Пути совершенствования бюджетного учета

Размещено на http://allbest.ru

Введение

В последние годы в нашей стране проведен ряд мер в направлении создания единой национальной учетной информационной системы, что нашло отражение в принятии соответствующих документов, основанных на Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.

Столь активная политика реформирования традиционной учетной системы связана, прежде всего, с необходимостью интеграции учетной информационной системы страны в единую мировую информационную систему. Единая учетная информационная система призвана:

- обеспечить информационную поддержку пользователям в процессе принятия решений;

- повысить эффективность управления предприятиями, государственного управления социально-экономическим развитием общества;

- создать условия для эффективного функционирования рыночных механизмов.

Бухгалтерский учет не единственный источник информации, необходимой для принятия управленческих решений. Однако сущность бухгалтерской работы и ее исторический опыт показывают, что она с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности организаций с учетом экономических законов, юридических норм и правил.Бухгалтерский учет в любой организации - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления.

Он позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния организации. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация о хозяйственной деятельности, что способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования и прогнозирования. Процесс реформирования национальной учетной информационной системы немыслим без комплексного внедрения современных информационных технологий на всем учетном пространстве.

Однако практика показывает, что при наличии множества разнообразных подходов к рассмотрению учетной системы, область разработки формализованного описания с целью автоматизации остается малоисследованной, что и обуславливает отсутствие организационного, программного и технического обеспечения единой учетной информационной системы РФ.

Одним из важнейших компонентов единой учетной информационной системы является единая система бюджетного учета. Основные реализации реформы бюджетного учета (использование метода начислений, интеграция с бюджетной классификацией, объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях) основываются на историческом опыте и практике учета в Российской Федерации и консолидированы с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета.

Правительством РФ утвержден план мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004 - 2010 г. В соответствии с этим планом внесены изменения в бюджетный кодекс РФ, введен в действие новый план счетов и инструкция по его применению, утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ при составлении и исполнении бюджетов всех уровней.

Новый план счетов имеет кардинально иную структуру и кодировку счетов, отличную от принятой в Российской системе бухгалтерского учета, и не только бюджетного. Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета содержит новый порядок учета многих объектов. Методология проектирования автоматизированных информационных систем базируется на анализе и моделировании предметной области. Следовательно, в целях создания автоматизированной информационной системы бюджетного учета, эффективно решающей поставленные задачи и соответствующей предъявляемым требованиям, необходимо детальное исследование и моделирование единой системы бюджетного учета.

В связи с этим актуальной задачей является разработка методов формализованного описания процесса исполнения бюджета с целью совершенствования единой информационной системы бюджетного учета.

Актуальность темы дипломного исследования связана с дальнейшим совершенствованием системы бюджетного учета, которое должно быть направлено на ее комплексную автоматизацию, что в полной мере соответствует требованиям Инструкции по бюджетному учету.

Требование автоматизации бюджетного учета признается и органами государственной власти. Автоматизация всех бюджетных учреждений сегодня становится вопросом не только экономическим, но и политическим, так как от его решения напрямую зависит обеспечение эффективности и прозрачности бюджетов.

Значительный вклад в исследования в области бухгалтерского учета и отчетности внесли отечественные и зарубежные экономисты: А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, А.А. Богданов, В.М. Волкова. Лефтвих, М. Мэтьюс, М. Перера и др. Широкий спектр вопросов, непосредственно относящихся к проблемам информационного обеспечения бухгалтерского учета, рассматривался Р. Вэйтилингэм, О.В. Голосовым, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобарой, Я.В. Соколовым, А.Н. Хориным, А.Д. Шереметом и др.

Целью дипломной работы является изучение бюджетного учета и анализа его реформирования и совершенствования в бюджетных учреждениях.

Исходя из поставленной цели, были обозначены следующие задачи:

· изучить учебную и теоретическую литературу по исследуемой теме;

· рассмотреть вопрос об организации бюджетного учета;

· изучить организацию и особенности бухгалтерского учета в процессе его реформирования;

· провести анализ проблем совершенствования системы бюджетного учета РФ.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетных учреждений, в частности, дошкольное образовательное учреждение № 98 г. Владикавказа.

Предметом исследования данной работы является изучение общих принципов бухгалтерского учета в бюджетных упреждениях в свете Инструкции Минфина РФ от 30.12.2008 г. N 148н и последующих изменений.

