2076 А Пролонгована заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

Призначення рахунку: облік пролонгованих кредитів в інвестиційну діяльність.

За дебетом рахунку проводяться суми пролонгованих кредитів в інвестиційну діяльність.

За кредитом рахунку проводяться суми погашення пролонгованої заборгованості, а також суми, які перераховані на рахунки простроченої і сумнівної заборгованості.

2077 А Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

Призначення рахунку: облік не погашених у строк кредитів в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

За дебетом рахунку проводяться суми простроченої заборгованості за кредитами в інвестиційну діяльність.

За кредитом рахунку проводяться суми погашення простроченої заборгованості, а також суми прострочених кредитів, які перераховані на рахунок сумнівної заборгованості.

2078 А Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

Призначення рахунку: облік нарахованих доходів за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності. Доходи обліковуються у тому періоді, до якого вони належать.

За дебетом рахунку проводяться суми нарахованих доходів до часу їх отримання.

За кредитом рахунку проводяться суми нарахованих доходів при їх отриманні або перерахуванні на рахунки прострочених нарахованих доходів у разі несвоєчасного отримання.

2079 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

Призначення рахунку: облік не отриманих у строк нарахованих доходів за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

За дебетом рахунку проводяться суми прострочених нарахованих доходів.

За кредитом рахунку проводяться суми отриманих або списаних доходів. Подальший облік списаних доходів здійснюється за позабалансовим рахунком №9601. Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб'єктам

господарської діяльності.

2090 А Сумнівна заборгованість за рахунками суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом.

2094 А Сумнівна заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями.

2095 А Сумнівна заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями.

2096 А Сумнівна заборгованість за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

2097 А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

Призначення рахунків: за цією групою рахунків обліковуються кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності і повернення яких викликає сумнів.

За дебетом рахунків проводяться суми заборгованості, яка класифікована як сумнівна.

За кредитом рахунків проводяться суми погашення сумнівної заборгованості, списання безнадійних боргів у встановленому порядку; а також, у разі покращення перспективи повернення кредитів, віднесення заборгованості в зворотному порядку на відповідні рахунки. Подальший облік списаної заборгованості здійснюється за позабалансовим рахунком №9611.

2099 А Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими суб'єктам господарської діяльності.

Призначення рахунку: облік коштів, виплачених за гарантіями, які були надані суб'єктам господарської діяльності.

За дебетом рахунку проводяться суми, які виплачені за гарантіями, наданими суб'єктам господарської діяльності у разі невиконання ними своїх зобов'язань перед третьою стороною.

За кредитом рахунку проводиться погашення заборгованості та списання безнадійних боргів у встановленому порядку. Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам 2400 КА Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам.

Призначення рахунку: облік резервів на можливі втрати за заборгованістю за наданими клієнтам кредитами, віднесеними до категорій: "під контролем", "субстандартні", "сумнівні", "безнадійні". Відрахування до резервів здійснюється відповідно до чинного законодавства та нормативних актів Національного банку України.

За дебетом рахунку проводяться суми сформованих резервів або його збільшення.

За кредитом рахунку проводиться списання безнадійної заборгованості або суми зменшення резервів.

2.4 0перащї з цінними паперами та їх облік в Стрийському відділенні АППБ “АВАЛЬ”

3.4.1 Надання вексельного поручительства (авалю) по векселях

Платіж за векселем може бути забезпечений повністю або в частині вексельної суми через аваль. Це забезпечення дається третьою особою.

Аваль-вексельна порука, в силу якої особа (аваліст), яка здійснила її, переймає на себе відповідальність за виконання зобов'язання будь-якою зобов'язаною за векселем особою-акцептантом, векселедавцем, індосантом.

Аваль може бути здійснений при видачі векселя або на будь-якому іншому етапі його обігу. Банк може здійснювати звалювання векселя на підставі договору з будь-якою зобов'язаною за векселем особою.

Операції здійснюються на підставі "Положення про переказний і простий вексель (затвердженого постановою ЦВК і РНК і СРСР від 07 серпня 1937 року № 104/1341), "Порядку проведення банками операцій з векселями "(листи НБУ № 2001/ 85 від 25.02.93 року: 15010/34 від 13.02.95 року; 25-016/829-4017 від 04.06.97 року) та "Інструкції з бухобліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затвердженої постановою Правління НБУ № 466 від ЗО грудня 1997 року.

Економіст відділу вексельного обігу приймає від клієнта заяву про надання аваля по векселю, перевіряє справжність векселів, оцінює платоспроможність заявника і в залежності від висновку: повертає документи заявнику або готує договір про надання поручительства по векселю.

Економіст контролює надходження комісійної винагороди на рахунок 6113, робить напис про аваль на векселі, який підписується Керуючим Банку, Головним бухгалтером і скріплюється печаткою Банку та повертає авальовані векселі заявнику на підставі довіреності, виписаної заявником, готує розпорядження для бухгалтерії про зарахування на позабалансовий рахунок 9020 "Гарантії, що надані клієнтам" у розмірі наданого вексельного поручительства. Розпорядження підписується начальником відділу і Керуючим Банку та передається в бухгалтерію на виконання. Здійснюється проводка - Дт 9020 - Кт 9900.

Згідно чинного законодавства, якщо до банку через три місяці, не був звернений позов про сплату авальованого векселя, економіст відділу вексельного обігу готує розпорядження для бухгалтерії про списання з рахунку 9020 суми вексельного поручительства. Здійснюється проводка:

Дт 9900 - Кт 9020.

2.4.2 0перації врахування векселів

Врахування або дисконт векселів полягає в тому, що банк, придбавши вексель за іменним індосаментом, терміново його сплачує пред'явнику, а платіж отримує тільки з настанням зазначеного у векселі строку.

