Звіт про рух грошових коштів: гармонізація до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Звіт про рух грошових коштів: гармонізація до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку

В статті розглянуто основні аспекти формування Звіту про рух грошових коштів в Україні. Здійснено порівняльний аналіз НП(С)БО 1 та МСБО 7. Виокремлено спільні та відмінні положення міжнародних та національних стандартів щодо Звіту про рух грошових коштів. Запропоновано схему перенесення показників Звіту про рух грошових коштів в Україні до аналогічного звіту за формою, рекомендованою МСБО.

Ключові слова:грошові кошти, Звіт про рух грошових коштів, фінансова звітність, операційна діяльність, фінансова діяльність, інвестиційна діяльність НП(С)БО 1 та МСБО 7.

Постановка проблеми

Постановка проблеми. У процесі інтеграції України у світову спільноту активно проводиться гармонізація багатьох національних положень із міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Одним із найважливіших залишається питання надання користувачам повної, своєчасної, об'єктивної та неупередженої інформації про фінансовий стан, надходження і вибуття грошових коштів на підприємстві, що наводиться в звіті про рух грошових коштів як першооснови для прийняття обґрунтованих управлінських рішень щодо управління грошовими коштами та грошовими потоками підприємства адже важко переоцінити роль грошей у ринковій економіці, коли переважна більшість економічних відносин між людьми так чи інакше відбувається в грошовій формі. Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, фінансову та інвестиційну сторони діяльності підприємства.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Питання, що стосується формування Звіту про рух грошових коштів стали об'єктом досліджень у працях ряду відомих зарубіжних і вітчизняних економістів: С.Л.Береза, Е.Нікбахта, А.Гроппеллі, М.Т.Білуха, М.Бондаря, Л.Ловінської, Ю.Брігхема, Р.Брейлі, Дж.Ван Хорна, М.Д.Білик, Ф.Ф.Бутинця, Г.Г.Кірейцева, І.А.Маркіна, С.Чельтера, А.М.Поддєрьогіна та інше.

Формулювання цілей статті

Метою написання статті є порівняльний аналіз НП(С)БО 1 з МСБО 7, розробка рекомендацій щодо гармонізації Звіту про рух грошових коштів до Міжнародних стандартів.

Невирішеними залишаються питання перенесення показників Звіту про рух грошових коштів в Україні до аналогічного звіту за формою рекомендованою МСБО, а також проблеми підвищення ефективності організації обліку грошових коштів.

Виклад основного матеріалу дослідження

Створення Європейського Союзу активізувало перегляд законодавств країн світу, зокрема це також стосувалось і систем обліку, фінансової звітності та статистики. Новий процес співіснування став результатом процесу економічної інтеграції, створення єдиного економічного простору, існування міжнаціональних корпорацій, вільних економічних зон та реалізації спільних проектів. Це викликало необхідність розробки єдиних стандартів фінансової звітності, що зумовило створення Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО).

Вихід України на міжнародні ринки, участь її у міжнародних процесах зумовили необхідність зміни національної системи обліку з метою наближення до міжнародних стандартів, що було реалізовано у прийнятому 7 лютого 2013 року Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (НП(С)БО1) [1].

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не визначають порядок ведення бухгалтерського обліку, а лише описують загальні правила оцінки та надання інформації у фінансових звітах. На відміну від Міжнародних стандартів, національні положення бухгалтерського обліку України, за своєю формою, є здебільшого регламентуючими, тобто виклад звітів є стандартизованим для всіх підприємств, відповідно - розкриття інформації подається у вигляді стандартної форми фінансового звіту і не завжди відповідає потребам користувачів чи особливостям підприємств. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку використовуються як основа національних вимог до бухгалтерського обліку в багатьох країнах світу, як міжнародний базовий підхід тими країнами, які розробляють свої власні вимоги [6].

Необхідно порівняти національні стандарти з міжнародними,зокрема, НП(с)БО 1[1], П(с)БО 4 [2] (що вже втратив чинність) та МСБО 7 [3], визначити їх спільні та відмінні риси,щоб дослідити,які зміни ще не були впроваджені в Україні.

Звіт про рух грошових коштів є формою річної фінансової звітності, що надає користувачам з метою аналізу вхідних та вихідних грошових потоків підприємства та оцінки потреби в них. Звіт про рух грошових коштів включає інформацію щодо джерел отримання грошових коштів, як готівкових, так і безготівкових, використання грошових коштів у звітному періоду, поділ операцій з грошовими коштами у розрізі операційної, фінансової та інвестиційної діяльності.

