Організація і методика обліку та внутрішньогосподарського контролю розрахунків з оплати праці

Мета і завдання служби внутрішнього контролю залежать від розміру, структури підприємства, технічного рівня управління, організаційної структури управління, розподілу посадових обов'язків, складу аналітичної служби та потреб керівництва.

Внутрішній контроль поєднує в собі бухгалтерські та адміністративні (внутрішні) контролі.

Бухгалтерський контроль - передбачає здійснення сукупності процедур, що дають змогу забезпечити збереження активів банку та достовірність звітності, що складається підрозділами бухгалтерського обліку на основі даних, отриманих від операційних підрозділів.



Рисунок 3.2 - Організація внутрішньогосподарського контролю на підприємстві

Відносно адміністративного (внутрішнього) контролю, то це сукупність процедур, згідно з якими керівництво підприємства делегує свої повноваження щодо забезпечення та організації:

- збереження цінностей та активів;

- безпеки працівників;

- ефективності, продуктивності та безпеки процедур обробки інформації;

- наявності процедур, які чітко розмежовують завдання та відповідальність служб і працівників банку.

Безпосередньо для встановлення методики внутрішнього контролю операцій з кредиторською заборгованістю можна визначити певну мету і завдання такого контролю для ПАТ «Сумбуд» - рис. 3.3.



Рисунок 3.3 - Мета і завдання контролю операцій за кредиторською заборгованістю

На нашу думку, при організації системи внутрішньогосподарського контролю на ПАТ «Сумбуд» повинні братися до уваги основні принципи її ефективності, дотримання яких є ключовою умовою успішного функціонування системи і які включають ряд основних правил: відповідальності, збалансованості, своєчасності повідомлення про відхилення, інтеграції, відповідності контролюючої і контрольованої систем, постійності, комплексності, узгодженості пропускної здатності різних ланок системи внутрішнього контролю, розподілу обов'язків, дозволу і схвалення

Формування адаптивної системи внутрішнього контролю вимагає упорядкування інформаційного забезпечення процесу управління кредиторською заборгованістю. Це можна здійснювати двома шляхами. Перший шлях полягає у внесенні уточнень організаційних регламентів формування, обробки й узагальнення контрольно-оцінної інформації щодо підконтрольного об'єкта в залежності від цілей і завдань внутрішнього контролю. Другий шлях - це розширення сфер використання результатів внутрішнього контролю на основі реалізації його стратегічного напряму при визначенні основних параметрів управління зобов'язаннями у форматі прогнозних бюджетів.

Організація контролю розрахунків з постачальниками (підрядниками) повинна забезпечити виявлення оплаченої і неоплаченої продукції.

Результати перевірки пропонуємо оформляти наступним чином (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 - Відомість перевірки складу поточної кредиторської заборгованості

Кредитор	Виникнення заборгованості	Наявність підтверджуючих документів	Сума, що відображена на рахунку, грн.	Погашення боргу перед кредитором	Відмітка про переведення заборгованості до безнадійної
				Виписка банку	Відображення в обліку	Відхилення
ТОВ «Промт»	01.02.11	ТТН № 34	1200	02.02.10	1200	--	--
Разом	-	-	1200	-	1200	-	-

Перевіряючий має звернути увагу на законність проведених операцій, які стосуються кожної суми заборгованості, виявити строки і умови виникнення заборгованості, а також винних у цьому осіб. Виявлені суми кредиторської заборгованості з минулими термінами позовної давності ревізор відображає також в окремій накопичувальній відомості.

Внутрішній контроль на ПАТ «Сумбуд» буде виконувати такі функції управлінську, інформаційну, координаційну та прогностичну. Здійснення внутрішнього контролю можна покласти на заступника головного бухгалтера або ввести окрему посаду.

Важливо також при проведенні внутрішнього контролю звернути увагу на наявність операцій по розрахункам за претензіями. Розрахунки за претензіями перевіряють у взаємозв'язку з ревізією виконання господарських договорів шляхом зіставлення сум на рахунку 374 “Розрахунки за претензіями” і в журналі реєстрації претензій за невиконання договорів постачальниками з результатами перевірки виконання договірних зобов'язань при постачанні сировини, матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих виробів можна виявити випадки непред'явлення претензій постачальникам. Перевірку розрахунків за претензіями рекомендуємо здійснювати в наступній послідовності (табл. 3.3).

Таблиця 3.3 - Перелік пред'явлених претензій на адресу підприємства за 2011 рік

Кредитор	Виникнення заборгованості	Підстава виникнення заборгованості	Сума, заборгованості, грн.	Претензія пред'явлена на адресу підприємства	З них сума визнана підприємством
				Сума, грн.	Дата
ТОВ «Колбі»	01.03.11	Договір № 234	1600	1600	02.03.11	1600
Разом	-	-	1600	1600	-	1600

Використання результатів внутрішнього контролю можливе за такими напрямами: формування управлінської звітності; організація внутрішнього контролю у розрізі видів кредиторської заборгованості; узагальнення та модифікація контрольно-оцінної інформації для покращення стану управління кредиторською заборгованістю.

