Введение МСФО 9 кредитными организациями: последствия и перспективы

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации г. Москва, Россия

Кредитно-экономический факультет

Введение МСФО 9 кредитными организациями: последствия и перспективы

Сипратов Ростислав Олегович, студент бакалавриата

Хитров Алексей Дмитриевич, студент бакалавриата

Курныкина Ольга Васильевна, Доктор экономических наук, профессор,

Департамент учета, анализа и аудита

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены изменения в учете финансовых инструментов в кредитных организациях по МСФО 9. Сближение российских и международных стандартов позволит банкам упросить данную процедуру и установить единые правила ведения отчетности.

Ключевые слова: МСФО, финансовые инструменты, высокорисковые активы, справедливая стоимость.

АBSTRACT

THE INTRODUCTION OF IFRS 9 BY CREDIT ORGANIZATIONS: CONSEQUENCES AND PROSPECTS

Sipratov Rostislav Olegovich,

The Financial University under the Government of the Russian Federation

Moscow, Russia

Hitrov Aleksej Dmitrievich,

The Financial University under the Government of the Russian Federation

Moscow, Russia

Kurnykina Ol'ga Vasil'evna,

The Financial University under the Government of the Russian Federation

Moscow, Russia

The article considers changes in the accounting of financial instruments in credit organizations under IFRS 9. The convergence of Russian and international standards will allow banks to simplify this procedure and establish uniform rules for record-keeping.

Key words: IFRS, financial instruments, high-risk assets, fair market value.

Проблема реформирования российской системы бухгалтерского учёта в кредитных организациях соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) в настоящий момент является предметом дискуссий научными деятелями на протяжении более 10 лет. Обобщенные теоретические взгляды отечественных учёных позволяют сделать вывод о том, что единое мнение о степени соответствия российских положений по бухгалтерскому учёту требованиям МСФО отсутствуют. Однако и содержание отечественных стандартов также не удовлетворяет специалистов, которые пользуются ими при формировании отчётности.

Одним из наиболее сложных этапов современного бухгалтерского учета в кредитных организациях является учет финансовых инструментов. Стандарты МСФО, касающиеся финансовых инструментов, являются самыми объемными по содержанию. В то же время они являются и самыми обсуждаемыми и дискуссионными стандартами по сравнению с другими. Кроме того, учет финансовых инструментов затрагивает не один, а целый блок стандартов. До настоящего времени данный аспект в учете кредитных организаций регулировался такими стандартами как: МСФО 32 «Финансовые инструменты», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие» [1].

Период после финансового кризиса характеризовался возросшим интересом к финансовым инструментам. В настоящее время стандарты, регулирующие те или иные вопросы учета, меняются стремительными темпами. С 2018 года все организации, составители международной отчетности, будут применять «новый» стандарт МСФО 9 «Финансовые инструменты». Больше всего данное изменение затронет банки, так как именно они чаще компаний других отраслей работают с финансовыми инструментами.

Методологические проблемы учета финансовых инструментов заключаются в том, что задачи, которые необходимо решать при разработке стандартов, достаточно противоречивы. Во-первых, требования МСФО критикуют за сложность, однако, с другой стороны представленная в учете информация чаще всего является недостаточной даже при должном составлении и выполнении всех требований [2].

В настоящее время отечественные банки опираются на стандарты Базельского комитета при формировании резервов. МСФО 9 имеет свои отличительные черты.

Наиболее значимыми положениями МСФО 9 являются следующие: первоначальная оценка финансовых активов по справедливой стоимости, увеличенной на затраты для осуществления сделки; деление активов на оцениваемые по амортизации и оцениваемые по справедливой стоимости. Классификация оценки присваивается активу в момент признания. Долговые финансовые активы можно оценить по затратам на амортизацию с вычетом убытков от обесценения, тем не менее они могут быть оценены и по справедливой стоимости в случае возникновения проблем и противоречий в политике управления финансовыми активами. Также долговые финансовые активы будут оценены по справедливой стоимости в случае несоответствия ни одному из указанных условий. По долевым активам оценка ведется по справедливой стоимости, изменение данной стоимости относиться на прибыль или убыток. Изменение стоимости долевых активов может быть включено в «прочий совокупный доход» за исключением дивидендов [5].