За думкою дослідників, Звіт про рух грошових коштів доповнює звіт про фінансовий стан (баланс) і звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) підприємства, інформацією про зміни грошових коштів та їх еквівалентів за звітний рік.

За П(с)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів»,який втратив чинність, Звіт про рух грошових коштів відображав рух грошових коштів та їх еквівалентів [2]. Відповідно до нового НП(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» він показує лише рух грошових коштів. Хоча МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» відображає рух грошових коштів та їх еквівалентів,як і в П(с)БО 4,що вже не дійсний. Проте, і П(с)БО 4 і НП(с)БО 1 однаково розрізняють поняття грошових коштів та їх еквівалентів,тому еквіваленти грошових коштів слід і далі враховувати.

Наступною відмінною рисою є різне трактування поняття «грошові кошти».

За НП(с)БО 1, грошові кошти (гроші) - готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання [1].

Згідно з МСБО 7 грошові кошти складаються з готівки в касі і депозитів до запитання [3].

Ще одна відмінність в тому, що в МСБО 7 постійно застосовується термін «грошові потоки» [3], а у національних стандартах - «рух грошових коштів» [1],хоча за тлумаченням ці поняття тотожні.

Також відмінністю є те,що в Україні форма Звіту про рух грошових коштів є затвердженою у національних стандартах і є обов'язковою для застосування всіма підприємствами(крім банків та бюджетних установ). МСБО 7 дає лише загальне уявлення про форму такого звіту [6].

Відповідно до НП(с)БО 1 було змінено форму Звіту про рух грошових коштів, порівняно з П(с)БО 4. Тепер підприємство може самостійно обрати яку форму Звіту воно буде використовувати - складену за прямим чи непрямим методом. Також у НП(с)БО 1 зазначено, що підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття (крім випадків, коли така інформація була в попередньому звітному періоді) [4].

П (с)БО 4 передбачав, що в Україні при складанні Звіту про рух грошових коштів рекомендовано застосовувати прямий метод, на відміну від міжнародних стандартів, де дозволяється використання прямого і непрямого методів, хоча суб'єкти господарювання заохочуються до наведення в звітності грошових потоків від операційної діяльності із застосуванням прямого методу [2]. Із введенням в дію НП(с)БО 1 в Україні в однаковій мірі тепер можна успішно застосовувати обидва методи.

Спільною рисою є лише те, що даний звіт за своєю структурою складається із трьох розділів:

Розділ І. Рух коштів у результаті операційної діяльності.

НП(С)БО 1 визначає, що операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші її види, які не вважаються інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Своєю чергою, основна діяльність - це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства й забезпечують основну частку його доходу [1].

Розділ ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності.

Відповідно до НП(С)БО 1, інвестиційна діяльність - це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів [1]. Проте в МСБО 7 до складу інвестиційної діяльності підприємства не включаються інвестиції, що являють собою грошові еквіваленти. Тому в міжнародній практиці для того, щоб інвестицію можна було визначити як еквівалент грошових коштів, вона повинна вільно конвертуватися у відому суму грошових коштів і характеризуватися незначним ризиком зміни вартості [3].

Отже, наприклад, фінансові інвестиції короткострокового характеру в МСБО 7 на відміну від НП(С)БО 1 можуть включатися до складу операційної (поточної) діяльності.

Розділ ІІІ. Рух коштів у результаті фінансової діяльності. НП(С)БО 1 визначає фінансову діяльність як діяльність, що призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталів підприємства [4]. У МСБО банківські позики, як правило, відносяться до фінансової діяльності. Проте банківські овердрафти, які підлягають погашенню за вимогою, виступають невід'ємною частиною управління грошовими коштами суб'єкта господарювання та характеризують його операційну діяльність. Тобто банківські овердрафти, згідно МСБО 7, можуть бути представлені у складі операційної діяльності. Натомість, згідно НП(С)БО 1, будучи банківськими позиками, овердрафти формально підлягають включенню до складу грошового потоку по фінансовій діяльності.

Наступною відмінністю є те, що у Звіті про рух грошових коштів, згідно національних стандартів, отримані дивіденди та відсотки відображаються в складі інвестиційної діяльності, а сплачені - у складі операційної та фінансової діяльності відповідно. Натомість, згідно міжнародних стандартів, сплачені й отримані відсотки і дивіденди можна віднести до фінансової та інвестиційної діяльності. Допустимою також, згідно з МСБО 7, є класифікація сплачених дивідендів як компоненти грошових потоків від операційної діяльності. Головна мета полягає у полегшенні можливості оцінки користувачами фінансових звітів здатності підприємства сплачувати дивіденди з грошових потоків від операційної діяльності.