Враховуючи також що облік на ПАТ «Сумбуд» автоматизовано, то для підтвердження сум кредиторської заборгованості, яка відображена в обліку було розроблено форму звірочної таблиці 3.4.

Таблиця 3.4 - Запит на підтвердження суми кредиторської заборгованості

№ з/п	Назва підприємства, якому заборгували	Дата	Сума	Валюта	Примітки
1	ВАТ “Прайм”	20.10.2010	2000	грн.	-
2	ТОВ «Альта»	10.11.2011	2500	грн.	-
	Разом	-	4500	грн.	-

Використання даної форми дозволить прискорити факт підтвердження наявності відображених в обліку обсягів кредиторської заборгованості.

Проведення перевірки на ПАТ «Сумбуд» надасть можливість визначити якість внутрішнього контролю за розрахунками з постачальниками і підрядниками з боку бухгалтерії, та виявити випадки викривлень звітних даних за ними.

Впровадження внутрішнього контролю на підприємстві дозволить забезпечити ефективне функціонування, стійкість і розвиток, зберегти і ефективно використати активи і потенціали, своєчасно виявити і зменшити фінансові, господарські ризики, організувати більш злагоджену роботу підрозділів.

4. Система охорони праці та безпеки в надзвичайних ситуаціях на ПАТ «Сумбуд»

4.1 Система управління охороною праці в організації

Система охорони праці є невід'ємною складовою управління підприємством. Організація заходів, спрямованих на забезпечення безпеки праці та уникнення виробничого травматизму, на ПАТ «Сумбуд» є об'єктивною необхідністю і важливою складовою трудової діяльності працівників даної установи. Соціально-економічний аспект функціонування системи охорони праці реалізується у вигляді зростання продуктивності праці та збереженні здоров'я і працездатності трудових ресурсів.

Метою охорони праці та безпеки в надзвичайних ситуаціях є здійснення ефективного управління охороною праці, що гарантує збереження здоров'я і працездатності працівників ПАТ «Сумбуд» та попередження нещасних випадків.

Виходячи з вищезазначеної мети, необхідно вирішити наступні завдання: здійснити аналіз системи управління охороною праці; проаналізувати стан нормативно-правового забезпечення охорони праці та безпеки в надзвичайних ситуаціях; визначити небезпечні і шкідливі фактори умов праці; оцінити можливості виникнення надзвичайних ситуацій, їх профілактику та усунення.

Джерелами інформації для написання даного розділу були нормативно-правові акти України та внутрішні акти і положення ПАТ «Сумбуд», що регулюють питання охорони праці.

За організацію та управління охороною праці на аналізованому підприємстві відповідальна служба з охорони праці.

Відповідно до вимог Типового положення про СОП [63] на ПАТ «Сумбуд» створено СОП, працівники якої в своїй діяльності керуються законодавством України, нормативно-правовими актами з охорони праці, колективним договором та актами з охорони праці, що діють в межах банку.

З огляду на те, що число працюючих у підприємства перевищує 500 чоловік, розрахуємо чисельний склад СОП на 01.01.2012 за формулою 4.1:

(4.1)

де Рср - середньоспискова чисельність працюючих на підприємстві -588 чол.;

Ф - ефективний річний фонд робочого часу спеціаліста з охорони праці, що дорівнює 1820 годинам, який враховує втрату робочого часу на можливі хвороби, відпустку тощо;

Кв - коефіцієнт, що враховує шкідливість та небезпечність виробництва, який розраховується за формулою 4.2:

, (4.2)

де - чисельність працюючих зі шкідливими речовинами незалежно від рівня їх концентрації - 180 чол.;

- чисельність працюючих на роботах підвищеної небезпеки (що підлягають щорічній атестації з охорони праці) - 250 чол..

У даному випадку вищезазначений коефіцієнт дорівнює 1,51. Таким чином, чисельність СОП в ПАТ «Сумбуд» станом на 01.01.2012 становить 2 чоловіка.

На ПАТ «Сумбуд» розроблено графіки комплексних та цільових перевірок, графіки перевірки знань та графіки перевірки стану умов праці у підрозділах. Під час прийняття на роботу всі працівники інформуються під підпис про умови праці на робочому місці та про пільги та компенсації за роботу в таких умовах.

Для дотримання норм законодавства про працю та охорону праці, з метою забезпечення контролю і проведення аналізу стану охорони праці, аварійності і травматизму, на підприємстві проводиться ряд заходів та робіт.

Виконання вимог законодавчих і нормативних актів з охорони праці, промислової санітарії і пожежної безпеки закладено в системі управління охороною праці підприємства і її підсистем, розробленої на основі Закону України «Про охорону праці» і «Галузевої системи управління охороною праці для підприємств Міністерства промислової політики».

Згідно з Законом України «Про охорону праці» на підприємстві розроблені комплексні заходи по досягненню нормативів безпеки, гігієни праці і підвищення рівня охорони праці, які включені у колективний договір на 2012 рік.

Проведемо аналіз наявності та відповідності переліку нормативно-правових актів існуючим вимогам - Додаток, за результати якого можна зробити наступні висновки:

- наявна на ПАТ «Сумбуд» нормативно-правова база з охорони праці та безпеки надзвичайних ситуаціях відповідає вимогам чинного законодавства України і наявна у повному обсязі;

- всі надруковані примірники положень, нормативів, журналів та постанов зберігаються у кабінеті охорони в одному примірнику, а також розміщенні у внутрішній мережі ПАТ «СУМБУД» (в електронному вигляді).

