Содержание

Введение

1. Содержание и анализ организации внутреннего контроля в коммерческом банке, как инструмент банковского менеджмента

1.1 Сущность и принципы осуществления финансового контроля в коммерческом банке

1.2 Анализ организации и осуществления внутреннего контроля в коммерческом банке

1.3 Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке

2. Направления и проблемы совершенствования внутреннего контроля в коммерческих банках в современных условиях

2.1 Необходимость совершенствования системы управления коммерческим банком

2.2 Автоматизированная банковская система - важнейший элемент информационного обеспечения внутреннего контроля

3. Аудит кредитных операций

3.1 Последовательность и цель аудита кредитных операций

3.2 Проверка активных и пассивных кредитных операций

Заключение

Литература

Приложение А

Приложение Б

Введение

Чрезвычайно бурный рост числа банков в течение ограниченного промежутка времени проходил в условиях острого дефицита квалифицированных банковских специалистов (особенно руководителей и главных бухгалтеров) прежде всего для управления отдельно взятым банком, что вело к снижению требовательности к профессиональной подготовке банковских кадров. Это не могло не сказаться негативно на качестве управления кредитными организациями, а, в конечном счете, на уровне выполнения банками своих функций. Кроме того, в обстановке общей криминализации страны банковская сфера, которая всегда была привлекательной для мошенников, превратилась в предмет повышенного интереса со стороны разных категорий преступников. Большое число банков испытывает на себе прямые и опосредованные формы давления, и во главе многих кредитных организаций оказались люди с сомнительной репутацией. В подобных обстоятельствах появление проблем у таких банков стало неизбежным.

Параллельно с формированием банковской системы в ее современном виде происходило становление и совершенствование с учетом отечественной практики и мирового опыта системы регулирования деятельности коммерческих банков.

Предметом исследования является проблематика осуществления финансового контроля как внешнего, так и внутреннего за коммерческими банками.

Главная цель работы состоит в изучении сложившейся системы финансового контроля в коммерческом банке.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- описать сложившуюся систему внутреннего контроля в коммерческом банке;

- рассмотреть информационное обеспечение внутрибанковского контроля;

- рассмотреть проведение внутреннего финансового контроля в коммерческом банке;

- обратить внимание на основные проблемы банковского финансового контроля и возможные варианты их разрешения.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы Банка России, материалы монографических работ и текущих публикаций, внутренние регламенты коммерческих банков.

Существенный вклад в развитие теории и практики банковского контроля в Российской Федерации внесли Агапцов С.А., Афанасьев М.П., Бурцев В.В., Воронин Ю.М., Грачева Е.Д., Данилевский Ю.А., Жуков В.А., Ермилов В.Г., Мельник М.В., Мешалкина Р.Е., Овсянников Л.Н., Пансков В.Г., Погосян Н.Д., Родионова В.М., Рябухин С.Н., Салунин А.Н., Синева Е.Н., Степашин С.В., Хорина Л.Я., Шевлоков В.З., Шеремет А.Д.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении кратко освещается актуальность темы, указаны цели и задачи, информационная и методологическая база.

В первой главе раскрывается содержание внутреннего контроля в коммерческом банке, его информационное обеспечение, основные функции и анализ организации и осуществления внутреннего контроля в коммерческом банке.

Во второй главе рассматриваются направления и проблемы совершенствования внутреннего контроля в коммерческих банках в современных условиях. В качестве практической части я выбрала аудит кредитных операций т.к. это яркий пример внутреннего контроля коммерческого банка.

В заключении сделаны основные выводы по проделанной работе.

1. Содержание внутреннего контроля в коммерческом банке, как инструмента банковского менеджмента

1.1 Сущность принципы осуществления финансового контроля в коммерческом банке

Финансовый контроль следует вести, с одной стороны, в предварительном, текущем и последующем порядке, а с другой -- на 3 основных уровнях: индивидуальном (уровень сотрудника), микро- и макроуровне. В зависимости от сочетания этих случаев содержание работы внутренних контролеров будет разным. Букато В.И. Банки и банковские операции в России / В.И. Букато, Ю.В. Головин; под ред. Лапидуса М.Х. «-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 84

1-й уровень:

Риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников:

- хищение ценностей;

- проведение сделок, наносящих банку ущерб, сокрытие результатов таких операций;

- вовлечение банка в отношения с теневой или криминальной экономикой.

В данном случае основной объект контроля - отдельный работник, его мотивация и компетентность при принятии решений.

2-й уровень:

Риски ликвидности и снижения капитала, формируемые решениями управленческого аппарата:

- кредитный риск;

- риск неперевода средств;

- рыночный риск;

- процентный риск;

- риск потери ликвидности;

- операционный риск;

- правовой риск;

- риск потери репутации банка.

Основной объект контроля - механизмы принятия решений в банке и соответствие тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определенными его участниками и закрепленными в документах.

3-й уровень:

Риски, предопределяемые внешними по отношению к банку макроэкономическими и нормативно-правовыми условиями деятельности:

- не отвечающие интересам банка текущая емкость и доходность финансовых рынков, на которых банк проводит операции;

- негативные общие и структурные тенденции экономического развития;

- неблагоприятные изменения государственной экономической политики;

- неблагоприятные изменения нормативно - правовых условий банковской деятельности.

