Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Экономическое содержание материально-производственных запасов и основные задачи их учета
• 1.1 Экономическая сущность, задачи учета, классификация и оценка материально-производственных запасов
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально производственных запасов
• 1.3 Учет материально-производственных запасов
• Глава 2. Особенности учета материально-производственных запасов в организации
• 2.1 Общие сведения о предприятии и характеристика бухгалтерского учета в исследуемой организации
• 2.2 Оценка состояния организации учета материально-производственных запасов
• 2.3 Анализ методов учета материально-производственных запасов
• 2.4 Недостатки бухгалтерского учета материально-производственных запасов
• Глава 3. Мероприятия, направленные на совершенствование учета МПЗ в ООО ПСК «КИТ»
• 3.1 Совершенствование организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов
• 3.2 Совершенствование учета транспортно-заготовительных расходов и рекомендации по их распределению
• 3.3 Рекомендации по совершенствованию инвентаризации материально-производственных запасов
• Заключение
• Список источников литературы
• Приложения


Введение

Актуальность изучения бухгалтерского учет материально-производственных запасов по РСБУ обусловлена тем, что успех деятельности организации зачастую обусловлен эффективностью системы управления затратами, информация которой используется для составления стратегии развития, нацеленной на достижение преимущества перед основными конкурентами.

Функционирования предприятий различных видов деятельности и форм собственности базируется на использовании ресурсов (финансовых, материальных, сырьевых, технологических, трудовых и тому подобное). Для обеспечения их наличие обязательно. Однако необходимо обеспечение некоторыми ресурсами, которые не являются собственностью предприятия, требует их определенного накопления на предприятии для избежания рисков и простоев. Формирование ресурсов на предприятии для дальнейшего использования в будущем и для обеспечения непрерывности процесса деятельности, понимаем как запасы. Стоит заметить, что в литературных источниках и в практическом плане запасы трактуются весьма неоднозначно. Ведь часто понятие запасов отождествляют с определенными их видами (материальными запасами, запасами сырья и материалов материальными ресурсами, запасами товарно-материальных ценностей или товарно-материальными запасами). Это обусловило необходимость основательного исследования понятие запасов и их разновидностей.

Объект исследования - ООО «КИТ».

Предмет исследования - учет запасов в соответствии на ООО «КИТ».

Цель работы - обосновать рекомендации по учету запасов на ООО «КИТ»

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- Раскрыть понятие и виды запасов;

- Изучить методы отражения запасов в финансовой отчетности

- Рассмотреть принципы учета запасов на предприятии ООО ПСК «КИТ»;

- Разработать рекомендации по учету запасов.

Теоретическими аспектами настоящей курсовой работы являются труды таких авторов как Бакаев А.С., Барт М., Бриттон Э., Горбатова Л.В., Кутер М.И. и др.

Учет запасов на предприятии ООО ПСК «КИТ» и его анализ проводился сквозь призму следующих авторов: Бабченко Т.Н., Генералова Н.В., Сапожникова Н.Г., и др.

Информационными источниками послужила финансовая отчетность ООО Производственно-Строительной Компании «КИТ».

При выполнении курсовой работы использовался нормативно-законодательный акт по МСФО (IAS) 2 «Запасы».

При написании данной работы использовались следующие методы исследования: монографический, сравнения, анализа, синтеза и другие.



Глава 1. Экономическое содержание материально-производственных запасов и основные задачи их учета

1.1 Экономическая сущность, задачи учета, классификация и оценка материально-производственных запасов

Исследование литературных источников позволяют прийти к выводу, что ученые по-разному определяют трактовку термина запасов и представляют их как материальные ресурсы или как предметы труда (табл. 1). Так, отечественные ученые - экономисты считают, что предметы труда не должны быть задействованы в процессе производства. По мнению других авторов они принимают участие в процессе создания материальных благ, а некоторые относят к предметам труда и средства труда [10, c. 56].

Экономическая наука и практика управления не имеют достаточного эффективного методологического аппарата. В исследовании проблемы ресурсосбережения ученые и практики уделяют значительное внимание экономии материальных ресурсов, в частности переработке отходов производства и потребления. Как уже отмечалось, проблема эффективного использования материальных ресурсов в производстве требует детального рассмотрения экономической сущности понятия «материальные ресурсы».

Таблица 1

Определение категории «запасы»

