Порядок учета доходов и расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Федеральное агентство по образованию ГОУ Омский государственный педагогический университет Университетский колледж

Реферат

по дисциплине: «Учет в банках»

По теме: «Порядок учета доходов и расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации»

Выполнила:

студентка 3 курса Б-31 группы

специальности «Банковское дело»

Омск 2011

Оглавление

Введение

1. Порядок учета доходов и расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации

1.1 Классификация и правила учета доходов и расходов кредитной организации

1.2 Учет финансовых результатов

Заключение

Список используемых источников

Приложение А «Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты»

Введение

Тема реферата является глубоким изучением, так как текущие доходы и расходы оказывают влияние на конечный финансовый результат деятельности субъекта. Поэтому необходимо знать правила учета доходов и расходов в соответствии с законодательством.

Актуальностью реферата по теме «Порядок учета доходов и расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации», является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Предметом является изучение понятий о доходах и расходах и финансовых результатах деятельности, а также порядок их учета и начисления с финансовой точки зрения.

Целью реферата является рассмотрение порядка учета текущих доходов и расходов и финансовых результатов деятельность кредитной организации, принципы признания и определения доходов и расходов.

Задачи:

1. Рассмотреть порядок учета доходов и расходов.

2. Рассмотреть порядок учета финансовых результатов деятельности кредитной организации.

доход расход кредитный долговое обязательство

1. Порядок учета доходов и расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Расходы - затраты, уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества.

1.1 Классификация и правила учета доходов и расходов кредитной организации

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников), и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками), и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

· доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

· операционные доходы и расходы;

· прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы определяются с учетом разницы с применением встроенных производных инструментов, не определяемых на основе договора (НВПИ).

Неопределяемый встроенный производный инструмент (НВПИ) -- это условие договора, определяющее конкретную величину требований или обязательств не в абсолютной сумме, а определяемой расчетным путем на основании курса валют, в частности путем применения валютной оговорки, а также с использованием рыночной или биржевой цены на ценные бумаги, или ставки, кроме ставки процента, индекса или другой переменной.

Валютная оговорка предполагает такое условие договора, в соответствии с которым требование или обязательство подлежит исполнению в указанной в договоре валюте, то есть в валюте обязательства, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте, которая называется валютой-эквивалентом, или в условных единицах по согласованному курсу.

Под валютой обязательства понимается валюта погашения долгового обязательства.

Это принимается во внимание в том случае, если по условиям выпуска или в долговом обязательстве есть оговорка эффективного платежа в векселе, причем погашение в валюте, отличной от валюты номинала.

Если в договоре купли или продажи определяется величина выручки с применением НВПИ, то разницы, связанные с этим условиям, начисляются от даты перехода права собственности на объект поставки до даты фактической оплаты.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок.

Доходы от банковских операций и других сделок подразделяются на:

1) процентные доходы:

· по предоставленным кредитам;

· по прочим размещенным средствам;

· по денежным средствам на счетах;

· по депозитам размещенным;

· по вложениям в долговые обязательства (кроме векселей);

· по учтенным векселям;

2) другие доходы от банковских операций и других сделок:

· доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов;

· доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

· доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств;

· доходы от проведения других операций.

Расходы по банковским операциям и по другим сделкам подразделяются на:

1) процентные расходы:

· по полученным кредитам;

· по денежным средствам на банковских счетах клиентов -- юридических лиц;

· по депозитам юридических лиц;

· по прочим привлеченным средствам юридических лиц;

· по денежным средствам на банковских счетах клиентов -- физических лиц;

· по депозитам клиентов -- физических лиц;

· по прочим привлеченным средствам клиентов -- физических лиц;

· по выпущенным долговым обязательствам;

2) другие расходы по банковским операциям и другим сделкам:

· расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичных формах;

· расходы по проведению других сделок.

К операционным доходам и расходам относятся:

Операционные доходы -- это доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки.