Економічною суттю операції врахування є дострокова грошова реалізація векселя його держателем банку і переведення комерційного кредиту у банківський.

За достроковий платіж банк утримує з номінальної суми векселя певну винагороду на свою користь, тобто вексель оплачується із знижкою. Різниця між сумою, яку банк заплатив, придбавши вексель, і сумою, яку він отримає за цим векселем у строк платежу, називається врахуванням або дисконтом.

Операції здійснюються на підставі Положення про переказний і простий вексель" (затвердженого постановою ЦВК і РНК СРСР від 07 серпня 1937 року № 104/1341), "Порядку проведення банками операцій з векселями ''( листи НБУ 22001/85 від 25.02.93 року; 15010/34 від 13.02..95 року; 25-ОЇ 6/829-4017 від 04.06.97 року) та "Інструкції з бухобліку з операцій з цінними паперами установ комерційних банків України", затвердженої постановою Правління НБУ № 466 від ЗО грудня 1997 року. Врахування векселів, особа, яка бажає надати векселі до врахування подає в банк:

* заяву;

* оригінали векселів, що пропонуються до врахування;

* дві ксерокопії кожного векселя (обов'язково з двох сторін);

* реєстр векселів;

* копії установчих документів векселеотримувача;

* баланс і звіт про фінансові результати за останній звітний період;

* довідка про операції на р/р векселеотримувача-пред'явника;

* документ, що підтверджує товарний характер векселів, (документи, що підтверджують товарний характер векселя можуть бути товарно-транспортні документи, виписані постачальником, на адресу якого оформляється вексель або договір між постачальником та векселедавцем (акцептантом) про купівлю-продаж товару з представленням складської довідки, що підтверджує наявність товару на складі).

Для прийняття рішення про можливість врахування векселів економіст відділу вексельного обігу приймає вищевказані документи і надає заявнику розписку про отримання векселів, яку підписує начальник відділу вексельного обігу, перевіряє дійсність векселів.

Вексель повинен бути виписаний виключно на бланку, який можна придбати в установах банківської системи України. Бланк має мікрошрифт "Національний банк України", а також аналогічний напис, який можна побачити тільки в ультрафіолетовому випромінюванні. Вексель може видаватися тільки для оплати за поставлену продукцію, виконані роботи та надані послуги, за винятком векселів Мінфіну, НБУ та комерційних банків.

Виступати векселедавцями, акцептантами, індосантами і авалістами можуть тільки юридичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності, що визнаються такими відповідно до чинного законодавства України. Видача та індосамент векселів за межі України не допускається. Вексель має бути заповнений у відповідності з "Положенням про переказний і простий вексель".

Після позитивного результату перевірки векселів, економіст аналізує платоспроможність заявника та після позитивного рішення готує договір. Економіст готує розпорядження для бухгалтерії на відкриття балансового рахунку для врахування векселів, і передає його в бухгалтерію, після чого готує акт прийому-передачі векселів у двох примірниках. Акт візується начальником відділу та. підписується Керуючим Банку, на підставі якого приймаються векселі і готуються документи на оплату векселів (платіжне доручення).

Економіст відділу вексельного обігу готує документи, на підставі яких векселі здаються в сховище Банку та відображає надходження векселів у книзі обліку врахованих векселів та контролює строки платежів за векселями (по книзі обліку).

Таблиця 2.4. Бухгалтерський облік операцій пов'язаних з врахування векселів

Оплата векселя (пл	атіжне доручення)
Дт 3214 - "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції" - на суму врахованих векселів	Кт - розрахунковий, рахунок векселедержателя - на суму врахованих векселів
Одночасно враховуємо дисконт з	а векселем (меморіальний ордер)
Дт 3214 - "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами , в портфелі банку на інвестиції" - на суму дисконту	Кт 3216- "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції" - на суму дисконту
Одночасно приймаємо вексе	ль на позабалансовий облік
^819 -"Інші цінності і документик-номінал векселя	Кт 9910 -"Ко^ррахунок для рахунків розділів 96-98^ - на номінал векселя

Пред'явлення векселів до оплати. Економіст відділу вексельного обігу складає реєстр векселів, які підлягають оплаті. Економіст отримує векселі зі сховища та готує акт пред'явлення векселя до оплати у двох примірниках.

Таблиця 2.5. Бухгалтерські проводки, що виконуються при погашенні векселів

Отримання век	селя зі сховища
Дт 9910 "Контррахунок для рахунків розділів 96-98^ на номінал векселя	Кт 9819/3 - "Інші цінності і документи" - на номінал векселя
Погашенк	ія векселя
Дт поточного рахунку векселедавця -на номінальну вартість векселя	Кт рахунку 3641 - на номінальну вартість векселя
Дт 3641 - "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку"- на номінальну вартість векселів	Кт 3214 - "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції" - на номінальну вартість векселя
Облік отримаі	дого прибутку
Дт 3216 - "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції"- на суму дисконту	Кт 6053 - "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції"- на суму дисконту

Економіст пред'являє вексель векселедавцю (акцептанту) та контролює надходження коштів від векселедавця (акцептанта) в операційному дні. У випадку не надходження коштів від векселедавця (акцептанта), на протязі дня оплати векселя, економіст повинен на протязі наступних 36 годин за днем пред'явлення, опротестувати вексель у нотаріуса.

Економіст готує документи для відображення в бухобліку результатів проведеної операції (меморіальні ордери) та відображає погашення векселів у книзі обліку врахованих векселів. На прохання векселедавця економіст повертає йому оплачений вексель. Підставою для повернення векселів є довіреність векселедавця.

2.4.3 0перації доміциляції векселів

Доміциляцією називається призначення платником за векселем будь-якої третьої особи, а такі векселі-доміцильованими. Зовнішньою ознакою доміцильованих векселів є напис на лицевій стороні векселя "Доміцильований" або "Платник-банк)" і підпис доміциліата.