ФИО ученого	Определение
Л.Я. Аврашков	Предметы труда (сырье, материалы, комплектующие изделия), предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и административных нужд. (С. 46.)
	Запасы являются оборотными активами, потому что могут быть превращены в денежные средства в течение одного года или операционного цикла [С. 189]. К материальным оборотным средствам в сельскохозяйственных предприятиях относят две группы: производственные запасы и сельскохозяйственная продукция [С. 190].
Б.А. Аникин	К запасам относятся предметы труда, готовая продукция, незавершенное производство, малоценные предметы и быстро изнашиваемые предметы и товары.
А.М. Гаджинский	Материальные запасы - это товарно-материальные ценности, предназначенные для использования, но временно не используются, ожидая поступления в процесс производственного потребления [С. 262].
М.Н. Григорьев	Предметы труда-это материалы, подлежащие обработке. Их разделяют на два вида: 1) вещество, впервые отделенное человеком от природы на продукт, например, уголь и руда, бокситы и песок и т.д.; 2) предметы труда, прошедшие ранее определенную обработку, то есть сырье [С. 28.]
О.В. Давыдов	Предметы труда - это составляющие (элементы) процесса производства, без которых не происходит ни изготовления продукции, ни выполнение работ, ни оказание услуг. В отличие от средств труда (основных средств), предметы труда участвуют в процессе производства один раз и полностью, в течение одного рабочего периода, переносят свою стоимость на продукты труда [С. 34-35].
Д.А. Иванов	Предметы труда - это все материальные средства на которые человек воздействует с помощью средств труда для производства общественного продукта и доведение его до потребителя [С. 26] учитывая это, отнесение в состав материальных ресурсов предметов потребления правомерно лишь тогда, когда они как готовая продукция становятся предметами труда в процессе распределения снабженческо-сбытовыми организациями.

Понятие «предметы труда» не исчерпывается материальными ресурсами. Кроме сырья и материалов до предметов труда традиционно относили полуфабрикаты и незавершенное производство. Полуфабрикаты есть собственного производства (законченные обработкой в каком-либо цехе или подразделении и предназначены для дальнейшей обработки в других цехах этого предприятия) и покупные, которые прошли определенные стадии обработки на других предприятиях и входящих в состав изделий в этом же производстве без изменений и дополнительной обработки [14, c. 63].

К незавершенному производству относят предметы труда, затраченные на производство продукта, процесс изготовления которых не закончено. Полуфабрикаты и незавершенное производство включают в состав предметов труда потому, что в процессе последовательной обработки превращаются в готовый продукт, для чего требуются определенные затраты труда. Однако, если в состав предметов труда включаются все полуфабрикаты (как собственного производства, так и покупные), то к материальным ресурсам относят только покупные.

Незавершенное производство по своей сути является предметом труда, но не входит в их состав, поскольку, как и полуфабрикаты собственного производства, представляют собой измененную вещественную форму исходного материала. Материальные ресурсы относятся к предметам труда, которые в процессе производства, претерпели изменения и в силу этого стали его продуктами, которые предназначены для дальнейшего использования [15, c. 28].

Исходя из этих позиций, основательным является отнесение к материальным ресурсам таких элементов, как производственные запасы. Следовательно, материальные ресурсы являются предметами труда, которые еще не прошли обработки на этом предприятии, и по способу перенесения стоимости на готовый продукт относятся к оборотным средствам. Понятие «материальные ценности» шире чем понятие «материальные ресурсы», поскольку в состав материальных ценностей традиционно входили МБП, и по способу перенесения своей стоимости на произведенный продукт принадлежат не к предметам, а к средствам труда.

Основными критериями признания материальных и нематериальных ценностей, в том числе запасов, активами, является ожидание экономической выгоды от их использования, возможность контроля над ними в результате прошлых событий и возможность их достоверной оценки. Указанные критерии используются в международной практике. В научной экономической литературе термин «запасы» трактуется с разных точек зрения. Так, под запасами определяются «все товарно-материальные ценности, которыми предприятие владеет на определенную дату, независимо от места их нахождения». Итак, в основе данного определения лежит право собственности на запасы, что сочетает в себе такие обязательные элементы как владение, пользование и распоряжение ими. Как видно из табл. 1. в вопросе трактовки терминологии запасов нет единой определенности. По разным источникам, запасы определяются как материальные ресурсы (в большинстве случаев), где делятся на средства и предметы труда. Причем, авторы никак не могут прийти к согласию в одних изданиях отмечая, что предметы труда должны быть задействованы в процессе производства, в других - они участвуют в процессе создания материальных благ, а еще к материальным ресурсам кроме предметов труда относят и средства труда [15, c. 22].

Производственные запасы в полной мере раскрывает их сущность как экономической категории, при этом сосредотачивая внимание на:

1) отношении активов предприятия (составная часть материальных активов);

2) происхождения (приобретенные или самостоятельно изготовленные);

3) сроке полезного использования (принимают участие в производстве в течение одного производственного цикла);

4) порядок признания расходов от их использования (полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции) [15, c. 23].

Общепринятая классификация внедряется на предприятиях на территории РФ, однако не исключено то, что унифицированной классификации производственных запасов для каждого отдельного предприятия нельзя рекомендовать через их отраслевые особенности, поэтому рассматривать этот вопрос необходимо с учетом специфики производства этих предприятий. Можем сказать, что от правильного определения сущности производственных запасов и их классификации зависит и правильность дальнейшего учета производственных запасов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально производственных запасов

10 июля 2017 года вступил в силу Приказ Министерства финансов России от 07.06.2017 №85н, который характеризуется двумя принципиально важными новшествами:

– утверждена новая программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 годы;

– признан утратившим силу Приказ Минфина России от 23.05.2016 №70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 годы».

