Порядок оформления и учет поступления и реализации товаров и тары в организациях розничной торговли

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления.

Торговля подразделяется на два вида:

Оптовая торговля - это любая деятельность по продаже товаров и услуг тем, кто приобретает их в целях или дальнейшего использования (переработка, пошив), или перепродажи. Поэтому при оптовой торговле товар закупается крупными партиями и в больших объемах.

Розничная торговля -- это особая деятельность людей, связанная с осуществлением акта купли-продажи товаров конечным потребителям. Эта деятельность представляет собой совокупность специфических технологических и хозяйственных операций, направленных на обслуживание процесса обмена, и является завершающим звеном движения товара в сфере обращения.

В розничной торговле завершается процесс обращения товаров. Они переходят в сферу личного потребления в обмен на денежные доходы населения. Розничную продажу товаров ведут предприятия всех форм собственности различных торговых систем.

В структуре предприятий розничной торговли преобладают магазины. Предприятия торговли розничной сети включают специализированные, универсальные, комиссионные магазины, магазины товаров повседневного спроса, палатки, ларьки, киоски и т.д.

Основными показателями, характеризующими работу предприятия розничной торговли, являются товарные запасы, розничный товарооборот и прибыль. В бухгалтерском учете и отчетности также отражают и контролируют и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения и рентабельность.

В данной курсовой работе рассмотрено документальное оформление и учет поступления товаров и тары.

При написании работы использованы нормативно-справочные материалы, а также учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. Организация и основные принципы учета товаров и тары на предприятиях розничной торговли

В розничной торговле завершается процесс обращения товаров. Товары обмениваются на денежные доходы населения и переходят в сферу личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Розничную продажу товарами ведут организации всех форм собственности различных торговых систем. В структуре предприятий розничной торговли преобладают магазины. Предприятия розничной торговой сети включают специализированные, универсальные, комиссионные магазины, магазины товаров повседневного спроса, автолавки, палатки, ларьки, киоски и т.п.[1]

Основными показателями, характеризующими работу предприятий розничной торговли, являются розничный товарооборот и прибыль. В бухгалтерском учете и отчетности также отражают и контролируют и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения и рентабельность.

Розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению через специально организованную торговую сеть, рынки, а также непосредственно на предприятиях, в организациях, учреждениях. В розничный товарооборот включается продажа товаров населению через все каналы их реализации независимо от того, является ли для субъектов хозяйствования торговая деятельность основной или нет. [6]

Розничный товарооборот подразделяют на товарооборот розничной торговли и общественного питания. В розничный товарооборот включают продажу товаров населению и другим субъектам хозяйствования.

Учет розничного товарооборота ведут в ценах фактической реализации товаров по моменту их отпуска покупателям независимо от времени уплаты ими денег.

Важнейшими объектами учета оборотных активов на предприятиях розничной торговли являются товары и тара и связанные с ними экономические показатели: розничный товарооборот, выручка от реализации товаров, валовой доход и др. Цели и задачи учета товаров в розничной и оптовой торговле в основном совпадают.[10]

Основные принципы учета товаров и тары в розничной торговле:

1. Принцип материальной ответственности. С продавцами магазинов (секций, отделов) заключают договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности. Прием лиц на должности с материальнзй ответственностью осуществляют с письменного согласия главного бухгалтера торгового предприятия после изучения их личных дел и проведения собеседования. Они должны иметь профессиональную подготовку, знать порядок документального оформления товарных операций, уметь составлять отчет и вести первичный учет. Лиц, ранее судимых за растраты и хищения, не принимают на должности, связанные с материальной ответственностью. Разграничение материальной ответственности предопределяет построение аналитического учета товаров и тары по местам их хранения (магазин, секция, отдел) и материально ответственным лицам.

2. Принцип сплошного и непрерывного контроля за товародвижением предприятия розничной торговли реализуют через применение типовых форм первичных товарных и денежных документов, а также путем использования контрольно-кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам и сборам. На предприятиях розничной торговли ведут книгу покупок, данные которой используют для определения суммы уплаченного и подлежащего зачету входного НДС на поступившие материальные ценности.

