Страхование как вид финансового регулирования

Контрольная работа

на тему: «Страхование как вид финансового регулирования»

1 Организация и функции страхования

Страхование - это система экономических отношений, возникающая при образовании социального фонда средств и его использовании в целях:

- возмещения ущерба, причиненного имуществу различными неблагоприятными факторами;

- оказания помощи гражданам при наступлении различных событий в их жизни.

Страхование выражает особые экономические отношения, отличные от кредитных и бюджетных. Страховое звено - это особое звено финансово-кредитной системы.

Отношения страхования возникают между страховщиком и страхователем. Страховщик - это организация, ведающая созданием и использованием денежного фонда. Страхователь - лицо, вносящее в названный фонд установленные платежи.

В личном страховании существуют еще иные участники страховых отношений - застрахованный и лицо, в пользу которого заключен договор страхования. Однако договор личного страхования заключается в отношении жизни самого страхователя, поэтому понятия «застрахованный» и «страхователь» часто совпадают.

Страховой фонд - это резерв материальных или денежных средств, предназначенный для обеспечения расширенного общественного воспроизводства при наступлении неблагоприятных событий.

Признаки страхования:

- страхование носит исключительно целевой характер;

- страхование носит также вероятностный характер - никогда не известно заранее, наступит ли определенное обстоятельство;

- страхование возвратно.

Страхование выражает свою сущность через функции: распределительную и контрольную.

Распределительная функция передается через специфические функции страхования:

- рисковую;

- предупредительную;

- сберегательную.

Она непосредственно связана с назначением страхования и заключается в оказании денежной помощи пострадавшим. Именно в рамках этой функции происходит перераспределение стоимости среди участников страхования.

Несмотря на то, что основная цель коммерческого страхования - извлечение дохода, максимизация прибыли, главная цель любого страхования - это финансовая помощь при наступлении рискового события.

Предупредительная функция выражается в финансировании мероприятий по уменьшению страхового риска. Она предполагает заключение страхового договора до наступления события и заблаговременную выплату страхователем некоторой суммы в зависимости от величины страхового риска. Сберегательная функция аналогична кредитованию. Накопленные с помощью страхования некоторые суммы позволяют поддержать определенный уровень жизни в престарелом возрасте.

Контрольная функция проявляется посредством:

- формирования страховщиками страховых резервов, гарантирующих выполнение принятых обязательств;

- обеспечением платежеспособности путем соблюдения соотношений между активами и обязательствами;

- открытостью информации.

Контроль за деятельностью страховщиков осуществляется Росстрахнадзором, который выдает лицензии и проводит необходимые проверки.

Добровольное страхование проводится на основе договора; обязательное страхование осуществляется в силу закона.

В системе защиты страхователей существует перестрахование - страхование одним страховщиком определенного условиями договора риска исполнения всех или части обязательств перед страхователем.

2 Виды страхования

Объектами страхования при имущественном страховании являются различные материальные ценности. Имущественное страхование подразделяется на:

- обязательное;

- добровольное.

Обязательному страхованию подлежит только некоторое имущество сельских жителей.

Основа страхования:

- размер имущества;

- страховой тариф;

- определение факта и причин повреждения данного имущества;

- расчет страхового возмещения.

В настоящее время видна необходимость развития нетрадиционного для российского рынка страхования от любого ущерба, наносимого транспортному средству. Данный вид страхования является не только перспективным, но и весьма востребованным в российском обществе, однако недостаточно хорошо развитым.

Для развития имущественного страхования необходимо решить ряд проблем:

- включение в затраты предприятий и организаций страховых сумм;

- учет инфляции;

- предоставление льгот при страховании общественно значимых производств.

Требуется также более гибкий механизм тарифной политики.

Основу личного страхования составляет страхование жизни, виды которого предусматривают выплату страховой суммы в связи с дожитием лица до пенсионного возраста, наступлением смерти застрахованного лица, увечьями от несчастного случая.

Наиболее популярно накопительное страхование жизни.