По сравнению с прежней программой работа по разработке РСБУ на 2017-2019 годы скорректирована следующим образом:

- в соответствии с программой, количество запланированных к разработке ФСБУ не изменилось, их по-прежнему 14;

- пересмотрен порядок внесения изменений в действующие ПБУ;

- изменены как сроки представления проектов РСБУ в Совет по стандартам бухгалтерского учета, так и прогнозируемые даты начала вступления стандарта для обязательного применения, Указанные в предыдущей программе сроки сдвинуты на год вперед, то есть планируемые даты запуска первых РСБУ приходятся на период с 2019 и до 2021 года включительно.

Согласно новой программе одним из первых должен вступить в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы», срок публичного обсуждения которого на сегодняшний день уже завершен (2019 г.) [12].

Необходимо отметить тот факт, что данный стандарт бухгалтерского учета был разработан на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы», который в свою очередь значительно отличается от ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Различия заключаются в способах ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Основным различием является объект учета. В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» - это материально-производственные запасы, а в ФСБУ «Запасы» и МСФО (IAS) 2 «Запасы» объектом учета являются запасы. Следовательно, структура и критерии признания активов соответственно тоже будут различаться, это можно увидеть в сравнительной таблице[10].

Отличным от действующего национального стандарта является признание в качестве запасов незавершенного производства, внеобротных активов, использование которых прекращено; объектов интеллектуальной собственности, приобретенных или созданных для целей продажи в ходе обычной деятельности. Примечательным является факт отсутствия в РСБУ стоимостного критерия признания активов в качестве запасов, который на сегодняшний день установлен нормами ПБУ 5/01. Вместе с тем отличительной и в то же время нехарактерной особенностью для РСБУ является и то, что запасами не признаются активы, предназначенные для создания внеоборотных активов, а также животные и растения, которые используются с целью получения сельхозпродукции. Для того чтобы достигнуть поставленной цели и разработать одинаковый подход к порядку признания актива в качестве запасов, состав запасов будущего федерального стандарта максимально адаптирован под международные стандарты [12, c. 109].

1.3 Учет материально-производственных запасов

Учет производственных запасов организуют по названию (видам) сырья и материалов, а внутри каждого вида - по разделам, типам, группам, сортам и отдельным наименованиям, т. е. по отдельным номенклатурным номерам, единицами измерения количества и качества и исторической себестоимости. Распространенной на предприятиях является классификация, в основе которой лежит классификация по назначению и роли запасов на разных стадиях операционного цикла [16, c. 19].

Но, несмотря на то, что подходы к классификации различаются, большинство экономистов предоставляют классификации важное место в организации учета производственных запасов. Классификация запасов обеспечивает выполнение основных задач учета и контроля запасов, среди которых (рис. 1).

Рисунок 1 - Основные задачи учета и контроля запасов

Все перечисленные задачи способствуют формированию информации для управления запасами. Анализируя нормативную базу и разнообразные публикации в литературных источниках, а также практические исследования относительно понятия и структуры производственных запасов сельскохозяйственных предприятий можно сделать выводы, что в этой области отсутствуют отраслевые рекомендации по внедрению П(С)БУ «Запасы», а это свидетельствует об отсутствии ведомственного управления и имеет негативное влияние на достоверность информации об использовании запасов; на решение вопросов относительно обоснования отдельных элементов учетной политики на конкретных предприятиях; на государственную политику по регулированию цен молочного подкомплекса [16, c. 23].

Следует отметить, что ПБУ 5/01 не применяется в отношении тех активов, которые характеризуются как незавершенное производство. Сырье и материалы можно определить как предметы труда, из которых изготовляют готовый продукт. Материалы, которые используют в производстве, классифицируют на основные материалы и вспомогательные [2].

Данная классификация связана с тем фактом, что основные материалы образуют материальную (вещественную) основу готового продукта, для производства которого применяются.

Вспомогательные материалы, как и основные, входят в состав изготавливаемого продукта, но в отличии от вторых, не образуют его материальной (вещественной) основы, а добавляются для необходимых качественных изменений, либо не входят в производимый продукт, но потребляются средствами труда, расходуются для совершенствования условий труда. Однако в некоторых отраслях невозможно разграничить материалы на основные и вспомогательные.

Каждое предприятие использует значительное количество разного сырья и материалов, в связи с этим классификация не ограничивается системой счетов синтетического учета.



Глава 2. Особенности учета материально-производственных запасов в организации

2.1 Общие сведения о предприятии и характеристика бухгалтерского учета в исследуемой организации

Организация ООО ПСК "КИТ" зарегистрирована 17 февраля 2017 по адресу 456512, Челябинская обл, Сосновский р-н, п Красное Поле, улица Надежда, ДОМ 9. Юр. лицу присвоены ОГРН 1167456059891, ИНН 7460025818, КПП 746001001. Основной вид деятельности - «Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства». Организация связана с 2 другими юридическими лицами.

Объем продаж ООО ПСК «КИТ» в 2018 году представлен в таблице 4.

