План

Введение

1. Теоретические основы вексельного обращения

1.1 История вексельного обращения

1.2 Понятие и классификация векселей

1.3 Операции банков с векселями

1.4 Нормативно-правовое регулирование операций с векселями

2. Операции коммерческих банков с векселями и организация их учета

2.1 Состояние вексельного рынка на современном этапе

2.2 Операции ОАО “АКБ Автобанка» с векселями

2.2.1 Организация выпуска банковских векселей

2.2.2 Учет векселей

2.2.3 Инкассирование и домициляция векселей

2.3. Оценка развития операций ОАО “АКБ Автобанка» с векселями за период 2006-2007 гг.

3. Проблемы и перспективы развития вексельного обращения в рыночных условиях

3.1. Факторы, сдерживающие развитие вексельного рынка в РФ

3.2 Перспективные направления развития вексельного обращения в России

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Значение векселя как инструмента финансового рынка трудно переоценить. Безусловность векселя как долгового обязательства, строгость взысканий по нему, возможность использования как средства коммерческого кредита и источника дохода обусловили его широкое применение практически во всех странах.

Возрождение рыночной экономики, финансового рынка и многих его традиционных механизмов привело к восстановлению вексельного обращения в России. За последние годы накоплен значительный опыт по использованию банковских и коммерческих векселей, который требует тщательного осмысления и обобщения.

Можно выделить по крайней мере две причины, по которым использование векселей приобретает все более широкие масштабы. Первая причина - определенно негативная: нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторской и кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом. Вторая причина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были востребованы на практике, либо применялись в усеченном, «выхолощенном» виде. В этом смысле все преимущества векселя как способа реализации заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов (в частности, института займа средств одной организацией у другой, небанковской организации как дополнение к институту банковского кредитования) и появлении адекватной им нормативно-правовой базы. Иными словами, именно дополнительные возможности, возникающие при расчетах векселями, и становятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня хозяйственных сделок.

Целью данной работы является анализ операций коммерческого банка с векселями, исследование процессов, протекающих в ходе выполнения этих операций, на примере Открытого акционерного общества “Акционерный коммерческий банк Автобанк” (ОАО “АКБ Автобанк”)

Для достижения указанной цели требуется решить следующие задачи:

1) исследовать экономическую природу векселя и классификацию его видов;

2) рассмотреть эволюцию развития векселя;

3) проанализировать особенности участия коммерческих банков РФ на вексельном рынке;

4) исследовать практику осуществления коммерческими банками операций с векселями;

5) проанализировать направления совершенствования операций коммерческих банков с векселями.

1. Теоретические основы вексельного обращения

1.1 История вексельного обращения

История векселя теряется в глубокой древности. Сказать точно, когда он появился, нельзя. Существуют отдельные указания, что некое подобие векселя было известно уже в древней античности. Описания различных денежных операций в Греции, Месопотамии, Иудее, дошедшие до нас, показывают, что там уже существовали элементы вексельного оборота.

Само понятие «вексель» произошло от обменных операций, поскольку он фиксировал факт обмена товара на деньги в том случае, когда деньги передавались позже поставки товара. Такое предположение находит подтверждение в современных названиях вексельных документов. На французском языке они называются lettre de change, на итальянском - lettera di cambio, на немецком и русском - Wechsel-Brieff, Wechsel, вексель, на английском - bill of exchange.

Период XII-XIV веков - это время постепенного оформления вексельной сделки. Это была эпоха произвола феодалов, рыцарских разбоев, постоянных войн, когда торговцы стремились сохранить капиталы во время своих переездов и переселений, когда путешественник пытался защититься от возможных нападений в пути. Все эти обстоятельства серьезно затрудняли становление новых экономических отношений, но не могло остановить ход экономического развития. По мере усиления государственности и правопорядка, политической стабильности и безопасности, установления прочных деловых отношений между различными странами появились реальные возможности для расширения объемов вексельных оборотов.

Центром хозяйственной и финансовой деятельности того времени была Италия. Она занимала выгодное географическое положение, находясь на перекрестке торгового пути, связывающего Западную Европу с Востоком. Через северные итальянские города - Геную, Флоренцию, Венецию, восточные товары устремлялись на европейский континент, а европейские - поступали на азиатские рынки. Здесь впервые появились промышленные производства мануфактурного типа и связанные с ними ранние капиталистические отношения. Эти города превратились в крупные европейские ремесленные промышленные и торговые центры. Именно этим городам принадлежит заслуга в создании банков.

Название «банк» появилось в Генуе в XII столетии. Менялы, сидевшие на базарной площади, за особыми столиками (banca), получили название «банкиры». Помимо размена монет, менялы принимали деньги на хранение, выдавали ссуды, осуществляли различные денежные операции за своих клиентов. Их деятельность представляла собой зачатки современных банковских операций.