На российском рынке наблюдается резкое падение доли личного страхования за счет сокращения платежей по страхованию жизни. Это во многом объясняется влиянием инфляции, которая существенно обесценила страховые суммы, подорвала доверие населения к страхованию как средству сбережений.

Страхование от несчастных случаев за счет средств предприятий является одной из форм социальной защиты интересов граждан.

В настоящее время возникла необходимость развития новых направлений личного страхования, которое бы учитывало современные риски.

Социальное страхование является объективной необходимостью. Оно касается тех лиц, которые не могут трудиться. Эта система - одна из предпосылок обеспечения социальной справедливости.

Задачами социального страхования являются формирование специализированных фондов, связанных с содержанием нетрудоспособных лиц. Поэтому государство во многих странах создает системы обязательного государственного социального страхования.

В России эта система представлена:

- пенсионным фондом;

- фондом обязательного медицинского страхования;

- фондом социального страхования;

- фондом занятости.

Объектом страхования ответственности является ответственность перед третьими лицами, которым может быть причинен ущерб вследствие какого-либо действия или бездействия страхователя. Сущность этого страхования - защита экономических интересов возможных причинителей вреда и лиц, которым в конкретном страховом случае причинен ущерб.

Страхование ответственности может быть также в виде страхования профессиональной ответственности, связанные с возможностью нанесения ущерба третьим лицам, с возмещением экономического ущерба и на случай загрязнения окружающей среды.

Страхование кредита является одновременно и весьма рискованным, и достаточно прибыльным. Объектами страхования кредитных рисков являются:

- коммерческие кредиты;

- обязательства;

- поручительства по кредиту.

3 Страховые аннуитеты. Финансовые ренты в страховании

В преобладающем числе областей финансовой деятельности объектами приложения количественных методов анализа являются детерминированные процессы, описываемые верными рентами. Однако в страховании и при анализе некоторых инвестиционных проектов возникает необходимость в использовании условных рент, в которых фигурируют вероятности наступления соответствующих событий (поступлений или выплат денег). Выплата члена ренты здесь зависит от наступления страхового события. Такие ренты называются страховыми аннуитетами. К страховым, например, относятся все аннуитеты, применяемые в личном страховании. Соответствующие денежные суммы выплачиваются здесь только при жизни (например, пенсии) или, наоборот, смерти застрахованного. Заранее число платежей в таких аннуитетах или их срок остаются неизвестными. Условные аннуитеты являются основным инструментом количественного анализа в страховой деятельности

Согласно договору страхования страхователь уплачивает вперед страховщику некоторую сумму -- премию. В свою очередь он (или его правопреемники) имеет право получить страховую сумму S после наступления страхового события. Если вероятность наступления страхового события q заранее известна (на основании прошлого опыта, по аналогии и т.д.), то теоретически, без учета всех прочих факторов (в том числе и фактора времени), премия Р определяется как

Р = Sq.

Приведенное равенство лишь иллюстрирует принцип эквивалентности обязательств страхователя и страховщика. В действительности премия обычно превышает величину Sq, так как включает помимо чистой премии и так называемую нагрузку. Последняя охватывает все расходы по ведению дела и некоторую прибыль страховой организации.

Покажем в общем виде, как реализуется этот принцип в страховании жизни при решении важнейшей задачи -- расчете тарифной ставки. Под тарифной ставкой понимается цена страхования, т.е. цена обязательства уплатить некоторую фиксированную сумму при наступлении страхового случая в расчете на некоторую круглую сумму страховой выплаты (1 тыс. руб., 100 тыс. руб. и т.д.).

Пусть, Р -- размер премии, qn -- вероятность страхового события (например, смерть застрахованного через п лет после начала страхования). Речь далее пойдет о нетто-премии, т.е. премии без учета нагрузки. Если страховое событие произойдет на нервом году страхования, то страховщик получит сумму Р (пусть премии выплачиваются в начале года), если же это событие наступит во втором году, то общая сумма премий составит 2Р и т.д. Математическое ожидание такого ряда премий составит

E(ql + 2q2 + ... + nqn).