Таблица 2

Объем продаж ООО ПСК «КИТ» в 2018 году

Наименование региона	Объем продаж	Уд. вес в объеме, %	Темп роста, %
	тысяч штук	тысяч долларов
Республика Беларусь	1223,6	244009,8	30,1	144,9
Экспорт, всего:	3424,4	567980,3	69,9	138,6
в т.ч. Российская Федерация	2245,7	215546,0	26,5	164,3
Страны СНГ (без РФ)	1023,4	79490,3	9,8	126,9
Страны дальнего зарубежья	155,3	272944,0	33,6	126,4
Итого	4 648,0	811990,1	100,0	140,4

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Объем экспортных поставок в 2018 году составляет 568,0 млн долл. Темп роста экспорта составляет 138,6 % по сравнению с 2017 годом.

Получение своевременной, полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, происходящих на предприятии, имеет весомое значение для осуществления управленческой деятельности на предприятии. Именно в системе первичного учета формируется информация, обеспечивающая руководство необходимыми данными.

С помощью средств вычислительной техники в ООО ПСК «КИТ» решаются следующие задачи: бухгалтерский учет, планирование и расчет материальных затрат, расчет стоимости материалов, формирование статистической отчетности, оформление платежных документов, обработка банковской информации, контроль электронной проходной и пропускной системы, контроль экономической деятельности кооператива, контроль исполнения договоров, подготовка ежедневных сводок, ведение документации технического контроля, ведение нормативно-справочных баз сметных обоснований, действующих норм расхода материалов, проектно-сметной документации, подготовка и изготовление технологической документации, оформление сопроводительной документации, организация рекламной деятельности, разработка прайс-листов, рекламных листков, учет информации о конкурентах, проведение полиграфических работ, печать прайсов, рекламных листов, буклетов, каталогов продукции, работа в системе “Консультант Плюс”.

Главный бухгалтер ООО ПСК «КИТ»

? выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

? контролирует и руководит финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПСК «КИТ»

? организовывает бухгалтерский учет с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;

? составляет квартальные, годовые балансы;

? начисляет налоги;

? осуществляет контроль за снижением задолженности по коммунальным платежам.

Зам. гл. бухгалтера ООО ПСК «КИТ»

? проверяет обоснованность закрытия нарядов текущему ремонту, рабочих и обслуживающему персоналу;

? проверяет обоснованность списания ТМЦ, производит их списание;

? согласно основным положения по инвентаризации в целях осуществления контроля за сохранностью ценностей проводит контрольные проверки остатков отдельных видов материалов;

? дает указания материально ответственным лицам по вопросам правильного составления документов на списание указанных материальных ценностей и соблюдении сроков их эксплуатации;

? составляет сметы, отчеты по формированию себестоимости работ и услуг, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Разработку учетной политики ООО ПСК «КИТ» осуществляет главный бухгалтер или иное лицо в соответствии со своими должностными обязанностями.

ООО ПСК «КИТ» самостоятельно планирует свою деятельность. Отношение кооператива с другими организациями, а также гражданами во всех сферах деятельности строятся на договорной основе. Предприятие свободно в выборе предмета договора, определения обязательств, условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству РФ. Предприятие ведет оперативный и бухгалтерский учет, представляет в установленном порядке статистическую отчетность.

Руководство бухгалтерским учетом ООО ПСК «КИТ» возлагается на главного бухгалтера, права и обязанности которого регламентированы в статье 7 Закона РФ «О Бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. №57-З (в редакции Закона РФ от 04.06.2015 №268-З).

Бухгалтерский учет ведется с применением двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов ООО ПСК «КИТ» на основании Типового плана счетов бухгалтерского, утвержденного постановлением Министерства финансов РФ от 29 июня 2011 г. №50.

Учетная политика организации представляет собой локальный нормативный акт, содержащий всю совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, которые выбирает сама организация в области первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности. Порядок выбора и обоснования учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов РФ [32]

Составлением учетной политики, а также обеспечением ее соблюдения в течение года занимается главный бухгалтер: ему предоставлено право определять, каких именно способов учета будет придерживаться организация.

После того как главный бухгалтер разработал учетную политику, она оформляется приказом и утверждается руководителем.

Для организации этот документ является обязательным и в течении отчетного года изменению не подлежит.

Учетная политика ООО ПСК «КИТ» соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Организационный аспект учетной политики ООО ПСК «КИТ» предполагает:

? разработку способа организации учета;

? определение прав, обязанностей и ответственности работников, занятых ведением учета;

? утверждение должностных обязанностей других работников, привлекаемых к организации и ведению учета;

? определение порядка и правил внутреннего контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Технический аспект учетной политики или техника ведения учета отражают:

? принципы построения плана счетов;

? рабочий план счетов;

? технологию обработки информации и составления регистров учета (вручную, с использованием полной или частичной автоматизации учетных работ).

2.2 Оценка состояния организации учета материально-производственных запасов

учет материальный запас транспортный расход

К МПЗ ООО производственно-строительной компании «КИТ» относятся:

- сырье, материалы и другие подобные ценности;

- готовая продукция и товары для перепродажи.

В связи с этим исследуем учет МПЗ по перечисленным направлениям. Бухгалтерия ООО ПСК «КИТ» ведет учет материалов в натуральном и в денежном выражении. Приобретение материалов отражается в учете на основании приходных документов и платежных требований.

