Проблемні аспекти обліку витрат на рекламу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний університет «Львівська політехніка»

Львівська комерційна академія

ПРОБЛЕМНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИТРАТ НА РЕКЛАМУ

Колодій А.В., Хом'як Р.Л.

Хом'як Т.Р., аспірант

Анотація

У даній статті розглядається питання правильності відображення в обліку витрат пов'язаних з рекламною діяльністю підприємства.

Ключові слова. Реклама, витрати, заходи рекламного характеру.

Annotation

Kolody A., Khomiak R., Khomiak T. PROBLEMATIC ASPECTS OF ACCOUNTING FOR ADVERTISING COSTS

This article discusses the accuracy in the costs associated with promotional activities of the company.

Keywords. Advertising costs, promotional activities.

Аннотация

Колодий А. В., Хомяк Р.Л., Хомяк Т. Г. ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ

В данной статье рассматривается вопрос правильности отражения в области расходов, связанных с рекламной деятельностью предприятия.

Ключевые слова. Реклама, расходы, мероприятия рекламного характера.

Постановка проблеми у загальному вигляді і її зв`язок з важливими науковими та практичними завданнями

Швидкий розвиток ринкових відносин обумовлює необхідність ефективного використанням потенціалу підприємства шляхом забезпечення взаємообумовлюючого зв'язку між його підсистемами управління. Важливого значення набуває рекламна діяльність як складова маркетингової, що забезпечує стійкий, конкурентоспроможний стан суб'єкта господарювання. В свою чергу проведення маркетингових досліджень та розробка програми маркетингових заходів потребує належного інформаційного забезпечення, що дозволить задовольнити запити внутрішніх користувачів для прийняття ефективних управлінських рішень.

Аналіз останніх досліджень, у яких започатковано вирішення проблеми

У сучасних умовах розвитку рекламна діяльність в Україні ще мало досліджена і не знайшла достатнього відображення в її економічній літературі. Питання розвитку рекламної діяльності на сьогодні є досить актуальним, адже її ефективне здійснення є важливим елементом фінансового успіху підприємства та ефективності його роботи. Відповідний внесок в дослідження даної проблеми зробили такі вчені, як: А.Б. Борисов, О.Ю. Бочко, Л.А. Ватуля, І. Велика, І.М. Волков, О.В. Данайканич, В.А. Конопліцький, Н.П. Мельник, С.В. Мочерний, В.Л. Музикант, Р. Титов, В.В. Рогожина, І.Я. Рожков, І.Р. Сапрун, Н.Н. Старцева, Ю.С. Шемшученко та ін. Незважаючи на цінність цих досліджень існує ряд невирішених теоретичних та практичних питань, що потребують подальшого теоретичного дослідження.

Цілі статті

З'ясувати правильність включення та відображення витрат пов'язаних з рекламною діяльністю підприємства в бухгалтерському та податковому обліку.

Виклад основного матеріалу дослідження з повним обґрунтуванням отриманих наукових результатів

Застосування торговельної марки на товарах та при наданні послуг, для яких вона зареєстрована, а також на упаковці товарів, друкованих виданнях, на бланках та в іншій документації, пов'язаній із впровадженням зазначених товарів і послуг у господарський обіг, на підставі ст. 157 Господарського кодексу визнається використанням торговельної марки у сфері господарювання. [1]

Згідно зі ст. 1 Закону «Про рекламу» реклама -- інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо такої особи чи товару.

Заходи рекламного характеру -- заходи з розповсюдження реклами, які передбачають безоплатне розповсюдження зразків товарів, що рекламуються, та/або їх обмін споживачам однієї кількості чи одного виду товарів, що рекламуються, на інший. [2]

Іншими словами, законодавець не обмежує підприємства у способах проведення реклами, тобто будь-яка інформація (усна, письмова), що містить у собі дані про фірму та її господарську діяльність, є рекламою. Отже, безплатна роздача товарів (робіт, послуг), яка має цільовий характер (згідно з попередньо розробленою рекламною стратегією), що супроводжується вищезазначеною інформацією, відповідає визначенню реклами.

Відображення витрат на проведення рекламних заходів можливе тільки за наявності відповідних підтверджувальних документів. При цьому важливою умовою під час проведення таких рекламних заходів є їх рекламний характер, що дозволяє дані витрат відображати у податковому обліку.

Відповідно до роз'яснень ДПС України виділено наступні види рекламних заходів, що найчастіше використовуються суб'єктами господарювання з метою реклами своїх товарів (робіт, послуг), при проведенні яких використовуються рекламоносії, які:

а) не можливо використовувати в господарській діяльності як-небудь по-іншому, ніж застосування його як носій (джерело) рекламної інформації:

- безоплатна роздача друкованої продукції (прайс-аркушів, рекламних проспектів, брошур, афіш, листівок, плакатів, каталогів тощо);

- реклама в засобах масової інформації (оголошення в пресі, теле- і радіопередачах);

- реклама на транспорті, рядок, що біжить, світлова реклама та інша зовнішня реклама;

б) можливо використати підприємством у його господарській діяльності:

- безоплатна роздача продукції власного виробництва;

- безоплатна роздача матеріальних цінностей, спочатку придбаних підприємством для власного використання в господарській діяльності, а потім розданих як подарунки (наприклад, канцтовари з логотипом підприємства). [10]

У зв'язку з цим підприємству необхідно чітко визначити, чи підпадають його господарські операції під визначення реклами, та забезпечити документальне підтвердження цих операцій.