3. Принцип денежного и натуральных измерителей. Товары и тару в розничной торговле учитывают в стоимостном выражении. Натурально-стоимостной учет тары по ее видам и наименованиям ведут материально ответственные лица в ведомости движения тары товарного отчета, а бухгалтер ее контролирует на основании первичных документов при проверке отчета. На предприятиях розничной торговли ведется потоварный натурально-стоимостной учет и документируется реализация товаров, принятых на комиссию, а также товаров, находящихся на распределительных складах в розничной торговле.

4. Принципы учетной цены, определения момента реализации (учета выручки) и оценки товаров по себестоимости. На предприятиях розничной торговли товары и тару учитывают на счете 41 «Товары». На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» ведут учет товаров, находящихся в розничной торговой сети, по розничным ценам с НДС, а отдельных товаров с налогом на продажу. Здесь же учитывают наличие и движение стеклянной посуды (банок, бутылок и др.) под товарами и порожней по залоговым ценам. На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают тару (кроме стеклянной посуды) по отпускным ценам поставщиков или залоговым ценам. Счет 42 «Торговая наценка» субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)» применяют для учета и обобщения доходов розничной торговли по их видам. Входной НДС в стоимости товаров по покупным ценам учитывают на счете 18/4 «НДС по приобретенным товарам», а выходной НДС в стоимости товаров по продажным ценам - на счете 42/3 «НДС в розничной цене». Счет 44/2 «Издержки обращения» используют для учета текущих расходов и затрат предприятий розничной торговли. По данным этих счетов устанавливают фактическую себестоимость товаров, реализованных и находящихся на предприятиях розничной торговли. [19]

Учет выручки от реализации товаров в розничной торговле ведут по моменту отпуска товаров покупателям вне зависимости от момента получения платежа за него, что определяется экономическим содержанием розничного товарооборота. Основанием для учета выручки служат первичные документы по регистрации денежной выручки, на отпуск товаров населению в кредит, юридическим лицам и предпринимателям по безналичному расчету и т.п. [14]

Рассмотрев теоретическое значение организация и основные принципы учета товаров и тары на предприятиях розничной торговли, можно сказать следующие. Торговля представляет собой отрасль народного хозяйства и вид экономической деятельности, объектом, которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Розничная торговля - вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Основные принципы учета товаров и тары на предприятиях розничной торговли реализуют через учетную политику. [3]

2. Особенности формирования цен на товары в розничной торговле

Порядок формирования розничных цен на товары установлен Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерством экономики Республики Беларусь 22 апреля 1999 г. № 43. Покупные цены на товары зависят от источников их поступления. Продажу товаров в розничной торговле ведут по розничным ценам с НДС, а отдельных товаров - и с налогом на продажу.

Учет товаров на предприятиях розничной торговли ведут по розничным ценам, включающим НДС и налог на продажу. Торговую надбавку, включая оптовую, устанавливают в процентах к отпускной цене предприятия-изготовителя или импортера без НДС и ограничивают предельными размерами. НДС, включаемый в розничную цену товара, рассчитывают по установленной ставке от его розничной цены без НДС.[12]

Законом Республики Беларусь о бюджете областным (Минским городским) Советам депутатов дается право устанавливать налог на продажу товаров в розничной торговой сети, кроме социально-значимых товаров по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь. Налог на продажу устанавливается в процентах к розничной цене товаров с НДС за исключением залоговой стоимости возвратной стеклопосуды. Продажную цену на поступившие товары, облагаемые налогом на продажу, исчисляют следующим образом: розничную цену с НДС умножают на 100 и делят на 100 за минусом ставки налога на продажу в процентах.

Для контроля за правильностью установления розничных цен на товары каждое розничное торговое предприятие ведет их регистрацию в книге поступления товаров. Записи розничных цен (розничных цен с налогом на продажу) производят по каждому наименованию товаров на основании товарных (товарно-транспортных) накладных поставщиков. С целью контроля за ценами на предприятиях розничной торговли рекомендуется подшивать копии приходных товарных документов на поступившие от поставщиков товары.

Розничные цены на товары определяются ими самостоятельно, как и ранее, путем суммирования отпускных (закупочных) цен; торговой надбавки, взимаемой к отпускной (закупочной) цене, в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка, за исключением товаров по перечню товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), определенному Указом Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" (далее - Указ № 72). [8]

Розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), а на товары, на которые предельные торговые надбавки не установлены при формировании розничных цен торговые надбавки применяются с учетом конъюнктуры рынка.