Объект контроля - аналитическая работа с точки зрения учета в управлении банком влияния экономических и нормативно-правовых условий его работы на эффективность выбранных направлений текущего и перспективного развития банка. К подразделениям, осуществляющим внутренний контроль согласно Положению ЦБ РФ от 16 декабря 2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», относятся:

1) Служба внутреннего контроля (внутреннего аудита) -- структурное подразделение кредитной организации, осуществляющее специализированную деятельность по внутреннему контролю в банке;

2) Ответственный сотрудник (структурное подразделение) по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

3) Иные структурные подразделения и (или) ответственные сотрудники кредитной организации, к которым в зависимости от характера и масштаба деятельности кредитной организации могут относиться:

- контролер профессионального участника рынка ценных бумаг -- ответственный сотрудник и (или) структурное подразделение, осуществляющее проверку соответствия деятельности кредитной организации как профессионального участника рынка ценных бумаг требованиям законодательства Российской Федерации о ценных бумагах и защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг, нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг;

- ответственный сотрудник по правовым вопросам -- сотрудник и (или) структурное подразделение, отвечающее за проверку соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации. Особая роль в организации и осуществлении внутреннего контроля в банке возлагается на службу внутреннего контроля (службу внутреннего аудита) как структурное подразделение, функционирующее в банке исключительно для целей контроля.

Эффективная система внутреннего контроля является важным компонентом управления банком и основой для обеспечения безопасности и устойчивости банковских операций. Она призвана обеспечивать реализацию целей и задач банковских учреждений с тем, чтобы банки могли не только достигать долгосрочных целей в области рентабельности, но и поддерживать надежную систему финансовой и управленческой отчетности. Помимо этого, такая система способствовала бы соблюдению законов и регулятивных норм, а также политики банка в разных областях деятельности, принятых планов, внутренних правил и процедур и снижать риск непредвиденных убытков или подрыва репутации банка.

Повышенный интерес к внутреннему контролю объясняется существенными убытками, понесенными некоторыми банковскими учреждениями. Анализ проблем, вызвавших эти убытки, показывает, что их можно было избежать, если бы банки имели эффективную систему внутреннего контроля. Она помогла бы предотвратить или своевременно выявить проблемы, которые привели к убыткам, тем самым уменьшив ущерб, понесенный банковскими организациями.

Поэтому органы банковского надзора требуют от всех банков независимо от их размера наличия эффективной системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать характеру и сложности деятельности банка, рискам, принимаемым им в процессе осуществления балансовых и забалансовых операций. Система внутреннего контроля должна также быть способна реагировать на изменения внешней среды и условий осуществления банком своей деятельности. В случаях, когда надзорные органы приходят к выводу, что система внутреннего контроля банка неадекватна или неэффективна применительно к специфическому характеру рисков, принятых на себя данным банком, они обязаны предпринять надлежащие меры.

Служба внутреннего контроля осуществляет свою деятельность на основе внутреннего документа -- Положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации в соответствии со ст. 48 и 65 Федерального закона «Об акционерных обществах» и ст. 32 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», если иное не предусмотрено в уставе кредитной организации.

Положение о службе внутреннего контроля определяет организационные и методические основы деятельности службы, ее статус в организационной структуре кредитной организации, ее задачи,

Уполномочия, права и обязанности, а также взаимоотношения с другими подразделениями кредитной организации, в том числе осуществляющими контрольные функции, а также подчиненность и подотчетность руководителя службы внутреннего контроля.

Для обеспечения эффективных результатов деятельности службы внутреннего контроля кредитная организация обязана обеспечить:

- постоянство деятельности;

- независимость и беспристрастность службы внутреннего контроля;

- профессиональную компетентность ее руководителя и служащих;

- создать условия для беспрепятственного и эффективного осуществления службой внутреннего контроля своих функций.

На службу внутреннего контроля (внутреннего аудита) в банке возлагаются следующие контрольные функции:

1) Проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля.

2) Проверка полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок, управления банковскими рисками).

3) Проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств.

4) Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности и их тестирование, а также надежности (включая достоверность, полноту и объективность) и своевременности сбора и представления информации и отчетности.

5) Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности представления иных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в органы государственной власти и Банк России.

6) Проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества кредитной организации.

7) Оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых кредитной организацией операций.

8) Проверка соответствия внутренних документов кредитной организации нормативным правовым актам, стандартам саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг).

9) Проверка процессов и процедур внутреннего контроля.

10) Проверка систем, созданных в целях соблюдения правовых требований, профессиональных кодексов поведения.

11) Оценка работы службы управления персоналом кредитной организации.

12) Другие вопросы, предусмотренные внутренними документами кредитной организации.

Таким образом, как следует из функциональных обязанностей службы внутреннего контроля, данное структурное подразделение банка наделено широкими полномочиями, позволяющими выявить риски и нарушения законодательства (злоупотребления) во всех сферах деятельности банка на ранних стадиях, свести возможные потери кредитной организации к минимуму.

