Роль профессионального суждения при оценке системы внутреннего контроля экономического субъекта

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Роль профессионального суждения при оценке системы внутреннего контроля экономического субъекта

Пфляум И.В.

Профессиональное суждение для бухгалтера - это не возможность ввести в заблуждение пользователей отчетности, повлияв на их решения через манипулирование значениями показателей отчетности, а возможность повлиять на степень объективности содержания бухгалтерской отчетности, честность повествования о положении дел в компании и осознание своей ответственности перед заинтересованными в делах компании лицами. [3] По мнению Пожарицкой И.М., профессиональное суждение аудитора - это процесс применения профессиональных компетентностных характеристик при решении задач по аудиту в условиях неопределенности для формулирования мнения по профессиональным вопросам. [4] Профессиональное суждение аудитор применяет для оценки системы внутреннего контроля организации. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ от 06.12.2011 г. статья 19 «Внутренний контроль» определяет основные требования осуществления внутреннего контроля организации. [1] Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ст.19 п.1, экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а также п.2 ст.19 экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя. [1] Согласно федеральному стандарту № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» под системой внутреннего контроля понимают процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. [2] В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля включает элементы, представленные на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис 1. Элементы системы внутреннего контроля

внутренний контроль аудитор профессиональный суждение

Согласно приложению №2 «Элементы системы внутреннего контроля» к Правилу (стандарту) №8, контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. [2] Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Контрольная среда включает следующие элементы, изображенные на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис. 2 Элементы контрольной среды

Элементы контрольной среды Поддержание принципа честности и других этических ценностей Организационная структура Наделение ответственностью и полномочиями Компетентность и стиль работы руководства Кадровая политика и практика Профессионализм (компетентность сотрудников) Участие собственника или его представителей Система внутреннего контроля Контрольная среда Процесс оценки рисков аудируемым лицом Информационная система Контрольные действия Мониторинг средств контроля Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими. Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур: а) инициирования (хозяйственные операции могут быть инициированы вручную или автоматически с помощью запрограммированных процедур); б) отражения (регистрации) в учете (регистрация включает выявление и сбор надлежащей информации об операциях или событиях); в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала (редактирования и проверки, произведения расчетов, измерений, оценки, группировки и согласования, осуществляемых автоматически либо вручную); г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а также о событиях и условиях. Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Оценку системы внутреннего контроля отразим на примере фрагмента рабочего документа аудитора «Опросный лист системы внутреннего контроля», направленного на формирование профессионального суждения.

ОПРОСНЫЙ ЛИСТ ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ЗАО «ЗВОНАРЕВОКУТСКОЕ» АЗОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ ЗА 2014 г. Организация: ЗАО «Звонаревокутское» Аудитор (ФИО): Пфляум И.В. Руководитель: Еникеев И.Ф. Дата начала проверки: 01.11.2015 г. Проверяемый участок учета: Дата окончание проверки: 30.11.2015 г. Учет затрат в растениеводстве Телефон (факс): 3-55-33 Проверяемый период: с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть) Руководитель аудиторской проверки _____________ /Н. Г. Николаенко/ Аудитор __________________________________________ /И.В. Пфляум/ Рабочий документ принят 11 ноября 2015г.

Таким образом, профессиональное суждение аудитора указывают на его решающую роль при выражении мнения о достоверности финансовой информации, независимость мнения невозможна без независимости профессионального суждения, значительный риск требует специального суждения аудитора, осуществляется оценка предмета проверки согласно надлежащим критериям. А профессиональное суждение для бухгалтера выступает в роли инструмента выбора учетных решений.

Библиографический список

1. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ (ред.04.11.2014г.) [Электронный ресурс]. - М., [2015].- Режим доступа: информационноправовая справочная система Консультант Плюс.

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Постановление Правительства РФ (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696) (ред. от 27.01.2011 N 30) [Электронный ресурс]. - М., [2015].- Режим доступа: информационноправовая справочная система Консультант Плюс.

3. Устинова Я.И. Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент выбора учетных решений / Я. И. Устинова // Аудитор. - 2015, № 1-2

4. Пожарицкая И.М. Роль профессионального суждения в международных стандартах аудита// И.М. Пожарицкая // Аудитор. - 2015, № 3.

Размещено на Allbest.ru