Банк може за дорученням векселедавця здійснювати платежі за векселем у встановлений термін. Банк у цьому разі на противагу інкасуванню векселів не є одержувачем платежу, а стає платником.

Виступаючи за доміциліат, банк не ризикує, оскільки він оплачує вексель лише в тому випадку, якщо платник вніс йому раніше вексельну суму або, якщо платник має у нього на своєму поточному рахунку достатні кошти і уповноважує банк списати з його рахунку суму, необхідну для оплати векселя.

Операції здійснюються на підставі "Положення про переказний і простий вексель" ( затвердженого постановою ЦВК і РНК СРСР від 07 серпня 1937 року № 104/1341) , "Порядку проведення банками операцій з векселями" ( листи НБУ 22001/85 від 25.02.93 р, 15010/34 від 13.02.95 року, 25-016/829-4017 від 04.06.97 року) та "Інструкції з бухобліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України" , затвердженої постановою Правління НБУ № 466 від ЗО грудня 1997 року.

* Доміциляція векселів.

Всі операції по доміциляції векселів проводяться банком згідно укладених договорів з клієнтами. Для укладення договору векселедавець надає в банк наступні документи:

* заяву;

* оригінали векселів, що надаються для доміциляції;

* ксерокопію кожного векселя;

* документ, що підтверджує товарний характер векселів.

Економіст перевіряє дійсність векселів та товарний характер векселів, готує договір про доміциляцію векселів.

Економіст готує розпорядження для відкриття рахунку 2909 для клієнта та контролює надходження коштів клієнта на рахунок 2909 та комісійної винагороди на рахунок 6113. Дт поточного рахунку клієнта - Кт рахунку 2909. Дт поточного рахунку клієнта - Кт рахунку 6113.

Після надходження на рахунок 2909 коштів в обсязі, що дорівнює номінальній вартості векселя, економіст робить на векселі напис "Доміцильовано Стрийським відділенням АППБ “АВАЛЬ" і повертає векселедавцю вексель і довіреність.

* Оплата векселя, доміцильованого банком.

Векселедержатель в зазначений термін пред'являє вексель в Стрийське відділення АППБ “АВАЛЬ" до оплати.

Економіст відділу перевіряє дійсність векселів, права векселедержателя на володіння векселем. Для цього необхідно перевірити безперервність індосаментного ряду, а також запросити угоду, на підставі якої вексель перейшов у власність останнього векселедержателя.

Економіст готує платіжне доручення для перерахування коштів з рахунку 2909 на поточний рахунок векселедержателя.

Економіст контролює проходження платежів та після проходження платежу забирає вексель у векселедержателя і на підставі письмового прохання повертає його векселедавцю, при цьому підписується акт прийому-передачі. Підставою для поверненя є довіреність векселедавця.

2.4.4 Купівля-погашення ОВДП для банку та клієнтів на первинному ринку

Операції купівлі-погашення ОВДП для банку та клієнтів регламентуються наступними нормативними документами: Законом України "Про цінні папери та фондову біржу інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України", затвердженою постановою Правління НБУ №466 від 30.12.97 року реєстраційний №510 від 31.12.97 р., змінами та доповненнями до положення "Про порядок бухгалтерського та депозитарного обліку розміщення, обігу, сплати відсотків та погашення ОВДП в банківських установах", що затверджені постановою Правління НБУ від 26.12.96 р. № 333, порядком подання звітності торговцями цінними паперами, затвердженим рішенням

Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 10.06.97 р., Положенням АПІТБ'АВАЛЬ" "Про купівлю, продаж, зберігання державних цінних паперів та операцій з ними", затвердженої постановою Правління АППБ^АВАЛЬ" від 14.07.1997р., діючими тарифами АППБ “АВАЛЬ".

При купівлі-погашенні ОВДП для банку, на підставі зведенної заявки на участь в аукціонах, відповідальний працівник відділу обліку та контролю операцій з цінними паперами Головного банку проводить попередній розрахунок-прогноз результатів аукціонів, використовуючи результати попередніх аукціонів, та на основі отриманих від НБУ даних про результати аукціонів, проводить кінцевий розрахунок сум сплати за придбані ОВДП на умовах клірингу та готує платіжні документи по розрахунку з НБУ за придбані ОВДП. Проводки: Дт 3541 -Кт- транзит, pax. Мінфіну України в НБУ.

Відповідальний працівник відділу обліку та контролю операцій з цінними паперами на підставі отриманих від НБУ даних про результати аукціонів, оформляє повідомлення філії про результати участі в аукціонах та передає їх для відправки по електронній пошті.

Після надходження всієї суми від філії за придбані ОВДП оформляє меморіальний ордер для закриття дебіторської заборгованості, при цьому здійснюється проводка: Дт 3641 - Кт 3541.

У філії економіст оформляє розпорядження про відкриття рахунків залежно від цілей придбання ОВДП - на продаж: 1410, 1416, 6050; на інвестиції: 1420, 1426, 6051 та :

*на суму придбання ОВДП оформляє меморіальний ордер: Дт 1410 -Кт 3641;

*на суму дисконта по ОВДП оформляє меморіальний ордер: Дт 1410 -Кт 1416.

При погашенні ОВДП відповідальний працівник відділу обліку та контролю операцій з цінними паперами здійснює наступні операції :

* контроль за строками погашення ОВДП на підставі даних Депо-балансу та платіжного календаря;

* контроль за надходженням коштів по погашенню ОВДП від НБУ на рахунок 3739;

* оформляє платіжні документи по погашенню ОВДП. При погашені ОВДП, які були придбані для філії , відповідальний працівник Головного банку здійснює проводку : Дт 3641 Головного банку - Кт 3641 філії.