Аналіз виконання положень зазначених у таблиці Р.1 документів (табл. Р.2) показав виконання всіх вимог у законах та положеннях з охорони праці на прийнятному рівні.

З метою оцінки ефективності системи охорони праці на підприємстві було здійснено аналіз витрат, пов'язаних з охороною праці (див. табл. 4.1). Вважаємо, що витрати третьої групи (на профілактику травматизму та професійних захворювань) є доцільними, другої - частково доцільними, першої групи - недоцільними.

Таким чином найменшу кількість витрат складають доцільні витрати - у 2011 році їх сума склала 1012370 грн. (40,1% загальних витрат), частково доцільні витрати складають 981000 грн. (38,9%), а питома вага недоцільних витрат становить 21% від загальної суми витрат на охорону праці (530029 грн.). При цьому варто звернути увагу на те, що були відсутні витрати за штрафи та інші відшкодування, на ліквідацію аварій і нещасних випадків на виробництві.

Отже ефективність СОП на ПАТ «Сумбуд» знаходиться на досить високому рівні. Для подальшого підвищення її ефективності служба з охорони праці має переглянути структуру витрат на охорону праці. Інакше кажучи, варто спрямовувати зусилля на зменшення показників недоцільних витрат, що у майбутньому сприятиме зменшенню загальних витрат на охорону праці внаслідок покращення працездатності та стану здоров'я працівників підприємства, а також зменшення кількості випадків виробничого травматизму та профзахворювань.

4.2 Аналіз небезпечних і шкідливих факторів умов праці в організації

Відповідно до теми дипломної роботи об'єктом аналізу умов праці є відділ бухгалтерії ПАТ «Сумбуд. Приміщення відділу знаходиться на другому поверсі. Загальна площа приміщення становить 21 м2, висота - 3,6 м, приміщення має два вікна. Кількість працюючих у приміщенні - 4 чоловіка. Отже, на одного працюючого в приміщенні припадає: 5 м2 робочої площі. Згідно із СНиП 2.09.04 - 87[3] на кожного працюючого в управлінських приміщеннях повинно припадати не менше 4 (м2/чол.) робочої площі. Висота приміщення - не менше 2,5 м. Таким чином нормативи забезпечення працюючих робочою площею у відділі дотримано.

У приміщенні розташовано 4 комп'ютери та копіювальний апарат. Напруга джерела живлення комп'ютерів у приміщенні - 220 В. Окрім того, у приміщенні розташовано 6 письмових столів, одна шафа для зберігання документів та шафа для одягу. Система опалення - центральна, вентиляція природна, освітлення як і природне, так і штучне.

За небезпекою ураження електричним струмом управлінське приміщення відділу належить до приміщень без підвищеної небезпеки ураження електричним струмом працюючих .

Відповідно до ГОСТ 12.1.045-84 ССБТ [70], НРБУ-97 [71] та ДСанПіН 3.3.2.007-98 [69] в ПАТ «СУМБУД» на сьогодні діють такі норми:

- іонізуючого випромінювання: потужність експозиційної дози рентгенівського випромінювання на відстані 0,05 м від екрана та корпуса відеотермінала не перевищує 7,74 х10-12А/кг (100 мкР/год), що відповідає еквівалентній дозі 0,1 мбер/год;

- напруженості електростатичного поля: гранично допустима напруженість електростатичного поля на робочих місцях з ВДТ (як у зон екрана дисплея, так і на поверхнях обладнання, клавіатури, друкувального пристрою) не перевищує рівнів 20 кВ/м;

- неіонізуючого електромагнітного випромінювання: напруженість електромагнітного поля на відстані 0,50 м навкруги ВДТ не перевищує за електричною складовою у діапазоні частот 30 МГц-50 МГц ? 10 В/м; за магнітною складовою у діапазоні частот 30 МГц-50 МГц ? 0,3 А/м;

- іонізації повітря: n+ 2300 на 1 см3 (2500000000 на 1 м3), n- 4000 на 1 см3.

На рівень звукового тиску у відділі впливають: друкувальні та копіювальні пристрої, ПК, автомашини за вікном. Відповідно до ДСанПіН 3.3.2.007-98 [69] приміщення планово-економічного відділу за видом трудової діяльності та робочого місця відноситься до програмістів ЕОМ, тому рівень звуку у приміщенні не повинен перевищувати 50 дБА, що зазвичай, не викликає шкідливого впливу на людину в процесі її трудової діяльності. Для захисту від автомобільного шуму у відділі стоять пластикові вікна, які попереджують проникнення шуму з вулиці.

Відповідно до ГОСТ 12.1.012-78 [72] за видом вібрації робота у відділі бухгалтерії підприємства відноситься загальної вібрації 3, типу «в», що означає критерій - «комфорт». Тобто вібраційне навантаження працівників відділу не впливає на організм та на зменшення продуктивності праці.