Начиная с XIII века, вексельные сделки были отмечены в Германии, Франции, Англии, Скандинавии, причем везде присутствовала некая схожесть вексельных обычаев и институтов. Это дает основание полагать, что становление векселя проходило при помощи итальянских коммерсантов.

Им стали оформляться товарные кредиты в том случае, когда у покупателя не хватало денег рассчитаться за поставленный товар. Вексель стал обязательством об уплате по нему в определенный срок и в определенном месте. К этому прибавилось еще одно его достоинство: момент выдачи и момент исполнения обязательств постепенно отдалялись друг от друга. Это обстоятельство превратило вексель в особый вид денежной ценности. Векселями стали расплачиваться при сделках, производя на нем передаточные надписи. Тем самым сберегалось денежное обращение. Теперь можно было осуществлять громадные сделки, не переводя и не посылая наличных денег. Помимо этого вексель превратился в документ, устанавливающий долговые отношения.

По мере развития вексельных операций не всегда оказалось возможным трассировать вексель на филиал или компаньона. Часто приходилось переводить деньги на другую фирму, с которой имелись партнерские отношения, или на должника. Появилась необходимость выяснять, принимает ли трассат вексель к платежу, поэтому выработалась торжественная форма принятия векселя к платежу, названная «акцепт». Акцепт подразумевал публичное выражение согласия принятия предъявленного векселя к платежу на общем собрании вексельных дельцов.

При большом собрании лиц, имеющих отношение к вексельным операциям, создавалась возможность производить расплату по векселям не наличными деньгами, а погашать одни вексельные требования другими, что облегчалось проведением собраний вексельных дельцов в строго установленное время. Этот способ выполнения вексельных операций получил название «сконтрация».

К концу XVI века вексельные права и обычаи сложились в основных чертах. Благодаря итальянским банкирам, которые крепко держали в своих руках все операции с векселями и всегда участвовали в них в качестве одной из сторон, вексель приобрел строгую и установленную форму. Дальнейшее его совершенствование связано с развитием экономики Франции.

В 1569 году в Болонии был принят первый вексельный устав. Но в этот период он имел еще некоторые ограничения в том, что вексель нельзя было передать другому лицу. Существовавшая хозяйственная практика требовала разработать приемы, способствующие облегчению передачи вексельных прав, и как следствие улучшению обращаемости векселей.

3 апреля 1801 года во Франции комиссией при министерстве внутренних дел был разработан проект торгового уложения, который с изменениями постепенно был утвержден в виде пяти самостоятельных законов под общим названием «Code de Commerce», вступивших в силу с 1 января 1808 года.

Основные моменты нового вексельного законодательства:

Векселем считалось всякое поручение об уплате денег. Ошибки в написании имени, места жительства, места выдачи и платежа лишали данное обязательство характера векселя и превращали его в простую долговую расписку. Главным должником по векселю считался векселедатель простого векселя или акцептант переводного. Акцепт выражался в письменной форме в течение суток по предъявлению векселя. Быстрота платежа достигалась недопущением отсрочки, даже по отношению к векселям по предъявлении.

«Code de Commerce» быстро нашел общее признание и сделался образцом для многих иностранных законодательств.

Со временем стали проявляться отдельные недостатки «Code de Commerce». Из положений французского вексельного права видно, что для законодателя вексель - это обязательство, сила которого состояла в содержании письменного текста , но одновременно присутствовал взгляд на вексель как на договор. В «Code de Commerce» была закреплена необходимость различия места выдачи и места платежа переводного векселя. Именно поэтому вексельные постановления Франции потеряли прежний авторитет после издания Общегерманского вексельного устава.

В 1847 году в Лейпциге по предложению прусского правительства была образована комиссия из представителей германских государств для разработки всеобщего вексельного устава. В результате деятельности комиссии появился Общегерманский вексельный устав. Он был принят 24 ноября 1848 года Франкфуртским национальным собранием в качестве обязательного для всех составных частей Германии с 1 мая 1849 года.

В соответствии с этим законом простые и переводные векселя были уравнены в правах. Вытекающие из векселя правовые отношения основывались только на данных, которые были записаны в самом вексельном тексте. Все соглашения, имевшие место по поводу выдачи векселей, не подлежали вексельным постановлениям. Главным должником переводного векселя считался акцептант. Право передачи претензий по векселю отдавалось векселедержателю, за исключением случая прямого запрещения в тексте векселя. Допускался бланковый индоссамент, индоссирование и протестование векселей.

Право пользоваться векселями, ограниченное прежде желанием оградить интересы людей, могущих по своей беззаботности и легкомыслию выдать вексель, существенно расширилось, снимались различные преграды.