Теоретической и методической основой исследования являются положения, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам информационного обеспечения бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты по предмету исследования; российские и международные положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров. В качестве информационного обеспечения исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты Президента и Правительства РФ, данные периодических изданий, касающиеся реформирования системы бухгалтерского учета и бюджетной системы, документация по организации учета в бюджетных учреждениях, а также материалы, описывающие структуру и методологию бюджетного учета, реализованную в типовых автоматизированных информационных системах.

Дипломная работа состоит из: Введения, 3-х глав, Заключения, Списка использованной литературы.



Глава 1. Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях

1.1 Понятие бюджетной организации и место финансов бюджетных организаций в финансовой системе

Бюджетные организации -- одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве. Это учреждения, организации, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

В бюджетную систему государства мобилизуется более половины финансовых ресурсов создаваемых в стране. Эти средства в значительной мере проходят по сметам бюджетных организаций. Этим обусловливается большое значение финансов бюджетных организаций в экономике страны. Подавляющая часть бюджетных организаций выполняет различные социальные функции. Поэтому от величины средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям, от эффективности их использования зависит выполнение социальных задач, стоящих перед обществом.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации БК РФ от 28.11.2009 г. (N 283-ФЗ). Часть III. Глава 18.ст. 161. бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы Доходов и расходов.

Из данного определения следует, что статус бюджетной организации имеет только организация, обладающая одновременно следующими признаками:

1. В качестве учредителей организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Акционерные общества, кооперативы и другие аналогичные хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию.

2. В качестве цели создания бюджетной организация в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. В то же время, указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы.

Основная масса бюджетных организаций осуществляет те или иные виды платной деятельности и получает, таким образом, средства, необходимые для своего развития. Однако получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации. А все самостоятельно заработанные ею средства должны направляться исключительно на расширение и развитие системы услуг, для предоставления которых она создана.

3. Бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда.

Данный признак имеет следующую особенность: само по себе получение финансирования из бюджета еще не говорит о том, что данная организация является бюджетной. Бюджетные средства выделяются не только бюджетным организациям, но и коммерческим структурам. Это осуществляется в многочисленных формах, начиная от закупки различных товаров в государственных или муниципальных целях и кончая предоставлением финансовой поддержки в виде дотаций, субвенций, субсидий и т.п.

4. Основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового года бюджетная организация обязательно составляет этот документ, по истечении отчетного периода обязательно составляется баланс исполнения сметы.

Следует обратить внимание, что только сочетание всех перечисленных признаков вместе по отношению к одной структуре дает бюджетную организацию, каждый из названных признаков сам по себе не означает, что мы имеем дело с бюджетной организацией.

Бюджетные организации могут классифицироваться по ряду признаков. В зависимости от выполняемых ими функций (т.е. по роду деятельности) бюджетные организации могут подразделяться в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджета. По этому признаку можно выделить бюджетные организации, реализующие функции государства и, соответственно, получающие финансирование по разделам бюджетной классификации:

? государственное управление и местное самоуправление, к которому, в частности, относится Комитет РФ по финансовому мониторингу, Комитет РФ по военно-техническому сотрудничеству с иностранными государствами, Федеральная служба РФ по финансовому оздоровлению и банкротству, Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ;

? судебная власть, в том числе Конституционный Суд, Верховный Суд, суды общей юрисдикции, Высший Арбитражный суд;

? международная деятельность, посольства и представительства за рубежом и т.д.

В зависимости от источника финансирования бюджетные организации могут быть разделены на следующие группы:

ь финансируемые за счет средств федерального бюджета;

ь финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;

ь финансируемые за счет средств местных бюджетов.

По источникам формирования средств бюджетные организации могут быть разделены на две группы:

- бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники средств;

- бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств.

Особое место финансов бюджетных организаций в финансовой системе определяется тем положением, которое занимают бюджетные организации в обеспечении функций государства. Последние в значительной степени реализуются именно через бюджетные организации. Следует выделить следующие особенности финансов бюджетных организаций:

1.Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого и финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Любое изменение в бюджете в первую очередь отражается на финансах бюджетных организаций. Недополучение средств бюджетом приводит и к недофинансированию расходов бюджетных организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете соответствующего уровня поступлений приводит и к дополнительному финансированию бюджетных организаций.

Благодаря указанной особенности финансы бюджетных организаций находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья финансовой системы.