І відповідно економіст сектору цінних паперів філії здійснює проводки:

* Дт 3641-Кт 1410 на суму номінальної вартості ОВДП;

* Дт 1416-Кт 6050 на суму недоамортизованого дисконту;

* Дт 6050 - Кт 6050 на суму отриманого доходу до оподаткування. На підставі Депо-балансу готуються Депо-виписки.

При купівлі - погашенні ОВДП для клієнта, на підставі заявки на участь клієнта в аукціоні, відповідальний працівник відділу цінних паперів оформляє прибутковий касовий ордер, передає його в касу: Дт 100161 - Кт 2901 особовий рахунок клієнта по операціях з ОВДП та здійснює контроль за надходженням коштів на субрахунок клієнта.

Відповідальний працівник відділу здійснює контроль за надходженням від НБУ повідомлень про результати проведення аукціонів за допомогою програмного комплексу "Ліга" та на основі отриманих даних від НБУ, про результати аукціонів, проводить кінцевий розрахунок сум сплати за придбані для клієнтів ОВДП на умовах клірингу.

Економіст готує платіжні документи по розрахунку за придбані для клієнтів ОВДП. Проводки:

*на суму вартості придбаних ОВДП: Дт 2901 субрахунок клієнта - Кт 2901 зведений по розрахунках клієнтів за ОВДП;

*на суму комісії за придбані ОВДП ( згідно тарифів АІТПБ'АВАЛЬ"): Дт2901 субрахунок клієнта -Кт 6113;

*на загальну суму придбаних клієнтами ОВДП: Дт - 2901 зведений по розрахунках клієнтів за ОВДП - Кт транзитний рахунок Мінфіну України в НБУ;

*на суму залишку невикористаних для придбання ОВДП коштів: Дт2901 субрахунок клієнта - Кт розрахунковий рахунок клієнта або Кт 100161 для фізичних осіб.

На підставі отриманих від НБУ даних про результати аукціонів, відповідальний працівник оформляє повідомлення встановленої форми для клієнтів про результати участі в аукціонах і на підставі даних Депо-балансу оформляє Депо-виписки для клієнтів про придбання ОВДП, які підписує керуючий Банку.

* Погашення ОВДП, що належать клієнтам

При погашенні ОВДП, які належать клієнтам, економіст здійснює наступні операції:

*контроль за термінами погашення ОВДП на підставі даних Депо-балансу;

*контроль за надходженям коштів по погашенню ОВДП від НБУ на рахунок 3739; оформляє платіжні документи по погашенню ОВДП клієнтам: Дт 3739

- Кт 2901 зведений по погашенню ОВДП клієнтів.

При розрахунку за погашені ОВДП з клієнтами-юридичними особами: на суму податку на доход (при наявності податкових зобов'язань): Дт 2901 субрахунок клієнта - Кт 2500 ДПА Печорського району. . ^а касове обслуговування: Дт 2901 субрахунок клієнта -Кт 6113.

*на суму погашених ОВДП за винятком податку та касового обслуговування: Дт 2901 субрахунок клієнта -Кт 100161.

Оформляє довідку про утримання податку з доходу фізичної особи та відправляє поштою в податкову адміністрацію за місцем проживання клієнта. На підставі даних Депо-балансу відповідальний працівник оформляє Депо-виписку для клієнтів про погашення ОВДП.

2.5 Аналіз кредитно-інвестиційної діяльності у Стрийському відділенні АІШБ “АВАЛЬ”

Структура активних операцій Стрийського відділення АППБ “АВАЛЬ” спрямована на забезпечення найбільшої прибутковості за найменшим ризиком вкладень.

Основна частка активних операцій Стрийського відділення АППБ “АВАЛЬ” у 1999 році припадала на кредитно-інвестиційний портфель, питома вага якого станом на 01.01.2000р. становила -71 % усіх активів.

Таблиця 2.6. Активи Стрийського відділення АППБ “АВАЛЬ" станом на 01.01.2000р.

Найменування	Процентне співвідношення
Грошові кошти (каса, коррахунок в ЛОД АППБ"АВАЛЬ")	20,8 %
Казначейські цінні папери	13,4 %
Кредити під заборгованість клієнтів	41,3 %
Цінні папери на продаж	0,1 %
Міжфілійні кредити	16,2 %
Основні засоби та нематеріальні активи	4,9 %
Нараховані доходи до отримання	2,2 %
Інші активи	1,1 %
ВСЬОГО	100 %

Вищенаведені дані свідчать, що питому вагу в активах філії займає кредитування суб'єктів господарської діяльності України, яка станом на 01.01.2000р. становила - 42% усіх активів, значну частку в активах займали грошові кошти - 21 %,.ОВДП - ІЗ % та міжфілійні кредити -16%, незначна частка активів припадала на основні засоби та нематеріальні активи - 5%, нараховані доходи до отримання - 2 %, інші активи - 1%.

Розглянемо структуру доходів відділення за 1999рік, отриманих від активних операцій.

Таблиця 2.7 Доходи, одержані від активних операцій у Стрийському відділенні АППБ"АВАЛЬ" за 1999р.

Найменування	Сума в тис.грн.	% співвідношення
Процентний дохід за кредитами	2642,2	50%
Процентний дохід за цінними паперами	664,5	13%
Процентний дохід по МФК	486	9%
Комісійні доходи	799,8	15%
Доходи за торгівельними операціями	628,9	12%
Інші доходи	50,6	1%
ВСЬОГО	5272	100 %

Отже значна частина доходів отриманих за 1999 рік припадає на процентний дохід від кредитних операцій - 2642,2 тис. грн. (50%). Решта доходів припадає на: комісійні доходи - 799,8 тис. грн. (15%), процентний дохід за цінними паперами - 664,5 тис. грн. (13%), доходи за торгівельними операціями-628,9 тис. грн. (12%), процентні доходи по МФК-486тис. грн.(9%), інші доходи -50,6 тис. грн. (1%).