Полученная величина хотя и обобщает все выплаты застрахованного с учетом вероятностей их выплат, однако при суммировании соответствующих величин нарушается принцип временной ценности денег, поскольку премии выплачиваются в разные моменты времени. С учетом этого фактора (т.е. с помощью дисконтирования платежей) находим:

Е(А) = P[q1 + (1 + v)q2 + (1 + v + v2)q3 + ... + (1 + v + ... + vn-1)qn],

где v --дисконтный множитель по ставке i.

Обратимся теперь к выплате страховой суммы. Предположим, что она выплачивается в конце года, в котором имел место страховой случай. Тогда математическое ожидание выплаты в первом году составит Sq1, во втором году -- Sq2 и т.д. Математическое ожидание выплат с учетом времени платежа, очевидно, будет равно:

E(S) = S(vq1 + v2q2 + ... + v2qn).

Исходя из принципа эквивалентности обязательств страховщика и страхователя, теперь можно написать равенство:

E(S) = Е(А),

которое позволяет найти искомое значение нетто-премии и тариф страхования без учета нагрузки. Таков в общем виде теоретический подход к методу расчета премии и тарифа в личном страховании.

Пусть теперь речь идет об имущественном страховании. Если можно полагать, что вероятности наступления страхового случая постоянны, то математическое ожидание суммы премий с учетом их дисконтирования за n лет составит:

Е(А) = P[q + (1 + v)q + ... + (1 + v + ... + vn- l)]q.

В свою очередь математическое ожидание выплат страховых сумм находится как

E(S) = SqУvt.

Из равенства математических ожиданий находим размер нетто-премии и тарифной ставки.

Математические ожидания Е(А) и E(S) являются основными характеристиками, с которыми имеют дело в страховании. Они представляют собой современные стоимости специфических потоков платежей (платежей с учетом вероятностей их выплат). Причем в имущественном страховании часто это постоянные ренты (при постоянстве вероятностей наступления страховых случаев), а в личном страховании -- переменные ренты, поскольку фигурирующие здесь вероятности зависят от возраста застрахованного и меняются для него с каждым годом.

В практике актуарных расчетов (актуарии -- страховые математики) разработаны специальные приемы построения упомянутых выше потоков платежей и расчета их математических ожиданий. Рассмотрим их применительно к некоторым видам личного страхования -- на дожитие, страхование жизни и, наконец, пенсионное страхование.

До обсуждения проблем построения страховых аннуитетов, связанных с жизнью людей, и их использования в страховых расчетах следует ознакомиться с методикой определения необходимых вероятностей и ряда вспомогательных величин, с помощью которых существенно упрощается решение соответствующих задач. Речь пойдет о таблицах смертности и коммутационных функциях.

Выше уже было показано, что при разработке страховых потоков платежей необходимы значения вероятностей дожития до определенного возраста или, наоборот, смерти в каком-то возрасте. Систему таких характеристик получают на основе таблицы смертности, которая представляет собой числовую модель процесса вымирания некой абстрактной совокупности людей. Основное ее содержание -- количества людей каждого возраста (lХ), оставшихся в живых иp первоначальной совокупности, равной 100 тыс. человек, и число умерших в каждой возрастной группе за год (dx) при некоторых заданных (наблюдавшихся в недавнем прошлом) коэффициентах смертности. Таблицы смертности разрабатываются демографами.

Показатели таблицы смертности связаны очевидными соотношениями:

lx+1 = lx - dx; dx = lx· qx,

где dx -- количество умерших в течение года после возраста х лет; qx -- вероятность умереть в течение года после возраста х лет.

На основе данных таблицы смертности нетрудно получить систему показателей вероятности дожития, необходимую для создания соответствующих страховых аннуитетов. Определим несколько таких вероятностей. Вероятность прожить по крайней мере еще один год лицу в возрасте х лет равна:

Px= lx+1 / lx.

Вероятность дожить от возраста х до х + п составляет:

nPx= lx+n / lx,

где n -- число лет предстоящей жизни.

По данным таблицы смертности находят и вероятности умереть в определенных возрастах. Например, вероятность умереть в течение года для лица в возрасте х лет составит:

qx = 1-pх = 1-lx+1 / lx = dx / lx.