Особые взаимоотношения у службы внутреннего контроля складываются с бухгалтерией банка, на которую возлагается основная часть функций по отражению в учете всех финансово-хозяйственных операций банка. По-существу, служба внутреннего контроля банка занимается не столько проведением проверок деятельности бухгалтерии, сколько опирается на результаты деятельности бухгалтерии по ведению учета вложений и обязательств банка и организации документооборота.

Кроме того, аппарат бухгалтерии выполняет в системе внутреннего контроля банка значительную часть работы по контролю за правильным документальным оформлением осуществляемых в банке операций.

1.2 Анализ организации и осуществления внутреннего контроля в коммерческом банке

При организации системы внутреннего контроля в банке необходимо располагать адекватной политикой, практикой и процедурами, включая четкие правила "знай своего клиента", которые обеспечивают соблюдение банками высоких этических и профессиональных стандартов, препятствуют умышленному или невольному вовлечению банка в незаконные финансовые операции.

Система внутреннего контроля в крупных коммерческих банках включает в себя контроль за предупреждением и пресечением действий, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, который обеспечивает минимизацию рисков (операционного, кредитного, правового, риска потери репутации), связанных с опасностью хищения средств банка, наложения ареста на денежные средства и иное имущество, находящееся в банке, или конфискации находящихся в банке денежных средств и иного имущества клиентов, что может повлечь как прямые финансовые потери банка, так и косвенные - потерю доверия со стороны инвесторов и клиентуры, отток средств вкладчиков и кредиторов, отказ в предоставлении межбанковских ресурсов, привлечение к ответственности надзорными, налоговыми и правоохранительными органами.

При организации системы внутреннего контроля в банках исходит из необходимости участия всех сотрудников банка, независимо от занимаемой должности, в пределах их компетенции в выявлении осуществляемых клиентами финансовых операций, имеющих незаконный характер.

В целях установления вышеуказанной системы внутреннего контроля в банках разрабатывается и утверждается уполномоченным органом банка внутренний документ, в котором определяется порядок идентификации клиентов, выявления в деятельности клиентов финансовых операций, имеющих незаконный характер, и финансовых операций, подлежащих особому контролю, регистрации последних в соответствии с законодательством, порядок хранения документов.

Например, в некоторых банках назначено должностное лицо (должностные лица), ответственное за осуществление внутреннего контроля, практику и процедуры, обеспечивающие недопущение вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер.

Реализация принципа "знай своего клиента" в банках осуществляется путем организации системы внутреннего контроля на трех уровнях:

- контроль работника банка за операциями клиента, сбор информации о его деятельности и репутации;

- контроль руководителей структурных подразделений за операциями, совершаемыми этими структурными подразделениями;

- контроль со стороны органов управления банка за операциями, совершаемыми банком в целом.

Реализация системы внутреннего контроля в банках осуществляется по следующим основным направлениям:

1) идентификация всех клиентов, отслеживание их деятельности в процессе обслуживания и формирование досье, содержащего информацию о деятельности и деловой репутации клиента;

2) выявление, документальное фиксирование факта осуществления финансовой операции, подлежащей особому контролю или имеющей незаконный характер, и передача этой информации государственным органам, осуществляющим контроль за порядком проведения финансовых операций.

В некоторых коммерческих банках установлены четкие критерии и процедуры идентификации потенциальных клиентов.

При принятии клиента на обслуживание все документы, представленные в банк, должны быть действительными на дату их предъявления.

В целях проверки информации, представленной о себе клиентом, следует использовать запросы в государственные (например, налоговые) органы и коммерческие организации на предмет подтверждения этой информации.

Если клиент открывает в соответствии с законодательством счет в банке с зачислением денежных средств на имя третьего лица, банк получает от клиента информацию и документы, позволяющие идентифицировать и изучить указанное третье лицо.

Все потенциальные и уже имеющиеся клиенты банков могут быть разделены на три группы:

- физические лица;

- юридические лица и индивидуальные предприниматели;

- банки-корреспонденты.

Для каждой группы клиентов банк самостоятельно разрабатывает специальные формы - анкеты клиентов, подлежащие заполнению при заключении договора на открытие текущего (расчетного) счета с банком. В случае возникновения у работника банка подозрений в добропорядочности клиента, последнему может быть предложено заполнить расширенную информационную форму.

Анкета клиента - физического лица должна содержать:

- фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность, и предыдущую, ранее используемую фамилию (девичья фамилия, фамилия до изменения);

- точный домашний адрес, номер телефона, факс, адрес электронной почты;

- дату и место рождения;

- гражданство;

- место работы, должность, телефон;

- предполагаемый характер взаимоотношений с банком (тип счета).

Банк проверяет представленную информацию следующими способами:

- подтверждением личности клиента посредством рассмотрения документов (паспорта, свидетельства о рождении и др.);

- подтверждением места проживания (запросы в государственные органы (например, налоговые), задействование службы безопасности);

- подтверждением достоверности данных о месте работы, телефонах (контактирование с клиентом посредством телефона, писем и электронной почты до открытия счета клиенту);

- подтверждением достоверности (юридической силы) документов, представленных для удостоверения личности (посредством задействования службы безопасности, запросов в государственные органы).