Побудуємо гістограми, які характеризують залишки заборгованості по кредитах та відповідно отримані доходи по них поквартальне з 01.01.9 8р. по 01.01.99р.

Перша Львівська філія АППБ “АВАЛЬ” протягом 1999 року уклала 67 кредитних угод на надання кредитів та відкриття кредитних ліній суб'єктам господарської діяльності на загальну суму 12119,5 тис. грн. В основному це були проплати по кредитних лініях, які надавались в поточну діяльність підприємств.

Розглянемо структуру кредитного портфелю відділення за формами кредиту, станом на 01.01.2000р. в тис. грн.

Таблиця 2.8. Структура кредитного портфелю Стрийського відділення АППБ “АВАЛЬ'' за формами кредиту станом 01.01.2000р.

Назва форми кредиту	Сума в тис.грн.	% співвідно шення
Овердрафт	150,0	2,9 %
Векселі	8,0	0,1 %
Кредити за внутрішніми торгівельними операціям	344,9	6,8 %
Кредити на будівництво, освоєння землі	90,8	1,8 %
Кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання	298,1	5,9 %
Інші кредити в поточну діяльність	4199,6	82,5 %
ВСЬОГО	5091,4	100 %

В структурі кредитного портфелю станом на 01.01.2000р. вагоме місце займають інші кредити в поточну діяльність - 82 %( 4199,6 тис. грн.). Решта припадає на: овердрафт - 3%(150 тис. грн.), кредити за внутрішніми торгівельними операціями - 7%( 344,9 тис. грн.), кредити на будівництво, освоєння землі - 2 %( 90,8 тис. грн.), кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання - 6%(298,1 тис. грн.).

Кредити надавались таким чином, щоб якомога більше диверсифікувати їх за різними секторами та галузями економіки, щоб зменшити ризик неповернення.

Забезпечення високої дохідності та надійності кредитних операцій вимагало підвищеної уваги до оцінки кредитного ризику. Враховуючи кон'юнктуру ринку, банк віддавав перевагу операціям з короткими та середніми строками окупності (від З-ьох місяців до одного року), що в умовах економічної нестабільності забезпечувало найбільшу прибутковість при мінімальному кредитному ризику.

У процесі опрацювання умов надання позик обов'язково враховуються інтереси конкретних позичальників, зокрема плата за кредит, строки повернення, санкції за невиконання договірних зобов'язань, тощо. Слід зауважити, що середньозважена відсоткова ставка за кредитами у Стрийському відділенні АППБ “АВАЛЬ” близька до рівня облікової ставки Національного банку України.

У 1999 році Стрийське відділення АППБ “АВАЛЬ” поширило свою діяльність на ринку цінних паперів. Активізація роботи відділення на ринку цінних паперів дозволила отримати за 1999 рік доходи у сумі 664,5 тис. грн., що становить 13% отриманих доходів.

Велика увага приділялась облігаціям внутрішньої державної позики (ОВДП). Відділення здійснювало операції з 0ВДП на первинному ринку (через аукціони по розміщенню, які проводяться Національним банком України). У третьому кварталі, під тиском світової та російської фінансової кризи , Уряд та НБУ запропонували провести конверсію державних облігацій, внаслідок цього короткострокові облігації Стрийського відділення АППБ “АВАЛЬ” на загальну суму 1652,1 були замінені на довгострокові.

Таблиця 2.10. Операції з цінними паперами станом на 01.01.2000р.

№ п/п	Вид цінного паперу	Операції	Сума в тис.грн. станом.- на 01.01.00р.
1.	Облігації внутрішньої державної позики	Купівля	1652,1
2.	Векселі інших емітентів	Інкасування та облік	9,0

Значний обсяг робіт був проведений по вдосконаленню вексельного обігу. Враховуючи об'єктивну необхідність розширення застосування векселів у господарському обігу для прискорення розрахунків та вирішення проблеми взаємозаборгованості, філія продовжувала розвивати операції з векселями. Проводились наступні операції з векселями: надання вексельного поручительства (авалю) по векселях, операції врахування векселів, та найбільш безпечні операції доміциляції векселів.

РЕКОМЕНДАЦІЙНА ЧАСТИНА

3. ВДОСКОНАЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АКТИВНИХ ОПЕРАЦІЙ СТРИЙСЬКОГО ВІДДІЛЕННЯ АППБ “АВАЛЬ”

3.1 Принципи бухгалтерського обліку кредитів. Облік нарахованих та отриманих доходів

Видача кредиту звичайно оформляється кредитною угодою, яка визначає умови цієї операції. Умови звичайної кредитної угоди можуть включати: * зобов'язання з кредитування;

* відсоткову ставку;

* графік погашення заборгованості за основною сумою боргу та за процентами;

* комісійні винагороди.

Бухгалтерський облік конкретного кредиту завжди повинен бути узгоджений з умовами кредитної угоди.

Також до кредитного портфелю відносяться позички, які не підкріплені кредитними угодами.

Кредит визнається балансовим активом, коли кошти зараховані на користь клієнта (за рішенням клієнта або банку, в залежності від умов контракту). Сума, що залишається визнаватися за поза балансом дорівнює сумі невикористаних зобов'язань.

Надані кредити і залучені депозити не можуть бути компенсовані один проти одного для цілей фінансового обліку.

При відношенні кредиту на той чи інший рахунок ціль кредиту має перевагу над формою кредиту.

Наприклад:

* кредит на експортно-імпортні операції у формі обліку векселів обліковується на рахунках групи № 205 "Кредити за експортно-імпортними операціями";

* кредит на купівлю обладнання у формі факторингових операцій обліковується на відповідних рахунках групи № 207 "Кредити в інвестиційну діяльність".