В розничную цену включается налог на добавленную стоимость в размере, установленном законодательством.

Применение различного уровня торговых надбавок на продовольственные товары, формирование цен на которые производится с учетом конъюнктуры рынка, при каждом новом их поступлении возможно и осуществляется на усмотрение руководителя организации розничной торговли. [2]

Вместе с тем необходимо знать, что реализация одинаковых товаров по разным ценам не допускается. В связи с чем, при поступлении одинаковых товаров по разным ценам необходимо производить дооценку остатков товаров до уровня цен последнего приобретения в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17 июля 1995 г. № 375 "О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле". [16]

Пунктом 12 Инструкции № 111 предусмотрено, что розничные цены устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем. При установлении розничных цен должен быть составлен расчет с указанием размера применяемой торговой надбавки к отпускной цене производителя (импортера). Реестр розничных цен должен быть подписан руководителем организации розничной торговли или лицом, на то уполномоченным.

Экономические расчеты по обоснованию уровня применяемых оптовых и торговых надбавок не составляются.

Применение торговых надбавок с учетом конъюнктуры рынка не должно приводить к росту цен, замедлению товарооборачиваемости, превышению допустимых сроков реализации продовольственных товаров. [18]

3. Документальное оформление и учет поступления товаров

Документальное оформление поступления и приемки товаров и тары.

На предприятия розничной торговли товары поступают от предприятий-изготовителей, оптовых баз и других посредников, сельскохозяйственных предприятий, подсобных хозяйств и других поставщиков. На поставку товаров предприятия розничной торговли заключают с поставщиками договоры и контролируют их выполнение.

Документальное оформление поступления и приемки товаров и тары на предприятиях розничной торговли зависит от способов их доставки, вида используемого транспорта, применяемых форм расчетов, от места приемки товаров, состояния транспортной тары. Порядок приемки товаров в розничной торговле такой же, как и на предприятиях оптовой торговли.

От местных поставщиков товары поступают, как правило, в порядке централизованной доставки по предварительным заказам (заявкам) торговых предприятий. Для ритмичного снабжения товарами торговые предприятия составляют графики и схемы завоза товаров в магазины и согласуют их с поставщиками. От иногородних поставщиков товары могут поступать железнодорожным или автомобильным транспортом в порядке централизованной доставки или самовывозом. Экспедиторы предприятий розничной торговли получают товары от перевозчика (станции железной дороги) или от поставщика (при самовывозе) по доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Они принимают их: по количеству мест или массе, если товары находятся в исправной опломбированной таре; по количеству единиц и качеству, если товары находятся в открытой или поврежденной таре. Работники торговых предприятий приемку товаров от экспедитора своего торгового предприятия, от предприятия поставщика, от перевозчика осуществляют на основании товаросопроводительных документов поставщика. Приемку товаров по количеству и качеству осуществляют в установленные договором сроки в соответствии с нормативно-технической документацией и Положением о приемке товаров по количеству и качеству.

На недостачу (порчу) товаров, возникшую по вине перевозчика, комиссия, в которую входят представители покупателя и перевозчика, в момент приемки товаров составляет коммерческий акт в трех экземплярах.

В случае выявления при приемке товаров расхождений по количеству и качеству с данными товаросопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах. Комиссию для приемки товаров формируют с учетом требований договора на поставку товаров: обязательный вызов представителя поставщика при одногородних поставках, привлечение представителя общественности или незаинтересованной организации при иногородних поставках. Акт может быть составлен в двух экземплярах по форме, предусмотренной в договоре, если между их представителями при приемке груза достигнуто согласие о количестве недостающих товаров, их стоимости, характере недостачи, выявленных дефектах и причинах их возникновения. Фактически поступившие товары и тару работники предприятий розничной торговли приходуют по продажным ценам на основании товарных (товарно-транспортных) накладных поставщиков. В товарно-транспортной накладной обязательно указывают номер и дату доверенности, по которой получен товар экспедитором; номер и дату составленного акта об установленных расхождениях по количеству и качеству; сведения о разгрузке товаров и др. Доверенность может заменять штамп предприятия, если это предусмотрено договором. [15]

К товарной (товарно-транспортной) накладной поставщик прикладывает документы, удостоверяющие их качество и безопасность для здоровья потребителей: сертификат качества, удостоверение о государственной гигиенической регистрации и др., в которых указывают дату выпуска (а по скоропортящимся товарам - час выпуска), температуру хранения, срок годности (дату конечной реализации) и т.п.