На основании представленной клиентом информации банк оценивает уровень риска работы с данным клиентом.

При разовых сделках с клиентами - физическими лицами, когда сумма сделки или нескольких сделок не превышает размеров операций, подлежащих особому контролю, предусмотренных законодательством, для идентификации клиентов может быть достаточно воспользоваться паспортными данными.

В целях идентификации и изучения клиента - юридического лица банк в первую очередь выясняет на основании учредительных документов, документов о государственной регистрации и иных документов следующие данные:

- наименование;

- регистрационный номер;

- место регистрации;

- место нахождения;

- почтовый адрес;

- учетный номер налогоплательщика.

При изучении документов, в частности, учредительных документов юридического лица и документов, подтверждающих его государственную регистрацию, банк в целях более тщательного изучения клиента обращает особое внимание на:

- оформление учредительных документов (включая все зарегистрированные изменения и дополнения) клиента и документов, подтверждающих государственную регистрацию клиента в качестве юридического лица;

- состав учредителей (участников) юридического лица, определив лиц, имеющих возможность влиять на принятие решений органами юридического лица;

- структуру органов управления юридического лица и их полномочия;

- величину зарегистрированного уставного фонда юридического лица, его имущества.

В отличие от клиентов - физических лиц, при проведении идентификации юридических лиц коммерческий банк требует для анализа более широкий перечень документов, характеризующих как самого потенциального клиента, так и характер, обороты и эффективность его деятельности.

Повышенного внимания банка требуют финансовые операции, совершаемые клиентом - юридическим лицом:

- зарегистрированным на территории стран, в отношении которых имеется информация о фактах нелегального производства наркотических средств на их территории, а также их сотрудничества с террористическими организациями;

- зарегистрированным в оффшорных зонах;

- имеющим большое количество филиалов, представительств, дочерних структур;

- имеющим филиалы, представительства, дочерние структуры в оффшорных зонах;

- осуществляющим деятельность по доверительному управлению;

- общественным организациям (например, благотворительным), клубам, казино и др.

Банк может проверять представляемую информацию от клиентов посредством:

- ознакомления с заверенной аудиторами отчетностью;

- сбора деловой информации;

- использования сведений о клиенте как от государственных органов (предприятий), так и от частных лиц;

- рассмотрения взаимоотношений клиента с предыдущим банком, в котором он обслуживался;

- посещения клиента по месту его нахождения (деятельности);

- контактов с клиентом по телефону, письменно или по электронной почте.

При установлении корреспондентских отношений с другими банками основное внимание следует обращать на признанность и известность последних в мировой финансовой системе.

Все представленные в ходе идентификации документы группируются в досье клиента и по мере необходимости обновляются.

Текущий контроль за проведением финансовых операций клиента осуществляется работниками ОАО КБ «Росбанк» в процессе исполнения возложенных на них обязанностей.

Банк отслеживает текущие операции клиента, движения по его счету, выявляет сомнительные операции, которые могут подвергнуть банк юридическому и операционному риску, риску репутации.

На этапе текущего контроля анализируется, систематизируется и обновляется информация о клиентах банка.

С целью определения адекватности объема операций клиента, коммерческий банк рассматривает сущность его деятельности и разрабатывает собственные критерии по отнесению финансовых операций и иных сделок к подозрительным.

При текущем контроле за осуществлением финансовых операций банк особое внимание обращает на следующие факторы:

- прохождение по счетам денежных средств, значительно превышающих реальные возможности клиента в бизнесе;

- запутанный или необычный характер финансовой операции или сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели;

- несоответствие финансовой операции целям деятельности, установленным учредительными документами клиента;

- выявление неоднократного совершения финансовых операций, характер которых дает основание полагать, что целью их реализации является вовлечение банка в незаконные операции;

- иные обстоятельства, дающие основание полагать, что финансовые операции осуществляются в целях легализации доходов, полученных незаконным путем.

При осуществлении внутреннего контроля за проведением финансовых операций банк разрабатывает процедуры по взаимодействию с государственными органами, осуществляющими контроль за порядком проведения финансовых операций.

При принятии государственным органом, осуществляющим контроль за порядком проведения финансовых операций, решения о приостановлении данной финансовой операции банк должен обеспечить выполнение соответствующего распоряжения государственного органа.

В целях эффективного осуществления внутреннего контроля банк обеспечивает условия сохранности документов, относящихся к финансовым операциям, включая соблюдение сроков хранения, в соответствии с законодательством РФ.

1.3 Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке

Видное место принадлежит внутреннему контролю и в организации управления. Организация управления, как известно, включает в себя такие элементы, как формирование организационных структур предприятия, установление взаимосвязей и распределение функций между его подразделениями, параметров и пределов предоставляемых прав и установления ответственности между его работниками, выбор конкретных схем управления и последовательности процедур при принятии решений, совершенствование стиля и методов управления с целью достижения поставленных целей, организацию контрольной среды, управление информационными потоками и др.

