Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургский университет управления и экономики

Петрозаводский филиал

Факультет экономики и финансов

Кафедра «Финансы и кредит»

Контрольная работа

По дисциплине: Страхование

Выполнил студент 5 курса,

заочного отделения

группа 12-194346д/2-2

направление «Экономика»

Иванова Александра Андреевна

Руководитель:

Резанова Светлана Вячеславовна,

ст. преподаватель;

Оценка ________________________

Подпись

Преподавателя__________________

Петрозаводск

2011 г.

Оглавление

страхование ущерб резерв государственный

Введение

Глава 1. Основы правового обеспечения и регулирование страховой деятельности

Глава 2. Основные виды страховых резервов по видам страхований, иным, чем страхование жизни

2.1 Резерв незаработанной премии (РНП)

2.2 Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ)

Список использованной литературы и источников

Введение

Страхование - одна из древнейших категорий общественных отношений. Зародившись в период разложения первобытнообщинного строя, оно постепенно стало непременным спутником общественного производства. Первоначальный смысл рассматриваемого понятия связан со словом “страх”. Владельцы имущества, вступая между собой в производственные отношения, испытывали страх за его сохранность, за возможность уничтожения или утраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, грабежами и другими непредвиденными опасностями экономической жизни.

Рискованный характер общественного производства - главная причина беспокойства каждого собственника имущества и товаропроизводителя за свое материальное благополучие. На этой почве закономерно возникла идея возмещения материального ущерба путем солидарной его раскладки между заинтересованными владельцами имущества. Если бы каждый отдельно взятый собственник попытался возместить ущерб за свой счет, то он был бы вынужден создавать материальные или денежные резервы, равные по величине стоимости своего имущества, что естественно, разорительно.

Между тем жизненный опыт, основанный на многолетних наблюдениях, позволил сделать вывод о случайном характере наступления чрезвычайных событий и неравномерности нанесения ущерба. Было замечено, что число заинтересованных хозяйств, часто бывает больше числа пострадавших от различных опасностей. При таких условиях солидарная раскладка ущерба между заинтересованными хозяйствами заметно сглаживает последствия стихии и других случайностей.

При этом, чем большее количество хозяйств участвует в раскладке ущерба, тем меньшая доля средств приходиться на долю одного участника. Так возникло страхование, сущность которого составляет солидарная замкнутая раскладка ущерба.

1. Основы правового обеспечения и регулирование страховой деятельности

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»¹¹ Принят в порядке внесения изменений в Закон РФ «О страховании» от 22 ноября 1992 г. (Ведомости РФ. - 1993. № 2. Ст. 50; СЗ РФ. - 1998. - № 1. Ст.4). от 31 декабря 1997 г. под страховой деятельностью следует понимать деятельность по защите имущественных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий)²² К середине 90-х годов в стране насчитывалось более 3 тысяч страховых компаний, в ноябре 1998 г. их число сократилось до 1923. Только за 10 месяцев 1998 г. их число сократилось на 447 единиц.. За счет этих фондов осуществляется возмещение убытков и выплата страховых сумм участвующим в страховании лицам при наступлении страхового случая. Таким образом, в страховой деятельности можно выделить деятельность по созданию страховых фондов и непосредственно защиту прав заинтересованным в страховании лиц.

По форме осуществления страхование разделяется на добровольное и обязательное. Основанием возникновения обязательства по добровольному страхованию является только волеизъявление сторон -- участников отношения. При обязательном страховании на страхователя законом возлагается обязанность в определенных случаях стать участником страхового обязательства, застраховать жизнь, здоровье, имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за собственный счет или за счет заинтересованных лиц. Законом устанавливаются условия осуществления обязательного страхования, неисполнение которых влечет имущественную ответственность страхователя как перед выгодоприобретателем по обязательному страхованию, так и перед государством.

Обязательное страхование осуществляется на основании договора. Исключение составляет разновидность обязательного страхования -- государственное обязательное страхование, которое осуществляется за счет средств бюджета. Объектом обязательного государственного страхования является жизнь, здоровье и имущество определенных категорий государственных служащих.