2.Бюджетные организации могут предоставлять и предоставляют определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет соотнести их к хозяйствующим субъектам.

Две указанные особенности позволяют определить место финансов бюджетных организаций как промежуточное; между общественными финансами и финансами предприятий и организаций. Указанное специфическое местоположение подтверждается и следующей особенностью финансов бюджетных организаций.

3.Отсутствие самостоятельности в расходовании средств. Поскольку бюджетные организации в основном находятся на бюджетном финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований в отличие от коммерческих структур, для финансов которых характерен принцип самостоятельности.

К основным принципам организации финансов бюджетных учреждений относятся следующие:

Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных средств. В отличие от всех остальных учреждений бюджетные организации при расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые эти средства выделены. Если коммерческая организация может израсходовать полученные в оплату за поставленные товары или оказанные услуги средства на любые цели, начиная от увеличения фонда оплаты труда своих сотрудников и кончая направлением их на благотворительность, бюджетные организации такой свободой действий не располагают. Полученные из бюджета или самостоятельно заработанные средства они могут использовать исключительно на те цели, которые предусмотрены в смете.

Жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств. Обе группы средств хранятся на отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется cамостоятельная отчетность.

Бюджетный иммунитет. Согласно ст. 239 БК РФ иммунитет бюджетов представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта:

возмещения недофинансирования, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;

возмещения убытков, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов или их должностных лиц.

Контроль со стороны государственных органов и органов местного самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств.

1.2 Исторические аспекты бюджетного учета

Государственный бюджет является основой функционирования государства -- нельзя представить себе реализацию таких государственных функций, как поддержание обороноспособности страны, внутренней безопасности, реализация внешней политики, развитие социальной сферы, культурной жизни и прочих задач государственной важности, без их финансового обеспечения.

Неэффективное управление бюджетным процессом, беспорядочное формирование доходов бюджета и необоснованное расходование бюджетных средств неизбежно приводит к ослаблению государства и чревато его распадом. Так, русский государствовед А.Д. Градовский Градовский А.Д. Государственное право важнейших европейских держав. Т. 1 Часть историческая. СПб, 1886. С. 417., описывая общую ситуацию во Франции накануне Великой французской революции, свидетельствует: «Неккер Жак Неккер (1732--1804), французский финансист и государственный деятель, министр финансов в правительстве Людовика ХVI. был поставлен в необходимость если не принять решительные меры, то раскрыть стране истинное положение вещей. Последняя цель была достигнута изданием, в 1781 году, знаменитого отчета о финансах (compte rendu). «Отчет» произвел потрясающее впечатление. В первый раз читающее общество увидело действительное положение финансов; в первый раз оно увидело также, куда идут налоги и подати, и как пенсии, синекуры, высокие оклады и разные выдачи придворным и знати поглощают государственные средства».

Полное расстройство государственных финансов стало одной из главных причин Революции во Франции: с момента первого опубликования compte rendu (фактически -- отчета об исполнении государственного бюджета) до момента штурма Бастилии прошло всего восемь лет. То есть уже более двух столетий назад общество оценило значение отчетности, отражающей состояние государственных финансов, как важнейшего инструмента общественного контроля за действиями и решениями властей, а также эффективностью государственной политики.

Очевидно, что и сами органы государственной власти не могут обеспечить эффективное управление бюджетным процессом, не обладая информацией о требуемых объемах бюджетных доходов и величине государственных обязательств и потребностей. Эта информация может быть получена только путем адекватного и всеобъемлющего учета государственного имущества, обязательств, доходов и расходов бюджетных средств, хозяйственных операций государства.

Бюджет (от старонормандского bougette -- кошель, сумка) -- схема доходов и расходов определённого лица (семьи, бизнеса, организации, государства и т. д.), устанавливаемая на определённый период времени, обычно на один год. Бюджет -- это важнейшая концепция, как в микроэкономике, так и в макроэкономике (государственный бюджет).

В древнейшие времена учет как таковой вообще не велся. Первые свидетельства применения местных и общих смет расходов появились лишь в 1645 году. Правда, каких-то определенных правил их составления не было. Не существовало и отчетности о выполнении смет. Приказы собирали деньги, тратили их, а оставшиеся средства предназначались для следующих периодов. При дефиците средства могли одолжить у другого приказа. Предание огласке, разглашение данных о состоянии финансовых дел приказа не допускалось.