Робоче місце працівника планово-економічного відділу відповідає вимогам ДСанПіН 3.3.2.007-98 [69] щодо нижчезазначених пунктів:

- конструкція робочого столу відповідає сучасним вимогам ергономіки і забезпечує оптимальне розміщення на робочій поверхні використовуваного обладнання (дисплея, клавіатури, принтера) і документів;

- висота робочої поверхні робочого столу з ВДТ становить 700 мм, а ширина і глибина - 600 мм та 800 мм відповідно;

- робочий стілець підйомно-поворотний, регульований за висотою, з кутом нахилу сидіння та спинки;

- робочий стіл має простір для ніг заввишки 600 мм, завширшки - 600 мм, завглибшки 500 мм, на рівні простягнутої ноги - 650 мм;

- екран ВДТ розташовується на оптимальній відстані від очей користувача - 600 мм;

- персональний комп'ютер і його перефирійні пристрої (принтер, сканер, ксерокс) розташовані на основному робочому столі, зліва. Принтер при цьому не перешкоджає працівнику добре бачити зображення на моніторі;

- клавіатура розташовується на поверхні столу на відстані 200 мм від краю, звернутого до працюючого.

В цілому робочому місцю в даному відділі за гігієнічною класифікацією можна дати клас «Оптимальні умови праці».

З огляду на те, що однією з причин швидкої зорової втомлюваності є низький рівень освітлювання робочого місця, здійснимо аналіз загального освітлення приміщення. Усі столи розміщенні правильно - світло падає зліва. Це полегшує роботу працівників і не спричиняє додаткової зорової напруженості.

Рисунок 4.1 - Схема приміщення для аналізу достатності природного освітлення

Нормоване значення коефіцієнта природного освітлення (КПО) для четвертого світлового поясу, в якому розташована Україна (), визначається у відсотках за наступною формулою:

(4.3)

де, - нормоване значення КПО для III світлового поясу ( = 1,5 % згідно з СНиП II - 4 - 79 );

m - коефіцієнт світлового клімату ( для України m = 0,9 );

с - коефіцієнт сонячності (з урахуванням розміщення вікон с = 0,815 ).

Тоді: = 1,5*0,9*1 = 1,1%.

Для визначення достатності природного освітлення потрібно розрахувати фактичне значення КПО наступним чином:

, (4.4)

де SВ - площа всіх вікон у приміщенні, м2 (2*1,5*1,5=4,5 м2);

Sh - площа підлоги приміщення, м2 (21 м2);

фз - загальний коефіцієнт світлопроникності віконного прорізу, беремо фз = 0,5;

r1 - коефіцієнт який враховує відбиття світла від внутрішніх поверхонь приміщення;

в - світлова характеристика вікна;

Кбуд - коефіцієнт, що враховує затемнення вікон іншими будинками (будинків немає - отже, Кбуд = 1);

Кз - коефіцієнт запасу (Кз = 1,4).

Для розрахунку коефіцієнта r1 необхідно розрахувати такі параметри:

1) відношення глибини приміщення до висоти від рівня умовної робочої поверхні до верху вікна: 3,5/1,5 = 2,3;

2) відношення відстані до розрахункової точки від зовнішньої стіни до глибини приміщення: 3/3,5 =0,9;

3) середньозважений коефіцієнт відбиття с стелі, стін, підлоги: ссз = 0,4;

4) відношення довжини приміщення до його глибини: 6/3,5 = 1,7.

Звідси r1 = 0,82.

Здійснивши аналогічні розрахунки, з'ясуємо, що в = 12,1.

Отже, . Таким чином фактичне значення природного освітлення на 0,05% перевищує нормативне, тобто додаткових заходів для підвищення освітленості вживати не треба.

Для оцінки ефективності штучного освітлення в приміщенні необхідно порівняти значення фактичного освітлення та нормованого значення за СНиП ІІ-4-79. Нормоване значення освітлення для адміністративного приміщення при загальному освітленні становить при використанні газорозрядних ламп - 300 лк, при використанні ламп розжарювання - 200 лк.

Значення фактичного освітлення, лк, у приміщенні можна знайти за допомогою методу коефіцієнта використання світлового потоку з формули:

, (4.5)

де Fл - світловий потік однієї лампи, лм (для люмінесцентних ламп типу ЛБ 40 - 3120 лм)

зв - коефіцієнт використання світлового потоку (для світильників, які використовуються в адміністративних будівлях для традиційних розмірів приміщення і кольорового оздоблення взято середнє значення 0,5);

N - кількість світильників у приміщенні, яке досліджується, 4 шт. n - кількість ламп у кожному світильнику, 2 шт.; S - площа приміщення, 21 м2;

k - коефіцієнт запасу, k = 1,75;

z - коефіцієнт нерівномірності освітлення (для люмінесцентних ламп z = 1,1).

Отже, люкс, що підтверджує достатність освітлення в приміщенні.

Не менш важливим аспектом охорони праці є дослідження стану вентиляції. У відповідності зі СниП 2.09.04-87, при об'ємі робочого приміщення 20 м3 і більше на одного працюючого повітрообмін повинен становити не менше L' = 20 м3/год (у досліджуваному випадку 25,2 м3/чол.). Очевидно, необхідний повітрообмін має становити 3*20=60 м3/год. За даними атестації робочих місць фактичний повітрообмін становить 145 м3/год влітку та 412 м3/год взимку, тобто в 2,4 рази перевищує норму влітку та в 6,8 взимку.