Отсутствует возможность оценивать долевые финансовые инструменты по себестоимости (МСФО 39), однако она компенсируется, когда стоимость активов представляет собой «наилучшую оценку». Все производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости также с отнесением её изменения на прибыль или убыток за исключением деривативов, которые используются в качестве инструментов хеджирования (для них правила учета пока не установлены и применяется МСФО 39).

С введением МСФО 9 были внесены также и поправки в МСФО 7 в части дополнительных требований к раскрытию информации о долговых финансовых инструментах.

Результаты сравнения нововведенного стандарта и стандартов РСБУ также показали, как введение МСФО 9 скажется на отечественных банках. По результатам сравнения были выявлены следующие различия: во-первых, по МСФО организация, создавая резервы, основной акцент делает на финансовом состоянии заемщика, его способности «генерировать» денежными средствами, а по РСБУ акцент лежит на активах заемщика, которые он может реализовать в случае неплатежеспособности по кредиту. В отношении обеспечения по ипотеке при формировании резервов оно рассчитывается как по РСБУ, так и по МСФО. Согласно российским требованиям формирование резервов по РСБУ при первичной выдаче кредита возможно, а по МСФО нет. Это связано с тем, что стоимость кредита включает в себя кредитные риски, связанные с заемщиком. При этом величина потерь будет равна разнице между балансовой и возмещаемой стоимостью, а по МСФО наоборот. Кроме того, МСФО требует учитывать макроэкономические факторы при расчете резервов в отличие от российских стандартов.

Введение нового стандарта может повлиять на деятельность банка, как с положительной, так и с отрицательной стороны. Банки могут столкнуться с рядом изменений. Например, в связи с тем, что новые стандарты учета обесценения станут обязательными с 2018 года, однако применять их можно и досрочно. Применение МСФО 9 окажет влияние не только на методологию учета, но и на бизнес-процессы организаций.

Данный стандарт также может оказать влияние и на классификацию и оценку финансовых активов. В результате изменится волатильность прибыли и убытков и собственного капитала кредитной организации за период. В результате изменятся и показатели результативности организации. Новый подход должен быть синхронизирован с текущим подходом банков к стресс-тестированию. Величина создаваемых резервов изменится вслед за изменением модели ожидаемых кредитных потерь. Их уровень станет сильно зависим от состояния экономики, так как в новой модели перехода на МСФО (IFRS) 9 учитываются макроэкономические влияния. Также значительно усложнится система оценки убытков, для составления прогнозов будут опираться на большие объёмы данных. Эксперты полагают, что величина резервов возрастёт на 30-50% в части кредитования МСБ, а также в сегменте корпоративного бизнеса. В отдельных областях (например, розничное кредитование и ипотека) увеличение может произойти на 80-150%, а в некоторых сегментах и вовсе достигнет 250%.

Рост резервов будет вызван следующими факторами:

· новые требования к созданию резервов ранее не резервируемых портфелей;

· для высокорисковых активов ожидаемый убыток будет необходимо рассчитывать на весь срок жизни;

· необходимость создавать резервы по внебалансовым позициям;

· оказываемое макроэкономическими событиями влияние;

· расчёт резервов на индивидуальной основе по нескольким сценариям (в том числе, стрессовым).

Приведённый выше рост величины резервов во многом зависит от качества и структуры кредитного портфеля того или иного банка и от российских особенностей [3].

Рассмотрим на примере ипотеки. Ипотечному кредитованию России характерна большая доля первоначального взноса (обычно около 20%). Средняя ожидаемая доля потерь средств (показатель LGD) в России вряд ли окажется намного больше в силу наличия обеспечения. Анализируя недвижимость России, мы видим, что скачки не присущи данному рынку - если падения и были, то незначительные и редкие (не более 20%). Таким образом, в нашей стране серьёзный рост резервов по ипотечным кредитам (на 80-250%) не предвидится.