Со времени образования Министерства финансов (1802 год) начали составлять росписи доходов и расходов на основании смет министров. Это позволяло уравновешивать доходы с расходами, но общих правил их составления по-прежнему не было ввиду того, что структура и сферы деятельности Минфина были окончательно определены лишь к 1811 году. Именно в это время были предприняты первые шаги в разработке хоть какого-то порядка ведения государственных финансов. Так, к 1811 году в России был издан «Наказ Министерству финансов». Он делил расходы на: необходимые; полезные; избыточные; излишние; бесполезные.

По «Наказу» министры сдавали в Министерство финансов сметы по единой форме к 15 ноября. Позже на их основе составлялась сводная смета, которую Минфин вносил в Государственный Совет, а последний представлял ее на утверждение государю. Однако составлявшаяся таким образом государственная смета имела серьезные недостатки, главным из которых было то, что она представляла собой механическое соединение смет отдельных ведомств, причем неполное, поскольку отдельные доходы и расходы в нее не вносились, не было единства кассы, существовали разные методики составления смет разных ведомств.

Состояние финансов России, начиная с 1845 года можно охарактеризовать как хронический дефицит, в условиях которого не могло быть и речи о серьезном реформировании финансовой системы. Все помыслы и деяния государей и чиновников были полностью сосредоточены на обеспечении средствами военных действий.

Так, по мнению Немировского И.Б., начало царствования Александра II было продолжением того печального периода нашей финансовой истории, который начался в 1845 году. В управлении финансовыми средствами царили произвол и беспорядок. Парыгина В.А., Тедеев А.А., Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2005. С. 253. Министры финансов П. Ф. Брок и А. М. Княжевич не имели определенного плана действий и не понимали положения вещей. Все финансовые мероприятия того времени были крайне неудачными. Каждая новая мера приводила совсем не к тем результатам, какие предполагались: дефициты росли, все попытки борьбы с увеличением государственных расходов оказывались безуспешными. С каждым годом положение дел становилось все более безвыходным в значительной мере из-за ошибочных финансовых экспериментов (искусственная поддержка в течение целого ряда лет нашего вексельного курса, истощавшая разменный фонд; понижение процента по вкладам в казенные кредитные учреждения, повлекшее за собой кризис и ликвидацию этих учреждений, попытка открытия размена бумажных денег).

Для выхода из сложившейся ситуации в 1859 году была учреждена комиссия для составления правил о порядке счетоводства, отчетности и ревизии. Она и осуществила коренную реформу в учете государственного хозяйства. И двигателем этих реформ был В. А. Татаринов, который изучал порядок проверки государственной отчетности за границей. Объехав многие европейские государства, он составил пять записок: «Государственная отчетность в Пруссии», «Государственная отчетность во Франции», «Государственная отчетность в Австрии», «Государственная отчетность в Бельгии» и «Хозяйство и отчетность военного министерства во Франции». Бюджетная система России: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 540 с. На основании полученных знаний он выдвинул проект составления, рассмотрения и заключения смет, введения единства кассы и установления одной независимой ревизионной инстанции -- государственного контроля с предварительной и последующей проверками отчетности.

До этой реформы государственный бюджет не охватывал всех средств и потребностей государства. Каждое министерство помимо общегосударственных средств пользовалось и своими капиталами, имело свое хозяйство, и его интересы нередко противоречили интересам казны. Прежняя система проверки государственной отчетности состояла в окончательной ее ревизии самими отчетными управлениями. На долю государственного контроля оставалась формальная и бесцельная проверка общих отчетов высших учреждений, составлявших их из частных отчетов подведомственных им мест. Новая кассовая система в первые же годы после ее введения раскрыла истинное состояние финансов государства, сосредоточив все средства страны в одном Министерстве финансов, что повело к значительному сокращению расходов. Несмотря на все нападки лиц, и учреждений, старавшихся удержать старые порядки независимого распоряжения казенными средствами, проект комиссии был утвержден.

