на его доходность и степень конкурентоспособности. В состав дополнительного капитала с определенными ограничениями включают средства, которые носят менее постоянный характер и могут только при известных обстоятельствах быть направлены на указанные выше цели. Стоимость таких средств способна в течение определенного времени изменяться.

В частности, в составе источников основного капитала банка выделяются: Положение Банка России от 10.02.2003 г. № 215-П «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций».

· уставный капитал акционерного коммерческого банка в части обыкновенных акций, а также акций, не относящихся к кумулятивным;

· уставный капитал коммерческого банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью;

· фонды коммерческого банка (резервный и иные), сформированные за счет прибыли прошлых лет и текущего года (на основании данных, подтвержденных аудиторской организацией);

· эмиссионный доход банка, созданного в форме акционерного общества;

· эмиссионный доход банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью;

· прибыль прошлых лет и текущего года, уменьшенная на величину распределенных средств за соответствующий период, данные о которых подтверждены аудиторским заключением, т.е. нераспределенная прибыль;

· часть резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, акций и долей участия.

В состав основного капитала включаются фонды, использование которых не уменьшает величины имущества банка.

Источниками дополнительного капитала банка являются: Положение Банка России от 10.02.2003 г. № 215-П …..

· прирост стоимости имущества за счет переоценки;

· часть резерва на возможные потери по ссудам;

· фонды, сформированные в текущем году, прибыль текущего года;

· субординированные кредиты;

· привилегированные акции с кумулятивным элементом.

Может быть включена в состав дополнительного капитала прибыль прошлого года до аудиторского подтверждения.

Первоначально на этапе создания коммерческого банка единственным источником его собственного капитала является уставный капитал. Остальные источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка, но продолжает оставаться его основным элементом. Уставный капитал, образуя ядро собственного капитала, играет значительную роль в деятельности коммерческого банка. Именно он определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы вкладчиков и кредиторов банка, и служит обеспечением его обязательств. Именно он позволяет коммерческому банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется недостаточно. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие от других коммерческих предприятий сохраняет свою платежеспособность до тех пор, пока остается нетронутым его уставный капитал.

Коммерческие банки в ходе своей деятельности по мере накопления прибыли создают за счет нее другой источник собственного капитала коммерческого банка - различные фонды: резервный фонд, фонды специального назначения, фонды накопления и др. Указанные фонды включаются в состав основного капитала на основании данных годового бухгалтерского отчета банка, заверенного аудиторской организацией.

Создаваемый в обязательном порядке резервный фонд предназначен для покрытия убытков и возмещения потерь, возникающих в результате текущей деятельности банка, и служит, таким образом, обеспечением стабильной работы банка. Резервный фонд банка не может составлять менее 15% величины его уставного капитала.

Фонды специального назначения и фонды накопления призваны обеспечить производственное и социальное развитие самого банка. В соответствии с целевым назначением они используются на приобретение новых мощностей (оборудования, вычислительной техники, компьютеров и т.п.) в период роста банка, т.е. выполняют оперативную функцию собственного капитала банка, а также направляются на социальное развитие коллектива, материальное поощрение работников банка, выплату пособий и другие цели.

Особую составную часть собственного капитала банка представляют собой страховые резервы, образуемые банком для поддержания устойчивого функционирования коммерческого банка в ходе совершения конкретных операций. Это резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и резерв на возможные потери по ссудам. Формирование таких резервов носит обязательный характер и находится под жестким контролем Банка России.

Назначение резерва под обесценение вложений в ценные бумаги состоит в устранении негативных последствий, связанных с падением курса приобретенных банком ценных бумаг, в то время как резерв на возможные потери по ссудам используется для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу.

В роли капитала второго уровня (дополнительного капитала) может выступать такой гибридный инструмент, как субординированный кредит. Он предоставляется коммерческому банку на срок не менее пяти лет и может быть востребован кредитором только по окончании срока действия договора, а в случае ликвидации банка - после полного удовлетворения требований иных кредиторов.

Однако, несмотря на то, что субординированный кредит не подлежит погашению по инициативе его владельца, он продолжает оставаться срочным долговым обязательством с фиксированным сроком возврата и, как правило, не может быть полностью использован для покрытия убытков банка, что послужило основанием для введения дополнительных ограничений на его величину. В частности, субординированный кредит используется в качестве элемента дополнительного капитала, не может превышать 50% стоимости основного капитала и должен подвергаться амортизации. Так, если субординированный кредит предоставлен на срок, превышающий пять лет, то он включается в расчет дополнительного капитала в период, превышающий пять лет, до окончания срока действия договора в полной сумме, а в последние пять лет до окончания срока действия договора - по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется по формуле: Банковское дело [Текст]: учеб. / Под ред. проф., д.э.н. Г.Г. Коробовой. - М.:Юристъ, 2006. - С.346.