Процентні доходи та прирівняні до них комісії за кредитами повинні нараховуватися на кожну звітну дату у відповідності з "Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків", затверджених постановою Правління Національного банку України від 25 вересня 1997 р. №316.

Комісії непроцентного характеру визнаються в доходах на час надання послуги, що не завжди співпадає з часом фактичної їх сплати.

Кредити у Плані рахунків бухгалтерського обліку відображаються в перших двох класах.

На рахунку першого класу обліковуються міжбанківські кредитно-депозитні операції. При кредитних відносинах у міжбанківській сфері банк може виступати як кредитором, так і позичальником. Тому кредити і депозити, надані іншим банком, обліковуються на активних рахунках 13116 розділів, а кредити, одержані від інших банків, на пасивних рахунках 13116 розділів.

На рахунках другого класу обліковуються кредити та аванси (кредити, що не підкріплені кредитними угодами) в розрізі контрагентів :

суб'єктів господарської діяльності;

органів загального державного управління;

фізичних осіб.

Окремо обліковуються кредити на поточну та інвестиційну діяльність. Кредити на поточну діяльність - кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах для придбання поточних активів у разі розриву між часом надходження коштів та здійснення затрат. Кредити на поточну діяльність включають усі кредити, надані на купівлю сировини та інших виробничих запасів, на сезонні затрати та інші цілі. До кредитів у поточну діяльність відносяться:

* рахунки за овердрафтом;

* операції Репо;

* враховані векселі;

* факторингові операції;

* кредити за внутрішніми торгівельними операціями;

* кредити за експортно-імпортними операціями;

* інші кредити на поточну діяльність.

Кредити на інвестиційну діяльність - кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах, при здійсненні ними інвестиційних вкладень. До них відносяться:

* кредити на будівництво та освоєння землі ;

* кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі;

* фінансовий лізинг.

Для обліку сумнівної .заборгованості виділені окремі групи рахунків. Під сумнівну заборгованість банки можуть формувати спеціальні резерви, які обліковуються на контрактивних рахунках і зменшують у балансі загальну суму кредитного портфелю. а) Облік номіналу кредиту . Облік номіналу кредиту залежить від двох факторів:

* методу виплати процентів за Кредит;

* місцезнаходження поточного рахунку одержувача кредиту.

1. Коли поточний рахунок одержувача кредиту знаходиться в банку-кредиторі, кошти за кредитом можуть видаватись на поточний рахунок клієнта.

2. Коли поточний рахунок одержувача кредиту знаходиться в іншому банку, кошти за кредитом перераховуються з коррахунку банка кредитора.

3. У разі виплати процентів за період, проценти виплачуються в кінці кожного періоду, що визначений кредитним договором, на суму номіналу кредиту протягом цього періоду. В цьому разі сума кредиту і сума, що перераховується на поточний рахунок клієнта співпадають. Обумовлені в кредитній угоді комісійні винагороди, списуються банком з поточного рахунку клієнта окремою операцією, хоча комісії можуть утримуватись з суми кредиту: Проводки.

* При укладенні кредитного договору: Дт №9129 Інші зобов'язання з кредитування , які надані клієнтам

Кт Контррахунок групи № 990 на суму, що вказана в кредитній угоді.

* При перерахуванні коштів одержувача кредиту:

Дт Контррахунок групи № 990

Кт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам Дт Кредитний рахунок клієнта Кт Поточний рахунок клієнта, або Коррахунок банку Кт Комісійні за кредитне обслуговування (без врахування ПДВ) Кт Кредиторська заборгованість за податками ( сума ПДВ) на суму, що вказана в кредитній угоді або в заяві к-пієнта про використання кредитної лінії.

4. У разі виплати процентів на період, тобто авансом, проценти нараховуються на початку кожного періоду, що визначений кредитним договором, на суму номіналу кредиту в даному періоді.В цьому разі сума, що перераховується на поточний рахунок клієнта дорівнює сумі кредиту мінус сума процентів, що сплачена за перший період, та інших комісійних, що обумовлені в кредитній угоді.

Проводки.

* При укладенні кредитного договору:

Дт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам Кт Контррахунок групи № 990 на суму, що вказана в кредитній угоді.

* При перерахуванні коштів одержувачу кредиту:

Дт Контррахунок групи №990

Кт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам на суму, що вказана в кредитній угоді або в заяві кпієнта про використання кредитної лінії. Дт Кредитний рахунок клієнта Кт Поточний рахунок клієнта або Коррахунок Кт Доходи майбутніх періодів Кт Комісійні за кредитне обслуговування.

Термін і умови погашення основної суми боргу визначаються кредитною угодою.

* У день погашення:

Дт Поточний рахунок клієнта або Коррахунок Кт Кредитний рахунок клієнта

За умови неотримання платежу кредит переноситься на рахунок простроченої заборгованості на наступний день після очікуваного погашення номіналу або його частини.

Кредит переноситься на рахунок пролонгованої заборгованості у разі зміни початкової дати погашення кредиту в результаті підписання угоди або іншої формальної згоди сторін.

Кредит переноситься на рахунок сумнівної заборгованості, коли він відноситься до 3, 4, 5 категорій кредитного портфелю згідно з класифікацією банківського нагляду. Також на рахунок сумнівної заборгованості можуть переноситися інші кредити, якщо це відображає їх оцінку керівництвом банку.

Приклад № 4.1.

Банк дисконтує вексель, номінал якого 5 000 грн. Строк погашення векселя - 73 дні. Облікова ставка банку - 24% річних. Банк також стягує комісію за інкасо векселя 40 грн.