В 1862 году по указаниям Татаринова были составлены кассовые правила (правила о порядке поступления государственных доходов). Они создали единство бюджета, направление кредитов на их прямое назначение (специальность кредита), а неизрасходованных остатков -- в общие государственные средства, ограничение сверхсметных кредитов и систему единства кассы, по которой общими приходо-расходчиками всех казенных управлений сделались кассы Министерства финансов. В своих отчетах до 1866 года Татаринов не переставал указывать на постоянные дефициты в государственном бюджете, представляя соображения о способах восстановления давно уже нарушенного равновесия государственной росписи. Следствием таких настояний было сокращение расходов. В результате деятельности комиссии также был установлен новый порядок отчетности и ревизии на основании документов, оправдывающих каждую статью расхода, открыты новые местные учреждения государственного контроля -- контрольные палаты (в 1864 г.) Александров И.М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. / И.М. Александров - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 486 с..

Стараниями Татаринова в 1870 году впервые введены правила материального счетоводства в интендантских складах. Для устранения неудобств двойной ревизии и значительного уменьшения расходов казны Татаринов провел слияние административного контроля сборов казенной Николаевской железной дороги с проверкой доходов дороги государственным контролем, и эти доходы с 1867 года стали проверяться ежедневно на самом месте сбора.

Эти реформы оказали непосредственное влияние на весь строй финансового управления в России. Они позволили качественно оформить государственный контроль над бюджетными средствами. Принцип единства кассы закрепил возросшую роль налогов в формировании бюджета и регулирующую функцию бюджетно-налоговой политики в экономике. Кроме того, была решена проблема территориальной неравномерности распределения поступлений и платежей. Министерство финансов получило возможность использования излишков средств, полученных в одних кассах, для покрытия недоимок в других.

С установлением бюджетных Правил 8 марта 1906 года о порядке рассмотрения государственной росписи доходов и расходов в России возникло настоящее бюджетное право. Правила предоставили министерствам право возлагать предварительное рассмотрение смет на комиссии Государственной Думы и Государственного Совета. Всякое изменение или новое ассигнование средств на возникающие потребности возможно было лишь при издании соответствующего закона. Если роспись не утверждалась или не рассматривалась, то оставалась в силе роспись предыдущего года. Первая государственная роспись, одобренная Думой, была принята на 1908 финансовый год.

В становлении и развитии бюджетного учета в советский период можно выделить такие этапы:

1917-1938 годы -- бюджетный учет ведется в соответствии с тремя планами счетов:

o для учета операций выполнения сметы расходов бюджета;

o для учета операций с внебюджетными средствами;

o для учета операций в неуставных подсобных хозяйствах.

Учет регламентировался «Инструкцией по счетоводству и отчетности для правительственных административных учреждений» (1923), «Инструкцией по ведению учета по простой схеме» (1927), «Инструкцией о бухгалтерском учете по простой системе в учреждениях, которые находятся на Государственном бюджете СССР» (1932).

1939-1955 годы. В это время внедряется двойная система учета. В 1938 году утверждают «Инструкцию по бухгалтерскому учету по двойной системе учета в учреждениях, находящихся на государственном и местных бюджетах» и «Инструкцию о бухгалтерском учете (по простой схеме) в учреждениях, состоящих на государственном и местных бюджетах». Первая инструкция предполагала ведение раздельного учета: по исполнению сметы расходов учреждений по бюджету и внебюджетным средствам; операций по капитальным вложениям и подсобным хозяйствам, находящимся на хозрасчете. Согласно указанным инструкциям бухгалтерский учет велся по двойной или простой системе в зависимости от объема работы бюджетного учреждения и размера получаемого финансирования. В том же году был утвержден и единый счетный план № 1, содержащий перечень счетов, необходимых для отражения всех операций по исполнению смет. Уставные подсобные хозяйства бюджетных учреждений должны были руководствоваться счетными планами, установленными для учета основной деятельности предприятий соответствующих отраслей народного хозяйства. В связи с этим бюджетные учреждения стали составлять два баланса.

В 1955 году утверждается «Положение о бухгалтерской отчетности и балансах в учреждениях и организациях, которые находятся на Государственном бюджете СССР». Оно определило права и обязанности главных распорядителей кредитов, правила составления балансов, оценку их статей и другие вопросы. В том же году были изданы новые инструкции по ведению учета по двойной и простой системам. Для учреждений, ведущих учет по двойной системе, был утвержден единый план счетов, и они стали составлять один баланс по исполнению сметы расходов.

В 1958 году Министерство финансов утверждает «Методические указания из бухгалтерского учета в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений». Позже были разработаны учетные регистры для машинной обработки учетной информации.