(1.1)

где О - остаточная стоимость субординированного кредита;

Д - полная величина субординированного кредита, предоставленного

коммерческому банку;

С - количество полных кварталов, оставшихся до погашения

субординированного кредита.

1.3 Формирование и учет уставного капитала банка

Формирование уставного капитала кредитной организации происходит на стадии государственной регистрации банка. Согласно ст.12 Федерального закона от 03.02.1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» кредитные организации подлежат государственной регистрации, как и все юридические лица, в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», однако решение о госрегистрации кредитной организации принимает Банк России.

Уставный капитал учреждаемой кредитной организации в форме акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Уставный капитал кредитной организации в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. При этом необходимо учесть, что для кредитных организаций, создаваемый как в форме акционерных обществ, так и в форме ООО, минимальный размер уставного капитала регулируется не федеральными законами («Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью»), а банковским законодательством и нормативными документами Центрального банка РФ.

Во исполнении требований ст.11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» Указанием Банка России от 24.06.1999 г. № 586-У «О минимальном размере уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций» установлен минимальный размер уставного капитала:

· создаваемого банка, который должен быть не менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро;

· создаваемой небанковской кредитной организации, который должен быть не менее суммы, эквивалентной 500 тыс. евро.

До момента оплаты уставного капитала и его регистрации обязательства, принятые акционерами (участниками) банка, по формированию и увеличению уставного капитала кредитной организации учитываются на активных внебалансовых счетах: Капаева, Т.И. Учет в банках [Текст]: учебник / Т.И. Капаева. - М.: ИД Форум, ИНФРА-М, 2008. - С.62.

· 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»;

· 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

По дебету данных счетов в корреспонденции со счетом 99999 проводится неоплаченная сумма уставного капитала: в кредитной организации, созданной в форме:

· акционерного общества, по счету 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг;

· общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, по счету 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной организации или принятия общим собранием участников кредитной организации решения об увеличении уставного капитала.

По кредиту списывается учитываемая на счете 90601 стоимость акций (на счете 90602 - стоимость долей уставного капитала) в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом 99999.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кредитной организации в Российской Федерации предназначены счета:

· 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций;

· 103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций;

· 104 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

Указанные счета являются пассивными, в них учитывается уставный капитал кредитных организаций с разбивкой по собственникам долей (акций).

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, расчетными (текущими) счетами клиентов, депозитными счетами физических лиц, счетами по учету имущества, кассы (вклады физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и в установленных случаях другими счетами. По дебету данных счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:

· при возвращении средств уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в корреспонденции со счетом учета кассы (физическим лицам), учета депозитов (вкладов) физических лиц, расчетными (текущими) счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

· при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом учета выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

При внесении вкладов в уставный капитал кредитной организации делаются следующие бухгалтерские проводки (табл.1.1): Капаева, Т.И. Указ. соч. - С.63-64.

капитал банк уставный собственный

Таблица 1.1 - Бухгалтерские записи при внесении вкладов в уставный капитал

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
На корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в РКЦ, поступили безналичные денежные средства в оплату выпускаемых акций (размещаемых долей)	30102 (А)	102.01-06 (П) 103.01-06 (П) 104.01-06 (П) 10602 (П)
На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в Сбербанке РФ (или Внешторгбанке РФ), поступили безналичные валютные средства (доллары США) в оплату выпускаемых акций (размещаемых долей).	30110.840 (А)	102.01-06 (П) 103.01-06 (П) 104.01-06 (П) 10602 (П)
На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в банках-нерезидентах, поступили безналичные валютные средства (доллары США)	30114.840 (А)	102.01-06 (П) 103.01-06 (П) 104.01-06 (П) 10602 (П)
Учтены суммы безналичных валютных денежных средств, поступивших от резидентов в оплату акций (долей) банка в иностранной валюте (доллары США)	40702.840 (П)	10204 (П) 10304 (П) 10404 (П) 10602 (П)
Учтена балансовая стоимость материальных активов, поступивших в оплату акции (долей) создаваемого банка	60401 (А)	10204 (П) 10304 (П) 10404 (П) 10602 (П)
С учета на внебалансовых счетах списывается задолженность учредителей (акционеров или участников) по формированию уставного капитала в размере 100% объявленного капитала	999999 (П)	90601 (А) 90602 (А)

Решение об увеличении уставного капитала принимается уполномоченным органом управления в соответствии с действующим законодательством и с уставом кредитной организации. Принятие такого решения допускается только после регистрации предыдущего изменения величины уставного капитала. Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться за счет:

1. Реализации юридическим и (или) физическим лицам долей (акций) кредитной организации с оплатой их денежными средствами.

