Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

ПМ.02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Пояснительная записка к курсовой работе

Тема:

Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере АО «Любинский молочно-консервный комбинат»



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Сущность и классификация налогов и сборов

1.2 Документальное оформление операций учета расчетов по налогам и сборам

1.3 Методика учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Глава 2. Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

2.1 Общая характеристика предприятия АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

2.3 Проблемы и пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Бюджет-форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджетные средства являются централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д. Бюджет исполняет следующие функции: образование бюджетного фонда; использование бюджетного фонда; контроль использования бюджетного фонда. Бюджетные доходы включают в себя налоги (в т.ч. акцизы, таможенные сборы), доходы от государственной собственности, доходы от эмиссии бумажных денег. Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий развития страны.

Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

Налоги являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, компаний всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам производят все предприятия не зависимо от организационно-правовой формы. От того на сколько грамотно бухгалтер ведет учет данных расчетов, будут зависеть выплаты в бюджет и во внебюджетные фонды, формирование чистой прибыли организации.

Актуальность настоящей работы заключается в том, что основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Исходя из поставленной цели решаются следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом (понятие, виды, классификация);

2. Выявить какими нормативно - правовыми актами регулируется учет расчетов с бюджетом и рассмотреть документальное оформление;

3. Описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»;

4. Определить проблемы и пути совершенствования учета на предприятие АО «Любинский молочно-консервный комбинат».

Объектом исследования является АО «Любинский молочно-консервный комбинат», которое утверждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации. Является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, который на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, ему подчиняются все работники данного подразделения.

В первой главе данной курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, основные понятия и классификация налогов и сборов, их документальное оформление и нормативно-правовое регулирование.

Во второй главе курсовой работы был проведен анализ сущности и основных принципов ведения бухгалтерского и налогового учета на примере конкретной организации - АО «Любинский молочно-консервный комбинат». Была дана общая характеристика предприятия. Выявлены проблемы и пути совершенствования по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

При написании данной работы использовались следующие методы:

- Метод анализа и синтеза. Так как предприятие анализируется и данные по нему синтезируются;

- Монографический метод. Анализ проводился по одному предприятию;

- Теоретический метод. Первый раздел курсовой работы содержит только теорию;

- Аналитический метод. Приводится анализ информации по данной теме и делаются соответствующие выводы.

Информационной базой работы послужили разработки отечественных ученых в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов. При написании работы использовались учебные пособия по налогам, периодические издания по финансам, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, аудиту, учредительные документы, финансовая отчетность за 2018-2019 г. предприятия АО «Любинский молочноконсервный комбинат».

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Сущность и классификация налогов и сборов

Налоговая система Российской Федерации является важной составной частью государственной системы Российской Федерации в целом. Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы [1].

Согласно ст.8 Налогового Кодекса РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных разрешений (ст.8 НК РФ) [2].

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленным законодательством РФ о налогах и сборах [4].

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Также к нормативным документам, регулирующим расчеты с бюджетом по налогам и сборам, относится План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций [5].

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджетную систему Российской Федерации. Согласно законодательству о налогах и сборах, налоги и сборы в зависимости от уровня взимания и распоряжения классифицируются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы. Общую классификацию налогов и сборов можно представить в следующем виде на рисунке 1.

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Рисунок 1 - Общая классификация налогов и сборов РФ

Классификация налогов и сборов Российской Федерации в зависимости от уровня установления представлена в таблице 1[2].

- Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом и обязательны на всей территории РФ.

- Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

- Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Таблица 1

Классификация налогов и сборов Российской Федерации в зависимости от уровня установления

Уровень установления	Налоги	Налоговая ставка
Федеральные	Налог на добавленную стоимость	20%, 10%, 0%
	Акцизы	Определяется исходя из наименования
	Налоги на доходы физических лиц;	13%, 35%
	Налог на прибыль организаций	20%
	Налог на добычу полезных ископаемых	Определяется исходя из наименования
	Водный налог	В зависимости от вида водопользования
	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Устанавливаются за каждый объект животного мира отдельно
	Государственная пошлина	Определяется исходя из предъявляемого иска
Региональные	Налог на имущество организаций	2,2%
	Транспортный налог	Устанавливается в зависимости от мощности двигателя
	Налог на игорный бизнес	От 3000 тыс. руб. за 1 игровой стол
Местные	Земельный налог	0,3%, 1,5%
	Налог на имущество физических лиц	0,1%, 0,5%, 2%

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом: прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование, которым служит основанием для налогообложения. Косвенные налоги непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями [12].

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают: твердыми, процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

- включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

- относимые на издержки обращения и затраты производства;

- относимые на финансовые результаты;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так: закрепленные, регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Особая категория налогов - так называемые специальные налоговые режимы представлены в таблице 2.

С 1 января 2019 года ввелся новый налоговый режим - “Налог на профессиональный доход”. Налог на профессиональный доход - это не дополнительный налог, а новый специальный налоговый режим. Физические лица и индивидуальные предприниматели, которые переходят на новый специальный налоговый режим (самозанятые), могут платить с доходов от самостоятельной деятельности только налог по льготной ставке - 4 или 6%.

Таблица 2

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ

Вид	Ставка
1	2
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	6%.
Упрощенная система налогообложения (УСН)	6% или 15%.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	15%.
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП)	-
Патентная система налогообложения (ПСН)	6%.
Налог на профессиональный доход (НПД)	4%,6%.

Это позволяет легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ. [6]

1.2 Документальное оформление операций учета расчетов по налогам и сборам

Документ - это материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения [7].

Согласно действующему налоговому законодательству (ст. 313 НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Все документы по налогам формируются в организации в системе налогового учета [3]. Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно, исключение имеет место в тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента [11].

По налогам и сборам основными учетными документами являются: платежные поручения, счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов, книги покупок и книги продаж, налоговая декларация. Документы, которые способствуют расчету налогов и сборов меняются в зависимости от вида уплачиваемых налогов. Например:

Для расчета налога на прибыль нужны первичные документы подтверждающие полученные доходы и понесенные расходы. По налогу на прибыль налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи. Они могут выбирать один из двух способов уплаты авансовых платежей. Первый способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей, исчисленных в установленном порядке, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Второй способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей? исходя из фактически полученной? за месяц прибыли. Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей? производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной? прибыли, рассчитываемой? нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета.

По налогу на имущество необходимы документы, подтверждающие право собственности на объекты и бухгалтерские регистры о первоначальной стоимости и начисленной амортизации, выписки из реестра, подтверждающие кадастровую стоимость объекта. Ставка налога не может превышать 2,2% [3].

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей? по налогу на имущество устанавливают органы власти субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны предоставлять по своему местонахождению и местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный? баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.

Транспортный налог - ему посвящена глава 28 НК РФ. Транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога нужен паспорт транспортного средства и бухгалтерские регистры по учеты основных средств.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно и по истечении налогового периода (квартал) представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства.

Государственная пошлина в соответствии со ст.333 НК РФ-это обязательный платеж, который организация и предприниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия. Подтверждением оплаты государственной пошлины является платежное поручение.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной, в соответствии с налоговыми ставками, части прибавочной стоимости товаров и взимается на всех стадиях производства и распределения. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для начисления и принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Обязательными реквизитами счета-фактуры являются:

- сведения о налогоплательщике и покупателе;

- его номер и дата составления документы;

- сведения о грузоотправителе и грузополучателе;

- номер платежного документа;

- сведения о поставляемых товарах, работах услугах;

- цена и стоимость товаров, работ, услуг; сумма акциза;

- ставка и сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость;

- ведения о происхождении товара;

- номер таможенной декларации.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение 5-ти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж. Счета-фактуры, составленные поставщиком при выполнении работ, оказании услуг, при отгрузке товаров, отражаются у него в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок также в хронологическом порядке. На основе данных, полученных при обработке первичных документов, налогоплательщик составляет по окончании налогового периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговый период устанавливается как квартал, исчисленная сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, перечисляется в бюджет в течении трех месяцев, следующих за отчетным периодом, равными долями, не позднее 25 числа ежемесячно [14].