Здійснимо аналіз стану виробничого травматизму та професійних захворювань. У процесі аналізу було здійснено ознайомлення зі змістом актів про нещасний випадок ф. Н-1, професійних захворювань на виробництві - за ф. 7-Т та лікарняних листів за останні три роки (див. табл. 4.1)

Таблиця 4.1 - Динаміка показників стану виробничого травматизму та професійних захворювань

№ п/п	Показники	2009	2010	2011
1	Середньорічне число працюючих (Р), чол.	568	592	588
2	Число нещасних випадків (Nн.в.), всього:	2	2	2
	у т. ч.: з тимчасовою втратою працездатності	1	2	2
	з стійкою втратою працездатності	0	0	0
	з смертельним наслідком	1	0	0
3	Втрати працездатності від травм, дн (Ттр)	6	256	288
4	Число захворювань (Nз)	45	67	38
5	Втрати працездатності через захворювання, дн (Тз)	310	335	193
6	Коефіцієнт частоти (на 1000 працюючих) нещасних випадків (Кчн=Nн.в.1000/Р)	1,42	1,40	1,49
	Коефіцієнт частоти захворювань (Кчз=Nз1000/Р)	31,98	46,76	28,23
7	Коефіцієнт тяжкості нещасних випадків (Ктн=Ттр/Nнв)	3,00	128,00	144,00
	Коефіцієнт тяжкості захворювань (Ктз=Тз /Nз)	6,89	5,00	5,08
8	Коефіцієнт втрати робочого часу (Кв=КчКт)	4,26	178,65	213,97
9	Коефіцієнт інтенсивності випадків захворювань,	3,20	4,68	2,82
	Коефіцієнт інтенсивності непрацездатності	22,03	23,38	14,34

Таким чином, аналіз даних таблиці показує доволі часті випадки професійних захворювань та травматизму як для такого масштабу виробництва.

4.3 Безпека в надзвичайних ситуаціях на досліджуваному об'єкті

Приміщення бухгалтерії за небезпекою виникнення пожежі відповідно до Снип 2.01.02-85 належить до категорії В (пожежонебезпечні - в ньому наявні легкозаймисті речовини - папір, дерево, пластмаса; пожежа також можлива у випадку несправності електроприладів та комп'ютера), а за класифікацією робочих зон приміщень з вибухової та пожежної безпеки - до класу В-ІІ.

Можливими причинами пожежі можуть бути:

- виникнення струмів короткого замикання, що може спричинити загоряння наявних легкозаймистих речовин;

- займання паперу, дерева через необережне поводження з вогнем;

- поширення вогню з сусідніх приміщень.

З метою попередження пожежі необхідно усунути можливість виникнення короткого замикання та розробити правила безпечної поведінки із вогнем.

У разі виникнення пожежі своєчасно та з мінімальними наслідками дають можливість загасити її наявні пожежна сигналізація та вогнегасники.

План евакуації працівників та матеріальних цінностей на випадок пожежі наведений у додатку. Зазначено також місце розташування щитів з інвентарем для гасіння. Вогнегасники, ящик з піском, гаки, лопати, лом і сокира входять у комплект щита.

Будівля ПАТ «Сумбуд» та її приміщення забезпечені первинними засобами пожежогасіння: вогнегасниками (9), ящиками з піском (3 шт.), пожежними відрами (3 шт.), совковими лопатами (6 шт.) та пожежним інструментом (гаками - 9 шт., ломами - 6 шт., сокирами - 6 шт.). Вогнегасники розміщені у коридорах біля входів-виходів з приміщення, захищені від попадання прямих сонячних променів та безпосередньої дії опалювальних та нагрівальних приладів. Відстань між місцями розташування вогнегасників становить в середньому 15 м. Всі вогнегасники в ПАТ «Сумбуд» повітняно-пінні ВПП-9(з), строком дії до 2017 року.

В ПАТ «Сумбуд» у кожному кабінеті розміщено автоматичну пожежну сигналізацію. Системи оповіщення про пожежу в передають сигнали одночасно по всьому будинку. Кількість оповіщувачів - 2 шт., що забезпечує необхідну чутність у всіх місцях перебування людей. Система штучних вентиляційних комунікацій розміщена у гаражах. На випадок пожежі вона може автоматично відключатися.

Евакуаційні шляхи і виходи є вільними, і у разі виникнення пожежі зможуть забезпечити безпеку під час евакуації всіх людей, які перебувають у приміщенні банку. Ширина коридорів управління - 1,5 м, дверей - 0,8 м, сходових майданчиків - 2 м, кількість евакуаційних виходів у банку - 2. Двері на шляхах евакуації відчиняються в напрямку виходу з будівлі чи приміщення. Сходові марші і площадки мають справні огорожі із поручнями, мають евакуаційне освітлення.

Таким чином, при виникненні пожежі на ПАТ «Сумбуд» є необхідні засоби щодо нейтралізації його поширення, існує якісна система евакуації, попередження пожежі, а також заходів, які сприяють зниженню пожежної небезпеки в банку.