Приемку товаров и тары, поступивших без сопроводительных документов поставщика, осуществляет комиссия, назначенная руководителем торгового предприятия из представителя администрации и материально ответственного лица. Комиссия составляет приемный акт в двух экземплярах, на основании которого материально ответственное лицо приходует фактически поступившие товары и тару на ответственное хранение. Тара, не включенная в счет поставщика, оценивается по ценам возможной реализации. На ее оценку комиссия составляет отдельный акт.

Внутренний отпуск товаров из одного предприятия розничной торговли в другое производят по письменному распоряжению руководителя торгового предприятия (фирмы), а из одного отдела (секции) магазина в другой - по распоряжению директора магазина, и оформляют товарной накладной типовой формы.

Продавцы мелкой розницы и выездных пунктов розничной продажи товаров, в т.ч. на ярмарках, получают товары со складов магазинов по товарной (товарно-транспортной) накладной типовой формы, выписываемой материально ответственным лицом, отпустившим товар, в двух экземплярах. Принятые на реализацию товары продавцы мелкой розницы приходуют по их фактическому наличию и производят записи в сменном отчете (ф. № 21 ФС), зарегистрированном в инспекции Министерства по налогам и сборам. Указанные документы являются бланками строгой отчетности, подтверждают поступление товаров под отчет материально ответственного лица и должны находится в пункте реализации в течение смены. В конце смены остатки нереализованных товаров возвращаются в магазин. Возврат оформляют выпиской товарной (товарно-транспортной) накладной.

Журнал учета товаров, первичных учетных и платежных документов, поступивших от поставщиков, и книгу покупок на предприятиях розничной торговли ведут аналогично, как и в оптовой торговле. [12]

Рассмотрим ситуацию.

ООО "Стройматериалы" с 1 ноября 2017 г. с целью увеличения объема продаж стало осуществлять розничную торговлю через интернет-магазин. Для этого общество зарегистрировало в Торговом реестре вид розничной торговли - торговлю по образцам стройматериалами. Доставка товаров покупателям осуществляется транспортом ООО "Стройматериалы". Кроме того, покупатели имеют возможность самостоятельно забрать товар со склада.

12 ноября 2017 г. ООО "Стройматериалы" получило по товарно-транспортной накладной № 0185956 от ООО "Техно" товары для последующей реализации физическим лицам по предварительному заказу через интернет-магазин[20]

Таблица 1 - Товары полученные от ООО «Техно»

Учет товаров в розничной торговле необходимо вести с применением счета 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность.

К счету 41 "Товары" в организации розничной торговли, осуществляющей торговлю через интернет-магазин, могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах" - для учета наличия и движения товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.;

41-2 "Товары в розничной торговле" - для учета наличия и движения товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю.

Аналитический учет по счету 41 ведут по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости - по местам хранения товаров.

При поступлении товаров в ООО "Стройматериалы" в учете необходимо отразить:

Дт 41-1 - Кт 60 - 42515.50руб.

Дт 18 - Кт 60 - 850.30 руб.

В организациях розничной торговли учет товаров можно вести по розничным ценам

В организациях розничной торговли счет 42"Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

На счете 42 учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров по розничным ценам на сумму торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, делают запись: Д-т 41 - К-т 42 (гл. 5 Инструкции об установлении типового плана счетов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Целесообразно открыть к счету 42 следующие субсчета:

42-1 "Торговая наценка";

42-2 "Скидка поставщиков";

42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров".

При передаче товара в розничную торговлю организации составляют реестр розничных цен. Законодательством не установлена строгая форма реестра, поэтому исходя из необходимой информации он может выглядеть таким образом: [20]

Таблица 2 - Реестр розничных цен №1 от 12.11.2017 г. ООО «Стройматериалы»

При перемещении товара в розничную торговлю бухгалтер составляет следующие записи:

Д-т 41-2 - К-т 41-1 - 4251.50 руб.

- перемещен товар со склада в розничную торговлю по цене приобретения;

Д-т 41-2 - К-т 42-1 (субсчет "Торговая наценка") - 1496.00 руб.