Следующая проблемная зона - агрегированный расчет, производимый на основе больших данных. Банкам будет необходимо внедрять базы данных и другие новые системы, а также средства контроля за внутренней деятельностью [5].

Если банки не станут откладывать описанные выше внедрения, то представится возможным оценить влияние новых требований, и исходя из этого кредитные организации разработают план по смягчению негативных последствий нововведений.

Изменения должны коснуться организационной структуры банка. Следует заметить, что по МСФО (IFRS) 9 расчет резервов предполагает наличие гораздо более сложной организационной структуры компании, что не обеспечивается существующим методом расчёта в России согласно Положению Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Сегодня в формировании резервов согласно российским стандартам бухгалтерского учета участвуют лишь кредитный и финансовый департаменты, отдел контроля рисков [3].

МСФО (IFRS) 9 предъявляет повышенные требования к учёту прогнозной информации, для получения которой в процесс вовлекут бизнес-подразделения и IT-департаменты Первые будут заниматься прогнозированием потоков и расчётом индивидуальных резервов; вторые - разработкой расчетных модулей и работой с большими данными.

Немаловажную роль будет играть отдел анализа рисков, от которых согласно МСФО 9 напрямую зависят резервы. Здесь становится необходимым создание структурного подразделения, аккумулирующего информацию кредитного и финансового департаментов, бизнес-подразделений для точного определения рисков по финансовым инструментам. Отдел контроля рисков в свою очередь будет обязан разрабатывать модели резервирования и рассчитывать сами резервы, напрямую взаимодействуя с IT-департаментом.

Банк России представил проекты о внесении изменений в нормативные акты для реализации требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов России от 26.06.2016 № 98н и вступают в силу с 01.10.2019 г. Проекты указаний связаны с внесением изменений в Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядке его применения», а также в Положение Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».

Изменения затронут многие стороны учёта. Например, в части отражения активных операций:

· предоставление (размещение) денежных средств;

· обязательства по выданным гарантиям;

· операции с ценными бумагами.

В части отражения пассивных операций:

· привлечение денежных средств;

· выпуск и погашение (оплата) облигаций, сертификатов, векселей;

· введение дополнительных счетов по корректировке резервов [4].

Подводя итоги, можно сказать, что переход на МСФО (IFRS) 9 может стабилизировать банковскую систему за счет серьезного увеличения резервов и, как следствие - повышения финансовой устойчивости отдельных банков. Однако финансовым институтам придется столкнуться с рядом трудностей. Возможно негативное влияние роста резервов на ключевые показатели результативности; существует необходимость изменения организационной структуры банков; создание систем для агрегированного расчета на основе больших баз данных. Многие банки рискуют столкнуться с тем, что их бизнес-модели могут оказаться низкорентабельными, если не убыточными, а значит, этим игрокам придется покинуть рынок. На помощь некоторым финансовым институтам придут акционеры или будет иметь место активное вмешательство Банка России. Со своей стороны Банк России может перенести сроки обязательного внедрения, поскольку высока вероятность, что даже системно-значимые банки могут не успеть перейти на МСФО (IFRS) 9 до конца 2017 года. Однако это противоречит международным стандартам, так как МСФО во всем мире призваны быть едиными, при отступлении от некоторых стандартов данная отчетность теряет ценность. Выход из этой ситуации - отмена обязательного составления МСФО-отчетности для не системно значимых банков [6].

кредитный бухгалтерский учет банк

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Беззатеева Т.В. «Оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9».

2. Михеева Е.А. «МСФО (IFRS) 9 -- финансовые инструменты: признание и оценка.» .

3. Положение Банка России от 26 марта 2004 г. N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение Банка России от 27 февраля 2017 г. N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

5. Статья PWC «Как внедрение МСФО (IFRS) 9 скажется на российских банках».

6. Учет финансовых инструментов по МСФО и методологические проблемы.

Размещено на Allbest.ru