В независимости какой налог уплачивается организацией, расчет налога фиксируется составлением налоговой декларации. Налоговые декларации отличаются в зависимости от вида налога, но есть общие требования по их заполнению. Формы деклараций и инструкции по их заполнению утверждаются приказами Минфина (ст.34.2, п.7 ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога [2]. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах [13].

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать положенный к уплате налог (п.1 ст.45 НК РФ), отразить в декларации полученный результат и уплатить соответствующую денежную сумму в бюджет. В специально установленных законом случаях сумму налога рассчитывают налоговые органы, а налогоплательщику высылают требование о ее уплате.

Процедура исполнения обязанности по уплате налога состоит из нескольких этапов - заполнение декларации, ее представление в налоговый орган, уплата налога. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (ст.80 НК РФ).

Факт оплаты исчисленных налогов подтверждается платежным поручением и выпиской банка.

1.3 Методика учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", он является активно-пассивным по отношению к балансу [5]. Для каждого налога, который уплачивается в бюджет организации, необходимо открыть к счету 68 отдельный субсчет [9].

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Корреспонденция счетов по счету 68 представлена в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

По дебету	По кредиту
1	2
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Начисление суммы налогов к уплате в бюджет отражаются в зависимости от источника, за счет которого, в соответствии с законодательством, уплачивается тот или иной налог (представлено в таблице 4) [8].

Таблица 4

Источники начисления налогов и порядок их отражения в бухгалтерском учете

Источники финансирования	Налоги	Бухгалтерская запись
1	2	3
1.Выручка от реализации	1) НДС; 2) акцизы; 3) экспортные пошлины;	Дт 90.3, 91.2 Кт 68 Дт 90.4 Кт 68 Дт 90.5 Кт 68
2. Себестоимость	1) земельный налог; 2) транспортный налог; 3) платежи за загрязнение окружающей среды (за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду) 4) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных ресурсов; 5) водный налог; 6) регулярные платежи за пользование недрами	Дт 20,26,44 Кт 68
3. Финансовый результат	Налог на имущество организаций	Дт 91.2 Кт 68
4. Прибыль	Налог на прибыль	Дт 99 Кт 68
5. Доход физических лиц	Налог на доходы физических лиц	Дт 70,75.2, 76.3 Кт 68
6. Стоимость товарно-материальных ценностей	1) импортные таможенные пошлины; 2) государственные пошлины.	Дт 07, 08, 10, 41 и др. Кт 68

Основные типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам представлены в таблице 5.

Таблица 5

Основные типовые проводки по счету 68

Относимые на счета продажи (сч. 90, 91)
Дт 90.3	Кт 68	Начислен налог на добавленную стоимость
Включенные в себестоимость (работ, услуг)
Дт 20(23,25, 26 и тд.)	Кт 68	Начислен транспортный налог, земельный, налог на игорный бизнес
Уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения
Дт 91.2	Кт 68	Начислен налог на имущество
Уплачиваемые из прибыли
Дт 99	Кт 68	Начислен налог на прибыль
Уплачиваемые за счет доходов физических лиц
Дт 70,73	Кт 68	Удержан налог на доход физических лиц
При нарушении штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налога
Дт 99	Кт 68	Начислен штраф по налогу
Дт 68	Кт 19	Принят к вычету налог на добавленную стоимость
Дт 68	Кт 51	Перечислен налог в бюджет

Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» [10].

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

- Дт 90 Кт 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

- Дт 91 Кт 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, накапливается в кредите счета 68. Когда приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

- Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по приобретенным ценностям.

- Дт 68 Кт 19 - НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот - разница подлежит возмещению государством.

Для отражения НДС от сумм полученных авансов и предоплат используют субсчет 76. АВ «НДС по авансам и предоплатам». На счете выделяют НДС от суммы предварительной оплаты, перечисленной покупателем (заказчиком), в счет оплаты за неотгруженные товары, не оказанные работы, услуги.