Как ни в какой другой отрасли предпринимательской деятельности в страховой деятельности велика роль государственного воздействия. Государство само осуществляет страхование и ведет государственный надзор в области страхования. Такое внимание к этому виду предпринимательства связано с социальной значимостью функции страхования, ибо страховой случай означает для страхователя катастрофу, что в свою очередь приводит к страховому случаю в экономике страны, к разрыву в цепочке производства. Несчастье одного страхователя является социально значимым для всего народного хозяйства. Страхование позволяет достаточно быстро восстановить нарушенное страховым случаем имущественное положение страхователя, восстановить разрушенные связи в хозяйственных правоотношениях воспроизводства. В функционировании страхового механизма, в страховой деятельности заинтересованы каждый из страхователей и государство.

Долгое время в нашей стране, как и во многих странах мира на определенном этапе общественного развития, существовала государственная монополия на страхование. Монополия страхования давала возможность широкого привлечения страхователей, большей устойчивости страховых организаций, но вследствие отсутствия конкуренции происходило ограничение круга предоставляемых страховых услуг, снижение размера страховых премий¹¹ Шершеневич Г.Ф. Курс торгового нрава. - Т.2. - СПб. 1998 - С. 360-361.. Однако в период перехода к рыночной системе хозяйствования нельзя полностью отказаться от государственного страхования.

Государственное воздействие на страховую деятельность осуществляется через представляемую отчетность о деятельности страховых организаций, проверку их деятельности и нормативное регулирование страховой деятельности.

Государственный надзор за страховой деятельностью по содержанию разграничивают на предварительный и текущий.

К предварительному надзору относится проверка соответствия страховых организаций установленным требованиям и выдача лицензий на право осуществления определенных видов страховой деятельности, а также регистрация объединений страховщиков и внесение в реестр страховых брокеров.

К текущему надзору относится проверка соблюдения требований законодательства профессиональными участниками страховой деятельности: обзор и анализ отчетности, приостановление и отзыв лицензий, исключение страховых брокеров из реестра и т.п.¹¹ Коммерческое право / Под ред. В.Ф.Поиондонуло и В.Ф.Яковлсвой Ч. II. - СПб. 1998. - С. 278.

Основным источником правового регулирования страховой деятельности и страхового надзора в Российской Федерации является Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и принятые Росстрахнадзором: Условия лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации от 19 мая 1994 г.²² Российские вести. -- 1994. -- № 118., Положение о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности от 19 июня 1995 г.³³ Там же. - 1995. - № 139., Положение о страховом пуле от 18 мая 1995 г.⁴⁴ Финансовая газета. - 1995. - № 139., Временное положение о порядке ведения реестра страховых брокеров, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации от 19 февраля 1995 г.⁵⁵ Там же. - 1995. - № 8., Правила размещения страховых резервов от 14 марта 1995 г., Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни от 18 марта 1994 г.⁶⁶ Экономика и жизнь. -- 1994. -- № 16., Положение о порядке проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию, утвержденное ЦБ РФ 15 декабря 1995 г.⁷⁷ Российская газета. -- 1995. -- 29 декабря.

Страховой надзор в настоящее время осуществляет департамент страхового надзора Министерства финансов РФ. Основные функции надзора определены в ст. 30 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ»: а) выдача страховщиками лицензий на осуществление страховой деятельности; б) ведение единого Государственного реестра страховщиков и объединений страховщиков, а также реестра страховых брокеров; в) контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков; г) установление правил формирования и размещения страховых резервов, показателей и форм учета страховых операций и отчетности о страховой деятельности; д) разработка нормативных и методических документов по вопросам страховой деятельности; е) обобщение практики страховой деятельности, разработка и представление в установленном порядке предложений по развитию и совершенствованию законодательства Российской Федерации о страховании.