Общегерманский Вексельный Устав стал примером для других стран. Он был взят за основу Швецией в 1851 году, Сербией - в 1860 году, Бельгией - в 1878 году, Норвегией - в 1880 году, Италией - в 1882 году. Таким образом, во второй половине XIX в. появились предпосылки для создания единого вексельного устава. Однако лишь в 1930 году в Женеве была принята конвенция, унифицировавшая основные нормы международного вексельного права, которые действуют и по сей день. Принятый в Женеве рядом стран Единообразный вексельный закон (ЕВЗ) был большим достижением в истории развития вексельного права. Женевская конвенция обязала каждую из стран-участниц строго придерживаться Единообразного вексельного закона и принять его за основу вексельного законодательства.

Время появления векселя в России, как и в других странах, установить точно практически невозможно. Московское государство стояло в стороне от мировой хозяйственной практики, породившей вексель. Правда, Новгород и Псков поддерживали оживленные отношения с Ганзой, но торговля велась исключительно при помощи наличных денег. Немецкими юридическими памятниками запрещалось торговать с русскими в кредит, вступать с ними в компании, брать у них товар на комиссию и для доставки его какой-либо немецкий город. При таких отношениях отсутствовала почва появления вексельных отношений между немцами и русскими. Поэтому, если немецкий вексель и появился в Новгороде, то он обращался только среди иноземных торговцев. Русского же купечества он не касался.

Впоследствии иностранные купцы, поселившиеся в Москве, Архангельске и других торговых городах, довольно часто прибегали для перевода денег к векселям. Постоянные контакты с иностранцами привели к знакомству русских торговых людей с векселем. Отсутствие бумажных денег, плохие пути сообщения создавали предпосылки для развития вексельных отношений, суливших большие выгоды и удобства для купечества. К векселю прибегали не только частные лица, но и правительственные органы. Оформился так называемый казенный вексель. Так, при Петре I для того, чтобы избежать перевозки денег, предназначавшихся на содержание армии, правительство стало пользоваться векселями. Казенные деньги при этом переводились так называемыми купеческими векселями. Преимущества перевода денег при посредстве векселей были столь ощутимыми, что правительство нашло возможным стимулировать развитие вексельного обращения. 16 мая 1729 года был принят «Устав Вексельный», который регулировал взаимоотношения между частными лицами и государственными органами.

Согласно Устава, векселю был придан бесспорный характер, в связи с чем, делавшиеся на нем разного рода надписи не нуждались в подтверждении. Главное внимание уделялось переводному векселю, с которым уравнивался и простой вексель. Были установлены сроки действия векселя, статьи о валюте, об образцах векселей, об уведомительном письме, акцепте, индоссаменте, платеже.

Усложнение хозяйственной жизни потребовало внесения корректив в Вексельный устав. 25 июня 1832 года была принята новая редакция Устава с дополнениями и уточнениями. Вначале он вошел, как составная часть, в свод Учреждений и Уставов торговых, а затем в 1887 году был принят в виде самостоятельного вексельного Устава.

В 1860 году был составлен проект, в основу которого легли идеи и положения Общегерманского вексельного устава 1847 года. В конечном счете, 17 февраля 1882 года учредили особое Совещание для обсуждения проекта Устава. Этим собранием были собраны все замечания и предложения представителей торговли, русских и иностранных купцов.

Новый вексельный закон был разработан выдающимся правоведом П. П. Цитовичем по поручению Министра Финансов С. Ю. Витте. Он был принят в 1902 году и вступил в силу 1 января 1903 года, явившись результатом почти полувековой работы.

В 1936 году СССР присоединился к Женевской вексельной конвенции 1930 года.

1.2 Понятие и классификация векселей

Традиционная трактовка векселя выглядит следующим образом: «Вексель - это письменное долговое обязательство, в котором воплощено право на определенное имущество. Это право может быть реализовано только тем, кто законно обладает векселем».

Вексель не является именным документом. Право на вексель обычно передается с помощью индоссамента (передаточной надписи на векселе), однако возможна и его уступка. Вексель не может предъявить любое лицо, не упомянутое в векселе (например, нашедший вексель).

Вексель - самостоятельное платежное обязательство. Это означает, что задолженность по векселю полностью обособилась от непосредственных долговых обязательств, возникающих из товарных поставок, которые явились причиной выставления векселя и предъявления его к оплате. При невыполнении договора выясняются причины срыва поставок и удовлетворяются претензии покупателей, как правило, с помощью судебных инстанций.

По субъектному составу и содержанию векселя подразделяются на простые и переводные.

Простым векселем признается ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю (удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя денежной суммы в предусмотренном векселем размере и в срок).

В вексельном обязательстве, возникающем на основании простого векселя, участвуют два лица: векселедатель, одновременно являющийся плательщиком, и векселедержатель. При этом содержание простого векселя (вексельного обязательства) заключается в простом и ничем не обусловленном обещании векселедателя уплатить определенную денежную сумму (ст. 75 Положения о переводном и простом векселе).