Отже, на ПАТ «Сумбуд» постійно проводяться профілактичні організаційні заходи щодо пожежної безпеки, до яких належить навчання персоналу правилам пожежної безпеки, розміщення на робочих місцях необхідних інструкцій і плакатів, планування евакуації персоналу на випадок пожежі та ін.

В цілому на підприємстві добре налагоджена система охорони праці, керівництво надає всі можливості для поліпшення умов праці.

Висновки

Метою написання даної роботи було дослідження теоретичних та практичних аспектів обліку та аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Для кожного підприємства дуже важливо на будь-який момент часу мати повну інформацію про зобов`язання підприємства. Для своєчасного забезпечення керівництва інформацією про кредиторів на підприємстві має бути добре організовано облік і аналіз кредиторської

Дослідження теоретичних аспектів організації обліку і аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками дозволяє зробити висновки, що вони здійснюються як в готівковій, так і безготівковій формі; відносяться до поточних зобов'язань підприємства і оцінюються за сумою погашення, у розмірі недисконтованої суми грошових коштів або їх еквівалентів, що буде сплачена. Організація обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками повинна забезпечити: своєчасну перевірку розрахунків з постачальниками та підрядниками; попередження прострочки кредиторської заборгованості.

В свою чергу послідовність і порядок проведення аудиту залежить від визначених завдань аудиту й обсягу діяльності конкретного підприємства, його структури, стану розрахунків з постачальниками і підрядниками

З метою дослідження практичних аспектів обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками було ПАТ «Сумбуд» займається будiвництвом будівель; функцiонуванням iнфраструктури автомобiльного та мiського транспорту; дiяльнiстю у сферi iнжинiрингу.

Фiнансування дiяльностi здiйснюється за рахунок коштiв замовникiв або пайовикiв а також за рахунок власних коштiв.

Вищим органом товариства є Загальні збори акціонерів, які визначають загальну стратегію розвитку підприємства. Виконуючим органом товариства, який здійснює керівництво поточної діяльності ПАТ є Правління.

ПАТ «Сумбуд» веде бухгалтерський облік, складає статистичну та фінансову звітність у порядку, встановленому державою, несе відповідальність за її достовірність і своєчасність надання звітних даних. Бухгалтерський і управлінський облік на підприємстві ведеться згідно Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в України”.

Фінансово-господарська дiяльнiсть ПАТ «Сумбуд» здійснюється з урахуванням вимог діючого законодавства.

На ПАТ «Сумбуд» використовується лінійна організаційна структура, що визначає безпосередню підлеглість бухгалтерів головному бухгалтеру. На даному підприємстві працює 4 бухгалтери.

ПАТ бухгалтерський облiк веде за повною формою, встановленою для пiдприємств Положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку.

На ПАТ використовується централізована система збору та обробки інформації, коли вся облікова робота зосереджена у центральній бухгалтерії. Облiк в апаратi ПАТ ведеться у програмi 1С.

В цілому весь процес розрахунків з постачальниками і підрядниками включає два етапи: на першому -- ведеться облік надходження ТМЦ, послуг, робіт і облік їх оплати; другий - включає в себе формування звітних документів, а саме оборотно-сальдової відомості і журналу-ордеру.

Стан організації первинного обліку на ПАТ «Сумбуд» відповідає вимогам чинного законодавства, ведеться на підставі типових форм документів, які містять належним чином заповнені реквізити, складаються та оброблюються вчасно.

Облік розрахунків ПАТ «Сумбуд» з його контрагентами (постачальниками) ведеться в типовій конфігурації в розрізі документів-замовлень.

Для ведення синтетичного обліку на підприємстві використовується субрахунок 631.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками ведуть по кожному окремо поданому рахунку, що дає можливість отримання необхідних даних по постачальниках, по розрахункових документах.

Система розрахунків впливає на договірні відносини між постачальниками і покупцями продукції. Саме тому важливим є здійснення контролю за цією системою. Фінансова звітність товариства підлягала перевірці та підтвердженню аудитором. ПАТ «Сумбуд» користується тривалий час послугами приватного пiдприємства аудиторської фiрми «Альфа-Аудит».

Слід відзначити, що за результатами проведених перевірок було встановлено відповідно до зобов'язань, що, в усiх суттєвих аспектах, iнформацiя про зобов'язання товариства розкрита на основi даних бухгалтерського облiку. У складi поточних зобов'язань на дату балансу: кредиторська заборгованiсть за товари, роботи та послуги - складає 33453 тис.грн. Облiк зобов'язань товариство здiйснює з урахуванням вимог П(С)БО 11 «Зобов'язання».

При веденні обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ПАТ «Сумбуд» дотримуються нормативно-правового регулювання розрахункових операцій і стану розрахунково-платіжної дисципліни, що підтверджує висновок аудитора. Було підтверджено реальність заборгованостей, достовірність даних по розрахункам з постачальниками і підрядниками.

З метою вдосконалення організації обліку і аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками на ПАТ «Сумбуд» пропонується наступні шляхи удосконалення.