Основанием для проведения расчетов по субсчету является счет-фактура, выданный заказчику, договор, в котором предусмотрена выплата аванса. Проводки по НДС отражаются на счете 76.АВ, представлены в таблице 6, по факту зачисления средств от заказчика (на основании банковской выписки).



Таблица 6

Проводки по счету «76. АВ»

Дт	Кт	Содержание операции	Документ
1	2	3	4
76.АВ	000	Ввод начальных остатков: НДС по авансам и предоплатам, полученный от покупателей и заказчиков	Ввод остатков
76.АВ	68.02	Начисление НДС по предварительной оплате, полученной от покупателя (аванс)	Счет-фактура выданный
68.02	76. АВ	Вычет НДС по предварительной оплате, ранее полученной от покупателя (аванс)	Формирование записей книги покупок
91.02	76. АВ	Списание суммы НДС по полученному авансу в случае списания кредиторской задолженности	Списание НДС

Для отражения НДС от сумм оплаченных авансов и предоплат используют субсчет 76. ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». На счете выделяют НДС от суммы предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю), в счет оплаты за неотгруженные товары, неоказанные работы, услуги.

Основанием для проведения расчетов по субсчету является счет-фактура, выданный поставщиком, договор, в котором предусмотрена выплата аванса. Проводки по НДС отражаются на счете 76. ВА, представлены в таблице 7, по факту перечисления средств исполнителю (на основании платежного поручения).

Таблица 7

Проводки по счету «76. ВА»

Дт	Кт	Содержание операции	Документ
76.ВА	68.02	Вычет НДС по предварительной оплате, ранее полученной от покупателя (аванс)	Формирование записей книги покупок
000	76.ВА	Ввод начальных остатков: НДС по авансам и предоплатам, выданным поставщикам и подрядчикам	Ввод остатков
68.02	76.ВА	Вычет НДС по предварительной оплате (аванс), перечисленной поставщику	Счет-фактура полученный

Организация синтетического и аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

учет расчет бюджет налог сбор



Глава 2. Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

2.1 Общая характеристика предприятия АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

Акционерное общество «Любинский молочно-консервный комбинат» расположен в Омской области, Любинском районе, рабочем поселке Красный Яр, улица Съездовская 10, учреждено в целях предпринимательской деятельности для получения прибыли.

Любинский молочно-консервный комбинат был основан в 1939 году. Сегодня Любинский молочно-консервный комбинат - одно из крупнейших предприятий по переработке молока в России.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.

В настоящее время производит следующую продукцию: молочные консервы, цельномолочную продукцию, сливочное масло, сухое молоко.

На сегодняшний день предприятие производит более 60-ти видов продукции, используя при производстве различные виды упаковок. Все торговые марки зарегистрированы в Федеральном институте промышленной собственности и являются собственность предприятия, что подтверждается наличием у предприятия свидетельств.

Сегодня территория комбината обширна - 100400 кв.м., на ней расположены: цех по производству молочных консервов, цех по производству цельномолочной продукции и масла, водонасосная станция, жестяно-баночный цех, автотранспортный цех, электроцех, ремонтно-механический цех, ремонтно-строительный цех, котельная, компрессорная, участок погрузо-разгрузочных и складских работ.

Среднесписочная численность работников предприятия - 829 человека

Наличие в собственности такой производственной базы даёт возможность комбинату осуществлять самостоятельно весь процесс производства молочных продуктов: от закупки сырья до выпуска готовой продукции в потребительской и промышленной упаковке. Вся продукция Любинского молочно-консервного комбината имеет сертификаты соответствия, отвечает всем стандартам качества и пользуется высоким потребительским спросом.

Результаты деятельности предприятия отражаются в его отчетности бухгалтерском балансе и отчета о прибылях и убытках. Обобщенные показатели деятельности за 2018 и 2019 гг., составленные на основе данных форм, представлены в таблице 8.

