Цифровые активы как объекты бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Цифровые активы как объекты бухгалтерского учета

Панкова С.В.

Развитие цифровой экономики оказывает влияние на все сферы предпринимательства - появляются новые объекты, способы расчетов, кредитования, инвестирования. В связи с этим в процессе преподавания дисциплин бухгалтерского учета необходимо решить значимые вопросы, в частности, к каким классификационным группам относятся вновь возникающие объекты, отвечают ли они признакам активов или пассивов, могут ли считаться частью имущества экономического субъекта.

С помощью анализа законопроектов, статей и докладов специалистов можно выделить следующие новые объекты, требующие рассмотрения с точки зрения возможности включения их в состав активов экономических субъектов:

- цифровые финансовые активы (криптовалюта, токен);

- цифровые деньги.

В январе 2018 г. в Государственную Думу Российской Федерации был внесен законопроект "О цифровых финансовых активах" (далее - законопроект), в котором предпринята попытка определения таких объектов учета, как криптовалюта и токен. Под криптовалютой авторы законопроекта понимают "вид цифрового финансового актива, создаваемый и учитываемый в распределенном реестре цифровых транзакций участниками этого реестра в соответствии с правилами ведения реестра цифровых транзакций".

Токен охарактеризован как вид цифрового финансового актива, выпускаемый эмитентом, который может являться как юридическим лицом, так и индивидуальным предпринимателем, с целью привлечения финансирования (инвестиций) [1].

Проектом Федерального закона № 424632-7 в редакции, принятой Государственной Думой 22 мая 2018 г., предлагается ввести понятия цифровых прав и цифровых денег. Под цифровыми деньгами предполагается признавать не удостоверяющую права на какой-либо объект гражданских прав совокупность электронных данных (цифровой код или обозначение), созданную в информационной системе, отвечающей установленным законом признакам децентрализованной информационной системы, и используемую пользователями этой системы для осуществления платежей. Законодатель планирует, что цифровые деньги не будут обязательны к приему для всех видов платежей, но могут в определенных случаях и условиях использоваться в качестве платежного средства, при этом к их обороту будут применяться правила о цифровых правах и их передаче [2].

Раскрытие понятия "активы" не встречается ни в одном нормативном акте, кроме Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, разработанной с учетом положений Международных стандартов финансовой отчетности: "активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем" [3]. Определение достаточно широкое, главные признаки актива согласно ему - подконтрольность актива (даже не право собственности на него), наличие фактов хозяйственной жизни, приводящих к возникновению актива, подтвержденных соответствующей документацией, и возможность получения экономических выгод от использования актива. Всем этим признакам перечисленные ранее цифровые объекты соответствуют, поэтому следует разобраться в вопросе их отнесения к конкретным видам активов, которые регулируются федеральными стандартами бухгалтерского учета. экономика актив финансовый

В дискуссионном вопросе определения места цифровых финансовых активов в классификации ресурсов экономического субъекта имеются точки зрения [4,5], что криптовалюта может быть отнесена:

- к нематериальным активам;

- к товарам, если она покупается для перепродажи;

- к запасам (готовой продукции), так как ее можно произвести самостоятельно с помощью майнинга с целью продажи;

- к денежным средствам и их эквивалентам;

- к дебиторской задолженности;

- к финансовым вложениям.

В таблице приведено рассмотрение наличия признаков, отраженных в нормативной базе бухгалтерского учета и гражданском законодательстве, у цифровых активов.

Таблица - Наличие (+) или отсутствие (-) признаков отдельных видов активов у цифровых объектов

Отнесение цифровых объектов к нематериальным активам следует признать неправомерным, поскольку их долгосрочное использование не декларировано, на балансе эти активы могут быть и менее года.

В таблице обозначение "+/-" отражает проблемы незавершенного нормативного регулирования в отношении рассматриваемых объектов, так как на практике в деятельности с привлечением физических лиц они уже используются, а для юридических лиц регламентирующие положения пока отсутствуют. Как видим, большей частью по этой причине исследуемые активы отнести на текущий момент однозначно ни к одной группе из оставшихся групп объектов учета нельзя.

Методология и практика российского бухгалтерского учета во многом опираются на юридические аспекты, поэтому для правильной трактовки изучаемых объектов следует обратиться к нормативно-правовой базе и отзывам ученых, занимающихся исследованиями в области гражданского права. Так, Павлов В.П. отмечает, что одним из противоречий в определении цифрового финансового актива является то, что в законопроекте цифровые финансовые активы понимаются как имущество, в то время как российский институт права собственности ориентируется на вещную форму имущества, к которой цифровые финансовые активы отнести нельзя [6]. Он предлагает называть рассматриваемые объекты обязательствами, закрепленными в цифровой форме. С точки зрения теории бухгалтерского учета обязательства тоже могут являться активами. Наглядный пример активов, представляющих собой обязательства - это средства в расчетах, или дебиторская задолженность, то есть задолженность каких-либо контрагентов, персонала и т.п. перед экономическим субъектом. Одной из разновидностей высоколиквидных активов являются финансовые вложения, которые закрепляют обязательства эмитента перед держателем ценной бумаги в отношении возврата ее стоимости и (или) выплаты дохода. Основным отличием дебиторской задолженности от финансовых вложений в целях классификации активов являются признание долга перед конкретным экономическим субъектом по договору или закону и отсутствие прямой возможности перехода этого актива к другому лицу в порядке купли-продажи, обмена или других операций. Еще один важный признак финансовых вложений - принятие их держателем финансовых рисков, следовательно, признание рисков по данным объектам, в отличие от других групп, и указывает на то, что финансовые вложения - самая близкая по сущности категория активов, которой могут соответствовать признаки цифровых объектов, за исключением цифровых денег.

Цифровые деньги и цифровые финансовые активы - пересекающиеся, но не идентичные понятия. Цифровые деньги предназначены для использования в качестве платежа, хоть и при определенных условиях, а криптовалюта и токен в первую очередь призваны приносить доход, материальную выгоду, в том числе и в виде наличных, безналичных и цифровых денежных средств.

Таким образом, на основании исследования соответствия цифровых объектов учета признакам различных активов можно сделать следующие выводы:

- в настоящее время законодательно не определена сущность цифровых активов;

- после принятия регулирующих нормативных актов цифровые финансовые активы правомерно будет отнести к финансовым вложениям, а цифровые деньги - к эквивалентам денежных средств.

Список литературы

1. Проект Федерального закона "О цифровых финансовых активах" (подготовлен Минфином России)(ред. до внесения в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 25.01.2018). [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PRJ;n167908#02133413669798584

2. Проект Федерального закона N 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации" (ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 26.03.2018) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PRJ&n=170238#01323469917904163

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерства финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17312/

4. Хомутецкий А.А. Криптовалюта, как актив в бухгалтерском (финансовом) учете / Хомутецкий А.А., Цыбанева Е.Ю., Квасова Ю.А., Попова Е.В. / Евразийское научное объединение. 2018. Т. 3. № 6 (40). С. 149-150 [Электронный ресурс]. URL: https://esa-conference.ru/wp-content/uploads/files/pdf/Homutetskij-A.A..pdf

5. Шурухина М. Криптовалюта: учёт и налоги / М. Шурухина // Практический бухгалтерский учет. 2017 г. № 11. [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/77649154/

6. Павлов В.П. Цифровая форма финансовых обязательств: проблемы правового регулирования // Банковское право. 2018. N 3. С. 37 - 40.

Размещено на Allbest.ru