Вважаємо, що при укладанні господарського договору особливу увагу необхідно приділяти його суттєвим умовам. Головними ознаками суттєвості господарського договору як об'єкта бухгалтерського спостереження є його предмет, ціна, форма розрахунку та санкції при неправомірній поведінці або порушенні умов договору.

Визнання господарського договору об'єктом бухгалтерського обліку потребує розробки способів його відображення у обліковій системі. В зв'язку з цим пропонується ведення обліку господарських договорів товарного змісту на рахунках позабалансового обліку 031 “Договірні зобов'язання” та 032 “Договірні права” з моменту набуття договором юридичної сили.

Важливим аспектом організації обліку розрахункових операцій на ПАТ «Сумбуд» є звірка сум заборгованостей.

Вивчення практики проведення інвентаризації кредиторської заборгованостей виявило недосконалість документального забезпечення цієї ділянки інвентаризаційної роботи. З метою виправлення цих недоліків та підвищення якості документального забезпечення інвентаризації дебіторської і кредиторської заборгованостей вдосконалено форми Акту зіставлення розрахунків та Акту інвентаризації розрахунків.

Удосконалена форма Акту зіставлення розрахунків забезпечить можливість його початкового складання з метою підтвердження існуючих сум заборгованостей як підприємством-кредитором, так і підприємством-дебітором. Структура цього документа доповнена реквізитами, що дають змогу чітко зафіксувати всі необхідні дані про підприємства між якими проводиться звіряння та дату, на яку здійснюється звіряння розрахунків.

В таблицю Акту інвентаризації розрахунків також запропоновано внести певні зміни до її структури, а також стосовно порядку заповнення.

Ці зміни дозволять усунути недоліки в документальному оформленні розрахунків, забезпечити узгодження між сторанами, нормативними документами, належну систематизацію наведеної в них інформації тощо.

В умовах формування і становлення нових соціально-економічних відносин з урахуванням існуючих організаційно-правових форм підприємницької діяльності виникають завдання створення ефективного внутрішньгосподарського контролю та вдосконалення його структури, тому питання його організації є актуальними, в тому числі і на ПАТ «Сумбуд».

Основними складовими системи внутрішнього контролю є організаційне забезпечення, системи підтримки, використання результатів внутрішнього контролю для прийняття управлінських рішень.

На нашу думку, при організації системи внутрішньогосподарського контролю на ПАТ «Сумбуд» повинні братися до уваги основні принципи її ефективності, дотримання яких є ключовою умовою успішного функціонування системи і які включають ряд основних правил: відповідальності, збалансованості, своєчасності повідомлення про відхилення, інтеграції, відповідності контролюючої і контрольованої систем, постійності, комплексності, узгодженості пропускної здатності різних ланок системи внутрішнього контролю, розподілу обов'язків, дозволу і схвалення.

Формування адаптивної системи внутрішнього контролю вимагає упорядкування інформаційного забезпечення процесу управління кредиторською заборгованістю. Це можна здійснювати двома шляхами. Перший шлях полягає у внесенні уточнень організаційних регламентів формування, обробки й узагальнення контрольно-оцінної інформації щодо підконтрольного об'єкта в залежності від цілей і завдань внутрішнього контролю. Другий шлях - це розширення сфер використання результатів внутрішнього контролю на основі реалізації його стратегічного напряму при визначенні основних параметрів управління зобов'язаннями у форматі прогнозних бюджетів.

Результати проведення внутрішнього контролю запропоновано оформлювати такими таблицями як: Відомість перевірки складу поточної кредиторської заборгованості, Перелік пред'явлених претензій на адресу підприємства. Це дозволить визначити якість внутрішнього контролю за розрахунками з постачальниками і підрядниками з боку бухгалтерії, та виявити випадки викривлень звітних даних за ними.

Таким чином, запровадження у практичну діяльність розроблених рекомендацій сприятиме подальшому вдосконаленню обліку та аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками підприємства, а також позитивно вплине на загальний стан підприємства в цілому.

Стосовно стану організації охорони праці на підприємстві можна зробити висновок, що на ПАТ «Сумбуд» добре налагоджена система охорони праці, керівництво надає всі можливості для поліпшення умов праці.

Література

1. Бакун, Ю. Особливості відображення у бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку.

2. Бєліков О. Деякі питання, пов`язані з введенням мораторію на задоволення вимог кредиторів: Юридичний журнал. - 2007. - N 6. - C.104-107

3. Безпека життєдіяльності [Текст]: навч. посібник / П.С. Атаманчук: Мін-во освіти і науки України, Кам`янець-Подільський нац. ун-т ім. Івана Огієнка. - К.: ЦУЛ, 2011. - 276 с. - ISBN 978-611-01-0245-2.

4. Бодаковський В.Ю. Проблеми залучення кредитних ресурсів вітчизняними підприємствами Фінанси України. - 2005. - N 1. - C.106-113

5. Бутинець, Ф.Ф Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: навчальний посібник / Бутинець Ф.Ф., Герасимович А. М., Кірейцев Г. Г. та інш.; під ред. Ф.Ф. Бутинця - Житомир: Рута, 2007. - 723 с. - ISBN 966-7570-40-1.