- отражена наценка на товар в розничной торговле;

Д-т 41-2 - К-т 42-3 (субсчет "НДС в розничной торговле") - 1149.50 руб.

- отражен НДС в розничной цене.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом. [20]

Учет поступления товаров.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования. [4]

Поступление товаров и тары на предприятия розничной торговли в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов. Все поставщики в товарных документах указывают отпускные цены без налога на добавленную стоимость, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, стоимость товаров по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость. Учет товаров в розничной торговле ведут по розничным ценам, сформированным в установленном порядке. По дебету счета 41 «Товары», субсчета 2 «Товары в розничной торговле» отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и налогом на продажу товаров, на которые он установлен. Стоимость товаров по отпускным ценам поставщика, начисленные торговые надбавки (скидки), налог на добавленную стоимость и налог с продаж как элементы розничной цены показываются в товарных, товарно-транспортных накладных на поступление товаров и в учете отражаются отдельными проводками. Стоимость товаров и тары по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а входной налог на добавленную стоимость -по дебету счета 18/4 «НДС по приобретенным товарам» в таком же порядке, как и в оптовой торговле. Предприятия - изготовители, заготовительные организации поставляют товары по свободным отпускным ценам; оптовые предприятия и посредники - по отпускным ценам предприятий - изготовителей с оптовой надбавкой; импортеры - по сформированным отпускным ценам или по ценам приобретения с оптовой надбавкой. [5]

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров и тары на предприятиях розничной торговли

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары на предприятиях розничной торговли

 На торговой организации может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильном оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам. [7]

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях производственных объединениях и организациях, различают несколько категорий тары:

· многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки);

· тара однократного использования.

Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного производства) ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя». По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).

По тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т.д.).

Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т.п.) составляют убытки. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщика бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», а потери и доходы - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

При журнально-ордерной форме учета по счету 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» ведется ведомость по дебету и журнал-ордер № 11 по кредиту этого счета. Записи делаются на основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, отражающих поступление и выбытие тары. На каждый товарный отчет отводится одна строка, по которой отражается приход и расход по корреспондирующим счетам, а также остаток тары на конец отчетного периода.

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары.

Учет стеклянной тары на счетах бухгалтерского учета предприятий розничной торговли осуществляется в следующем порядке.

На счете 41-2 «Товары в розничной торговле» (отдельный аналитический счет - 41-2-2 «Стеклянная тара») учитывается стеклянная тара стоимость, которой за вычетом стоимости возвращенной населением или принятой от него в обмен на товар посуды включается в розничный товарооборот. [9]

Если стоимость стеклянной тары не выделена в сопроводительных документах поставщика отдельной строкой, то она после продажи товаров населению не подлежит приему магазинами.

4. Документальное оформление и учет реализации товаров и тары в организациях розничной торговле

Документальное оформление и учет реализации товаров населению.

Реализацию товаров населению производят, как правило, за наличный расчет. Безналичные расчеты за товары могут производиться чеками сберегательного банка, платежными поручениями со счетов вкладчиков, а также банковскими пластиковыми карточками. Контроль и учет торговой выручки, документальное оформление отпуска товаров зависит от способов организации их продажи (через прилавки, методом самообслуживания, продажи по предварительным заказам, по образцам и т.п.) и оснащенности торговых предприятий соответствующими техническими средствами.[11]

Подлинность банковских купюр, принимаемых от покупателей в оплату за товары, кассиры розничных торговых предприятий проверяют, как правило, визуально по установленным признакам защиты.

Разовые расчетные чеки и чековые книжки установленного образца вкладчикам выдают коммерческие банки для расчетов за товары, работы и услуги в пределах имеющегося остатка денег на их лицевых счетах или после внесения необходимой суммы в кассу банка. При приеме чеков в оплату за товары работники торговли по паспорту проверяют принадлежность чека (чековой книжки) покупателям, наличие разовой доверенности чекодателя на распоряжение чеком из чековой книжки другому лицу; правильность и достоверность всех заполненных реквизитов; срок действия чека или чековой книжки; отсутствие подчисток и помарок, а в чековой книжку - правильность выведения остатка по корешку оплачиваемого чека. Если в корешке предыдущего чека имеется надпись «Испорчен», а сам испорченный чек отсутствует, то оплата за товар не производится.