Таблица 8

Показатели деятельности в АО «Любинский молочно-консервный комбинат» в 2018-2019 гг., тыс. руб.

Показатель	2018г., тыс. руб.	2019г., тыс. руб.
Внеоборотные активы на конец года	568 085	820 625
Оборотные активы на конец года	2 453 710	2 627 731
Собственный капитал на конец года	2 746 871	3 084 146
Краткосрочные обязательства на конец года	272 424	361 710
Выручка от реализации продукции	5 983 536	6 035 302
Себестоимость продаж	5 111 559	5 125 385
Прибыль (убыток) от продаж	575 151	474 529
Сальдо прочих доходов и расходов	5 200	-4 527
Прибыль (убыток) до налогообложения	570 624	479 729
Текущий налог на прибыль	114 753	96 114
Чистая прибыль (убыток)	455 783	383 552

«Любинский молочно-консервный комбинат» находится на общей системе налогообложения и исполняет обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль организации, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество предприятий, транспортному налогу, а также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Компания имеет обширную сбытовую сеть. Товар проходит строгий контроль качества. Вся продукция сертифицирована и соответствует ГОСТ и ТУ.

В АО «Любинский МКК» организация и ведение налогового учета осуществляется бухгалтерской службой, на основании бухгалтерских регистров и бухгалтерских справок. Уплата налогов производится, централизовано, согласно утвержденному бюджету расходов АО «Любинский МКК».

Учет доходов и расходов (прямых) в АО «Любинский МКК» осуществляется по видам деятельности. Косвенные расходы не распределяются в целях налогового учета по видам деятельности, а в полной сумме списываются на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере, а аналитический (по видам налогов и платежей) - на карточках.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет организации, необходимо открыть к счету 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом в АО «Любинский МКК» строится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. 68 счет может иметь на конец отчетного месяца развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. В АО «Любинский молочно-консервный комбинат» к счету 68 открыты следующие субчсета:

68.1-НДФЛ; 68.2-НДС;

68.3-Налог на прибыль;

68.4-Налог на имущество;

68.5-Транспортный налог.

За каждый месяц организация составляет оборотную ведомость по аналитическим счетам данного счета. При составлении баланса дебетовый остаток отражается в активе баланса, а кредитовый -в пассиве баланса.

Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми АО «Любинский МКК» являются: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли предприятия.

В соответствии со ст.315 НК расчет налоговой базы за отчетный период составляется АО «Любинский МКК» самостоятельно, нарастающим итогом с начала года. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном НК РФ. Базовая ставка налога - 20%. При этом 2% перечисляют в федеральный? бюджет, а 18% - в региональный?. Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году. Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Пример расчета налога на прибыль (НнП): АО «Любинский МКК» по итогам 3 квартала 2019 года получило прибыль в размере 3 941 800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2019, бухгалтер АО «Любинский МКК» сделал проводки, которые представлены в таблице 9.

Для определения суммы НнП бухгалтер АО «Любинский МКК» сделал следующий? расчет: сумма текущего налога на прибыль - 845 600 руб. ((788 360 руб. + 53 750 руб. - (14 350 руб. - 12 150 руб.) + (19 120 руб. - 13 430 руб.)).

Таблица 9

Проводки по налогу на прибыль

Дебет	Кредит	Описание	Сумма, руб.
99	68.3	Сумма условного налога на прибыль отражена в составе расходов (3 941 800 руб. * 20%)	788 360
99	68.3	Сумма ПНО отражена в составе расходов	53 750
68	77	Учтено возникшее отложенное налоговое обязательство	14 350
77	68.3	Отражено погашение отложенного налогового обязательства	12 150
09	68.3	Учтен возникший отложенный налоговый актив	19 120
68.3	09	Отражено погашение отложенного налогового актива	13 430

АО «Любинский МКК» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Налоговый период устанавливается как квартал. Регистром налогового учета по НДС является книга покупок, книга продаж. Счет-фактура приведена, журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж хранятся непосредственно в местах учета предъявленных покупателям и полученных от поставщиков счетов-фактур.