Переводный вексель представляет собой ценную бумагу строго определенной формы, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю (удостоверяющую ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от указанного в векселе лица денежной суммы в предусмотренном векселем размере и в срок).

В правоотношениях, возникающих на основании переводного векселя, участвуют три субъекта: векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент). Содержание переводного векселя, в отличие от простого векселя, состоит в простом и ничем не обусловленном предложении векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму векселедержателю (ст. 1 Положения о переводном и простом векселе). При этом обязанность по оплате векселя плательщиком (трассатом) возникает у него в момент акцепта предложения векселедателя (трассанта).

Возможности использования векселя в качестве платежного средства значительно расширяются благодаря его обращаемости. Способом передачи для векселя (как простого, так и переводного) является передаточная надпись - индоссамент, осуществляемая векселедержателем (последним держателем - индоссантом) на оборотной стороне векселя (франц. en dos - на спине) или на добавочном листе, называемом аллонжем. Соответственно индоссирование - переуступка векселя с помощью передаточной надписи. Посредством индоссамента все права требования и риски по векселю передаются другому лицу, в пользу и с согласия которого сделана надпись, - индоссату. Круг лиц, участвующих в цепочке передачи векселя, практически не ограничен. Все они несут солидарную ответственность перед последним его держателем за погашение вексельного долга основным должником: акцептантом - в переводном векселе, векселедателем - в простом. Количество передаточных надписей свидетельствует о надежности векселя. Чем больше на векселе надписей, гарантирующих его оплату, тем большую ценность он представляет.

Порядок индоссамента также строго формализован. Основные виды

индоссаментов:

- именной (полный) - в передаточной надписи указывается имя или наименование индоссата;

- бланковый - не указывается, в пользу кого сделан, или состоит из одной подписи индоссанта. Его можно превратить в полный, сделав надпись, по приказу какого лица следует совершить платеж;

- препоручительный (инкассовый) - при передаче лицу с просьбой произвести определенные операции по векселю (инкассирование, совершение протеста, передача в залог и др.). Дальнейшие индоссаменты на таком векселе могут быть только препоручительные;

- обеспечительный - имеет целью передать индоссату залоговые права на вексель и содержит такие фразы: "валюта в обеспечение", "валюта в залог" и т.п.

В зависимости от получателя денежных средств по векселю различают предъявительские, ордерные и именные векселя.

По векселю на предъявителя платеж осуществляется должником предъявителю векселя. По ордерному векселю платеж производится первому лицу, указанному в векселе, или другому лицу, кому это лицо прикажет ("по его приказу"). По именному векселю платеж осуществляется только лицу, поименованному в документе.

Практика вексельного обращения, а также ряд норм, содержащихся в законодательных и подзаконных актах, также позволяют классифицировать векселя и по другим основаниям. Так, в настоящее время в зависимости от основания выдачи общепринятым является деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые.

Товарным (коммерческим) векселем оформляется коммерческий кредит, определяемый ст. 823 ГК РФ как кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Иначе говоря, товарный (коммерческий) вексель является одним из способов оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита и в его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.).

Финансовый вексель опосредует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, то есть отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита). Другими словами, выдача финансового векселя является способом оформления займа (кредита).

1.3 Нормативно-правовое регулирование операций с векселями

Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется специальным вексельным законодательством, а именно:

Конвенция, цель которой - разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, вступившая в силу для СССР 25 ноября 1936 г. (действует в отношении Российской Федерации как правопреемника СССР);

Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе, вступившая в силу для СССР 23 февраля 1937 г. (действует в отношении Российской Федерации как правопреемника СССР);

Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", определяет порядок составления и форму векселя, вопросы индоссамента, акцепта, аваля, сроков платежа и др.;

Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", регулирующий обращение векселей на территории России;

2. Операции коммерческих банков с векселями и организация их учета

2.1 Операции ОАО “Сбербанка РФ» с векселями

2.1.1 Организация выпуска банковских векселей

В России в настоящее время довольно широкое распространение получила эмиссия коммерческими банками собственных векселей, что позволяет им увеличить объем привлеченных средств, а его клиенты получают универсальное платежное средство. Порядок выпуска коммерческими банками собственных векселей регламентируется Письмом ЦБ РФ № 26 от 23 февраля 1995 г. «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями».

Для упрощения расчетов и привлечения средств банки могут выпускать собственные (финансовые) векселя с номиналом в рублях. Банки, имеющие лицензию на проведение операций с иностранной валютой, могут выпускать векселя в валюте в соответствии с валютным законодательством РФ.

Выпуск собственных векселей по своей сути представляет кредитные отношения. Эмитент векселей выступает в роли заемщика, а покупатель - в роли кредитора.

Вексель выписывается на специально изготовленном бланке, имеющем необходимые степени защиты.