Для исполнения возложенных обязанностей федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью вправе: а) получать от страховщиков установленную отчетность о страховой деятельности, информацию об их финансовом положении. Многие сведения поступают от предприятий, учреждений и организаций, в том числе банков, а также от граждан; б) производить проверки соблюдения страховщиками законодательства о страховании и достоверности представляемой ими отчетности; в) при выявлении нарушений страховщиками требований закона давать им предписания по их устранению, а в случае невыполнения предписаний приостанавливать или ограничивать действие лицензий этих страховщиков впредь до устранения выявленных нарушений либо принимать решения об отзыве лицензий; г) обращаться в арбитражный суд с иском о ликвидации страховщика в случае неоднократного нарушения последним законодательства РФ, а также о ликвидации предприятий и организаций, осуществляющих страхование без лицензий.

Для осуществления текущего надзора за деятельностью страховых организаций постановлением Правительства РФ от 26 июня 1993 г. «О территориальных органах страхового надзора» предусмотрено создание территориальных органов страхового надзора, которые вправе проводить проверки достоверности представляемой страховыми организациями отчетности и соблюдения страхового законодательства, получать от страховщиков установленную отчетность о страховой деятельности, информацию об их финансовом положении, получать необходимую информацию от предприятий, учреждений и организаций, в том числе банков, а также граждан.

К профессиональным участникам страховой деятельности относятся страховщики и страховые посредники. Страховая деятельность -- деятельность лицензионная. При этом ч. 2 ст. 4 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» устанавливает, что страхование расположенных на территории Российской Федерации имущественных интересов юридических лиц (за исключением перестрахования и взаимного страхования) и имущественных интересов физических лиц -- резидентов Российской Федерации может осуществляться только юридическими лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 938 ГК РФ страховщиками являются юридические лица, заключающие договоры страхования и имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида. К страховщикам закон относит страховые организации (п. 1 ст. 927 и ст. 938 ГК РФ), общества взаимного страхования, осуществляющие страхование интересов лиц, не являющихся членами общества (п. 5 ст. 968 ГК РФ) и иные государственные организации, осуществляющие обязательное страхование жизни, здоровья и имущества отдельных категорий граждан.

В соответствии с п. 1 ст. 32 Закона «Об организации страхового дела в РФ» обязательным условием получения лицензии на осуществление страховой деятельности является представление доказательств в размере оплаченного уставного капитала. Статья 25 этого закона устанавливает минимальный размер оплаченного уставного капитала, необходимого для получения лицензии. В зависимости от видов страхования, которыми намеревается заниматься страховая организация, минимальный размер уставного капитала колеблется от 25 тысяч минимальных размеров оплаты труда при проведении видов страхования иных, чем страхование жизни; не менее 35 тысяч минимальных размеров оплаты труда при страховании жизни и иных видов страхования и не менее 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда при проведении перестрахования.

Лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование. При этом в лицензиях указываются конкретные виды страхования, которые страховщик вправе осуществлять. Лицензия выдается для ведения страховой деятельности на территории, указанной страховой организацией, либо на всей территории РФ. Только лицензия на обязательное медицинское страхование выдается для ведения страховой деятельности на территории определенного субъекта Российской Федерации.

Заявление о выдаче лицензии должно быть рассмотрено органом страхового надзора в течение 60 дней с момента получения всех документов, предусмотренных ст. 32 Закона «Об организации страхового дела в РФ». Основанием для отказа в выдаче юридическому лицу лицензии на осуществление страховой деятельности может служить лишь несоответствие требованиям законодательства прилагаемых к заявлению документов. За выдачу лицензии взимается сбор в размере 50-кратного минимального размера оплаты труда.

Еще одним участником страховой деятельности, осуществляющим страховые услуги, является страховой брокер.

Страховые брокеры -- юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.

Страховые брокеры оказывают услуги для страхователей (для страховщиков -- в перестраховании) по подбору страховщиков (перестраховщиков) для заключения договора страхования; ведут переговоры относительно условий возможного договора страхования (перестрахования), т.е. осуществляют фактические, а не юридические действия, хотя и в чужих интересах (страхователей, страховщиков), но от своего имени.