· Доходы от операций с приобретением ценных бумаг.

· Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами.

· Доходы от участия в капитале других организаций:

- дивиденды от вложений в акции;

- дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ;

- доходы от участия в хозяйственных обществах (кроме акционерных).

· Положительная переоценка:

- положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;

- доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (счет 70605), при составлении годового отчета (счет 70705).

· Другие операционные доходы:

- доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

- комиссионные вознаграждения;

- другие операционные доходы.

Операционные расходы -- это расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки.

· Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.

· Расходы по операциями с выпущенными ценными бумагами.

· Отрицательная переоценка:

- отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;

- расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (балансовый счет 70610), при составлении годового отчета -- счет 70710;

- другие операционные расходы.

· Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации:

- расходы на содержание персонала;

- амортизация;

- расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием;

- организационные и управленческие расходы.

В составе операционных доходов и расходов, кредитная организация может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

· штрафы, пени, неустойки;

· доходы от безвозмездно полученного имущества;

· поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

· доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной;

· кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей;

· от оприходования излишков и списания недостач;

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

· другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.

Принципы признания и определения доходов и расходов

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Если право на получение банком этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено другим образом.

2. Если сумма дохода может быть определена.

3. Если отсутствует неопределенность в получении дохода.

Здесь необходимо отметить, что при отсутствии определенности в получении дохода порядок отражения в бухгалтерском учете доходов отражается кассовым методом, а не методом начислений, как изложено в принципах учета Положения №302-П.

4. В результате конкретной операции по поставке актива, выполнению работ, оказанию услуг, права собственности на поставленный актив, когда право собственности перешло от банка к покупателю, работа принята заказчиком, а услуга оказана.

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, а также по операциям займа ценных бумаг, доходов от предоставленных за плату во временное пользование других активов должны быть, выполнены условия, перечисленные в пунктах 1--3.

Если признана неопределенность в получении дохода, что определяется при оценке качества выданных ссуд или другой задолженности, приравненной к кредитной, или при определении уровня риска по операции, то применяется следующий порядок:

1) по ссудам 1-й и 2-й категорий риска получение дохода является определенным (в условиях кризиса это достаточно проблематично);

2) по 3-й категории качества ссуд банк определяет порядок учета дохода самостоятельно, закрепляя это в условиях учетной политики;

3) по активам и ссудам 4-й и 5-й категории получение дохода признается неопределенным и фиксируется по статье доходы только после фактического поступления.

Доходы по операциям поставки или реализации активов признаются в бухгалтерском учете на основании принципов, изложенных в пунктах 1, 2, 4.

Если в отношении денежных средств или активов не выполняется одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство в виде кредиторской задолженности.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. В соответствии с условиями договоров, требованиями законодательных и нормативных актов, а также обычаями делового оборота.

2. Если сумма расхода может быть определена.

3. Если отсутствует неопределенность в отношении расхода. По выполненным работам и услугам, заказчиком которых является банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работ и услуг.

Расход по конкретным операциям определяется в соответствии со следующим требованием: если по уплаченным денежным суммам хотя бы одно условие не выполнено, то они признаются в качестве актива или требований и в виде дебиторской задолженности.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и в бухгалтерском учете отражаются как дебиторская задолженность.

Процентные расходы отражаются по условиям договора на дату уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни.

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных металлов, операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период до их выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отражению на счете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;

2) в последний рабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц, доначисляются и отражаются в качестве доходов в последний рабочий день;

3) проценты, признанные неопределенными, отражаются на счете доходы по факту их получения.

Доходы и расходы от выполненных работ и услуг учитываются в составе доходов или расходов от банковских операций или в составе операционных или прочих доходов и расходов.

Банк в учетной политике утверждает порядок начисления и отражает в бухгалтерском учете суммы доходов и расходов от выполненных работ и услуг в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема работ и услуг даже в случае, если уплата не производится ежемесячно или сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.