Со склада в центральную бухгалтерию поступают приходные и расходные документы. Далее производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов).

Группировку израсходованных материалов по объектам калькуляции выполняют на основании первичных документов путем распределения пропорционально нормативному расходу материалов на фактический объем работ.

На основе полученной группировки производится списание затрат по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных расходов на соответствующие объекты калькуляции.

Корреспонденция по счету 10 «Материалы» представлена в таблице 1.

Для обобщения информации о готовой продукции в ООО ПСК «КИТ» используется счет 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 43 отражается ее поступление на склад. Оприходование готовой продукции, изготовленной для реализации, в том числе и продукции, предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20, 23 29).

Таблица 3

Отражение учета материалов в ООО ПСК «КИТ»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы от поставщиков и пр. кредиторов по фактической себестоимости	10	60,76
Оприходованы материалы от подотчетного лица по фактической себестоимости	10	71
Учтен НДС по затратам от подотчетного лица по фактической себестоимости	19	60, 76, 71
Оприходованы материалы изготовленные ООО ПСК «КИТ»	10	20
Оприходованы материалы, полученные в результате разборки основного средства	10	91-1
Списаны материалы на нужды основного производства	20	10
Списана стоимость материалов для собственных нужд	26	10
Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи	44	10
Списана себестоимость проданных материалов	91-2	10

При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений к отгруженной продукции (таблица 3).

Таблица 4

Расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам

Показатели	По учетным ценам, тыс. руб.	Отклонение (+,-)	По фактической себестоимости, тыс. руб.
Готовая продукция на начало месяца	50000	-10000	40000
Поступило готовой продукции за месяц	102000	-21000	81000
Итого	152000	-31000	121000
Процент отклонений	-31000/152000*100=-20,39%
Отгружено готовой продукции за месяц	132000	132000*(-20,39) /100= =-26915	105085
Остаток готовой продукции на конец месяца	20000	-4085	15915

На синтетическом счете 43 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

Рассмотрим основные хозяйственные операции по учету готовой продукции в таблице 5.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по счету 43 «Готовая продукция»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Приемо-сдаточные накладные	Принятие к учету готовой продукции, изготовленной силами: основного производства вспомогательных производств обслуживающих производств хозяйств обособленных подразделений	43 43 43 43	20 23 29 79
Накладная, приходный ордер склада (форма М-4)	Списывается фактическая себестоимость готовой продукции оприходованной как материалы для собственных нужд	10	43
Требование-накладная (форма М- 11)	Готовая продукция отпущена на собственные нужды: основного производства вспомогательного производства на общепроизводственные цели на общехозяйственные цели	20 23 25 26	43 43 43 43
Приемо-сдаточная накладная; приказ руководителя	Принятие на учет забракованной готовой продукции	28	43
Требование-накладная (форма М- 11)	Готовая продукция израсходована в коммерческих целях для обеспечения процесса продаж	44	43
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т); железнодорожные квитанции и накладные (формы ГУ-27, ГУ-29) и др.	Списание стоимости готовой продукции на продажу	90	43
Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26); приказ руководителя	Списание стоимости готовой продукции при недостаче(порче)	94	43
Требование-накладная (форма М-11)	Готовая продукция израсходована для осуществления работ, относящихся к расходам будущих периодов	97	43

Готовые изделия, отпущенные со склада покупателю или заказчику, но не оплаченные им, считаются отгруженной продукцией. Момент отгрузки - дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

2.3 Анализ методов учета материально-производственных запасов

ООО ПСК «КИТ» использует метод списания по средней себестоимости. Отметим, что оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст.346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ «по средней» в бухгалтерском учете. ООО ПСК «КИТ» аналитический учет материалов ведет в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов. Для учета материалов по счету «10» в ООО ПСК «КИТ» применяются следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы» - для учета основных и вспомогательных материалов (ткани, кожезаменители, коженные изделия и т.д.);

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета приобретенных на стороне изделий;

10.3 «Топливо» - для учета наличия и движения смазочных масел, топлива, бензина для ТС;

10.4 «Тара и тарные материалы» - для учета всех видов тары;

10.5 «Запасные части» - для учета наличия и движения запасных частей к оборудованию

10.6 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства;

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы» (лак, известь, краска и т.д.);

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (мыло туалетное, марля, ведра и др.);

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - специальная одежда работников (сапоги кирзовые, рабочие брюки и т.д.). Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки учета материалов.

Регистрами синтетического учета в ООО ПСК «КИТ» являются журнал ордер и ведомость по счету 10, главная книга. При автоматизированном учете журналы ордера не нумеруются. Ежегодно в ООО ПСК «КИТ» проводится инвентаризация материалов. Инвентаризация начинается с того, что составляется приказ о проведении инвентаризации, затем материально-ответственные лица предоставляют расписки о том, что все ценности оприходованы, приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию. Далее члены комиссии проверяют фактическое наличие материалов, результаты заносят в Инвентаризационную опись (форма №ИНВ-3. На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации материальных ценностей (форма №ИНВ-19). Итак, особенности учета движения МПЗ на предприятии: материально-произ?одст?енные запасы учиты?аются по полной фактической себестоимости (без использо?ания счето? 15, 16); при списании материало? на произ?одст?енные нужды предприятие использует метод учета средней себестоимости.