Как на производстве, так и в условиях банковской деятельности контроль выполнения плана работ, сроков выполнения и особенно качества продукции (услуг) должен осуществляться на всех стадиях производственного процесса, в том числе на самых ранних. В процессе банковской деятельности условно выделяется: предварительный контроль, например, контроль состава документов, необходимых для получения кредитов, качества платежных операционных документов; текущий контроль - контроль в процессе деятельности, т. е. оказания услуг, совершения банковских операции; последующий контроль, включающий в себя, в частности, контроль конечных результатов предоставленных услуг, проведенных банковских операций. Тосунян Г.А. Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. - М.: Дело Лтд, 2005.- С. 76

Контроль на ранних стадиях производственного процесса, как правило, дает существенный экономический эффект, так как в намеченный для производства банковский продукт еще не вложены большие материальные, трудовые, финансовые ресурсы и его суммарная стоимость еще находится на минимальном уровне.

Основные цели внутреннего контроля в коммерческом банке заключаются, прежде всего, в обеспечении: повышения эффективности управления банком и его структурными подразделениями, ограничения рисков банковской деятельности, соблюдения сотрудниками банка требований федерального законодательства и нормативных актов, стандартов банковской деятельности и норм профессиональной этики, внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность. Миловидов В.Д. Современное банковское дело. Опыт США. М.: Приор, 2005. - С. 94

При всем единстве сущности контроля в теории и на практике различают множество его видов. По нашему мнению, внутренний контроль в коммерческих банках необходимо классифицировать по следующим направлениям: Бажан А.И., Масленников А.А. Состояние российской банковской системы и проблемы ее реструктуризации/ Институт Экономики РАН.- М.: Издательский дом « 21 век - Согласие », 2005.- С. 18

- в зависимости от специфики решаемых задач следует различать: административный, бухгалтерский, финансовый, правовой, технологический и управленческий;

- в зависимости от объемов и полноты охвата контролем - полный или частичный, комплексный или тематический, сплошной или выборочный;

- в зависимости от времени совершения контрольных действий - предварительный, текущий и последующий;

- в зависимости от источников информации (данных), на основе которых осуществляется контроль - документальный, фактический и компьютерный;

- в зависимости от используемых приемов и процедур при проведении внутреннего контроля - общеметодические приемы: аудит, анализ, ревизия, мониторинг и др.; приемы документального контроля: юридическая оценка, логический контроль, встречная проверка, формальная проверка, способ обратного счета и др.; приемы фактического контроля: инвентаризация, экспертиза, визуальное наблюдение, контрольный замер, лабораторный анализ и др.

Важнейшие элементы системы внутреннего контроля в коммерческом банке представлены в Приложении А.

Классификация видов внутреннего контроля в коммерческом банке. Рисунок 1

Финансовый контроль представляет собой контроль за: выполнением финансовой политики банка; качеством управления его финансовыми потоками; образованием, распределением и использованием ресурсов всеми подразделениями банка; соблюдением установленных лимитов; эффективным управлением ликвидностью, банковскими рисками; проведением комплексного экономического и финансового анализа деятельности банка, его подразделений; организацией и эффективностью внутрибанковского хозрасчета; формированием и корректировкой бюджетов; созданием и использованием резервов; соблюдением финансовых нормативов. Гурьянов С.А. под общей редакцией д. э. н., профессора Томилова B. B. Маркетинг банковских услуг. - М.: Юнити, 2003. - С. 56

Поскольку банк по своей сути является финансово-кредитным учреждением, то применительно к нему финансовый контроль имеет особое значение и приобретает специфическую роль. Она состоит в повышении эффективности управления доходами и расходами, бюджетным процессом банка, а также его ликвидностью. Уровень организации финансового контроля оказывает непосредственное влияние на устойчивость положения банка, способствует совершенствованию системы управления банком, централизации и подчинению подразделений банка финансовой политике, проводимой его руководством.

Важным участком финансового контроля в банке является оценка эффективности деятельности его внутренних подразделений. В этой связи для осуществления качественного внутреннего контроля большое значение имеет наличие системы внутреннего хозяйственного расчета.

В организации внутреннего хозрасчета особое внимание должно уделяться: установлению уровня оперативной самостоятельности подразделений банка; определению порядка взаимодействия его подразделений; контролю окупаемости подразделений; разработке отчетности подразделений банка; разработке системы стимулирования инновационных внедрений; определению страхового фонда ликвидности банка и порядка отчисления средств в фонд; установлению материальной ответственности подразделений банка и их руководителей; организации бюджетного планирования, оперативного учета и экономического анализа; разработке комплексной системы экономического анализа деятельности подразделений банка; программному обеспечению.

Применительно к банкам использование внутреннего хозрасчета позволяет наиболее полно реализовать контрольные функции в управлении филиальной сетью, а также способствует четкой координации работ подразделений банка, стимулированию инновационных внедрений, повышению производительности труда и снижению ошибок служащих, правильному распределению обязанностей, повышению организационно-технического уровня работы, объективному определению вклада каждого подразделения в общие итоги деятельности банка, совершенствованию системы внутреннего планирования, учета и анализа деятельности подразделений банка, установлению справедливого уровня оплаты труда.

К сожалению, следует отметить, что отсутствие эффективно работающей системы внутреннего хозрасчета в филиальной сети многих банков приводит к тому, что использование процедур внутреннего контроля при проверке деятельности филиалов оказывается неэффективным, а иногда просто бессмысленным, поскольку многие совершаемые ими действия каким-либо образом просто не зарегламентированы.