Для сокращения записи страховых аннуитетов и формул, позволяющих быстро получить необходимые расчетные данные, применяют так называемые коммутационные функции (коммутационные числа). Названные функции делятся на две группы. В основу первых положены числа доживающих до определенного возраста, вторых -- числа умерших. Кратко остановимся на методике получения наиболее важных в практическом отношении функций. Основными в первой группе являются функции Dx и Nx:

Dx =lxvx; Nx = Уw Dj,

где v -- дисконтный множитель по ставке i;

w -- предельный возраст, учитываемый в расчете.

Коммутационные числа не следует интерпретировать содержательно. Их надо воспринимать как чисто технические, вспомогательные величины. Нельзя забывать и о том, что они существенно зависят от принятой процентной ставки.

4 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в страховых организациях

Согласно требованиям Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», все предприятия, организации и объединения страховщиков, включая предприятия с участием иностранных инвесторов и предприятия, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности.

Система бухгалтерского учета страховых организаций базируется на общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование, инвентаризация, обобщение информации на счетах, двойная запись, составление баланса и отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

· учетную политику;

· организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования);

· форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах при соблюдении методологических принципов;

· систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Таким образом, страховая компания может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

В соответствии с п.1. ст.2 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. №172-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 172-ФЗ), страховые организации, созданные до вступления в силу указанного Федерального закона, обязаны до 1 июля 2006 года сформировать свои уставные капиталы в размере двух третей установленного минимального размера уставного капитала страховой организации, с учетом требований п.3 ст. 25 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон « 4015-1), а именно:

· для осуществления страхования объектов личного страхования (кроме страхования жизни) и (или) объектов имущественного страхования - в размере двух третей от 30 млн. руб. (20 млн. руб.);

· для осуществления страхования объектов личного страхования (включая страхование жизни) - в размере двух третей от 60 млн. руб. (40 млн. руб.)

· для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием - в размере двух третей от 120 млн. руб. (80 млн. руб.)

В связи с этим 22 февраля 2006 года Федеральной службой страхового надзора РФ (далее - ФССН РФ) страховым организациям было разослано Информационное письмо №2442/03, содержащее список документов, подтверждающих формирование уставного капитала в требуемом размере, которые, необходимо представить в ФССН в срок до 1 июня 2006 года.

В настоящее время в деятельности страховых компаний сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень представлен Федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета на предприятиях. Документами этого уровня являются Федеральные законы «Об организации страхового дела в Российской Федерации», «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на любом функционирующем в Российской Федерации предприятии, возложено на Правительство российской Федерации. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета Центральному банку Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту надзора за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актами и методическим указаниям Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету.

Третий (методический уровень) образуют инструкции, рекомендации, то есть методические указания по введению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету основных средств.

Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями).

План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств страховой компании. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений (увеличения или уменьшения), происходящих в средствах страховой компании. Для отражения операций на счетах используется денежный измеритель, а в необходимых случаях - натуральный и трудовой измеритель.

С целью раздельного учета увеличения и уменьшения счет делится на две части: левая - дебет (Д); правая - кредит (К).

В зависимости от того, что отражается на счетах, различают активные, пассивные и активно - пассивные счета.

На активных счетах отражается движение средств страховой компании (например, основные средства, денежные средства в кассе.

На пассивных счетах отражается движение средств компании (например, уставной капитал, прибыль, ссуда банка).

На активно - пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Примером такого счета может быть счет «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По экономическому содержанию и структуре построения все счета бухгалтерского учета классифицируются по видам, представленным в таблице:

Классификация счетов бухгалтерского учета

Инвентарные и денежные счета являются активными, и на них отражается движение имущества и денежных средств.

Регулирующие счета ведутся с целью корректировки стоимости имущества или фондов страховых компаний. Они могут быть как активными, так и пассивными. Активные регулирующие счета по мере необходимости могут открываться в дополнение к активным счетам, на которых отражена стоимость имущества, и дополнить стоимость этого имущества. Например, регулирующий счет транспортно - заготовительных расходов по заготовке материалов открывается к инвентарному счету «Материалы». Общая стоимость материалов, таким образом, будет складываться из цены материалов, учтенной по счету «Материалы», и транспортно-заготовительных расходов, учтенных по счету «Транспортно-заготовительные расходы».