2.4 Недостатки бухгалтерского учета материально-производственных запасов

К основным проблемам управления запасами в компании ПСК «КИТ» можно отнести следующие.

1. Большое число факторов, влияющих на размер заказа: величина и возможная неравномерность расхода, отдаленность поставщиков, ограничения по ресурсам, способы транспортировки.

2. Многообразие видов запасов: текущие, страховые, сезонные и другие.

3. Большое число параметров, по которым необходимо принимать решения при управлении запасами: величина заказа, момент заказа, момент поставки, интервал времени между заказами, величина страхового запаса и другие.

4. Ошибочность прогнозов, возрастающая в связи с развитием товарного предложения. В работе исследована организация бухгалтерского учета и особенности учета материальных запасов ООО ПСК «КИТ»

Основными особенностями учета материальных запасов на предприятии ООО ПСК «КИТ» являются следующие:

1) материально-произ?одст?енные запасы учиты?аются по полной фактической себестоимости (без использо?ания счето? 15, 16);

2) при списании материало? на произ?одст?енные нужды предприятие использует метод учета средней себестоимости. В ходе исследования на ООО ПСК «КИТ» было выявлено, что организация учета наличия и движения материалов соответствует требованиям содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако, в ходе исследования были выявлены недостатки:

- в обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;

- не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи принявших и сдавших материалы;

- при поступлении материалов не всегда оформляются приходные ордера;

- не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика;

- не создаются резервы по обесценению материальных ценностей.



Глава 3. Мероприятия, направленные на совершенствование учета МПЗ в ООО ПСК «КИТ»

3.1 Совершенствование организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов

На рассматриваемом предприятии целесообразно применять метод «ФИФО». При оценке МПЗ методом ФИФО предполагается сначала списать стоимость запасов, приобретенных (произведенных) первыми.

Остатки на 1 января 2018 года у ООО ПСК «КИТ»:

Цемент - 20 т по цене 20000 руб. = 400000 руб.

Приход: 10 т по цене 25000 руб. =250000 руб.

2 т по цене 28400 руб.=56800 руб.

17 т по цене 29000 руб.=493000 руб.

19 т по цене 30100 руб. = 571900 руб.

Всего 1371700 руб.

Расход: 15 т по 20000 руб. = 300000 руб.

10 тонн - 5 т (20-15) по 20000 руб.- 100000 руб.

5 т по 25000 руб. - 125000 руб.

12 т - 326800 руб.

5 т (10-5) по 25000 руб.- 125000 руб.; 2 т по 28400 руб. - 56800 руб.;

5 т по 29000 руб.- 145000 руб.

Всего: 726800 руб.

Итого остаток 31 тонна (17-5+19) ценой 919900 руб.

12 т по цене 29000 руб. - 348000 руб.

19 т по цене 30100 руб. - 571900 руб.

Хозяйственные операции за январь 2018 г. по ООО ПСК «КИТ» представлены в таблице 6.



Таблица 6

Хозяйственные операции за январь 2018 г.

№	Операция	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	Поступили запасы от поставщиков	20000	1330	3310
2	Выручка от реализации ранее отгруженных МПЗ	10000	1010	1210
3	Предоплата за запасы	23000	3310	1030
3	Оплачено поставщику за поступившие запасы	500000	3310	1030
4	Акцептован счет поставщика за сырье	750000	1280	3310
5	Поступили на склад прочие материалы, выставлен счет с НДС	40250 6040	1350 1420	3310 3310
4	Отпущены материалы в производство	300000	8010	1310
5	Безвозмездно переданы запасы	80000	7410	1300
6	Расходы, прямо связанные с приобретением и доставкой запасов	50000	1310,1350	3150, 4110

Таким образом, переход на метод ФИФО позволит вести учет материальных запасов на активных инвентарных счетах.

3.2 Совершенствование учета транспортно-заготовительных расходов и рекомендации по их распределению

На сегодняшний день все расходы, возникшие при приобретении производственных запасов ассоциируются с транспортно-заготовительными расходами. в состав транспортно-заготовительных расходов относят не только затраты непосредственно связанные с заготовкой и транспортировкой запасов, но и расходы, которые возникают во время погрузки и разгрузки, расходы, связанные с командировками, цель которых заключение соглашения на приобретение производственных запасов, стоимость юридических услуг. Рассматривая методы учета транспортно-заготовительных расходов, следует отметить, что метод прямого подсчета достаточно трудоемкий, поэтому он применяется в основном предприятиями с небольшим объемом оборота запасов, поэтому предлагаем использовать метод среднего процента. Этот метод хорошо знаком производственным предприятиям, которые до реформирования системы бухгалтерского учета для учета транспортно-заготовительных расходов использовали одноименный счет. Сущность метода заключается в определении процентного соотношения между суммой остатка транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов, понесенными в отчетном периоде, и суммой остатка запасов на начало отчетного месяца и приобретенных в этом же отчетном периоде запасами. Зная такое соотношение, достаточно просто определить сумму транспортно-заготовительных расходов, соответствуют остатка запасов на конец отчетного периода, а также сумму транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на запасы, которые выбыли (использованы в производстве материалы, реализованные запасы). Предложенный П(С)БУ метод распределения транспортно-заготовительных расходов по среднему проценту в отличие от метода прямого подсчета не применяется непосредственно при получении запасов.