2. Направления и проблемы совершенствования внутреннего контроля в коммерческих банках в современных условиях

2.1 Необходимость совершенствования системы управления коммерческим банком

Совершенствование системы управления коммерческим банком должно осуществляться по различным направлениям, в частности, с позиции более полной реализации функций управления, применительно к каждому виду объектов управления, путем разработки и реализации методов контроллинга и др. (см. рисунок 2.).

В первую очередь, указанную проблему необходимо решать, посредством более полной реализации всех основных функций управления: планирования, организации, координации, регулирования, стимулирования, учета и контроля.

Как показывает практика, большинство кредитных учреждений не уделяет должного внимания вопросам планирования. Следствием этого являются: отсутствие у многих банков четких программ развития, низкий уровень финансового планирования, неэффективная организационная структура, несовершенство внутренних процедур выполнения банковских операций, низкий уровень внутреннего контроля и т. п.

Тот факт, что основная часть банков не уделяет должного внимания разработке системы стратегического планирования своей деятельности, приводит к тому, что подразделения банка работают в соответствии с собственными представлениями о стратегии, в результате чего нередко возникают конфликты, даже в определении задач и приоритетов. Для подобных банков неэффективность деятельности объясняется также тем, что органы управления банка не могут сконцентрировать силы коллектива на реализации выработанной стратегии. Успешное развитие хозяйствующего субъекта любой организационно-правовой формы в условиях конкурентного окружения во многом зависит от уровня разработки обоснованных и осмысленных стратегий, которые через реализацию тщательно разработанных и формализованных процедур управления должны воплощаться в жизнь.

Направления совершенствования управления коммерческим банком

Рисунок 2

При решении вопросов планирования деятельности банка необходимо опираться на глубокий анализ внешней среды, конъюнктуры финансовых рынков, а также всесторонний анализ финансового состояния самого банка для изучения его потенциальных возможностей. При этом в процесс планирования должны быть вовлечены все уровни управления - от менеджеров отдельных функциональных подразделений до высших органов управления банком, включая совет директоров.

Исключительно важной функцией управления является организация, т. е. распределение и координация трудовых функций, необходимых для достижения поставленных целей. От того, как организован банк, какова его организационная структура управления, каковы отношения между руководителем и подчиненными, во многом зависит эффективность его деятельности.

Постоянно меняющиеся рыночные условия, усиление конкуренции, усложнение банковских технологий, укрупнение банковских учреждений требуют применения адаптивных организационных структур, которые по сравнению со структурами функционального типа легче приспосабливаются к нестабильным условиям внешней среды. Важной особенностью адаптивных оргструктур является то, что они основаны на разделении труда не по функциональному признаку, а в соответствии с видами банковских продуктов. Организуясь, таким образом, банк сосредоточивает основное внимание на определенных группах клиентов, что позволяет ему с максимальной эффективностью удовлетворять их целевые запросы.

По мере развития коммерческого банка, его укрупнения, увеличения количества предоставляемых банковских услуг для обеспечения управляемости банка необходимо решительно отказываться от строгой централизации в принятии управленческих решений путем делегирования прав и полномочий работникам низшего звена. Децентрализация управленческих функций способствует существенному росту их эффективности, вместе с тем, значительно повышает требования к организации самого процесса управления и, особенно к усилению внутреннего контроля.

Несмотря на то, что изменение организационной структуры любого банка, а тем более крупного - весьма сложный и болезненный процесс, данное обстоятельство не должно служить препятствием для перехода к новым, более прогрессивным оргструктурам. Использование устаревших организационных моделей неизбежно ведет к потере эффективности, а может привести, в конечном счете, к банкротству.

Решение задач совершенствования системы управления банком требует также особого внимания к повышению эффективности функционирования каждого объекта управления. Это должно осуществляться за счет совершенствования управления финансами (капиталом банка, активами и пассивами, ликвидностью, банковскими рисками и т. п.), персоналом банка, информационными потоками и т. д. В то же время здесь важно осознавать опасность однобокого, несбалансированного подхода к управлению капиталом банка, операциями по привлечению и размещению ресурсов, в этой связи необходимо уделять особое внимание организации четкой координации действий на всех участках банковской деятельности.

Банк не сможет успешно развиваться, если не будет обеспечивать расширение перечня предоставляемых банковских продуктов и услуг, позволяющих наращивать ресурсную базу, привлекать новых клиентов, сохранять прочные позиции в конкурентном окружении. При этом необходимо помнить, что создание новых продуктов требует глубокой, системной проработки: экономической эффективности, организационного и кадрового обеспечения.

Совершенствование управления банковской деятельностью, для которой характерен повышенный риск, невозможно без развития особых механизмов принятия решений, позволяющих управлять влиянием фактора риска. Таким механизмом является система управления банковскими рисками, позволяющая руководству банка выявлять банковские риски, оценивать их, соизмерять с ожидаемой доходностью, снижать их до оптимального уровня.