2. Реализация юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с федеральным законодательством и требованиями Банка России долей (акций) кредитной организации за счет принадлежащих им материальным активам.

3. Направления по решению уполномоченного органа управления кредитной организации собственных средств кредитной организации на увеличение ее уставного капитала. При этом должно быть принято решение о распределении указанных средств между участниками для их последующего целевого направления в уставный капитал кредитной организации.

Для аккумулирования денежных средств, поступающих в оплату выпускаемых акций (для банков в форме АО) до момента их оприходования по счетам уставного капитала используется активный счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», который является активным и открывается кредитной организации-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в учреждении банка России. На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:

· в безналичном порядке на накопительный счет - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;

· наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их расчетных или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации - в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

По кредиту счета списываются суммы средств:

· после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организации-эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, - в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;

· в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

Порядок учета хозяйственных операций, связанный с увеличением уставного капитала, приведен в табл. 1.2: Капаева, Т.И. Указ. соч. - С.70-71

Таблица 1.2 - Бухгалтерские записи по увеличению уставного капитала

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Учтена неоплаченная сумма акций - АО	90601 (А)	99999 (П)
Учтена неоплаченная сумма долей - ООО	90602 (А)	99999 (П)
На накопительный счет действующего банка, открытый в РКЦ, поступили безналичные денежные средства в оплату размещаемых дополнительных акций	30208 (А)	60322 (П)
На корреспондентский счет поступили денежные средства в оплату размещаемых дополнительных долей	30102 (А)	60322 (П)
Учтены наличные денежные средства, поступившие в кассу действующего банка, при оплате размещаемых дополнительных акций (долей)	20202 (А)	60322 (П)
Учтены суммы наличных денежных средств, инкассированных Банком России из кассы действующего банка, ранее поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций	30208 (А)	20202 (А)
Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с расчетного счета клиента банка	40702 (П)	60322 (П)
Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с депозитных счетов физических лиц	421.01-07 (П)	60322 (П)
Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с корсчетов банков-корреспондентов	30109 (П)	60322 (П)
На накопительный счет перечислены безналичные денежные средства, ранее принятие в оплату размещаемых дополнительных акций	30208 (А)	30102 (А)
Учтены безналичные валютные средства, поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) АО и ООО (доллары США)	30110.840 (А) 30114.840 (А)	60322 (П) 60322.840 (П)
При поступлении наличной иностранной валюты в кассу кредитной организации в результате оплаты долей выручка должна быть сдана в течение 3 рабочих дней во Внешторгбанк, Сбербанк России для зачисления на счет кредитной организации	30110 (А)	20202 (А)
Учтена балансовая стоимость материальных активов (банковского здания), поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей)	60401 (А)	60322 (П)
На корреспондентский счет банка зачислены безналичные денежные средства, перечисленные с накопительного счета после регистрации отчета об итогах выпуска	30102 (А)	30208 (А)
После регистрации отчета и перечисления денежных средств в оплату размещенных дополнительных акций с накопительного счета на корсчет банка учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости акций	60322 (П) 60322.840 (П)	102.01-06 (П) 103.01-06 (П)
После регистрации изменений в уставе кредитной организации в форме ООО учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости долей (вкладов)	60322 (П) 60322.840 (П)	104.01-06 (П)
Учтена сумма разницы между ценой размещения акций (долей) и их номинальной стоимостью	60322 (П) 60322.840 (П)	10602 (П)
После регистрации отчета ранее поступившие в оплату акций безналичные валютные средства зачислены в уставный капитал банка по номинальной стоимости акций	60322.840 (П)	102.01-06 (П) 103.01-06 (П)
После регистрации изменений в уставе кредитной организации в форме ООО ранее поступившие в оплату долей безналичных валютные средства зачислены в уставный капитал банка по их номинальной стоимости	60322.840 (П)	104.01-06 (П)
Учтена сумма разницы между курсом Банка России на дату зачисления средств в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций (долей)	60322.840 (П)	10602 (П)
С учета на внебалансовых счетах списывается задолженность учредителей (акционеров или участников) по формированию уставного капитала в размере 100% объявленного капитала	99999 (П)	90601 (А) 60902 (А)

Уставный капитал кредитной организации может быть уменьшен по следующим основаниям:

1. По решению общего собрания участников (акционеров) кредитной организации.