Сума боргу Процентна ставка Кількість днів Сума процентів 5 000 грн. * 24 % * 73/360 - 243,33 грн. Сума процентів і комісії - 283,33 грн. Сума фактично наданих у розпорядження коштів 5 000 грн. - 283,33 грн. = 4 716,67 грн.

Таблиця 3.1. Проводки по видачі кредиту

Назва рахунку	№ рахунку	Сум Дт	А (в грн.) Кт
Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями	2020	5000грн.
Доходи майбутніх періодів	3600		243,33 грн.
Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів	6111		40,00 грн.
Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності або Коррахунок	2600		4716,67 грн.

Розраховуємо фактичну процентну ставку, яку використовують для нарахування процентних доходів.

В кінці місяця або щоденно банк нараховує проценти, наприклад шляхом застосування фактичної процентної ставки: Дт № 2028 Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності

Кт № 6022 Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями Дт № 3600 Доходи майбутніх періодів Кт №2028 Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності.

Кредити в Плані рахунків поділяються на короткострокові, із початковим строком погашення менше одного року, та довгострокові із початковим строком погашення більше одного року.

Для цілей фінансової звітності, від комерційних банків вимагається, щоб їх бухгалтерська система могла надавати звіт про кредитні операції в розрізі залишкового строку до погашення.

При зміні основної суми боргу номінал кредиту збільшується на суму капіталізованих процентів.

Протягом строку кредиту, основна сума номіналу кредиту зменшується на суми, що виплачують клієнтом в погашення основної суми заборгованості.

У разі передчасного погашення суми кредиту, банк можливо стягує з клієнта штраф, який визнається як операційний дохід на дату списання і відображається за рахунком № 6397 "Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями", якщо доходи за цим кредитом нехеджовані. Коли кредит хеджований, штрафні комісії повинні переноситися на доходи рівними частинами протягом залишкового терміну інструменту хеджування. б) Облік процентного доходу.

Процентами або прирівняними до них називається будь-яка винагорода за надання коштів. За зобов'язання їх надати, а також за прийняття кредитного ризику контрагента і яка розраховується пропорційно часу та сумі коштів, які є об'єктами кредитної операції.

Процентні доходи та прирівняні до них комісійні за кредитами повинні нараховуватися на кожну звітну дату відповідно до "Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків'.

Нараховані доходи обліковуються на відповідних рахунках групи. В якій обліковується номінал кредиту. А саме:

* У кінці кожного місяця (або щоденно - за рішенням банку) виконуються такі проводки; Дт нараховані доходи Кт доходи.

На дату здійснення платежу при отриманні коштів:

Дт Рахунок клієнта або Коррахунок Кт Нараховані доходи.

* У разі сплати процентів та прирівняних до них комісійних авансом при отриманні коштів складається проводка: Дт рахунок клієнта або Коррахунок Кт доходи майбутніх періодів.

У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Дт Доходи майбутніх періодів Кт Доходи.

Процентні доходи, отримані авансом, обліковуються на рахунку №3600'' Доходи майбутніх періодів'.

Банк може нараховувати процентні доходи, використовуючи один з двох методів;

* метод простої процентної ставки ( метод рівних платежів ), згідно якого сума всіх майбутніх доходів лінійно розподіляється протягом періоду дії кредитної угоди;

*метод (фактичної процентної ставки (актуарний метод), згідно якого приймається до уваги фактор часу, в результаті чого абсолютна сума доходу, що нараховується у ближчий період менша за абсолютну суму доходу, що нараховується у пізніший період.

Фактична відсоткова ставка визначається таким чином: згідно методу, який вказаний в кредитній угоді з клієнтом підраховується сума всіх (майбутніх) платежів, які банк отримає від активу;

підраховується відсоткова ставка, на яку потрібно дисконтувати отриману суму, щоб в результаті отримати балансову вартість активу на початок операції (на дату видачі кредиту).

Фактична процентна ставка дає можливість порівнювати фінансові наслідки різних операцій. Вона приводить до загального знаменника всі можливі відмінності між різними кредитами (кількість днів операції, метод розрахунку та оплати процентів, та інші).

У разі, якщо кредитною операцією не передбачаються проміжні погашення або додаткові виплати (тобто будуть тільки два рухи коштів -видача номіналу і погашення номіналу та процентів), можна скористатися формулою:

Як правило, банк отримує проценти з поточного рахунку одержувача кредиту або на коррахунок. Існують деякі особливі випадки.

У разі коли нарахування за методом рівних частин суттєво відрізняється від актуарного, комерційні банки можуть перейти на нарахування за принципом фактичної відсоткової ставки. Банки, які переходять на цей принцип, повинні будуть відобразити вплив цієї зміни на фінансову звітність. Також такі банки повинні визначатися із суттєвістю" накопиченої різниці результатів між методами рівних частин та актуарним, наприклад 5%, то вказати це в положенні про політику бухгалтерського обліку комерційних банків. Використання фактичної процентної ставки при нарахуванні процентів дає більш правдиву інформацію для аналізу рентабельності кредитів.

Розрахунок нарахованих процентних доходів здійснюється за період від дати останнього отримання або нарахування процентів до звітної дати включно, за вибраним банком методом.

Приклад № 4.2.

Банк дисконтує вексель, номінал якого 10000 грн. Строк погашення векселя - 90 днів. Перевіривши платоспроможність клієнта, банк застосовує просту процентну ставку в - 33% річних. Банк надає клієнту тільки чисту суму, тобто номінал мінус проценти, які сплачуються авансом. Сума боргу Відсоткова ставка Кількість днів Сума процентів

10 000 грн. * 33% * 90/360 - 825 грн. Сума фактично наданих клієнту коштів 10 000 - 825 = 9 175 грн. Розраховуємо фактичну процентну ставку:

Приклад № 4.3.