Активные регулирующие счета могут открываться и для корректировки величины пассивов. Например, на активном счете «Использование прибыли» в течение отчетного года отражаются налоги и обязательные платежи, осуществляемые за счет прибыли.

Пассивные регулирующие счета открываются в основном с целью корректировки стоимости имущества или финансовых результатов. Например, на счете «Износ основных средств» накапливается сумма износа основных средств по мере их эксплуатации.

На расчетных счетах отражается ведение расчетов с дебиторами и кредиторами страховых компании. В зависимости от состояния задолженности счет может быть либо активным, либо пассивным. Если возникает задолженность страховой компании кредиторам, то счет становится пассивным, и сальдо на нем кредитовое; если возникает задолженность дебиторов, то счет становится активным и сальдо на нем дебетовое.

Собирательно - распределительные счета являются активными и предназначены для сбора и распределения косвенных расходов по конкретным видам страховых услуг. Так как эти расходы нельзя прямо отнести на себестоимость определенных услуг, то их сначала собирают на специальном чете, а потом всю сумму расходов распределяют между видами страховых услуг. Сальдо на этих счетах нет.

Операционно - результативные счета являются активно - пассивными и открываются специально для того, чтобы с их помощью рассчитать результат от операций и списать его на финансовые результаты. Сальдо на этих счетах не бывает.

Финансово - результатные счета относятся к активно - пассивным и открываются с целью определения финансового результата от хозяйственной деятельности - прибыли или убытка.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствие с методом двойной записи: сумма операции заносится в дебет одного и кредит другого счета.

5 Пример из текущей практики

Автомобиль - одна из главных ценностей современного человека. Но забота о безопасности машины часто становится проблемой для ее владельца. Как избежать неприятных ситуаций и предотвратить финансовые потери? ГСК «Югория» предлагает комплексные программы страхования, которые учитывают как индивидуальные характеристики автомобиля, так и все Ваши пожелания.

ГСК "Югория" предлагает Вам услуги по комплексному добровольному страхованию транспортных средств, ответственности автовладельцев и страхованию от несчастных случаев при ДТП. Страхование автотранспорта - наиболее разумное решение для каждого, кто дорожит своим автомобилем и стремится минимизировать любые ненужные финансовые риски.

Удобство данного вида страхования заключается в том, что клиент может подобрать максимально выгодный для себя пакет страховых услуг: условия страхования чрезвычайно вариативны. Вы можете застраховать машину только от ущерба или заключить договор, подразумевающий ограниченную ответственность только на зимний период. "Югория" так же готова обеспечить Вашу безопасность в ситуациях ДТП.

В нашем случае мы рассматриваем пример добровольного страхования (КАСКО) легкового автомобиля марки Chevrolet Spark, первоначальной стоимостью 275 200 руб. на период с 16.11.2009 по 15.11.2010. Стоимость автомобиля после 1 года эксплуатации (износа) снизилась на 10%. Следовательно, на 16.11.2009 его стоимость составила 247680 руб.

Стоимость страховки рассчитывается как 8,89% от стоимости автомобиля, соответственно, КАСКО составит 22 018,75 руб. Процент выбирается в зависимости от возраста водителя и стажа вождения, а также делается скидка за безаварийную езду. В нашем случае рассматривался водитель 19 лет с опытом вождения 1 год.

6 Бухгалтерский учет страхования

В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения. Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится еще четыре счета, применяемые страховыми организациями:

- счет 22 «Выплаты по договорам страхования,

сострахования и перестрахования»;

- счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

- счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

- счет 95 «Страховые резервы».

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

К счету 22 могут быть открыты следующие субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

- 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

- 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;

- 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

- 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

- 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми

агентами, страховыми брокерами»;

- 77-6 «Расчеты по депо премий»;

- 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по

вознаграждению» и др.

Аналитический учет по счету 77 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

К счету 92 могут быть открыты субсчета:

- 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

- 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;

- 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в

перестрахование»;

- 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.