Важнейшим свойством векселя является возможность его передачи. Любой вексель может быть передан векселедержателем (индоссантом) новому векселедержателю (индоссату) по индоссаменту (передаточной надписи на оборотной стороне векселя).

Как правило, вексель индоссируется в пользу третьего лица при сделках купли-продажи, в пользу банка - при учете векселя, принятии его в залог по кредиту, при отправке на инкассо.

Индоссамент должен быть простым, ничем не обусловленным, на полную сумму векселя. Обязательными являются: полное наименование нового векселедержателя, подписи руководителя и главного бухгалтера индоссанта, заверенные печатью, для составления индоссамента.

Индоссамент бывает полный и бланковый.

Полный (именной) индоссамент указывает лицо, которому должен быть совершен платеж. Различают:

- безоборотный - содержит оговорку: "без обращения на меня", которая снимает с индоссанта ответственность за платеж по векселю;

- залоговый - передается в обеспечение банковской ссуды; содержит оговорку - "валюта в залог" или "валюта на инкассо", "валюта в обеспечение" или "валюта к получению".

Бланковый индоссамент состоит только из подписи индоссанта, печати и даты, имеет силу индоссамента на предъявителя. В нем не указывается лицо, которому переуступается вексель.

Выпуская собственные векселя, банк может быть:

- векселедателем простого векселя;

- акцептантом переводного векселя;

- векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя;

- векселедателем переводного векселя, не принимаемого им к акцепту;

- векселедателем неакцептованного переводного векселя.

Право требования по векселю сохраняется:

- к векселедателю и его авалисту - в течение трех лет со дня предъявления векселя к платежу;

- к индоссантам и их авалистам - в течение одного года со дня совершения протеста;

- индоссантов друг к другу - в течение шести месяцев со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня совершения протеста по векселю.

Один из способов размещения банком собственных векселей является вексельный кредит. В этом случае для проведения расчетов клиентов банк вместо денежных средств предоставляет собственные векселя. Процедура оформления такой ссуды проводится с соблюдением требований законодательства РФ и нормативных документов Банка России.

Проценты по вексельному кредиту начисляются и выплачиваются в порядке, определенном для рублевых или валютных ссуд в зависимости от того, в какой валюте номинирован вексель, выданный банком. Заемщику открываются ссудный счет и счет для начисления процентов. В зависимости от срока погашения выданный вексель отражается на соответствующем балансовом счете второго порядка счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты":

52301 - до востребования;

52302 - со сроком погашения до 30 дней;

52303 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

52304 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

52305 - со сроком погашения от 181 дня до одного года;

52306 - со сроком погашения свыше одного года до трех лет;

52307 - со сроком погашения свыше трех лет.

Назначение счета: учет номинальной стоимости векселей, выпущенных банком, по срокам погашения.

По кредиту счетов отражается продажа собственных векселей банка по номинальной стоимости.

По дебету счетов отражается выкуп собственных векселей банка.

Погашение вексельного кредита возможно как денежными средствами, так и возвращением банку выданного им векселя. Резервы на возможные потери по вексельным кредитам создаются в порядке, определенном Банком России для обычных ссуд.

Банки, как правило, продают собственные векселя по цене ниже номинальной, за минусом дисконта. Если векселя были проданы по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (суммы дисконта) относится на счет по учету 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". А при выкупе этих векселей сумма дисконта списывается на счет по учету 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

При досрочном выкупе векселей по цене ниже или выше от их номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа относится на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" или на счет 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

Потенциальный инвестор, желающий приобрести финансовый вексель, обращается в отдел ценных бумаг банка и знакомится с инструкцией, определяющей правила оформления, выдачи и погашения долговых обязательств. Экономист отдела ценных бумаг подготавливает в двух экземплярах договор купли-продажи векселей.

2.1.2 Учет векселей и отражение их в бухгалтерском учете

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Этот процент называется учетным процентом или дисконтом. Таким образом, с позиции банка это покупка любого несобственного векселя.

Операция банка по учету векселей сопровождается документооборотом.

Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента. Вполне возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение. Как правило, условие ее выполнения определяют управляющие и директора банков на основе той информации, которая содержится в представленном к учету в банк векселе. Он отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а также между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. Особенно тщательно рассматривается вопрос платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя - по простому векселю и акцептанта или трассанта - по переводному векселю).

Представление реестров векселей к учету. Векселя представляются в банк при реестрах, форма бланка которого устанавливается банком. Записи по перечисленным в реестре векселям сличаются с реквизитами приложенных векселей. По принятым с реестром векселям предъявителю вручается квитанция, если их учет не может быть произведен в день приема.

На векселях, внесенных в реестр, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. Перед бланковой надписью оставляется достаточное место, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на имя банка, превратив, таким образом, бланковую надпись клиента в именную.