После проверки правильности оформления чек принимают в оплату за товары и на его обороте (корешке чека чековой книжки) работник торгового предприятия проставляет дату оплаты, штамп (печать) торгового предприятия и заверяет своей подписью. При получении от покупателя чека доплата наличными деньгами может производится до 20 % стоимости покупки, сдача наличными - не более 5 % от суммы чека. Обмен чеков банков на наличные деньги не допускается. В тот же день полученные чеки материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.[17]

Бухгалтер оформляет поручение-реестр на имя каждого банка - чекодателя в двух (при обслуживании чекодателя и чекодержателя одним отделением) или четырех экземплярах (при обслуживании разными отделениями банков) и не позднее третьего рабочего дня после получения чеков передает их с поручением-реестром в обслуживающее отделение банка для оплаты.

Для оплаты за товар платежным поручением вкладчика с его счета в банке работники торгового предприятия выписывают на его имя счет-фактуру в трех экземплярах с указанием наименования, количества и стоимости реализуемого товара. Два экземпляра счета выдают покупателю на руки для совершения предварительного платежа. Отпуск товаров покупателю осуществляют только после предъявления платежного поручения с отметкой банка об оплате товаров.

При безналичных расчетах за товары банковскими карточками работники торговли произведенные платежи фиксируют в карт-чеке с указанием платежной системы, наименования и адреса торгового предприятия, номера карточки, суммы и валюты платежа, даты и времени совершения операции, один экземпляр которого выдают держателю карточки. Участники расчетов карточками могут применять документы на бумажных, магнитных носителях, электронные банковские сообщения.[10]

Субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию товаров (работ и услуг) за наличный расчет производят прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, предварительно зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения предприятия.

Регистрацию кассового оборудования производят на основании заявления предприятия и предъявленного списка наличия кассовых аппаратов и компьютерных систем по установленной форме в двух экземплярах. Одновременно на каждый кассовый аппарат (компьютерную систему) регистрируют книгу кассира-операциониста (оператора), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия. Регистрация последующих книг кассира-операциониста производится только после предъявления в инспекцию Министерства по налогам и сборам предыдущей законченной книги.

Требования к работе кассира и порядок эксплуатации кассового оборудования установлены Типовыми правилами эксплуатации кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем.

Работники торговых предприятий на кассовом суммирующем аппарате (компьютерной системе) регистрируют все суммы, полученные за товары наличными, чеками, по банковским карточкам, по перечислениям со счетов владельцев с выдачей кассового чека на получение приобретенного ими товара.

При возврате покупателями чеков в случае отказа от товара комиссия с участием администратора, кассира и продавца составляет акт на возврат денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Как правило, такой акт составляют при отсутствии возможности погашения возвращенных чеков при обслуживании покупателей до конца рабочего дня (смены). Аналогично оформляют и ошибочно выбитые кассовые чеки Все возвращенные и ошибочно выбитые чеки прилагают к акту.

В конце рабочего дня (смены) ответственный администратор в присутствии кассира снимает показания счетчиков кассового аппарата и подписывает конец снятой контрольной кассовой ленты с указанием типа и номера кассового аппарата, показания суммирующих кассовых счетчиков на конец рабочего дня (смены), дневную (сменную) выручку. В книгу кассира-операциониста (оператора) производят записи показаний суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены) и начало следующего дня (смены), а также суммы возвращенных денег покупателям, ошибочно пробитых чеков, на которые составлены акты.. Записи в книгу производят чернилами, в хронологическом порядке, аккуратно и разборчиво. Все ошибочные записи исправляют корректурным способом с оговоркой исправления за подписями кассира, руководителя торгового предприятия, его заместителя.

Сумму выручки магазина (секции, отдела) за день (смену) определяют как разность показаний суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на начало и конец рабочего дня (смены). Полученную сумму сравнивают с суммой наличных денег в кассе. Расхождений, как правило, не должно быть.