Підприємство, яке розробляє схему заходів щодо організації рекламної компанії, повинно оформити:

1) наказ керівника про проведення рекламних заходів. У наказі слід зазначити дату, місце і мету їх проведення, а також коло осіб, відповідальних за організацію та виконання підготовчих робіт, терміни, а також в ньому необхідно обов'язково зазначити, що такий захід провадиться виключно з рекламною метою. Якщо під час рекламних заходів планується безкоштовна передача товарів, то в наказі вказується кількість кожного найменування товару та інша інформація, яка б також свідчила про рекламний характер діяльності;

2) план підготовки до проведення рекламних заходів. Цей документ потрібно мати, якщо під час рекламного заходу підприємство планує використовувати одночасно декілька рекламних прийомів, а також з метою більшої доказовості рекламних, передпродажних заходів. У документі наводять календарний план заходів із зазначенням термінів та відповідальних осіб;

3) кошторис витрат на проведення рекламних заходів. В документі вказується номенклатура і кількість зразків товарів, рекламних матеріалів та інших ТМЦ, які передбачено передавати під час проведення заходів;

4) накладні на відпуск ТМЦ зі складу. При проведенні безоплатної передачі товарів та розповсюдженні рекламних матеріалів (в т. ч. буклетів) особа, відповідальна за їх передачу, одержує відповідні матеріальні цінності на складі підприємства під звіт. Відпуск матеріальних цінностей зі складу оформляється видатковою накладною;

5) звіт про проведення рекламних заходів. По завершенні рекламних заходів відповідальні особи складають звіт про фактичні витрати на їх проведення та надають їх на затвердження керівнику.

В Податковому кодексі України наведено визначення терміна «безоплатно надані товари» та порядок оподаткування цих операцій. Згідно з пп. 14.1.13 ПКУ безоплатно надані товари - товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Згідно з пп. 14.1.202 ПКУ продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Як визначено пп.14.1.191 ПКУ, постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно з п. 189.1 ПКУ у разі постачання товарів без оплати, база оподаткування податком на додану вартість визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін.

На підставі пп. 138.10.3 ПКУ до складу інших витрат підприємства включаються витрати на збут. Згідно з цим підпунктом витрати на збут включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, а саме - витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів.

Відповідно до пп. 14.1.108 ПКУ маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та після продажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

В ПКУ пункт про витрати подвійного призначення викладений дуже лаконічно, без деталізації. Якщо немає конкретної вказівки, то термін «витрати подвійного призначення» в даному випадку може означати - підприємство має право на витрати, якщо є ствердна відповідь на запитання «чи є ця конкретна операція рекламою відповідно до законодавства про рекламу». У зв'язку з цим підприємству необхідно чітко визначити: чи дані господарські операції підпадають під визначення реклами; по-друге чи дані господарські операції документально підтверджені, що в кінцевому результаті буде впливати на результат діяльності підприємства.

Висновки

витрати рекламний бухгалтерський облік

З розвитком інформаційного суспільства роль реклами набуває все більшого значення, а її сутність виходить за межі сприйняття реклами як інформації про товар. Її динамічність та швидка адаптація до сфер господарської діяльності обумовлюють постійні зміни в її характері, формі, змісті та постановці мети. Таке становище має значний вплив на формування та роль реклами як економічного явища, що передбачає використання значних фінансових ресурсів на її виготовлення та розміщення. Отже, якщо витрати можна визнати рекламою і якщо витрати належним чином документально підтверджені, то підприємство спокійно відображає такі витрати в бухгалтерському та податковому обліку. В бухгалтерському обліку робляться запис Дт 93 Кт 20, 28 (витрати на збут, витрати на рекламу). В податковому обліку такі витрати необхідно віднести до інших витрат (витрати на збут).

Література

1. Господарський кодекс -- Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV

2. Закон України “Про рекламу” від 03.07.1996 р. № 270/96-ВР [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

3. Податковий кодекс. Податковий кодекс України від 05.07.2012р. № 5083-VI

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати” [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://buhgalter911. com/Res/PSBO/ PSBO16.aspx.

5. Бочко О.Ю. Сучасний стан рекламного ринку України [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ portal/Soc_Gum/Vchtei/ 2010_4/NV-2010-V4_38.pdf.

6. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л. Фінансово-економічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк. Львів: Видавництво Національного університету “Львівська політехніка”, 2005. 714 с.

7. Мочерний С.В. Економічний словник-довідник / С.В. Мочерний. К.: Femina, 1995. 368 с.

8. Мочерний С.В., Ларіна Я.С., Усенко О.А., Юрій С.І. Економічний енциклопедичний словник: У 2 т. Т. 2 / За ред. С.В. Мочерного. Львів: Світ, 2006. 568 с.

9. Вісник податкової служби. Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/948.

10. Журнал дебет і кредит. Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua/show/3cid0838.html.

Размещено на Allbest.ru