Брокерская деятельность в страховании -- это посредническая деятельность по покупке или продаже страховых услуг, подразумевающая содействие соглашению между сторонами, заинтересованными в страховании, предусматривающая ведение переговоров по страхованию согласно волеизъявлению страхователя или страховщика (в договорах перестрахования), конечной целью которых является нахождение условий и форм страхования, взаимоприемлемых для сторон.

Страховым брокером может быть юридическое лицо, либо физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя и известившее орган страхового надзора о намерении заниматься посреднической деятельностью по страхованию.

Временным положением о порядке ведения реестра страховых брокеров, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, установлены ограничения и требования к страховым брокерам при их регистрации.

Во-первых, это требования, обеспечивающие независимость деятельности страховых организаций: не допускается участие страховых брокеров в уставных капиталах страховых организаций, владение акциями, паями и другими правами участия; учредителем страхового брокера не может быть страховая организация или ее сотрудник; страховой брокер -- физическое лицо не имеет права быть сотрудником какой-либо страховой организации.

Во-вторых, установлены требования к профессиональной подготовке брокеров: брокер -- физическое лицо или руководитель брокерской организации должны иметь высшее или среднее специальное экономическое или юридическое образование и стаж работы в области финансовой или страховой деятельности не менее трех лет.

В-третьих, определены требования к правоспособности брокеров:

не допускается осуществление других видов деятельности, в том числе и посреднической, кроме брокерской по страхованию.

К брокерской деятельности Временное положение относит:

а) привлечение клиентуры к страхованию, ее поиск;

б) разъяснительная работа по интересующим клиента видам страхования;

в) подготовка или оформление необходимых для заключения договора страхования документов, сбор интересующей информации;

г) подготовка или, с соответствующими полномочиями, оформление необходимых документов для получения страховой выплаты;

д) по поручению страховщика и за его счет при наличии соответствующего соглашения организация страховых выплат;

е) по поручению клиента размещение страхового риска по договорам перестрахования или сострахования;

ж) предоставление заинтересованным лицам экспертных услуг, услуг по оценке страховых рисков при заключении договора страхования;

з) подготовка документов по рассмотрению и урегулированию убытков при наступлении страхового события по просьбе заинтересованных лиц;

и) организация услуг аварийных комиссаров, экспертов по оценке ущерба и определению размера страховых выплат;

к) консультационные услуги в части страхования;

л) инкассация страховых взносов (премий) по договорам страхования при наличии соответствующего соглашения со страховщиком;

м) другие услуги, связанные с брокерской деятельностью по страхованию, кроме перечисленных в п. 4.1 Временного положения.

Страховым брокером -- физическим лицом могут быть предоставлены все перечисленные услуги по страхованию, кроме указанных в п.«д» и «л».

Указанные ограничения обеспечивают гарантии реальных услуг по страхованию, защиту участников этой деятельности. Однако всякие ограничения в предпринимательской деятельности могут быть установлены только законом (ст. 49 и ч. 3 ст. 23 ГК РФ). Поэтому их необходимо включить в Закон, регулирующий страховую деятельность.

Страховщики, страховые брокеры -- это участники страховых правоотношений с одной стороны. На другой стороне выступают страхователь, застрахованное лицо или выгодоприобретатель.

Страхователь -- это лицо, которое в силу закона или договора обязано уплатить страховщику страховую премию (плату за страхование), а при наступлении предусмотренного события, страхового случая, вправе требовать от страховщика страховую выплату себе либо выгодоприобретателю, если страхование производится в пользу третьего лица.

Правовое положение страхователя определяется нормами гл. 48 ГК РФ и ст. 5 Закона о страховой деятельности.

Обязанности страхователя не исчерпываются лишь внесением страхового взноса. Они существуют в течение всего срока действия договора страхования.

2. Основные виды страховых резервов по видам страхований, иным, чем страхование жизни

Оценка страховых резервов и их прогнозирование необходимы не только для обеспечения страховых обязательств, но и для планирования размещения активов в соответствии с требованиями страхового законодательства. В статье приводятся примеры оценки достаточности страховых резервов для целей внутреннего контроля.