Аналитический учет по счету 92 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:

- 95-1 «Резерв незаработанной премии»;

- 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

- 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

- 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве

незаработанной премии»;

- другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).

При заключении со страхователями договоров страхования жизни в бухгалтерском учете страховой компании должны быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 92-1

-- начислена страховая премия согласно условиям договора;

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 77-1

-- получена страховая премия.

Сумма выданного займа отражается записью:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» КРЕДИТ 50, 51

-- выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни.

Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» КРЕДИТ 91-1

-- начислен внереализационный доход в виде процентов по выданному займу.

При возврате займа производится такая запись:

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни»

-- возвращена страхователем сумма займа с процентами.

Пример 1

1 октября 2004 года страховая компания «Персон Страх» заключила с С.А. Котовым договор личного страхования жизни сроком на 5 лет. Допустим, сумма страховой премии (страхового взноса) по договору -- 30 000 руб., а сумма страховой выплаты, предусмотренной по окончании договора, -- 200 000 руб. Сумму страховой премии С.А. Котов внес на расчетный счет компании в день заключения договора.

1 апреля 2009 года страховая компания выдала страхователю заем в размере 20 000 руб. на 6 месяцев под 12% годовых. Заем был предоставлен на основании заключенного договора.

30 сентября 2009 года срок договора истек. Перед выплатой страхового обеспечения стороны подписали акт зачета встречных требований. Затем СК «ПерсонСтрах» выплатила С.А. Котову страховое обеспечение за вычетом суммы займа и начисленных процентов.

В бухгалтерском учете бухгалтер страховой компании сделал следующие записи:

1 октября 2004 года

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 92-1

-- 30 000 руб. -- начислена сумма страховой премии согласно договору;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 77-1

-- 30 000 руб. -- получена страховая премия на расчетный счет;

1 апреля 2009года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

-- 20 000 руб. -- выдан заем страхователю.

В 2009 году ежемесячно с апреля по сентябрь включительно (6 месяцев) страховая компания начисляла проценты по займу в размере 200 руб. [20 000 руб. х (12% : 12 мес.)];

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

-- 200 руб. -- начислены проценты по займу.

Всего сумма процентов на 30 сентября 2009 года составила 1200 руб. (200 руб. х 6 мес.);

30 сентября 2009 года

ДЕБЕТ 22-1 КРЕДИТ 77-1

-- 21 200 руб. (20 000 руб. + 1200 руб.) -- начислена сумма по обязательству С.А. Котова по займу с учетом процентов;

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 76

-- 21 200 руб. -- учтено обязательство С.А. Котова по займу и процентам при расчетах по договору страхования.

После окончания срока договора страховое обеспечение выплачивается с учетом задолженности С.А. Котова по возврату заемных средств и процентов:

ДЕБЕТ 22-1 КРЕДИТ 51

-- 178 800 руб. (200 000 руб. - 21 200 руб.) -- выплачено страховое обеспечение по договору с учетом задолженности страхователя.

Пример 2

ОАО СК «Автострах» 1 декабря 2008 года заключило договор по ОСАГО с автовладельцем А.Б. Ивановым сроком на 1 год. Страховая премия в размере 4000 руб. была уплачена наличными при заключении договора. 21 октября 2009 года автомобиль А.Б. Иванова попал в ДТП и был поврежден. 29 ноября 2009 года СК «Автострах» выплатила страховое возмещение по договору ОСАГО в сумме 20 000 руб.

Бухгалтер СК «Автострах» сделал в учете такие проводки:

1 декабря 2008 года

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 92-1

-- 4000 руб. -- начислена страховая премия;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 77-1

-- 4000 руб. -- получена страховая премия;

29 ноября 2009 года

ДЕБЕТ 22-1 КРЕДИТ 50

-- 20 000 руб. -- выплачено страховое возмещение.