Рассмотрение и принятие векселя к учету. Представленные векселя проверяются с точки зрения их экономической и юридической надежности. С юридической стороны проверяется правильность заполнения всех реквизитов, а также полнота оплаты гербового сбора, полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также подлинность этих подписей.

Целью проверки экономической надежности векселя является установление полной уверенности их оплаты. Кроме проверки общей кредитоспособности клиента подлежит анализу экономическое положение индоссантов, оставивших надписи на векселях. К учету принимаются векселя, основанные только на товарных и коммерческих сделках. Векселя бронзовые, дружеские, встречные к учету не принимаются. Учитываемые векселя должны иметь не менее двух подписей. Количество передаточных подписей свидетельствует о надежности векселя. В отношении сроков векселей предпочтение отдается краткосрочным векселям, менее зависимым от изменения экономического положения клиентов и общей хозяйственной конъюнктуры. Не принимаются к учету векселя, выданные хозяйственными организациями и лицами, допускавшими свои векселя до протеста. Векселя, оказавшиеся при проверке неудовлетворительными, вычеркиваются из реестра. После этого они рассматриваются руководством банка, и при наличии свободного остатка кредита им делается разрешительная надпись о сумме векселей, принимаемых к учету.

Обработка принятых к учету векселей. Реестры и принятые векселя направляются для дальнейшей обработки в кредитно-вексельный отдел. На лицевой стороне векселя и в реестрах против записи каждого векселя проставляется порядковый номер векселя, ведущийся с начала года в специальной книге учета, которая используется для разного рода справок.

Для своевременного получения платежа по учтенным векселям банк ведет картотеки по срокам наступления платежей. Для контроля за своевременным получением платежей по учтенным векселям банк на каждое число составляет специальные ведомости, в которых заполняются данные по всем векселям срочным на это число, с указанием порядкового номера векселя по книге их регистрации банком; наименования векселедателей, предъявителей и суммы каждого векселя. При получении платежа в ведомости делаются соответствующие отметки, а векселя возвращаются плательщику.

Расчет оплаченной суммы учтенных векселей. Производится расчет суммы, подлежащей удержанию в пользу банка в качестве дисконта за учет. Процентная ставка по учету векселей устанавливается самим банком.

По векселям с платежом не в месте учета взимается также порто (почтовые расходы) и дампо (комиссия иногородним банкам за инкассирование иногородних векселей).

Бухгалтерский учет операций с векселями ведется в порядке, определенном Положением от 5 декабря 2002 г. № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Учет вложений средств коммерческими банками в приобретение векселей (дисконт векселей) ведется на балансовых счетах первого порядка по категориям векселедателей, что отражается в их названии:

512 "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими";

513 "Векселя органов власти субъектов РФ, местных органов власти и авалированные ими";

514 "Векселя банков";

515 "Прочие векселя";

516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими";

517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими";

518 "Векселя банков-нерезидентов";

519 "Прочие векселя нерезидентов".

К указанным балансовым счетам первого порядка открываются счета второго порядка, на которых учет ведется по срокам погашения. По каждому типу векселедателей предусмотрен счет для учета резерва под возможные потери.

Счета второго порядка с 01 по 09 активные. Счета по учету резервов под возможные потери пассивные.

По дебету счетов учета векселей отражается фактическая цена приобретения векселей в корреспонденции со счетом кассы или корреспондентским счетом банка. Эта сумма равна номиналу векселя за вычетом суммы дисконта.

По кредиту счетов учета векселей списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного банком векселя в корреспонденции с расчетным счетом клиента, счетом кассы или корреспондентским счетом банка. Одновременно сумма дисконта по погашенному векселю списывается в кредит счета доходов, полученных от операций с ценными бумагами (70102).

При перепродаже векселя его покупная стоимость списывается по кредиту счетов учета векселей. В этом случае на сумму средств, полученных за проданный вексель, делаются проводки по дебету корреспондентского счета, счета кассы или расчетного счета клиента.

Определяется разница между стоимостью приобретения и продажи векселя. В зависимости от того, был ли вексель продан по цене выше или ниже цены приобретения, разница относится соответственно на счет по учету доходов 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" или на счет по учету расходов 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

При переучете векселей в коммерческом банке делаются проводки:

- на сумму номинальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России"

Кт 512 - 519 "Учтенные векселя";

- на сумму учетного процента:

Дт 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт 512 - 519 - на сумму учетного процента.

В конце отчетного периода сумма дисконта относится на счета по учету доходов и расходов банка:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кт 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам"

или

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам",

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по всем балансовым счетам по учету векселей.

При отражении операций по учету (дисконту) векселей учет ведется в трех главных направлениях:

- ведение хронологических записей;

- ведение систематических записей;

- контроль за сроками наступления платежей по векселям и предъявления их к протесту.

Записи ведутся в книгах, журналах, карточках.