Страховые резервы представляют собой оценку условных обязательств страховщика. Методы формирования резервов направлены на то, чтобы определить такой размер резервов, который будет наиболее адекватно отвечать обязательствам страховщика, а их расчет призван обеспечить достоверную картину деятельности организации на отчетную дату.

Порядок формирования страховых резервов, включая методы их расчета, определен в Приказе Минфина России от 11.06.2002 №51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (далее - Правила). Страховщик не имеет права отступать от установленного порядка формирования страховых резервов. Порядок формирования страховых резервов, принятый в страховой организации, закрепляется в соответствующем положении, которое утверждается руководителем организации. Положение содержит методы формирования страховых резервов, определенные Правилами, или иные методы, разработанные страховщиком по видам страховых резервов, по которым такой порядок предусмотрен Правилами (например, по резервам убытков при условии, что метод, предложенный в Правилах, не отражает достоверно уровень обязательств страховщика). В последнем случае положение должно быть согласовано с Федеральной службой страхового надзора.

При таком подходе, когда страховщик ограничен в выборе метода расчета страховых резервов, контроль правильности их расчета сводится к определению полноты данных, требующихся для расчета резервов, и правильности применения установленных алгоритмов расчета.

Во многих организациях реальный контроль расчета резервов не осуществляется, чему способствуют отсутствие времени и вмененных трудовых обязанностей работников, осуществляющих учетные и контрольные процедуры, уверенность в надежности сертифицированных программных продуктов, используемых для расчета резервов, сложность расчета резервов, отсутствие каких-либо рекомендаций относительно механизмов контроля.

Нужно признать, что в целом нормативные способы расчета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, основанные на обобщении актуарного опыта зарубежных страховых организаций, в большинстве случаев позволяют справляться с поставленной задачей - прогнозной оценкой обязательств по выплатам. При этом нормативно установленный порядок расчета резервов является весьма общим и не учитывает как особенностей ведения бизнеса отдельными страховыми организациями, так и конкретных ситуаций, возникающих в процессе деятельности любой из них. В результате некоторые страховщики жалуются на непредсказуемость поведения страховых резервов (особенно РПНУ), а также на очевидное завышение их размера (особенно стабилизационного резерва).

В рамках управленческого учета и для целей финансового планирования решаются вопросы достаточности и оптимальности величины страховых резервов для обеспечения страховых выплат. Таким образом, контроль размера резервов осуществляется по трем направлениям. Определяется:

1) насколько правильно сформированы резервы с точки зрения установленных правил расчета;

2) в какой степени правильно сформированные резервы будут покрывать фактические обязательства по будущим выплатам;

3) насколько достоверно прогнозная величина страховых резервов, рассчитанная для планирования объемов активов, необходимых для покрытия страховых резервов, и финансовых результатов деятельности общества, будет соответствовать фактическим показателям.

Ответить на указанные вопросы можно, используя известные закономерности в формировании резервов и учитывая конкретные особенности деятельности страховой организации. Безусловно, определение прогнозной величины требует от страховщика достаточной и надежной информации прошлых лет, на основании которой могут быть установлены тенденции развития деятельности конкретного страховщика.

Экспресс-контроль правильности расчета резервов можно представить как определение оценочных значений величины резервов и сравнение их с фактическими значениями. Данные для расчета оценочных значений можно брать как из журналов учета договоров страхования и страховых выплат (информационная база данных по операциям страхования), так и из регистров бухгалтерского учета. Во втором случае одновременно с определением оценочных значений страховых резервов осуществляется дополнительный контроль за соответствием сведений в бухгалтерской базе данных и информационной базе данных страховых операций.

2.1 Резерв незаработанной премии (РНП)

При росте бизнеса, увеличении количества собираемых премий резерв незаработанной премии (РНП) увеличивается. Это происходит вследствие того, что высвобождение из резерва меньше, чем привлечение в резерв.