1.2 Учет финансовых результатов

Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

· Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

· Прибыль (убыток) от прочих операций;

· Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N706 "Финансовый результат текущего года", подлежат переносу на счет N707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то счет N707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N706 "Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N707 "Финансовый результат прошлого года" в корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной организации остатки счета N706 ''Финансовый результат текущего года" бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете N707 "Финансовый результат прошлого года" (за исключением счета N70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"). При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

· уставного капитала;

· кассы;

· банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

· корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);

· привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.

На балансовом счете N70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения" отражаются суммы, перенесенные в соответствии с подпунктом 3.2.2 настоящего пункта со счета N70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения". События после отчетной даты на указанном счете не отражаются. Направление прибыли на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда по итогам года отражается в бухгалтерском учете при реформации баланса.

На дату составления годового отчета остатков на счете N707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Перенос остатков со счета N707 "Финансовый результат прошлого года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N707 "Финансовый результат прошлого года",

Кредит - счета N70801 "Прибыль прошлого года",

Дебет - счета N70801 "Прибыль прошлого года",

Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N707 "Финансовый результат прошлого года".

При наличии убытка:

Дебет - счета N70802 "Убыток прошлого года",

Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N707 "Финансовый результат прошлого года",

Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N707 "Финансовый результат прошлого года",

Кредит - счета N70802 "Убыток прошлого года".

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то остатки, отраженные на счетах N707 "Финансовый результат прошлого года" филиалы передают в головной офис кредитной организации в соответствии с установленным в кредитной организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годового отчета. При этом в балансе филиалов кредитной организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

В период составления годового отчета в ежедневной оборотной ведомости по счетам кредитной организации события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке "Всего оборотов") события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Заключение

Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация необходима для:

1) определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;

2) разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;

3) разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.

Прибыль - есть цель деятельности предприятия. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.

Список используемых источников

1. Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.90 (редакция от 23.07.2010)

2. Федеральный закон «О Центральном банке Российской федерации (Банке России)» от 27.10.08 №176-ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ

4. План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций. - М.: Омега-Л, 2009.-56с.

5. Положение Банка России от 26 марта 2007г. N302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"(в ред. Указаний ЦБ РФ от 06.11.2008)

6. Анализ деятельности банков: Учебное пособие / И.К. Козлова, Т.А. Купрюшина, О.А. Богданкевич, Т.В. Немаева; Под. общ. ред. И.К. Козловой.-Мн.: Выш.шк., 2009. - 240с.

7. Банковское дело: дополнительные операции для клиентов: Учебник / Под ред. проф. А.М. Тавасиева. - М.: Финансы и статистика, 2010.-416с.

8. Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И. Лаврушин, О.Н. Афанасьева, С.Л. Корниенко / под. ред. засл. деят. науки РФ, д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. - М.:КНОРУС, 2009.-256с.

9. Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010, 160с.

10. Жарковская Е.П. Банковское дело: Учебник 6-е изд., испр. Изд.: ОМЕГА-Л, 2009.-156с.

11. Ключников М.В. Анализ показателей, характеризующих финансовую деятельность кредитных организаций // Финансы и кредит.-2009.-№20 (134) с.40-51

12. Лапуста М.Г, Скамай Л.Г.. Финансы фирмы. Учебное пособие. М. «Инфра-М». 2010, 268с.

13. Максютов А.А. Основы банковского дела. - М.: Бератор - Пресс, 2009. - 384с.

14. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2010, 362с.

15. Шишкин А.К., С.С. Вартанян, В.А. Микрюков «Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях» М: Инфра-М, 2009, 178с.

16. http://www.orioncom.ru/demo_bkb/npsndoc2/302p_1_o.htm

17. http://e-college.ru/xbooks/xbook134/book/index/index.html

18. http://lawrussia.ru/bigtexts/law_150/page34.htm

Приложение А «Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты»

Размещено на Allbest.ru