В рамках управления персоналом необходимо уделять особое внимание решению вопросов подбора квалифицированных кадров, оценки качества их работы, обеспечению необходимой мотивации их труда, подготовке и переподготовке менеджеров и служащих банка. Важнейший из принципов управления персоналом состоит в том, что руководитель только тогда обеспечит успех в деятельности банка, когда сумеет привести своих сотрудников к их личным успехам и достижениям через реализацию целей банка.

Одна из проблем, которую банки должны своевременно решать, заключается в необходимости отстранять отдельных менеджеров от должности за низкое качество управления или нечестность в связи с возникновением конфликта интересов. Нечестность служащих нередко является одной из главных причин краха банков. Именно поэтому в кредитной организации должна быть разработана политика в области конфликта интересов, которая обеспечивала бы эффективное регулирование взаимоотношений между банком, как юридическим лицом, и его персоналом. В рамках этой политики, в частности, необходимо четко обозначить процедуры получения потребительских кредитов сотрудниками банка, процедуры по работе с конфиденциальной информацией, запреты на использование внутренней информации для осуществления операций с ценными бумагами, ограничения на принятие подарков, услуг и других ценностей от клиентов или партнеров банка. Политика в отношении этики и конфликта интересов должна четко определять действия, которые необходимо предпринимать в случае нарушения этического кодекса. В контрактах по найму персонала должны быть четко сформулированы полномочия исполнительных органов банка, в соответствии с которыми им предоставляется законное право отстранять от должности ответственных лиц в связи с возникновением конфликта интересов.

В банке должна быть разработана эффективная система повышения квалификации персонала, предоставляющая его сотрудникам возможность профессионального роста. Программы профессионального роста служащих банка должны включать обязательное теоретическое обучение в сочетании с практической деятельностью, возможность обучения с отрывом от работы и последующим возвращением в банк, периоды обязательной стажировки в качестве специалистов в различных службах банка, в его филиалах.

Серьезное внимание должно уделяться развитию информационных систем, обеспечивающих процесс управления информацией, необходимой для эффективного управления банковской деятельностью. Управленческие информационные системы должны на качественно новом интеллектуальном и техническом уровне решать задачу интеграции протекающих в банке разрозненных процессов в единую логически стройную систему, обеспечивающую комплексной информацией все звенья управленческого аппарата банка для более полной реализации всех управленческих функций, включая функцию внутрибанковского контроля.

Совершенствование системы управления банком должно осуществляться также через реализацию системы контроллинга, являющейся, как показывает опыт экономически развитых стран, эффективным инструментом управления деятельностью предприятий, основывающейся на конкретных условиях рынка, учитывающей его неопределенность, стихийный характер, резкие изменения. Контроллинг интегрирует учет, планирование, маркетинг в единую самоуправляемую систему, в которой четко определяются цели и принципы управления, способы их реализации.

Наконец, говоря о системе управления коммерческим банком, важно особо подчеркнуть, что совершенствование управления должно осуществляться с позиций системного подхода. В соответствии с этим подходом управление рассматривается как взаимодействие множества взаимосвязанных и взаимозависимых элементов, обладающих определенными свойствами. В частном случае управление как система представляется в виде процесса взаимодействия субъекта и объекта управления, в котором реализуются идеи субъекта управления. Применительно к управлению коммерческим банком указанное взаимодействие есть не что иное, как совокупность и непрерывная последовательность целенаправленных и взаимосвязанных действий менеджеров по реализации управленческих функций, управлению активами и пассивами банка, его персоналом, ориентированного на достижение поставленных целей, и т. п.

2.2 Автоматизированная банковская система - важнейший элемент информационного обеспечения внутреннего контроля

Бурное развитие информационных технологий оказало существенное влияние на все стороны жизни общества, включая экономику. Коммерческие банки, являясь ее специфическими субъектами, были одними из первых, кто приступил к внедрению технологических нововведений в свою деятельность. Сегодня влияние информационных технологий на банковский бизнес увеличилось настолько, что автоматизация, подобно финансовой политике банка, во многом определяет конечный результат деятельности кредитных организаций.

Потребность в автоматизированных банковских системах (АБС) была обусловлена необходимостью автоматизировать часто повторяющиеся, легко программируемые операции, к которым относятся учетные, расчетные, вкладные операции. В дальнейшем зона охвата информационными технологиями постепенно расширялась, включая в себя такие участки банковской деятельности, как кредитные операции, операции с наличной иностранной валютой, ценными бумагами и др. Одновременно с этим развивались автоматизированные информационные системы, обеспечивающие экономические субъекты информацией нормативно-правового и справочного характера.

Информационные технологии способствовали созданию новых банковских продуктов, в числе которых работа с пластиковыми картами, обслуживание клиентов по технологии “банк-клиент”, ведение мультивалютных вкладов, оказание банковских услуг через сеть Интернет и многое другое.

В настоящее время по мере того, как успешно функционирующие банковские структуры перестраивают свои системы финансового менеджмента, переходя от оценки деятельности банка исключительно с точки зрения законодательных и надзорных требований к оценке его бизнес-линий, продуктов и услуг, клиентской базы, развитию систем управленческого учета, появляется насущная потребность в программном обеспечении, ориентирующемся именно на эти тенденции в банковском бизнесе. Таким образом, от автоматизации отдельных рутинных операций банки переходят к информационным системам обеспечения широкого круга тесно связанных между собой бизнес-процессов, являющихся основными источниками прибыли для кредитных организаций.