Использованные контрольные кассовые ленты суммирующих аппаратов, распечатки компьютерных систем материально ответственные лица передают в бухгалтерию вместе с отчетом, которые хранятся 5 лет или до завершения налоговой проверки.[17]

На торговых объектах, осуществляющих Прием денежных средств от покупателей без кассовых суммирующих аппаратов, в конце рабочего дня выручку от реализаций товаров за день (смену) оформляют приходным кассовым ордером формы № КО-1 и фиксируют в кассовой книге. По требованию покупателя в момент совершения покупки продавец должен оформить талон формы № 20-ФС и выдать ему квитанцию. Бланки типовых форм денежных документов имеют учетную серию, порядковую нумерацию и являются бланками строгой отчетности. Торговые организации приобретают их в уполномоченных организациях «Белпочта», «Белбланквыд», «Светоч» по предварительно оформленной заявке с разрешения районной инспекции Министерства по налогам и сборам.[6]

Учет реализации товаров на предприятиях розничной торговли.Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров организации розничной торговли применяют сопоставляющий, операционно-результативный счет 90 «Реализация». Учет выручки от реализации товаров населению, другим организациям по кредиту счета 90 «Реализация» ведут на основании первичных документов, подтверждающих ее регистрацию, сдачу в банк или» в кассу и ее использование на нужды торговой организации. По этим же документам учитывают розничный товарооборот. Товары на предприятиях розничной торговли учитывают по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж. Для соблюдения принципа единства оценки товаров при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 90 «Реализация» отражают по розничным ценам с налогом с продаж.

На основании составленных расчетов торговые надбавки (скидки), налог на добавленную стоимость и налог с продаж на реализованные товары в розничной торговле списываются сторнировочными записями. Это позволяет довести стоимость реализованных товаров до покупной, а после списания издержек обращения на реализованные товары - определить их полную себестоимость. Одновременно налоги на добавленную стоимость и с продаж начисляются в бюджет.

После отражения всех операций за отчетный месяц, сопоставляя доходы и расходы по реализации товаров в розницу, по данным счета 90 «Реализация» прибыль (убыток) от реализации товаров в розничной торговле выявляют следующим образом: из выручки вычитают полную себестоимость реализованных товаров, налоги и отчисления с реализации товаров. Прибыль (убыток), полученная за отчетный месяц отражается на счете 90 «Реализация» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Реализация» сальдо не имеет.[6]

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету реализации товаров населению на предприятиях розничной торговли

При осуществлении одновременной доставки товаров нескольким покупателям - физическим лицам, приобретающим такие товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, расположенным по разным адресам в пределах одного населенного пункта, с использованием одного автотранспортного средства (как непосредственно организацией - продавцом интернет-магазина, так и привлеченным им перевозчиком) может быть оформлена одна товарно-транспортная накладная либо товарная накладная на весь одновременно перевозимый в пределах одного населенного пункта для реализации (доставки) товар. В этом случае при доставке товаров с оформлением товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) в строке "Пункт разгрузки" в качестве адреса может указываться только наименование населенного пункта (например, г. Минск, г. Червень, г.п. Вороново и т.п.) без указания точного адреса (месторасположения).

Если осуществляется одновременная доставка товара в разные населенные пункты (к примеру, с использованием одного автотранспортного средства осуществляется одновременная доставка товара в г. Минск, п. Сокол и п. Ждановичи), организация - продавец интернет-магазина оформляет отдельные накладные в адрес каждого населенного пункта. В строке "Грузополучатель" следует указывать наименование и адрес организации (фамилию, инициалы, адрес места жительства индивидуального предпринимателя), осуществляющей перевозку (доставку).[20]

Документальное оформление и учет реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Реализация товаров из розничной торговой сети юридическим лицам, их структурным подразделениям и индивидуальным предпринимателям по безналичному расчету или за наличные регулируется Правилами продажи товаров и продукции общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14 мая 1999 г. № 53 и другими нормативными документами. Отпуск товаров хозяйствующим субъектам объектами розничной торговли производится при условии обеспечения бесперебойной продажи этих товаров населению. Облисполкомы, райисполкомы, исходя из местных условий, спроса населения и наличия товарных ресурсов, вправе принимать решения о запрете продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, спрос на которые не удовлетворяется. Они могут устанавливать перечни торговых объектов, осуществляющих реализацию товаров мелким Оптом, а также товаров, запрещенных или ограниченных к мелкооптовой продаже. Не допускается продажа товаров из розничной торговой сети другим хозяйствующим субъектам для промышленной переработки или дальнейшей перепродажи. Мелкооптовую продажу товаров организациям и индивидуальным предпринимателям из розничной торговой сети производят по розничным ценам с налогом с продаж при предварительной их оплате и включают в оптовый товарооборот по дате фактического отпуска товаров из розничной торговой сети. Местные исполкомы могут устанавливать предельные надбавки на отпуск продовольственных товаров в учреждения социальной сферы. В таких случаях правлением райпо утверждаются и предоставляются таким покупателям торговые скидки.[2]