Банк дисконтує вексель в 10 000 грн. з 01.04.1998р. до 31.05.1998р. (60 днів). Банк обліковує за відсотковою ставкою 30% річних, методом підрахунку процентів 360/365. Сума отриманих авансом процентів : Сума боргу Відсоткова ставка Кількість днів Сума процентів 10 000 грн. * 30% * 60/360 - 500 грн. Сума фактично наданих клієнту коштів 10 000 грн. - 500 грн. = 9 500 грн. Розраховуємо фактичну процентну ставку:

Таблиця 3.2. Порівняння методів розрахунку процентів по кредиту

Період	Метод рівних частин	Актуарний метод
За квітень	250 грн.	246,79 грн.
За травень	250 грн.	253,21 грн.
Всього	500 грн.	500,00 грн.

Різниця між результатами за різними методами не є суттєвою. Банк може застосовувати метод рівних частин.

Всього; = 1541,67 грн.

ВИСНОВКИ

Новий підхід до ведення бухгалтерського обліку активних операцій у Стрийському відділенні АППБ “АВАЛЬ” дає можливість оцінювати та відображати активи і зобов'язання, а також доходи та видатки в бухгалтерському обліку за принципом обережності, тобто всі завершені операції реєструються тоді, коли вони мали місце, незалежно від часу отримання або сплати грошей. Згідно з принципами нарахування й обережності, якщо дохід був зароблений у даному звітному періоді він реєструється і відображається у цьому періоді, разом з тим активом, який був створений. Регулюючі записи робляться для розподілення доходів та витрат серед поточних одного або кількох майбутніх періодів, для того, щоб витрати належним чином погоджувались з доходами кожного облікового періоду.

Кредит визнається балансовим активом, коли кошти зараховані на користь клієнта. Бухгалтерський облік конкретного кредиту завжди повинен бути узгоджений з умовами кредитної угоди та при відношенні кредиту на той чи інший рахунок ціль кредиту має перевагу над формою кредиту. Облік номіналу кредиту залежить від методу виплати процентів за кредит та місцезнаходження поточного рахунку одержувача кредиту.

Процентні доходи та прирівняні до них комісії за кредитами повинні нараховуватися на кожну звітну дату. Нараховані доходи обліковуються на відповідних рахунках групи, в якій обліковується номінал кредиту:

Процентні доходи банк може нараховувати застосовуючи один з двох методів: метод простої процентної ставки або метод (фактичної процентної ставки (актуарний метод), який дає більш правдиву інформацію для аналізу рентабельності кредитів. У випадку суттєвої різниці між методом рівних частин та актуарним методом, наприклад 5%, банки повинні відобразити вплив цієї зміни на фінансову звітність в положенні про політику бухгалтерського обліку.

При збільшенні кредитної заборгованості, у зв'язку з несвоєчасно сплаченими відсотками, номінал кредиту збільшується на суму капіталізованих процентів, а не виносяться на рахунок прострочених відсотків, що дає змогу банкові не нести додаткових витрат при залученні коштів, а також проценти по кредиту позичальником відносяться до валових витрат, а штрафи за несвоєчасно сплачені відсотки сплачуються з чистого прибутку.

Для слідкування за фактично отриманими доходами, для кожного аналітичного рахунку доходів відкривається два рахунки, перший - для обліку отриманих доходів, другий - для обліку нарахованих доходів.

Комісії за одноразові послуги та послуги з миттєвим результатом визнаються в доходах, як тільки вони вважаються виконаними.

Комісії за послуги, що надаються протягом періоду часу обліковуються по мірі реалізації контракту в частині поточного звітного періоду за принципом нарахування.

Можливі угоди, за якими банк отримує винагороду у формі товару, послуг, нематеріальних активів. Балансова вартість таких кредитів визначається з врахуванням справедливої вартості активів, які отримуються банком у винагороду за кредит.

Можливе надання кредитів з наступними пільговими періодами: з відстрочкою виплати процентів з їх капіталізацією; з відстрочкою виплати процентів із застосуванням підвищеної процентної ставки після закінчення пільгового періоду; з відстрочкою погашення номіналу; з відстрочкою погашення номіналу та виплати процентів.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Р. Коцовська, В. Ричаківська, Г. Табачук, М. Вознюк. Операції комерційних банків. - Львів, 1997. - Розділ 5.

2. Облік у банках: Підручник для дистанційного навчання. - Львів, 1998. -Частина 2, розділ 6.

3. Вступ до банківської справи. Савлук М.Т., Мороз А.М., Коряк А.М. -К.'Лібра", 1998р.

4. Правила бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів та витрат банків. Постанова №316 НБУ від 25 вересня 1997 р.

5. Облік у банках. Підручник для дистанційного навчання. - м. Львів, 1998р.

6. Р.Коцовська, В.Ричаківська, Г.Табачук та інші. Банківські операції (курс лекцій). - Л."Центр Європи", 1997р.

7. Закон України "Про банки та банківську діяльність"

8. Закон України "Про заставу"

9. Інструкція НБУ "Про порядок регулювання та аналіз діяльності комерційних банків" від 14.04.1998р.

10. Положення АППБ 'Аваль" "Про кредитування"

11.Положення АППБ 'Аваль" "Про кредитні комітети"

12.Положення НБУ "Про порядок формування і використання резерву для відшкодування можливих втрат за позиками комерційних банків"

13. Інструкції з бухобліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України. Постанова Правління НБУ № 466 від ЗО грудня 1997 р.

14. Закон України "Про цінні папери та фондову біржу"

15.0сновьі банковского дела. Под редакцией д-ра зкон. наук Мороза А.Н. -Киев, 1994.

16. Проект положення "Фінансовий облік кредитних операцій комерційних банків" - версія 2.0, 20.01.1998.

17. Технологічні карти АППБ 'Аваль". - Київ, 1998р. - Том 2.