Формирование финансового результата

В течение отчетного периода бухгалтер страховой организации делает следующие проводки по отражению полученных доходов и произведенных расходов, связанных со страховой деятельностью:

ДЕБЕТ 92 КРЕДИТ 99

-- получен доход в виде суммы страховых премий по договорам страхования;

ДЕБЕТ 95-3, 95-4 КРЕДИТ 99

-- получен доход, связанный с уменьшением страховых резервов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 22

-- списаны в расходы организации выплаты по договорам страхования;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 26

-- списаны общехозяйственные расходы, связанные с заключением договоров страхования, осуществлением операций по страхованию, а также по управлению страховой организацией;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

-- начислен налог на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

-- списаны прочие расходы;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 95-3, 95-4

-- учтены расходы, связанные с увеличением страховых резервов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 96

-- отражена сумма отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия и т. д.

Пример 3

В 2008 году ООО СК «Гарант» не получало доходов от инвестирования страховых резервов и собственных средств. В течение 2008 года организация заключила договоры страхования жизни, страхования здания и ДМС. Страховые премии по этим договорам составили соответственно 500 000, 2 000 000 и 200 000 руб. Данные суммы были перечислены страхователями на расчетный счет компании. В 2008 году СК «Гарант» произвела выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в размере 20 000 руб.

Страховая компания не имеет обособленных подразделений.

Расходы по ведению операций по договорам страхования жизни составили:

на заключение договоров -- 10 000 руб.;

оплату труда и отчисления на социальные нужды сотрудников, осуществляющих страховые выплаты и ведение договоров страхования, -- 60 000 руб.

Аналогичные расходы по заключению договоров страхования иных, чем страхование жизни, составили 110 000 и 600 000 руб. соответственно. Управленческие расходы -- 750 000 руб.

31 декабря 2008 года бухгалтер СК «Гарант» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 92-1 КРЕДИТ 99

-- 500 000 руб. -- получен доход в виде страховых премий по договорам страхования жизни;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 95 субсчет «Результат изменения резерва по страхованию жизни»

-- 400 000 руб. (2 300 000 руб. - 1 900 000 руб.) -- списано изменение резерва по страхованию жизни;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 26

-- 10 000 руб. -- отражены затраты по заключению договоров страхования жизни;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 26

-- 60 000 руб. -- отражены прочие расходы, связанные с ведением договоров страхования жизни.

Таким образом, финансовый результат СК «Гарант» от операций по страхованию жизни -- это доход в сумме 30 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 10 000 руб. - 60 000 руб.);

ДЕБЕТ 92-1 КРЕДИТ 99

-- 2 200 000 руб. (2 000 000 руб. + 200 000 руб.) -- получен доход в виде страховых премий по иным договорам страхования;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 95-3

-- 200 000 руб. (1 280 000 руб. - 1 080 000 руб.) -- отражен расход, связанный с увеличением резерва незаработанной премии;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 22-1

-- 20 000 руб. -- отражена в расходах страховая выплата по ДМС;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 95 субсчет «РЗУ»

-- 80 000 руб. (300 000 руб. - 220 000 руб.) -- списаны расходы, связанные с увеличением резерва заявленных, но неурегулированных убытков;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 95 субсчет «РПНУ»

-- 50 000 руб. (230 000 руб. - 180 000 руб.) -- списаны расходы, связанные с увеличением произошедших, но незаявленных убытков;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 95 субсчет «Другие резервы»

-- 40 000 руб. (150 000 руб. - 110 000 руб.) -- списаны расходы, связанные с увеличением других резервов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 26

-- 110 000 руб. -- отражены расходы по заключению договоров по иному страхованию;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 26

-- 600 000 руб. -- отражены расходы, связанные с ведением страховой деятельности по иным договорам.

Таким образом, финансовый результат от операций страхования иного, чем страхование жизни, -- это доход в сумме 1 100 000 руб. (2 200 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб. - 80 000 руб. - 50 000 руб. - 40 000 руб. - 110 000 руб. - 600 000 руб.);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 26

-- 750 000 руб. -- отражены управленческие расходы.

Итого прибыль страховой организации до налогообложения составила 380 000 руб. (1 100 000 руб. + 30 000 руб. - 750 000 руб.);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

-- 91 200 руб. (380 000 руб. х 24%) -- начислен налог на прибыль.