Хронологические записи ведутся по каждому виду учтенных векселей в порядке номеров. Записи ведутся на основании реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдельным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отражает суммы, полученные векселедержателем, но учет ведется и по векселедателям.

К систематическому учету относится также ведение записей по банкам, которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упущение срока погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате "юридической силы" векселя.

Все записи по векселям ведутся в порядке сроков погашения до их сдачи в кладовую на хранение. Для проверки точности записей по срокам их сверяют с хронологическими записями.

Ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с описью векселей, срок погашения которых истекает на следующий день.

Для сводного учета банки заполняют таблицы "Движение векселей".

В таблице указываются:

- наименование показателя: векселя выданные, в том числе просроченные; векселя полученные, в том числе просроченные;

- остаток на начало года по всем показателям;

- получено обязательств;

- погашено обязательств;

- остаток на конец года.

Таблицы могут составляться и поквартально.

Согласно Инструкции Центрального банка от 30 июня 1997 г. № 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банк обязан создавать резерв на возможные потери по операциям с векселями.

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга (цена приобретения векселя) по нормативам в зависимости от классификации векселей.

К первой группе риска относятся векселя с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно (1%).

Ко второй группе риска относятся векселя при наличии просроченной выплаты по основному долгу от 6 до 30 дней включительно (20%).

К третьей группе риска относятся векселя с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно (50%).

К четвертой группе риска относятся векселя с просрочкой погашения более 181 дня (100%).

Классификацию векселей банк осуществляет самостоятельно. Резерв на возможные потери по сумме основного долга формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Резерв формируется ежемесячно в последний рабочий день отчетного месяца.

Для учета созданного резерва в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 51210 - 51910 "Резерв на возможные потери" (счета пассивные).

При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 51210 - 51910 "Резерв на возможные потери".

Общая величина резерва должна ежемесячно уточняться при переводе векселя из одной группы риска в другую до требуемой величины.

При погашении векселя сумма созданного резерва относится в состав доходов банка. В бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дт 51210 - 51910 "Резерв на возможные потери"

Кт 70107 "Другие доходы".

Для упорядочения хранения и учета векселей в соответствии с Указанием Банка России от 15 июля 1998 г. № 292-У "О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами" учет векселей и иных неэмиссионных ценных бумаг, принадлежащих банкам и их клиентам, ведется на счетах депо (в штуках).

На внебалансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета учитываются векселя, принятые банком по договорам хранения. Учет ведется по номинальной стоимости на внебалансовом счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения". Векселя заемщиков, переданные банку в обеспечение предоставленных кредитов, учитываются на внебалансовом счете 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам".

Оплаченные или проданные векселя снимаются с учета по счетам депо. Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 91303, списываются с него.

Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 90803, снимаются с учета после исполнения обязательств по договору хранения.

При учете векселей делаются проводки:

1. Выкуплен вексель у организации:

а) Дт 512 - 519 "Учтенные векселя"

Кт 40702 Расчетный счет клиента,

Кт 30102 Корреспондентский счет банка - на сумму номинальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента;

б) Дт 512 - 519 "Учтенные векселя"

Кт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" - на сумму учетного процента.

в) Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - один вексель - учет приобретенного векселя на счетах депо.

2. От плательщика поступили средства в погашение учтенного банком векселя:

Дт 40702 "Расчетный счет клиента",

Дт 30102 Корреспондентский счет банка

Кт 512 - 519 "Учтенные векселя";

и одновременно:

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Не оплаченный в день срока платежа вексель должен быть передан нотариусу для протеста. Векселедержатель также может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц:

1) если имел место полный или частичный отказ в акцепте;

2) в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;

3) в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.

Протест в неплатеже переводного векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который переводный вексель подлежит оплате. Если дело идет о векселе сроком по предъявлении, протест должен быть совершен на следующий день. Это требование является категорическим: ни при каких обстоятельствах нельзя вексель передать к протесту ранее дня, следующего за днем срока платежа; с другой стороны, пропуск этого дня, хотя бы не по вине банка, делает невозможным совершение протеста. Если срок платежа или срок отправки векселя в протест совпадает с днем отдыха, эти сроки передвигаются на один день.

Векселя передаются в протест при описи, в которой указываются:

а) подробное наименование и адреса векселедателей, чьи векселя подлежат протесту;

б) сроки наступления платежей по этим векселям;

в) их суммы;

г) подробное наименование всех надписателей и их адреса;

д) причины протеста, т.е. неплатежа по векселю;

е) название банка, от имени которого должен быть совершен протест.

Для учета опротестованных векселей предназначены счета:

51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и счета 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные".

Счета активные. По дебету счетов проводится номинальная стоимость (вексельная сумма) не оплаченных в срок векселей.

По кредиту счетов списывается номинальная стоимость учтенных, не оплаченных в срок векселей при поступлении от плательщиков денежных средств в их погашение.