Развитие бюджетного учета в это время характеризуется: централизацией и децентрализацией учета; широким использованием современных вычислительных машин (ЭВМ) для обработки учетной и экономической информации; переводом бюджетных учреждений на двойную систему учета; принципиальной переработкой нормативных актов в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, и Положения о бухгалтерских отчетах и балансах; учетом показателей коммерческой деятельности учреждений и внебюджетных источников их финансирования; интеграцией учета, финансовой и планово-экономической работы в централизованных бухгалтериях.

В заключение хочется отметить, что и сегодня развитие бюджетного учета не стоит на месте. Изменения в плане счетов, кодах бюджетной классификации, правилах составления отчетности и во многом другом постоянно требуют от вас, бухгалтеров, повышенного внимания.

История развития бюджетного учета в России неотделима от истории органов казначейства. Поэтому сегодня было бы правильнее говорить не о создании органов казначейства, а об их воссоздании, о возврате к прошлой практике. Исполнение российского бюджета и контроль за поступлением и расходованием средств в стране традиционно выполнялись казначейскими учреждениями.

Главное казначейство находилось в Петербурге, в губерниях -- губернские казначейства, в уездах -- уездные. Казначейства собирали, хранили, пересылали государственные доходы, производили платежи, продавали гербовые марки, бумагу, выдавали свидетельства на право торговли и т. д. С 1862 года казначейства пересылают излишек денег в Государственный банк. В 1896 году произошло слияние кассовой наличности казначейства с оборотной наличностью Государственного банка. Циркуляром Министерства финансов в 1904 году на учреждения казначейства возложили еще одну функцию -- прием процентных бумаг на хранение.

Таким образом, в период с 1918 по 1928 год казначейская система кассового обслуживания исполнения государственного бюджета была упразднена и заменена банковской, которая просуществовала до 1992 года.

На основании вышеотмеченного, можно сделать следующие выводы. Состояние финансов России, начиная с 1845 года характеризуется, как хронический дефицит, в условиях которого не могло быть и речи о серьезном реформировании финансовой системы.

Во времена правления Татаринова В.А. реформы позволили качественно оформить государственный контроль над бюджетными средствами. Принцип единства кассы закрепил возросшую роль налогов в формировании бюджета и регулирующую функцию бюджетно-налоговой политики в экономике, а, кроме того, была решена проблема территориальной неравномерности распределения поступлений и платежей.

Издавна указанная информация формируется в рамках особой системы бухгалтерского учета -- бюджетного учета. Как отметил итальянский выдающийся бухгалтер Э. Пизани, «бухгалтерский учет -- это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы с наименьшими средствами достигать наибольшего экономического эффекта». Данное определение как нельзя более подходит и к бюджетному учету, одной из основных функций которого было и остается обеспечение информацией процесса управления государственными финансами.

Очевидно, что система бюджетного учета не может существовать изолировано, т.е. вне рамок современной ей системы государственных финансов. Изменение структуры доходов и расходов государственного бюджета, правовых оснований и экономических условий использования государственного имущества -- все это влечет за собой необходимость пересмотра многих учетных принципов. Таким образом, система бюджетного учета должна обеспечивать эффективное решение задач, стоящих перед государством на том или ином этапе экономического развития. К таким задачам на современном этапе можно отнести повышение эффективности государственных институтов и расходования бюджетных средств, представление широкой общественности реальной информации о государственных финансах, привлечение инвестиций в российскую экономику.

Старая система бюджетного учета не позволяла сформировать бюджетную отчетность, пригодную для анализа результатов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, оценить финансовый потенциал государства или муниципалитета, представить инвестору информацию в привычном для него виде. Таким образом, необходимость в реформировании бюджетного учета назрела уже давно.

Но на протяжении последних двух десятилетий изменения в бюджетном учете носили бессистемный, а подчас, и просто технический («косметический») характер. До настоящего момента остается нерешенным множество учетных проблем, связанных с моментом признания основных элементов бюджетной отчетности, их оценкой и классификацией. Будучи относительно самостоятельным компонентом бухгалтерского учета, бюджетный учет в Российской Федерации развивался изолированно и до настоящего момента не воспринял многие эволюционные изменения, произошедшие в бухгалтерском учете коммерческих организаций Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 22.