Пример расчета НДС от суммы полученных авансов: Между ООО «Фермерс» и АО «Любинский МКК» заключен договор на поставку свежего молока стоимостью 1 143 850 руб., НДС 190 642 руб. 12.01.2019 в счет поставщика ООО «Фермерс» поступила предоплата в размере 100% от стоимости поставки свежего молока. 15.01.2019 со склада ООО «Фермерс» была проведена отгрузка свежего молока в АО «Любинский МКК». В учете АО «Любинский МКК» бухгалтер сделал записи, представленные таблице 10.

Таблица 10

Проводки по НДС от суммы полученных авансов

Дт	Кт	Описание	Сумма, руб.	Документ
51	62.2	Зачислены средства от АО «Любинский МКК» в счет предоплаты за поставку свежего молока	1 143 850	Банковская выписка
76 Авансы полученные	68.2	Учтена сумма НДС от полученнои? предоплаты	190 642	Счет-фактура
62.1	90.1	Со склада ООО «Фермерс» проведена отгрузка свежего молока АО «Любинский МКК»	190 642	Товарная накладная
90.3	68.2	Отражена сумма налога от реализации свежего молока	190 642	Счет-фактура
62.2	62.1	Отражено погашение задолженности АО «Любинский МКК» ранее перечисленным авансом	1 143 850	Банковская выписка, товарная накладная
68.2	76 Авансы полученные	Сумма НДС принята к вычету	190 642	Счет-фактура

Порядок начисления НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ на выплаты, произведенные в соответствии с трудовыми договорами равна 13%. Прочие доходы, полученные в соответствии с п.2 ст.224 НК облагаются по ставке 35%. Исчисление НДФЛ, а также налоговый учет производится Управлением и структурными подразделениями. Управление АО «Любинский МКК» исчисляет налоги в отношении выплат, относящихся к Управлению. Структурные подразделения исчисляют налоги в отношении выплат, относящихся к этим подразделениям.

Пример расчета НДФЛ с заработной платы: Наренкову Денису Евгеньевичу (приемщик молочной продукции) начислена зарплата с учетом премии в размере 30 000 руб. Наренков имеет право на вычет в размере 500 руб., также он имеет одного ребенка. Посчитаем НДФЛ с этой? зарплаты и произведем необходимые проводки по его удержанию в таблице 11. Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкои? 13%. НДФЛ = (30 000 - 500 - 1 400) * 13 / 100 = 3 653 руб.

Таблица 11

Проводки по начислению НДФЛ с зарплаты

Дт	Кт	Название операции	Сумма, руб.
44	70	Начислена заработная плата Наренкову Д.Е.	30 000
70	68.1	Удержан НДФЛ с заработной платы	3 653
70	50	Выплачена заработная плата Наренкову Д.Е	26 347
68.1	51	Налог, подлежащий? уплате, перечислен в бюджет	3 653

Налог на имущество. В состав налогооблагаемой базы включаются только основные средства, числящиеся на балансе предприятия счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. В течение года предприятие платит в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере ј произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период. Налоговая декларация по налогу на имущество представлена. Пример расчета налога на имущество: В АО «Любинский МКК» на балансе числится 1 линия розлива «Авис» для розлива молока и кисломолочных напитков, стоимостью 435 657 руб. Поскольку АО «Любинский МКК» находится в Омской области, то в данной? организации имущество облагается по ставке 2,2%.

Годовая сумма налога: 435 657*2,2% = 9 584,45 руб.Авансовые платежи: 9 584,45/4 = 2 396,11руб.Авансовые платежи уплачивают один раз в квартал.В учете АО «Любинский МКК» сделаны следующие записи в таблице 12.

Таблица 12

Учет оплаты платежей? по имущественному налогу.