Согласно П(С)БУ 9 при использовании метода распределения по среднему проценту транспортно-заготовительных расходов общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма этих транспортно-заготовительных расходов ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов (использованные, реализованные и т. п.). Сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на выбывшие запасы, определяется следующим образом:

ТЗВвиб = Ввиб Ч Сер. % ТЗР,

где Тзрвыб - сумма транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на запасы, выбывшие в отчетном месяце;

Ввыб - стоимость выбывших запасов;

Ср. % ТЗР - средний процент транспортно-заготовительных расходов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется по формуле:

Сер. % ТЗР = (Тзрнач + ТЗВпост) / )Впоч + Впост)

где Тзрнач - остаток транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца;

ТЗВпост - транспортно-заготовительные расходы за отчетный месяц;

Впоч - стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;

Впост - стоимость запасов, поступивших за отчетный месяц.

Запасы участвуют в расчетах по стоимости поставщика, то есть по так называемой покупной стоимости, которая не включает в себя транспортно-заготовительных расходов. Списание транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на стоимость выбывших запасов производится в конце отчетного месяца на те же счета, на которые списывалась стоимость самих запасов. При использовании метода распределения транспортно-заготовительных расходов по среднему проценту транспортно-заготовительные расходы распределяются не между единицами запасов, а между запасами, выбыли, и остатком запасов на конец отчетного месяца. Иными словами, происходит формирование себестоимости проданных запасов и оставшихся в остатке.

В конце отчетного периода необходимо произвести распределение транспортных расходов, приходящихся на израсходованные запасы и на остаток запасов на складе. Причем распределять транспортно-заготовительные расходы необходимо для каждого вида расходов. Определим сумму транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на запасы, выбывшие.



3.3 Рекомендации по совершенствованию инвентаризации материально-производственных запасов

Результаты инвентаризационной работы должны освещаться в примечаниях (пояснительной записке) к годовому финансовому (бухгалтерскому) отчету, что позволит его внешним пользователям получить соответствующую аналитическую информацию. Считаем, что значительного улучшения инвентаризационной работы можно достичь за счет более полного использования возможностей и приемов экономического анализа. Так, например, анализируя затраты на проведение инвентаризации с дополнительными доходами, полученными от возмещенного материального ущерба, можно определить эффективность проведения инвентаризаций. Проанализировав материалы инвентаризации, а именно количество возмещенных и невозмещенных недостач, можно выявить влияние результатов инвентаризации на финансовое состояние предприятия. Поскольку несоблюдение доходов ведет к уменьшению собственных оборотных средств предприятия. О регулярности проведения инвентаризаций можно судить проанализировав выполнение плана инвентаризаций и не только в целом за год, но и за отдельные его периоды (месяц, квартал). Регулярность проведения инвентаризаций позволяет вовремя выявлять недобросовестных работников. Итак, анализ проведения инвентаризаций является надежным гарантом эффективности любого производственного или торгового предприятия, поскольку во время анализа можно решить разные задачи. А именно:

- оценить общее состояние сохранности товарно-материальных ценностей на предприятии;

- оценить выполнение плана проведения инвентаризаций в целом и отдельно по периодам (месяц, квартал);

- изучить динамику результатов проведения инвентаризаций за предыдущий и текущий периоды;

- определить и исчислить влияние основных факторов на результаты проведения инвентаризаций (плановость, передача товарно-материальных ценностей, сверка расчетов и т.д);

- определить и исчислить влияние суммы недостач на товарооборот; осуществить анализ количества случаев и суммы недостач отдельно по материально ответственным лицам;

- определить и рассчитать влияние таких факторов, как возраст, стаж материально ответственных лиц и причины возникновения недостач и хищений;

- провести анализ недостач и хищений в целом по предприятию и в разрезе отделений, входящих в состав предприятия и проч.

Как источником анализа следует использовать планы распределения инвентаризаций между должностными лицами, книги регистрации контрольных проверок инвентаризаций, табели учета рабочего времени, оперативные данные по недостач и хищением, первичные документации, инвентаризационные описи товаров, сравнительные ведомости результатов инвентаризации товаров, приказы по результатам проведенных инвентаризаций.

Для раскрытия фактов сокрытия недостач следует осуществлять приемы контрольно-выборочного сравнения с целью проверки достоверности движения этих ценностей в период между инвентаризациями В связи с этим инвентаризационные комиссии обязаны проверять сущность и достоверность отчетов материально ответственного лица, сопоставлять их данные с журналами учета выданных доверенностей, осуществлять оперативное сверки с местными поставщиками для контроля своевременности и правильности оприходования материальных ценностей, поступающих на предприятие к проведению инвентаризации [2].