В условиях быстро меняющейся внешней среды у банковских менеджеров возрастают потребности в эффективном управлении финансовыми, другими ресурсами, в оперативном получении информации обо всех сторонах банковской деятельности, о состоянии внешних рынков, удовлетворить которые в полной мере могут лишь современные автоматизированные информационные системы.

Все возрастающие требования к автоматизированным банковским системам привели к необходимости создания нового типа автоматизированных систем - управленческих информационных систем (УИС). Эти системы на качественно новом интеллектуальном и техническом уровне должны объединять протекающие в банке разрозненные процессы в единую, логически стройную систему, обеспечивающую комплексной информацией все звенья управленческого аппарата банка. Владение этой информацией позволит менеджменту наиболее полно реализовывать свои управленческие функции, такие как учет, контроль, анализ, планирование, регулирование и другие, в конечном итоге, принимать эффективные управленческие решения. Основные направления автоматизации банковской деятельности в общем виде представлены на рисунке 3.



Основные направления автоматизации банковской деятельности Рисунок 3.

Таким образом, совершенствование информационных технологий, развитие банковского бизнеса, изменение финансовой конъюнктуры - все это существенным образом влияет на развитие автоматизированных информационных систем.

Уровень автоматизации российских коммерческих банков в настоящее время сильно различается. Несмотря на то, что разработчики программного обеспечения приступили к созданию автоматизированных банковских систем пятого поколения, позволяющих в рамках одного ядра интегрировать программные продукты по всем направлениям банковской деятельности, многие кредитные организации продолжают использовать программное обеспечение третьего и даже второго поколения, при этом не спешат переходить на современные АБС. Это обусловливается многими причинами, главными из которых являются: слабость российской банковской системы в целом, существенные различия в количественных и качественных параметрах коммерческих банков (таких как величина собственных средств, количество филиалов, численность клиентуры, виды предоставляемых услуг и т. д.), низкий уровень профессионализма отдельных менеджеров, слабая научно-методическая разработка проблем, связанных с автоматизацией. Вместе с тем, в России к настоящему времени обозначился ряд компаний, профессионально решающих проблемы автоматизации банковской деятельности, в числе которых Диасофт, R-Style Software Lab., ПрограмБанк, ФОРС и др.

Автоматизированная банковская система является важнейшим элементом информационного обеспечения внутреннего контроля, поскольку для современных условий развития информационных технологий характерно все более широкое использование высокоэффективных автоматизированных информационных систем.

3. Аудит кредитных операций

3.1 Последовательность и цель аудита кредитных операций

В банковском бизнесе активные кредитные операции (кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе) приносят банкам существенную часть прибыли. Пассивные кредитные операции (операции по привлечению кредитов) - наиболее распространенный и отработанный способ привлечения денежных средств для формирования ресурсов банка.

Вместе с тем проводимая банком кредитная политика связана с риском, поскольку воздействие как внешних (главным образом экономических условий), так и внутренних факторов (включая принятие ошибочных управленческих решений и проведение рискованных кредитных операций) может стать причиной возникновения у банка серьезных финансовых трудностей, связанных с невозможностью возврата предоставленных кредитов. В связи с этим качество кредитного портфеля банка и разумность в этой части политики являются теми аспектами деятельности банка, на которые аудиторы обращают особое внимание.

Цель аудита кредитных операций - проверка соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

Программа аудита кредитных операций банка включает широкий спектр вопросов - от общей оценки организации кредитного процесса до анализа качества кредитного портфеля. При проведении аудиторской проверки кредитной деятельности банка необходимо ознакомиться с качеством его кредитного портфеля, проанализировать кредитные и валютные риски, исследовать политику банка в области привлечения вкладов физических и юридических лиц, межбанковских кредитов, проверить соблюдение экономических нормативов, состояние внутреннего аудита.

Информационной базой при осуществлении проверки служат следующие документы:

- кредитная политика банка;

- положение о кредитном комитете (отделе);

- кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспечению исполнения обязательств;

- генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов;

- протоколы собрания кредитного комитета (отдела);

- распоряжения руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов;

- заключения службы безопасности и юридической службы;

Регистры аналитического и синтетического учета, данные по балансовым и. внебалансовым счетам, бухгалтерская отчетность: ведомости. остатков по счетам кредитной организации; ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организации; оборотные ведомости по счетам кредитной организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка и другие документы.

Последовательность проверки может быть следующей. На основе анализа оборотно-сальдовой ведомости аудитор определяет, какого размера должна быть выборка проверяемых кредитов, т. е. сопоставляет число заемщиков, интенсивность их работы и т. д. После определения размера выборки он формирует объект проверки, т. е. определяет, какие именно кредиты необходимо проверить. Особое внимание целесообразно обратить на крупных акционеров (пайщиков) банка, являющихся его заемщиками, а также заемщиков, имеющих по ссудным счетам наибольшие обороты в проверяемом периоде .. Пакет просроченной задолженности проверяется полностью. Так же проверяются первичные документы (см. приложение Б).