В бухгалтерском учете протест векселей отражается следующими проводками:

1. Приобретение векселя:

- оплачивается векселедержателю сумма за минусом учетного процента за досрочный выкуп:

Дт 512 - 519 "Учтенные векселя"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка;

- на сумму учетного процента:

Дт 512 - 519 "Учтенные векселя"

Кт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".

2. Вексель не оплачен в срок и предъявлен к протесту:

Дт счета по учету векселей, не оплаченных в срок

Кт 512 - 519 "Учтенные векселя".

3. Создан резерв на возможные потери по векселю в зависимости от категории риска:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт счета по учету резервов на возможные потери.

4. При предъявлении векселя к протесту доначисляется резерв до необходимого размера:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт счета по учету резервов на возможные потери.

5. Плательщиком оплачен опротестованный вексель:

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт счета по учету векселей, не оплаченных в срок.

И одновременно сумму учетного процента относим на доходы банка:

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

6. Списывают начисленный ранее резерв в состав доходов банка:

Дт счета по учету резервов на возможные потери

Кт 70107 "Другие доходы".

Если плательщик был признан банкротом согласно постановлению суда, то вексельная сумма списывается за счет созданного резерва на возможные потери по векселям. При этом в учете будет сделана запись:

Дт счета по учету резервов на возможные потери

Кт счета по учету векселей, не оплаченных в срок.

Одновременно списывается сумма учетного процента:

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт счета по учету векселей, не оплаченных в срок.

Списанные с баланса сумма учетного процента и вексельная сумма должны учитываться на внебалансовом счете в течение пяти лет:

Дт 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму основного долга;

Дт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму дисконта.

В бухгалтерском учете операции по продаже собственных векселей отражаются следующими проводками:

1. Проданы собственные векселя банка:

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

40702 "Расчетный счет клиента", или

20202 "Касса кредитной организации"

Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на фактическую цену продажи за минусом дисконта;

Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму дисконта.

И одновременно списываются бланки собственных ценных бумаг с внебалансовых счетов:

Дт 999999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

2. По окончании срока обращения произведен выкуп векселя по номиналу:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

40702 Расчетный счет клиента, или

20202 "Касса кредитной организации".

Одновременно сумма дисконта списывается на расходы банка

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами", лицевой счет "Дисконтный расход по векселям"

Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Коммерческие банки могут досрочно произвести выкуп собственных векселей по цене ниже номинала.

При досрочном выкупе векселей по цене ниже номинала в учете делаются проводки:

а) на фактическую сумму выкупа:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

40702 "Расчетный счет клиента", или

20202 "Касса кредитной организации";

б) на сумму разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";

в) на сумму дисконта:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами", лицевой счет "Дисконтный расход по векселям"

Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

В аналитическом учете ведется лицевые счета по видам и выпускам собственных векселей.

2.1.3 Инкассирование и домициляция векселей

Инкассирование векселей банком - операция, в которой банк выполняет поручение векселедержателя по получению платежа по векселю в установленный срок. Векселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем препоручительной надписью (индоссаментом) на имя данного банка со словами: «для получения платежа» или « на инкассо». На принятых векселях банк ставит штемпель «инкассовый». Банки принимают для инкассирования векселя с оплатой там, где есть учреждения банков. Прием векселей на инкассо следует отличать от учета. В то время как при учете банк подвержен определенному риску, при инкассировании он берет на себя ответственность по предъявлению векселя в срок плательщику и по получению причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

Если платежа не последовало, вексель возвращается кредитору, но с протестом в неплатеже (банк должен своевременно представить его к протесту). Следовательно, банк отвечает за последствия, возникшие вследствие упущения протеста.

Векселедержатель, дающий банку поручение, называется комитентом; банк, выполняющий поручение, - комиссионером; вознаграждение за действия банка - комиссией.

Сдача векселя в банк очень удобна для векселедержателя. Удобства этой операции сводятся к следующему:

1. банки, имея широкую сеть своих филиалов и корреспондентов, могут выполнить роль посредников между сторонами по векселю наиболее дешево, надежно и быстро;

2. передавая вексель на комиссию в банк, векселедержатель избавляется от необходимости следить за сроком векселей, предъявлять их к платежу или протесту, знать и выполнять все формальности, нужные для совершения этих актов, все это проделывает за него банк;

3. при наличии в банке расчетного счета комитент выигрывает на том, что полученные суммы банк немедленно зачисляет на счет комитента; если же платеж пересылался векселедержателю, последний не смог бы воспользоваться деньгами все это время, которое бы потребовалось на пересылку денег.

Представляя существенное значение для векселедержателей, операции по инкассированию векселей выгодны и для банка.

Во-первых, несмотря на то, что в каждом отдельном случае банком взимается незначительное вознаграждение, в общей сложности эти операции дают банку значительную прибыль.