Не вызывает сомнения и тот факт, что не могут оставаться прежними и методы нормативного регулирования бюджетного учета, поскольку финансовое право является неотъемлемой частью системы права в целом, которое претерпевало существенные изменения в течение всего периода рыночных реформ. Ранее нормативно-правовая база бюджетного учета представляла из себя конкретные учетные правила, устанавливаемые инструкциями и письмами Минфина России, то сейчас все более очевидна необходимость регулирования правовых основ лиц, формирующих бюджетную отчетность, ее участников бюджетного процесса и прочих пользователей (Федеральный закон), принципов учета (стандарты бюджетного учета). Только так бюджетный учет будет достоверно регистрировать и отражать государственные финансы и бюджетный процесс.

В связи с этим возникает вопрос о дальнейших направлениях совершенствования системы бюджетного учета, включая ее инфраструктурные подсистемы, в числе которых одной из важнейших является структура и иерархия нормативно-правовых актов, с помощью которых осуществляется регулирование бюджетного учета. Опыт развитых стран не может быть использован без критического осмысления и существенной переработки, поскольку бюджетный учет, как никакой другой, несет на себе отпечаток специфики государственного устройства.

Вопросы бюджетного учета в течение последнего десятилетия в той или иной степени рассматривались многими специалистами. Так, были изданы работы таких авторов, как: В. Р. Захарьин, Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин, Н.П. и И.Н. Кондраковы, Паклар А.Н., Касьянова Г.Ю. К сожалению, большинство публикаций, посвященных проблематике бюджетного учета, не предлагают путей совершенствования учета, а отражают существующую технологию учета и формирования отчетности исходя из требований действующих нормативных документов.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что проблемы совершенствования системы учета государственных финансов не получили должного рассмотрения в современной специальной литературе. Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки бюджетного учета как информационной системы, призванной соответствовать целям и задачам государственного развития.

Таким образом, существует потребность в исследовательской работе, в которой на основе анализа целей и задач, стоящих перед государством на современной этапе, а также с учетом обобщения международной практики были бы сформулированы практические рекомендации по разработке и совершенствованию учетных механизмов и правовых основ регулирования системы бюджетного учета.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Состояние финансов России, начиная с 1845 года характеризуется, как хронический дефицит, в условиях которого не могло быть и речи о серьезном реформировании финансовой системы. Бюджетная система России: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 540 с.

Во времена правления Татаринова В.А. реформы позволили качественно оформить государственный контроль над бюджетными средствами. Принцип единства кассы закрепил возросшую роль налогов в формировании бюджета и регулирующую функцию бюджетно-налоговой политики в экономике, а, кроме того, была решена проблема территориальной неравномерности распределения поступлений и платежей.

С установлением бюджетных Правил 8 марта 1906 года о порядке рассмотрения государственной росписи доходов и расходов в России возникло настоящее бюджетное право.



Глава 2. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях и пути его совершенствования

2.1 Основы организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

--формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям. учредителям, участникам и собственникам имущества организации. а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

--обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами:

--предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

· организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

· контроль исполнения сметы расходов;

· переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

· выделение в учете кассовых и фактических расходов;

· отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

· Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета.

Главной целью бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятие управленческих решений.

Объектами бухгалтерского учёта являются:

имущество организации (основные средства, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения);

собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды социального назначения, резервы, прибыль);

задолженность со стороны других организаций (дебиторская задолженность) и обязательства сторонним организациям и физическим лицам (кредиты банков, займы, кредиторская задолженность);

хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств. Операции являются фактами хозяйственной жизни. Они могут быть двусторонними, т.е. могут совершаться между независимыми партнерами (например, при купле-продаже), и односторонними (потери от стихийных бедствий, износ основных средств и т.п.).

В процессе бухгалтерского учёта решаются следующие основные задачи:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

обеспечение контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; Губайдуллина М.Р. Нарушения бюджетного учета. //"Бюджетный учет", 2009, N 10.

своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с целью получения прибыли;

оценка фактического использования выявленных резервов.

К бухгалтерскому учёту предъявляются следующие требования.

Сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей необходима прежде всего для контроля за выполнением планов, прогнозов и заказов, например, по показателям производительности труда, материалоемкости, себестоимости продукции.

Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, денежной оценки, учета текущих затрат, калькулирования.

Оперативность учета состоит в своевременном представлении учетных данных для управления производством и составления отчетности.