2. По предписанию территориального учреждения Банка России, если на основании данных отчетности кредитной организации и (или) по результатам проверки, проводимой в соответствии с Федеральным законом «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)», будет установлено, что величина собственных средств (капитала) оказалась меньше установленного законодательством размера уставного капитала кредитной организации.

Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено либо путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации, либо уменьшением их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется, в первую очередь, за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с уменьшением уставного капитала кредитной организации, приведен в табл. 1.3: Капаева, Т.И. Указ. соч. - С.76.

Таблица 1.3 - Бухгалтерские записи по уменьшению уставного капитала

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Уменьшение размера уставного капитала путем погашения кредитной организацией собственных акций, выкупленных у акционеров.	102.01-06 (П) 103.01-06 (П)	10501 (А)
Списаны сертификаты акций, находящиеся в хранилище депозитария	98090 (П)	98000 (А)
Списаны сертификаты акций, не находящиеся в хранилище депозитария, а помещенные в другие депозитарии, или права на ценные бумаги, учитываются у реестродержателя	98090 (П)	98010 (А)
Уменьшение размера уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости размещенных акций	102.01-06 (П) 103.01-06 (П)	10604 (П)
Уменьшение размера уставного капитала на размер долей, принадлежащих кредитной организации, выкупленных у участников	104.01-06 (П)	10502 (А)
Уменьшение номинальной стоимости долей кредитной организации	104.01-06 (П)	10604 (П)

1.4 Формирование и учет средств добавочного капитала банка

Важным резервом источников собственных средств кредитной организации является добавочный капитал. Он может формироваться за счет:

· увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

· эмиссионного дохода;

· увеличения чистых активов банка.

Для учета добавочного капитала (счет 106) ведутся счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Это счета пассивные.

На счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете 10602 «Эмиссионный доход» учитывается эмиссионный доход кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту счета проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

На счете 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом) учитываются суммы уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости акций (долей).

По кредиту счета 106 проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.

По дебету счета 106 проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации на: погашение убытков предшествующих лет; увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом добавочного капитала кредитной организации, приведен в табл. 1.4: Капаева, Т.И. Указ. соч. - С.80.

Таблица 1.4 - Бухгалтерские записи по учету добавочного капитала

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Учтены суммы прироста стоимости имущества при переоценке	60401 (А) 60402 (А) 60403 (А)	10601 (П)
Зачислены суммы эмиссионного дохода	30102 (А)	10602 (П)
Учтена сумма превышения рублевой оценки цены продаваемых акций над их номинальной стоимостью при оплате уставного капитала банка в иностранной валюте (после 01.07.1997 г.)	30110.840 (А) 30112.840 (А)	10602 (П)

1.5 Формирование и учет резервного и других фондов банка

Кредитные организации в соответствии с учредительными документами могут за счет прибыли образовывать различные фонды. Для учета средств фондов предназначены следующие пассивные счета:

· 10701 «Резервный фонд»;

· 10702 «Фонды специального назначения»;

· 10703 «Фонды накопления»;

· 10704 «Другие фонды».

Фонды кредитной организации (резервный, а также иные фонды) создаются в соответствии с требованиями федеральных законом и нормативных актов Банка России в порядке, установленном учредительными документами кредитной организации, сформированные по решению общего собрания акционеров (участников) в соответствии с Федеральными законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении банка. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах.

По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах, в корреспонденции со счетами учета использования прибыли, денежных средств, корреспондентскими и другими счетами. По дебету счетов проводятся суммы использования средств фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и др.).

Порядок учета хозяйственных операций по формированию и расходованию фондов банка приведен в табл. 1.5: Капаева, Т.И. Указ. соч. - С.81.

Таблица 1.5 - Бухгалтерские записи по учету резервного и других фондов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Резервный фонд
Произведены отчисления в резервный фонд за счет прибыли	70501 (А) 70502 (А)	10701 (П)
Произведены отчисления в резервный фонд аз счет поступлений на корсчет (кассу)	30102 (А) 20202 (А)	10701 (П)
Принято решение о капитализации части средств резервного фонда банка	10701 (П)	102.01-06 (П) 103.01-06 (П) 104.01-06 (П)
Фонды специального назначения
Произведены отчисления в фонды специального назначения за счет прибыли	70501 (А) 70502 (А)	10702 (П)
Списываются расходы, произведенные за счет фондов специального назначения, - выплата премии	10702 (П)	20202 (А)
Списываются расходы, произведенные за счет фондов специального назначения, - списание с корсчета в оплату услуг сторонней организации	10702(П)	30102 (А)
Направляются на накопление средства фондов специального назначения	10702 (П)	10703 (П)
Принято решение о капитализации остатков фондов банка	10702 (П) 10703 (П)	102.01-06 (П) 103.01-06 (П) 104.01-06 (П)

1.6 Учет прочих собственных средств банка

В соответствии с п.1 Положения ЦБ РФ от 10.02.2003 г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» собственные средства (капитал) кредитных организаций состоит из основного капитала и дополнительного капитала, корректируемых на установленные данным нормативным документом уменьшающие показатели. Рассмотренный выше порядок источников собственных средств кредитной организации отражает, в основном, учет той части собственных средств банка, которая составляет его основной капитал. В то же время недостаточный акцент был сделан на учете прибыли банка, как важном источнике собственных средств кредитной организации.