ТЕСТ по теме «Страхование как вид финансовых инструментов»

1.В активе бухгалтерского баланса отражаются:

а) средства организации;

б) источники средств.

А

В активе баланса отражаются средства страховой компании. Средства страховой компании включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материальные ценности, денежные средства, дебиторская задолженность.

2.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций находится:

а) на I уровне нормативного регулирования;

б) на II уровне нормативного регулирования;

в) на III уровне нормативного регулирования;

г) на IY уровне нормативного регулирования;

В

3. По договорам страхования жизни, взносы, вносимые в рассрочку начисляются:

а) сразу в полном объеме;

б) только в то время и в той части, которая причитается к оплате в отчетном периоде;

Б

Сама Инструкция не указывает, что при заключении договора страхования иного, чем страхование жизни, исчисленные страховые взносы должны отражаться в полном объеме даже в случае их рассроченной уплаты, а раз так--действует общее правило--любые обязательства подлежат учету только по факту их возникновения в соответствии с условиями конкретного договора.

4.Если страховая премия (взнос) поступила позднее даты, указанной в договоре страхования, то датой начисления страховой премии на счете 92 является:

а) дата подписания договора страхования;

б) дата, указанная в договоре страхования;

в) фактическая дата уплаты страховой премии;

г) день получения отчета агента (брокера)

В

Момент начисления страховой премии относится к одному из проблемных вопросов действующей практики. В любом случае момент начисления страховой премии должен быть привязан к моменту ее признания доходом.

5.Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет:

а) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическим лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ на дату заключения указанных договоров;

б) учитываются при определении налоговой базы страхователя - физического лица, и подлежат налогообложению у источника выплат по ставке 13%

в) учитываются при определении налоговой базы страхователя - физического лица, и подлежат налогообложению у источника выплат по ставке 35%

А

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическим лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ на дату заключения указанных договоров;

6.Выведен из состава страховых резервов и учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»:

а) резерв незаработанной премии;

б) резерв предупредительных мероприятий;

в) резерв по страхованию жизни;

г) стабилизационный резерв.

А

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о страховых

резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим

законодательством на основании положений о порядке формирования страховых

резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в

страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

К счету 96 может быть открыт следующий субсчет:

-96-1 - «Резерв незаработанной премии»;

7.Займы, предоставленные страхователям - физическим лицам по договорам страхования жизни, учитываются:

а) на счете 22 «выплаты по договорам по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

б) на счете 58 «Финансовые вложения»;

в) на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

г) на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Б

Учет предоставленных займов отражается на счете 58 «Финансовые вложения», на счете - 58-3

8.Страховщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги:

а) в течение трех лет;

б) в течение пяти лет;

в) в течение десяти лет,

Б

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет (п.1 статьи 17 Закона о бухгалтерском учете).

9.Промежуточная бухгалтерская отчетность страховщиков в органы страхового надзора в течение:

а) 15 дней по окончании отчетного срока;

б) 30 дней по окончании отчетного срока;

в) 60 дней по окончании отчетного срока;

г) 90 дней по окончании отчетного срока;

Б

В течение 30 дней по окончании 1 полугодия в соответствие с Приказом Министерства финансов РФ от 08.12.2003г. № 113н.

Письмом Министерства финансов РФ от 11.03.2004г. № 24-07/04 «О порядке представления страховыми организациями бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора на магнитных носителях (годовой отчетности) и в электронном виде (промежуточной отчетности)»

10.В составе отчетности в порядке надзора страховые организации представляют:

а) отчет о прибылях и убытках страховой организации;

б) отчет о движении денежных средств страховой организации;

в) отчет о размещении страховых резервов;

г) информацию о филиалах и представительствах страховой организации;

д) все перечисленные формы;

е) верно а) и б)

ж) верно в) и г)

Д

В составе отчетности в порядке надзора страховые организации представляют:

а) отчет о прибылях и убытках страховой организации;

б) отчет о движении денежных средств страховой организации;

в) отчет о размещении страховых резервов;

г) информацию о филиалах и представительствах страховой организации.