Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://allbest.ru

1. Аудиторская проверка

1.1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых применяется порядок признания доходов и расходов при методе начисления.

Аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере N 11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

1.2 Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств, и товарно-материальных ценностей и т.п. используется субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

1.3 Аудиторская проверка внешних расчетных операций

Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми предприятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджетным платежам.

От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций.

Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов и НДС по ним, а также обоснованность зачета авансов и восстановления НДС.

При расчетах векселями обращается внимание на соблюдение требований плана счетов о ведении учета на отдельном субсчете 62-3 "Векселя полученные"и построении аналитического учета задолженностей покупателей, обеспеченных векселями:

срок оплаты которых не наступил;

учтенными (дисконтированными) в банках;

по которым денежные средства не поступили в срок.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности.

По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ).

1.4 Аудит дебиторской задолженности

Цель аудита дебиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций.

Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включает проверку:

· наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

· соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

· наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

· мер по взысканию дебиторской задолженности;

· своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

· правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

1.5 Дебиторская задолженность, не реальная к взысканию

Как показывает опыт проведения аудиторских проверок, в бухгалтерском учете многих организаций числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

2. Инвентаризация расчетов

2.1 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, и долги, нереальные для взыскания. Необходимо также особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.

За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета данная операция отражается следующим образом:

Дебет 82 Кредит 62, 61, 76 - списана дебиторская задолженность в части, покрываемой резервом.

2.2 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Так как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно, у большей части организаций возникают вопросы относительно порядка оформления документов по результатам инвентаризации, в частности по результатам инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, которые подлежат обязательной проверке.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами все организации должны заполнять акт инвентаризации по форме N ИНВ-17. Эта унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности.

Разногласия между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.

При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной.

Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.

Для выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета руководитель налогового органа (или его заместитель) может назначить инвентаризацию имущества налогоплательщика.

В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, могут быть включены любое имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. При ненадлежащем ведении бухгалтерского учета в организации руководитель налогового органа вправе принять решение о наложении на эту организацию финансовых санкций.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором (аудиторской организацией) мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

2.3 Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Инвентаризация счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" проводится с составлением двухсторонних актов сверки с обязательным указанием в них даты образования и суммы задолженности и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" проводится сверкой данных учета с выписками банков.

При проверке дебиторской задолженности покупателей и заказчиков необходимо провести анализ задолженности по срокам ее возникновения с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. аудит дебиторский бухгалтерский инвентаризация

Также необходимо проверить, не являются ли векселя, выпущенные другими хозяйствующими субъектами, сомнительными.

При проведении инвентаризации необходимо выявить две группы обязательств:

· задолженности, которые будут погашены;

· долги, нереальные для взыскания.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 15 ноября 2003 г. N 16-00-14/316 "О сомнительных долгах" сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и (или) договором.

Таким образом, у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам.

Несколько иное определение сомнительного долга приводится в пункте 1 статьи 266 НК РФ, согласно которому сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Особое внимание при инвентаризации расчетов следует обратить на наличие сумм задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Проверка расчетов осуществляется с использованием различных средств связи, командирования работников организации в места расположения должников (юридических и физических лиц) и другие подходы для подтверждения реальности задолженности. Одновременно в организации должна вестись работа по взысканию дебиторской задолженности: персональные визиты и рассылка писем дебиторам, продажа задолженности специальным организациям и т.д.

Библиография

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

2. Е. И. Ширкина, "Бухгалтерский учет", N 22, ноябрь 2000 г.

3. Е.А. Мизиковский, О.В. Сахончик, "Аудиторские ведомости", N 3, март 2004 г.

4. АКДИ "Экономика и жизнь" Выпуск 1, январь 2001 г.

5. С.Р.Акчурина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2000 г.)

6. И.П. Сахирова, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.

Приложение 1

Письмо-предложение о проведении аудита

Бланк или угловой штамп

ЗАО «Московское»

Официальное наименование

аудиторской организации, ФИО

и должность ответственного лица

Исходящий № 97

10.09.2005 г.

Письмо-предложение о проведении аудита

Руководство ЗАО «Московское» просят оказать для нашей организации аудиторские услуги за 9 мес. 2005 г.в виде аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Оплату стоимости аудиторских услуг гарантируем.

Руководитель ЗАО «Московское» _________________ / Романов В.Ф./

Главный бухгалтер ЗАО «Московское» ____________ / Лазарева В.И./

Дата 10 сентября 2005 г.

Приложение 2

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Официальное наименование

экономического субъекта, ФИО

и должность ответственного лица

Исходящий № (...), дата подписания

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Уважаемый Романов Владимир Федорович!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ЗАО «Московское».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2005 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:

- Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с посл. изм. и доп.);

- Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. Протокол №1);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 г., протокол №4);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол №6);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 г., протокол №1) и др.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Московское» за 9 мес. 2005 г. во всех существенных аспектах.

Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ЗАО «Московское» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.

Мы просим от руководства ЗАО «Московское» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых (наименование аудиторской организации)

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель ЗАО «Московское» _________________ / Романов В.Ф./

Дата 12 сентября 2005 г.

Приложение 3

Вопросник для оценки внутреннего контроля продаж продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Направление и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
2.	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?
3.	Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
4.	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?
5.	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?
6.	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?
7.	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?
8.	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?
9.	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10.	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?
11.	Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?
12.	Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?
13.	Классификация Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?
14.	Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции
15.	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?
16.	Периодизация Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?

Приложение 4

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Приемы и методы
1.	Проверка установления наличия, своевременности и правильности заключения договоров контрактации	Договоры контрактации	Устный опрос
2.	Проверка наличия и исправности измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией	Технические паспорта, данные складского учета	Инвентаризация
3.	Проверка соблюдения сроков поставки продукции, правильность определения ее объемов, качества	Договоры контрактации, план производственно-финансовой деятельности, товарно-транспортные накладные (ф. № СП-33), накладные внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК), отчет о реализации продукции (форма № СП-37), отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма № СП-38)	Встречная сверка документов, арифметическая проверка, лабораторный анализ, контрольное взвешивание
4.	Проверка соблюдения цен и расчетов за отдельные партии проданной продукции	Договоры контрактации, приемные квитанции, счета-фактуры, акты сверки расчетов	Встречная сверка документов, арифметическая проверка
5.	Проверка степени выполнения договорных обязательств хозяйства	Договоры контрактации, план производственно-финансовой деятельности, ведомость учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий (ф. № 62-АПК)	Встречная сверка документов, устный опрос
6.	Контроль расходов по доставке продукции	Путевые листы грузового автомобиля, товарно-транспортные накладные (ф. № СП-33), накладные внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК), отчет о реализации продукции (форма № СП-37), отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма № СП-38)	Встречная сверка, арифметическая проверка
7.	Проверка полноты и своевременности отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от продажи этой продукции	Выписки банка, реестр документов по продаже продукции, работ, услуг (ф. № 63-АПК), ведомость учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий (ф. № 62-АПК), журнал-ордер № 11-АПК	Встречная сверка, арифметическая проверка
8.	Проверка точности отражения сумм и правильность корреспонденции счета 62 по операциям продажи продукции	Журнал-ордер № 11-АПК, Главная книга по счету 62	Встречная сверка
9.	Сопоставление данных первичного, аналитического и синтетического учета	Первичные документы, реестр документов по продаже продукции, работ, услуг (ф. № 63-АПК), ведомость учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий (ф. № 62-АПК), журнал-ордер № 11-АПК	Встречная сверка, арифметическая проверка

Размещено на Allbest.ru