С целью усиления контроля за правильностью внесения в описи материалов инвентаризационная комиссия обязана осуществлять после окончания инвентаризаций контрольно-выборочные проверки инвентаризационных описаний. Инвентаризационная опись является отражением имущества, обязательств и собственного капитала. В то же время он должен выполнять три существенных задачи:

- письменно отображать наличие имущества и обязательств предприятия на определенную дату, а также расширить функции текущего контроля;

- образовывать основание для вывода остатков имущества и обязательств предприятия на сборных счетах, на которой формируются статьи баланса;

- способствовать раскрытию и корректировке ошибок учета, а также устранению недостаточной тщательности учета и возможных недобросовестных действий работников бухгалтерии [3].

На наш взгляд одним из способов улучшения проведения инвентаризации является также применения при этом компьютерных технологий. Можно почти полностью компьютеризировать процесс проведения инвентаризации товаров, на которых можно проставить штрихкоды. Такое проведение инвентаризации решает сразу несколько проблемных вопросов, а именно: соблюдение объективности, точность результатов, срок проведения, уменьшение объема трудовых затрат. Компьютеризация процедуры проведения инвентаризации ценностей требует создания компьютерных программ блока проведения инвентаризации ценностей и оформления ее результатов. Программа выполнения процедур инвентаризации при компьютеризации осуществляется по заданному алгоритму, с помощью которого выполняется программа последовательности процедур контроля во время инвентаризации ценностей, что обеспечивает достижение желаемого результата. В условиях применения компьютерной техники и программ бухгалтерского учета является возможность построить такую структуру аналитического учета по счету “Недостачи и потери от порчи ценностей”, которая позволит иметь любую информацию для нужд управления.

Заключение

Запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе производственной деятельности;

- произведенные в процессе производства для подобной продажи;

- в форме сырья или материалов, используемых в производственном процессе или при оказании услуг, и в т.ч. незавершенное производство.

Оценка запасов осуществляется по наименьшей из двух величин - себестоимости запасов или возможной чистой стоимости продаж данных запасов. Себестоимость взаимозаменяемых производственных запасов определяется методом ФИФО либо методом средневзвешенной стоимости. МСФО 2 и ПБУ 5/01 дают актуальное определение запасов, устанавливают правила оценки и порядок списания, требования к бухгалтерской отчетности. В целом принципы учета весьма близки, но в РСБУ они менее конкретны.

Производственные запасы определяют как часть имущества, активы (согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»): используемые при производстве продукции для продажи, выполнении работ, либо оказании услуг, в качестве сырья и материалов; активы, предназначенные для продажи (в том числе готовая продукция и товары); активы, которые используются для управленческих нужд. Производственные запасы используются, преимущественно, как предметы труда при осуществлении производственного процесса. Данные активы целиком используются в каждом производственном цикле и полностью переносят всю свою стоимость на стоимость произведенной из них готовой продукции, выполненных работ, либо оказанных услуг. Использование на современных предприятиях значительного числа самых разнообразных основных и вспомогательных материалов предполагает организацию современного и грамотного учета, для чего необходима их экономически обоснованная классификация.

Список источников литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017).

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 28.03.2017).

3. Постановление правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. От 06.07.2015) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") .

6. Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

8. "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1791). 8. Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 №4090)

9. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001, с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ №64н от 16.05.2016 г.

10. ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», утв. приказом Минфина РФ №116н от 24.10.2008

11. Авдеев, В.В. Материалы: документооборот, учет и налогообложение по шинам / В.В. Авдеев // Налоги. - 2010. - №31. - С. 9-13

12. Авдеев, В.В. Материалы: импорт товаров - переход права собственности, момент вычета НДС / В.В. Авдеев // Налоги. - 2012. - №45. - С. 11-17

13. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет, расчеты по оплате труда: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 c.

14. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.

15. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.

16. Бархатов, А.П. Международный учет: учеб. пособие / А.П. Бархатов. - М.: Маркетинг, 2016. - 285с.

17. Белецкая, Ю.А. Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов / Ю.А. Белецкая // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2013. - №11. - С. 35 - 43.

18. Березкин, И.В. Бухгалтерский учет на предприятиях: учеб. Пособие / И.В. Березкин - М.: Налоговый вестник, 2017. - 268 с.

19. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Гетьман В.Г. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 715 с.

20. Бакаев, А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. - 2015. - №8. - С. 4.

21. Бакаев, А.С. О реформе системы бухгалтерского учета в России // Экономика и жизнь. - 2016. - №33. - С. 8

22. Блейк, Д. Европейский бухгалтерский учет / Д. Блейк. - М.: Прогресс, 2017. - 340 с.

23. Горбатова, T. Глобализация стандартов учета// Accounting report. - 2016. - №2.2. - С. 17.

24. Горбатова, Т. Через пропасть в два прыжка// Российская газета. - 2009. -№5. - С. 5

25. Грюнинг, X. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Х. Грюнинг. - М.: ICAR Publishing. - 2016. - 181 с.

26. Горбулин, В.Д. Учет материалов / В.Д. Горбулин. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - 88 с.

27. Давыдова, О.В. Учет материалов, изготовленных собственными силами / О.В. Давыдова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - №6. - С. 21-31