Полнота и простота учета состоят в представлении всей учетной информации, необходимой для управления производством и бизнесом, а также для внешних пользователей, при недопущении излишней информации, исключении дублирования и ненужных показателей. Учетная информация должна быть максимально доступной для руководителей и специалистов организации и ее подразделений, учредителей, участников и собственников имущества организации.

Экономичность учета характеризуется показателями: количества работников предприятия (организации) на одного счетного работника, уровня технической вооруженности работников учета, определяемого отношением стоимости технических средств по учету к числу работников, и другими показателями.

Бухгалтерский учёт в системе управления напрямую связан со следующими проблемами:

бухгалтерский учёт и планирование (прогнозирование);

бухгалтерский учёт и контроль;

бухгалтерский учёт и экономический анализ;

бухгалтерский учёт и другие виды учета (статистический, оперативный);

бухгалтерский учёт и аудит;

бухгалтерский учёт, финансы, кредит и право.

Действующим законодательством РФ установлены следующие основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Организации ведут бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания, и содержать обязательные реквизиты.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.

Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Соблюдение в течение отчетного года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности.

Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений.

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.

В бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью предприятия. Имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается обособленно (на забалансовых счетах).

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают, и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Бухгалтерскому учету как функции управления присущи следующие основы его организации:

- нормативное регулирование бухгалтерского учета. Это означает, что государство в лице законодательной и исполнительной власти в соответствующих законах и иных актах законодательства устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и осуществляет меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации;

- сочетание общих подходов к организации и ведению бухгалтерского учета с инициативой организаций по рационализации и совершенствованию учета. Учетный процесс организуется самим бюджетным учреждением исходя из особенностей его деятельности и принятой учетной политики;

- постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении пользователей бухгалтерской информацией, необходимой им для принятия правильных решений. К такой информации можно, например, отнести информацию о финансовом состоянии, прибыли, конкурентноспособности, рентабельности и др.;

- динамичность бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета на основе научной организации труда бухгалтерских работников, оптимизация затрат на ведение бухгалтерского учета;

- использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда и другие методы и модели.

Помимо основных принципов при отражении информации в системе бухгалтерского учета должны соблюдаться следующие правила его построения:

сплошная, непрерывная, документально обоснованная и взаимосвязанная регистрация всех совершенных на предприятии хозяйственных операций. Основанием для записей в бухгалтерском учете являются доказательные первичные учетные документы, в которых должны быть зафиксированы распоряжения на осуществление хозяйственных операций и факты их совершения. Первичный учетный документ надлежит составлять в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания операции;

учет кассового расхода денежных средств и другого имущества. Учет должен строиться на основе отражения операций в момент фактического (кассового) расходования (использования) средств, а не в момент их накопления (оформления);

оценка имущества и обязательств. Это правило предполагает оценку основных средств, производственных запасов, незавершенного производства, финансовых вложений, долгов и обязательств по фактически сложившимся в момент совершения операций затратам (по первоначальной или исторической себестоимости). Но могут быть применены и другие способы оценки: по рыночной, по восстановительной, по плановой (нормативной) стоимости и т.д.

использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно ст. 6 Закона N 129-ФЗ все организации, находящиеся на территории РФ, должны утверждать в начале каждого финансового года учетную политику. В случае необходимости на учреждения также возложена обязанность по внесению в нее изменений на основании этой статьи и ст. 313 Налогового кодекса при:

- изменении применяемых методов налогового учета согласно требованиям законодательства РФ и нормативных документов по бюджетному учету;

- изменении законодательства в области бюджетного и налогового учета;

- существенном изменении условий деятельности бюджетного учреждения;

- изменении состава и полномочий должностных лиц, права и обязанности которых установлены в учетной политике;

- необходимости детализации отдельных положений учетной политики для совершенствования управленческого учета в бюджетном учреждении без снижения степени достоверности информации.

В первом случае изменения вносятся в учетную политику для целей налогообложения с начала нового налогового периода (со следующего года). В остальных случаях - не ранее вступления в силу указанных изменений.

Учетная политика утверждается распорядительным документом (приказом, распоряжением) о порядке ведения бюджетного учета, подписанным руководителем учреждения - лицом, на которое возлагается ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение требований законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Организационно-распорядительные документы, регулирующие порядок ведения бюджетного учета в учреждении, должны содержать порядок ведения учета всех направлений финансово-хозяйственной деятельности учреждения, в том числе:

общие положения об учетной политике учреждения на соответствующий финансовый год;