Дата	Дебет	Кредит	Описание	Сумма, руб.
12.04.19	91.2	68.4	Начислен аванс по налогу за І кв. 2019	2 396,11
12.04.19	68.4	51	Оплачен аванс по налогу за І кв. 2019	2 396,11
17.07.19	91.2	68.4	Начислен аванс по налогу за ІІ кв. 2019	2 396,11
17.07.19	68.4	51	Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 2019	2 396,11
13.10.19	91.2	68.4	Начислен аванс по налогу за ІІI кв. 2019	2 396,11
13.10.19	68.4	51	Оплачен аванс по налогу за ІІI кв. 2019	2 396,11
12.01.20	91.2	68.4	Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2019 год	2 396,11
12.01.20	68.4	51	Произведен окончательный? расчет по налогу за 2019 год	2 396,11

Были продемонстрированы некоторые операции по налогам и проводки по ним. Налоги и сборы в организации платят стабильно, штрафов и пени нет.

2.3 Проблемы и пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

Организация бухгалтерского учета на предприятии имеет огромное значение, так как от того, как правильно построен учетный процесс, необходимый для получения достоверной, полной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, а также контроль рационального использования ресурсов предприятия, зависит очень многое. Прежде всего, непосредственное влияние учетного процесса скажется на первичном учете, документообороте и инвентаризации.

Как правильно построена система налогообложения любого предприятия зависит его функционирование. Для успешного будущего организация должна выполнять необходимые условия: предъявлять высокие требования к механизму налогообложения.

При оценке системы налогового учета в АО «Любинский молочно-консервный комбинат», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.

Также следует отметить, что учетная политика организации оказывает существенное влияние на экономические показатели такие как: себестоимость, прибыль, рентабельность, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Учетная политика является основополагающим инструментом, без которой нельзя провести сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды времени. Она основывается на формировании показателей деятельности организации, ценовой политики, политики налогового планирования. Поэтому необходимо в первую очередь совершенствовать учетную политику предприятия по вопросам налогообложения, придерживаться данной политике, так как именно соблюдение всех перечисленных правил позволит обеспечить успех и процветание организации. Рассмотрим недостатки учета по налогам и сборам в АО «Любинский МКК», а также рекомендации по совершенствованию выявленных недостатков в таблице 13.

Таблица 13

Выявленные недостатки и рекомендации по их устранению в АО «Любинский МКК»

Выявленные недостатки	Рекомендации
Не разработана Учетная политика по налогообложению за 2020г.	Разработать и усовершенствовать Учетную политику по налогообложению на 2020г.
Организация не производит анализ и прогнозирование налоговой нагрузки.	Необходимо уделять большое внимание стимулирующей функции налогов. Следует постепенно снижать налоговую нагрузку для того, чтобы обеспечить стабильность экономической ситуации на предприятии
Основная часть налогов усложняет процесс налогообложения, что в свою очередь приводит к увеличению затрат и излишнему документообороту.	Развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленная на минимизацию налогов, с целью увеличения нераспределенной прибыли.
Не предъявляют высокие требования к механизму налогообложения.	Периодическое ознакомления с налоговыми изменениями сотрудников бухгалтерии
Автоматизация учетно-вычислительной техники находится на низком уровне	Необходимо полностью автоматизировать организацию учета и производить постоянное обновление модулей программы «1С: Предприятие-ИТРП», для того чтобы облегчить работу бухгалтеров и упростить учет хозяйственных операций.

Несмотря на то, что в АО «Любинский МКК» установлена автоматизированная программа «1С: Предприятие-ИТРП», данная программа во многом позволяет облегчить работу бухгалтера, но все же выполнение определенных операций происходит вручную. Поэтому для того, чтобы ускорить работу бухгалтеров и упростить систему учета хозяйственных операций на предприятии, необходимо своевременно обновлять базы программы.

Предложенные мероприятия увеличат эффективность деятельности предприятия, усилят и упростят систему учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам, и в конечном итоге организация будет модернизироваться, обеспечивая быстрые темпы роста в рыночной конъюнктуре.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена документальному оформлению и учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В ходе курсовой работы было выявлено, что в настоящее время налоговая система РФ подразделяет налоги и сборы на три основные группы: федеральные, региональные и местные. Так же проведена подробная классификация налогов и сборов. Определена методика бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.