Данный тезис может использоваться при планировании и контроле РНП, но с определенными уточнениями. Понятно, что любые оценочные значения применимы для однородных совокупностей, то есть таких групп договоров страхования одного вида, размеры страховых премий по которым различаются незначительно, сроки действия одинаковы или близки, а начало действия равномерно распределено в течение года. Если к одному виду страхования относятся разнородные договоры, их следует распределить на более мелкие группы с одинаковыми признаками. Если внутри одного вида страхования большинство договоров однородны и лишь некоторые обладают не характерными для группы признаками, последние следует исключить из анализа.

Пример 1. Допустим, страховщик обладает большим портфелем однородных договоров страхования (таких как ОСАГО или страхование выезжающих за рубеж). В течение года, предшествующего отчетному, были собраны страховые премии в размере 15 млн руб., РНП на конец года составил 6 млн руб., то есть 40% от собранных премий. В текущем году планируемая величина страховых премий составляет 20 млн руб. С высокой степенью вероятности можно предположить, что РНП на конец текущего периода составит 8 млн руб., то есть те же 40%. Если величина РНП будет значительно отклоняться от прогнозного значения в большую или меньшую сторону, следует задуматься о возможных причинах таких отклонений. Это могут быть как ошибки в обработке информации, так и объективные условия осуществления страховой деятельности, например, заключение значительной части договоров страхования одновременно, а не равномерно в течение года, присоединение или высвобождение страхового портфеля, структурные изменения внутри организации и т.д.

По некоторым видам или направлениям страхования величина РНП четко определяется прохождением договоров страхования в течение года. Так, часто корпоративные договоры добровольного медицинского страхования заключаются в начале года сроком на год. Понятно, что в таком случае РНП на конец I квартала будет максимальным и составит 3/4 от базовой страховой премии (БСП), на конец полугодия - 1/2 от БСП, на конец девяти месяцев - 1/4 БСП и на конец года обнулится.

Расчет РНП методом pro rata temporis наиболее трудоемкий, и его сложно применять для контрольных расчетов и определения прогнозных значений. Альтернативные методы расчета РНП (методы 1/24, 1/8) могут быть более широко использованы для контроля. Так, даже если расчет РНП по 1-й учетной группе (страхование от несчастного случая) производится методом pro rata temporis, но все договоры заключаются не более чем на месяц, понятно, что РНП на отчетную дату будет составлять примерно половину страховых премий, собранных в течение последнего перед отчетной датой месяца.

Наиболее простой способ расчета РНП, который можно применить для контроля, - метод 1/2. Его суть состоит в том, что все собранные в течение года премии уменьшаются на величину вознаграждения, выплаченного агентам за заключение договоров страхования (по данным бухгалтерского учета), полученная величина делится на два, и этот показатель дает приблизительное значение РНП. Метод 1/2 основан на допущении, что все анализируемые договоры страхования заключены в середине года, он не является нормативно допустимым, поскольку дает весьма грубую оценку, однако может быть использован для анализа в качестве единицы отсчета. Понятно, что по крайней мере порядок цифр фактического РНП и РНП, рассчитанного методом 1/2, должен совпадать.

2.2 Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ)

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) напрямую связан с будущими выплатами и дает самую точную оценку потенциальных обязательств по оттоку денежных средств. Контрольное значение его размера может быть определено как перспективным, так и ретроспективным методом.

Перспективный метод состоит в сопоставлении величины заявленных убытков с фактическими выплатами, осуществленными после даты формирования резервов.

Пример 2. Сформирован убыток по страхованию имущества физических лиц в размере 100 тыс. руб. Оценка реального ущерба, проведенная после даты формирования убытков, показала, что размер выплаты составит 130 тыс. руб. Следовательно, заявленный убыток недооценен на 30 тыс. руб. Если же фактическая выплата составит 80 тыс. руб., то речь идет о том, что резерв был переоценен на 20 тыс. руб. В первом случае страховая организация завысила финансовый результат и, возможно, не была обеспечена активами надлежащего качества, необходимыми для покрытия средств страховых резервов, что чревато претензиями со стороны органов страхового надзора. Во втором случае произошло завышение резерва, что привело к завышению расходов, занижению финансового результата и налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, возможно повышенное внимание налоговых органов.