В связи с этим необходимо отметить следующее. Прибыль банка (как текущая, так и предшествующих лет) равно как и резервные фонды, сформированные за счет прибыли, может относиться в состав как основного, так и дополнительного капитала. Главным критерием отнесения данных источников в основной или дополнительный капитал является наличие либо отсутствие подтверждения сформированной бухгалтерской прибыли (других источников) в виде заключения со стороны независимой аудиторской компании: в первом случае - это основной капитал, во втором - дополнительный.

Величина прибыли текущего года, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 61306, 61308, - на сумму части остатков, числящихся на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 50906, 32802 и 47502 (в части не исполненных в срок обязательств по процентам по договорам на привлечение средств), 52505 (в части не исполненных в срок обязательств по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам), 61406, 61408.

Величина прибыли предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовом счете 70302, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 70402 и 70502.

Величина прибыли текущего года, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 32801, 47501 (за исключением начисленных процентов по ссудной задолженности, образовавшейся до 1 января 1998 г. и отнесенной ко 2-4-й группам риска в соответствии с нормативным актом Банка России, устанавливающим порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам), 61302, 61303, 61304, 61306, 61308, на совокупную величину остатков (части остатков) на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 32802, 47502, 52502 (в части начисленных процентных и купонных расходов по выпущенным кредитной организацией ценным бумагам, а также дисконтных расходов, начисленных до отчетной даты, рассчитываемых в порядке, установленном Банком России), 50905, 61402, 61403, 61406, 61408.

В состав исключительно дополнительного капитала кредитной организации включаются:

1. Прирост имущества, находящегося на балансе кредитной организации за счет переоценки, произведенной в установленном законодательством порядке, включается в состав дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10601.

2. Резерв общего характера, под которым понимается резерв на возможные потери по ссудной задолженности, отнесенной к I группе риска, созданный кредитной организацией в соответствии с нормативным актом Банка России, определяющим порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам.

3. Субординированный кредит - привлеченный кредитной организацией кредит заем, который одновременно отвечает следующим условиям:

· срок предоставления такого кредита составляет не менее 5 лет;

· договор субординированного кредита содержит положение о невозможности его досрочного расторжения;

· условия предоставления данного кредита существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов в момент его предоставления.

4. Депозит - привлеченные кредитной организацией денежные средства на условиях, соответствующих условиям по привлеченным субординированным кредитам, перечисленным выше.

5. Часть уставного капитала кредитной организации, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке. Указанная часть уставного капитала включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансовых счетов 102, 103, 104.

6. Привилегированные (включая кумулятивные) акции, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом кредитной организации. Привилегированные акции включаются в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 103.

7. Разница между уставным капиталом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества и ее собственными средствами (капиталом) в случае уменьшения уставного капитала кредитной организации до величины ее собственных средств за счет уменьшения номинальной стоимости привилегированных (включая кумулятивные) акций, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом кредитной организации и не относящихся к кумулятивным акциям. Разница между уставным капиталом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества и ее собственными средствами (капиталом) включается в расчет дополнительного капитала на основании данные балансового счета 10604.

Совокупная величина капитала кредитной организации (основного и дополнительного), рассчитанная путем суммирования остатков балансовых счетов учета уставного капитала, фондов и других приравненных к ним источников, корректируется (уменьшается) на величину отвлеченных из оборота средств и недосозданных резервов.

2. Анализ динамики показателей состава и структуры собственного капитала банка ООО КБ «Агропромкредит»

2.1 Краткая характеристика банка ООО КБ «Агропромкредит»

Коммерческий банк «Кредитный Агропромбанк» (в дальнейшем Банк) является кредитной организацией, созданной по решению учредителей от 07.071993 г. (Протокол № 1 от 07.07.1993 г. в форме товарищества с ограниченной ответственностью. В соответствии с решением общего собрания участников Банка от 08.10.1998 г. (Протокол № 23 от 08.10.1998 г.) изменено наименование Банка, а также приведено наименование организационно-правовой формы в соответствие с действующим законодательством.