Також необхідно наголосити на тому, що за національними стандартами сплата податку на прибуток наводиться у Звіті про рух грошових коштів у складі операційної діяльності. Натомість при застосуванні МСБО 7 грошові потоки, що виникають від податків на прибуток, класифікуються як грошові кошти від операційної діяльності лише у випадку, коли їх не можна конкретно ототожнити з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

Отже, за міжнародними стандартами немає одностайної думки щодо класифікації таких грошових потоків. Суб'єкти господарювання здійснюють таку класифікацію відповідно до особливостей їх діяльності та власних потреб.

За національними стандартами сплата податку на прибуток наводиться в складі операційної діяльності у Звіті про рух грошових коштів. Згідно з МСБО7 грошові потоки, що виникають від податків на прибуток, розкриваються окремо і класифікуються як грошові потоки від операційної діяльності, якщо їх не можна конкретно ототожнити з фінансовою та інвестиційною діяльністю. Після дослідження відмінностей між даними положеннями важливо визначити їх спільні риси, тобто аспекти, що були вже впроваджені в Україні [5].

Спільними рисами є:

1.Формулювання мети складання і подання Звіту про рух грошових коштів, що полягає у наданні користувачам фінансової звітності інформації про зміни, які відбулися у складі грошових коштів підприємства та їх еквівалентах за звітний період. Крім цього, у МСБО 7 зазначено, що дані Звіту дають змогу оцінити спроможність суб'єкта господарювання генерувати грошові кошти, а також потреби суб'єкта щодо їх використання;

2.подібне тлумачення основних понять;

3.поділ діяльності підприємства на операційну, фінансову та інвестиційну

4.не включення не грошових операцій до Звіту про рух грошових коштів. Такі операції розкриваються в інших фінансових звітах;

5.можливість заповнення Звіту про рух грошових коштів двома методами(прямий непрямий).

Між тим, деякі положення міжнародних та національних стандартів щодо Звіту про рух грошових коштів узагальнено та наведено в таблиці 1.

звіт рух грошові кошти

Таблиця 1

Порівняння положень МСБО 7 та НП(С)БО 1 щодо формування Звіту про рух грошових коштів

На основі поданої характеристики можна пропонувати схему перенесення показників Звіту про рух грошових коштів в Україні складеного за прямим методом(оскільки на даний момент часу він є найбільш розповсюдженим) до аналогічного звіту за формою, рекомендованою МСБО [6].

Таблиця 2

Схема перенесення показників до Звіту про рух грошових коштів за МСФЗ (за прямим методом)

Отже, перераховані відмінні риси свідчать про необхідність усунення розбіжностей між національними і міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Проте не суттєві розбіжності в окремих аспектах не означають невідповідність звітності вимогам МСБО. А спільні аспекти доводять намагання гармонізувати і наблизити законодавство України з міжнародними положеннями.

Висновки та перспективи подальших досліджень

Перехід до міжнародних стандартів ведення обліку наближує законодавство України до економічно розвинених держав, дозволяє спростити організацію обліку на підприємствах, зменшити число зловживань з грішми, зробити інформацію більш прозорою та порівнюваною для користувачів із різних країн.

Отже, Звіт про рух коштів - єдиний звіт, у якому право вибору альтернативних методів подання (прямий і непрямий) збережено, що відповідає вимогам МСБО. Перераховані відмінні риси свідчать про необхідність усунення розбіжностей між національними і міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Проте несуттєві розбіжності в окремих аспектах не означають невідповідність звітності вимогам МСБО, а спільні аспекти свідчать про намагання гармонізувати і наблизити законодавство України до міжнародних положень. Перспективи подальших досліджень у даному напрямку полягають у пошуку нових методів, за якими можна вдосконалювати наявну систему організації обліку грошових коштів.

Перелік використаних джерел

1.Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене Наказом Мінфіну України від 7 лютого 2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov. ua/laws/show/z0336-13.

2.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1. rada.gov.ua/laws/show/z0398-99

3. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 7 «Звіт про рух грошових коштів», від 01.01.2012 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/929_019

4. Боярова О. А. Проблемні аспекти формування звіту про рух грошових коштів за Н(П)СБО 1: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://nubip.edu.ua

5. Парді С. Р. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів // Вісник ОНУ імені І. І. Мечникова. - 2013. Т. 18. Bun. 2/1. - С. 82 - 86.

6. Ткаченко Н. М. Відмінності національних стандартів бухгалтерського обліку від міжнародних / Н. М. Ткаченко // Наукові праці НУХТ. - 2007. - № 23.

Размещено на Allbest.ru