Обращаем внимание, что такое сопоставление дает информацию о возможной корректировке подхода к оценке заявленных убытков, особенно для выплат, произведенных после окончания отчетного периода, но до даты составления промежуточной, а тем более годовой бухгалтерской отчетности. Такая процедура обусловлена тем, что выплата, произведенная в указанном интервале, представляет собой корректирующее событие по отношению к обязательству в размере сформированного заявленного убытка, показываемому в отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 №56н, делит события после отчетной даты на две категории:

- события, в результате которых возникают новые хозяйственные условия;

- события, в результате которых уточняется оценка активов, пассивов, доходов или расходов, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Информация о событиях первой категории не меняет бухгалтерских показателей в отчетных формах и раскрывается только в пояснительной записке. События второй категории признаются корректирующими, и их последствия отражаются в самих формах бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации. Таким образом, возможно признание страховой выплаты корректирующим событием по отношению к размеру сформированного резерва, вследствие которого размер резерва будет уточнен. При принятии решения о корректировке необходимо учитывать дату выявления события.

Пример 3. В журнале учета заявлен убыток по страхованию имущества в размере 2 млн руб., произошедший 15 октября 2008 г. Убыток урегулирован 1 марта 2009 г., до момента подписания годовой отчетности в размере 1,7 млн руб. Следовательно, заявленный убыток в РЗУ по состоянию на 31.12.2008 признается не в оценке 2 млн руб., а в оценке 1,7 млн руб.

Конечно, не каждое событие после отчетной даты является существенным, то есть таким, без отражения которого показатели бухгалтерской отчетности не могут быть признаны достоверными. Если убыток заявлен в размере 1800 руб., а выплата произведена в размере 1820 руб., вряд ли необходимо трогать резерв и пересчитывать все показатели на отчетную дату. Общепринятый уровень существенности составляет 5% от соответствующей статьи. Это означает, что при размере РЗУ в 10 млн руб. его искажение в размере более 500 тыс. руб. в любую сторону будет являться значительным, вследствие чего отчетность не может быть признана достоверной. Поэтому перспективный анализ обязателен в первую очередь для крупных убытков, выплаты по которым произведены после отчетной даты. В случае если количество произведенных после отчетной даты выплат ограничено, такой анализ может быть предпринят в отношении всех заявленных на отчетную дату убытков. Тогда размер резерва будет соответствовать величине произведенных выплат и однозначно показывать величину оттока денежных средств, потребных для урегулирования убытков. Нужно обратить внимание, что несовпадение времени признания выплат в бухгалтерском и налоговом учете уже приводит к тому, что в резерве показываются значения будущих выплат в точной оценке по подписанным, но не оплаченным страховым актам или суммам возврата премий при расторжении договоров страхования.

Ретроспективный метод определения оценочного значения РЗУ состоит в накоплении информации о размере фактически состоявшихся выплат и определении их среднего значения. Произведение среднего значения фактических выплат на количество заявленных страховых случаев дает оценочное значение РЗУ.

Список используемой литературы и источников

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» Последнее обновление 10. 07. 2009г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 2. Принят Государственной Думой 22 декабря 1995г. [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» Последнее обновление 10. 07. 2009г.

3. О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. № 231-ФЗ // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» Последнее обновление 10. 07. 2009г.

4. Гущин В.В.; Дмитриев Ю.А. Российское предпринимательское право: Учебник. -- М.: Изд-во Эксмо, 2005. -- 736 с.

5. Ершова, И.В. Предпринимательское право [Текст]: учебник/ Инна Е80 Владимировна Ершова. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: ИД «Юриспруденция», 2006 - 560с.

6. Страхование в России. Маркетинговые исследования [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vokrugsveta.ru/vs/article/2562/. - Данные на 24.11.2010 года.

Размещено на Allbest.ru