Отпуск непродовольственных товаров юридическим лицам всех форм собственности и предпринимателям за наличные деньги организации розничной торговли осуществляют в соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 (с дополнениями и изменениями). Настоящим указом введены ограничения на расчеты наличными денежными средствами между" хозяйствующими субъектами за приобретаемые товары пределом в 50 базовых величин в месяц по разрешению обслуживающего учреждения банка. В розничной торговле общая сумма продажи товаров другим хозяйствующим субъектам за наличный расчет не ограничивается. Ответственность за соблюдение установленной предельной суммы платежа несет покупатель. Указанные ограничения для расчетов за товары наличными в розничной торговле применяют при отпуске товаров на внутрихозяйственное потребление. При мелкооптовой продаже товаров за наличный расчет каждому покупателю по его требованию торговые организации выдают заверенную копию товарного или погашенного кассового чека при приеме выручки через кассовые суммирующие аппараты (специальные компьютерные системы) или документы установленных форм на прием выручки без их применения. В них указывают наименование, количество, цену и стоимость реализованных товаров по продажным ценам, в том числе среднюю расчетную ставку и сумму налога на добавленную стоимость за подписью главного бухгалтера или лица им уполномоченного, заверенную печатью организации или штампом торгового объекта. Среднюю расчетную ставку берет из последнего расчета налога на добавленную стоимость на реализованные товары. Первичные документы служат основанием для оприходования приобретенных товаров и подтверждения налоговых вычетов у покупателя.[19]

Отпуск продовольственных товаров из розничной торговой сети осуществляют учреждениям социального назначения по безналичному расчету, согласно утвержденному перечню, а также другим покупателям в объемах, необходимых для их нужд, в порядке и на условиях, утвержденных местными исполнительными и распорядительными органами. При мелкооптовой продаже товаров по безналичному расчету бухгалтер торговой организации выписывает счет-фактуру в трех экземплярах, регистрирует ее в реестре выписанных счетов на продажу товаров и один экземпляр счета выдает покупателю для предварительной оплаты за товары, а два экземпляра оставляет у себя для контроля последующего отпуска товаров. Срок ее действия 10 дней. На основании платежного поручения с отметкой банка об оплате бухгалтер торгового предприятия в счете-фактуре ставит отметку об оплате и контролирует полноту оплаты выписанного счета. Отпуск товаров из магазинов и со складов мелкооптовых баз материально ответственные лица производят по доверенности покупателя на основании ранее выписанного счета с отметкой бухгалтерии об оплате. На отпуск товаров выписывают товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах.

Учреждения социальной сферы за отпущенные им продовольственные товары расчеты могут производить плановыми платежами. Срок и суммы плановых платежей бухгалтер торговой организации контролирует по договору. Задолженность покупателей за фактически отпущенные им товары уточняют на 1-е число по акту сверки расчетов и погашают ежемесячно.

Документальное оформление реализации товаров магазинами-складами. Магазины-склады осуществляют продажу товаров мелкими партиями юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, как правило, за наличный расчет с минимальной торговой надбавкой. Свою деятельность они осуществляют в соответствии с Правилами работы магазинов-складов на территории Республики Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 16 июня 1998 г. № 84 (с дополнениями). По согласованию с областным, городским, районным Советом депутатов магазины-склады могут быть открыты организациями оптовой торговли и промышленности как их структурные подразделения или в (без НДС) или иным учетным ценам.

Для обслуживания покупателей, желающих приобрести товар, бухгалтер на основании предъявленной доверенности юридического лица на получение товарно-материальных ценностей, свидетельства на регистрацию индивидуального предпринимателя выписывает им постоянный или разовый пропуск. На отобранные покупателем товары материально ответственное лицо выписывает товарную накладную, в которой указывает количество отпускаемого товара, отпускные цены изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость, уровень и сумму торговой надбавки, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, стоимость товаров и дополнительных платных услуг с налогом на добавленную стоимость. Минимальная норма отпуска, как правило, составляет не менее одной упаковки товаров.[9]