6. Бухгалтерський облік [Текст]: навч. посібник / О.Ф. Вербило, З.І. Бойко, Т.П. Кондрицька, В.М. Ярошинський. - К: НАУ, 2004. - 680 с. - ISBN 966-574-454-2.

7. Вахрушев, С. Порядок обліку кредиторської заборгованості.

8. Вечірко І.О. Проблеми проведення розрахунків з кредиторами в процедурі розпорядження майном боржника Санація та банкрутство. - 2006. - N 3. - C.78-81

9. Власова, І.О. Розкриття інформації про розрахунки в обліковій політиці / І.О Власова // Торгівля і ринок України. Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі / голов. ред. О.О.Шубін. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2007. - Випуск 16. Том ІІІ. - С. 15-21.

10. Вороная, Н. Охорона праці на підприємстві [Текст] / Н. Вороная, А. Свіріденко // Податки та бухгалтерський облік. Спеціальний випуск. - 2008. - № 10. - С. 2-96.

11. Гавриловська, Л.М. Фінансовий облік - 2 [Текст]: навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / Л.М. Гавриловська, Т.В. Головко, А.С. Ларіонова; Мін-во освіти і науки України, ДВНЗ «КНЕУ ім. Вадима Гетьмана». - К.: КНЕУ, 2009. - 280 с. - ISBN 978-966-483-107-6.

12. Гандзюк М.П. та ін. Основи охорони праці: Підручник для студ. вищих навч. закладів / М.П. Гандзюк., С.П. Желібо, М.О. Халімовський. К.: Каравела; Львів: Новий Світ - 2000, 2003. - 408 с.

13. Гарасим, П.М. Курс фінансового обліку [Текст]: навч. посібник / П.М. Гарасим. - К.: Знання, 2007. - 654 с. - ISBN 966-346-278-6.

14. Грабова, Н.М. Теорія бухгалтерського обліку [Текст]: підручник / Н.М. Грабова. - К.: А.С.К., 2007. - 485 с. - ISBN 966-539-524-9.

15. Гончарук, Я.А. Аудит [Текст]: навчальний посібник . 3-те вид., перероб. і доп.: К.: Знання, 2007 - 345 с.

16. Городянська, Л.В. Особливості організації обліку кредиторської заборгованості на підприємстві / Л.В. Городянська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 6. - C.9-17.

17. ГОСТ 12.1.012-78 ССБТ. Вибрация. Общие требования безопасности.

18. ГОСТ 12.1.045-84 ССБТ. Электростатические поля. Допустимые уровни на рабочих местах и требования к проведению контроля.

19. ГОСТ 12.1.004-91 ССБТ. Пожарная безопасность.

20. ГОСТ 12.1.045-84 ССБТ. Электростатические поля. Допустимые уровни на рабочих местах и требования к проведению контроля.

21. Гуцаленко Л.В., Організація контролю кредиторської заборгованості субєкта господарювання.

22. Добровський М.В. Бухгалтерський облік у торгівлі. Навчальний посібник [Текст] / Грабова Н.М., В.М., Кужельного М.В. - К.: А.С.К., 2004. - 800 с.

23. Джигирей, В.С. Безпека життєдіяльності [Текст]: навчальний посібник / В.С. Джигирей, В.Ц. Жидецький; Науково-метод. центр вищої освіти. - Львiв: Афiша, 2000. - 256 с. - ISBN 966-7760-20-0.

24. Дорош, Н.І. Аудит: методологія і організація: підручник. - Київ: Знання, 2005 -370 с. ISBN: 966-620-082-1

25. ДСанПіН 3.3.2.007-98. Гігієнічні вимоги до організації роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислювальних машин.

26. Золотухін, О.М. Облік постачальників та покупців: як краще? / О.М. Золотухін // Бухгалтерія. - 2008. - № 41/1. - С. 31 - 32.

27. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків: Інструкція Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69.

28. Кватирка, П. Проблеми обліку кредиторської заборгованості / П. Кватирка // Наукові записки. - 2005. - Випуск 14.

29. Кобилянська, О.І. Фінансовий облік [Текст]: навч. посіб. / О. І. Коблянська. - 2-е вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2007. - 471с.ISBN: 966-346-23-6

30. Кулаковська, Л.П. Основи аудиту [Текст]: навч посіб. / Л.П Кулаковська. - Львів: “Каравела”, 2004. - 504 с. ISBN: 978-966-539-52-7

31. Лень, В.С. Бухгалтерський облік в Україні [Текст]: навч. посібник / В. С. Лень - К.: ЦУЛ. - 2008. - 606 с. - ISBN 966-966-433-298.

32. Лишиленко, О.В. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: навч. посіб. / О.В. Лишиленко. - К.: ЦУЛ - 2003 - 523 с. - ISBN 966-8253-07-8.

33. Лимизов, В.А. Облік товарів від постачальників: [Текст] // Все про бухгалтерський облік. - 2009. - № 23 - С. 14-15

34. Норми радіаційної безпеки України (НРБУ-97). - Київ: Відділ поліграфії Українського центру держсанепіднагляду МОЗ України, 1998. - 125 с.

35. Озеран, А.В. Бухгалтерський облік у споживчій кооперації [Текст]: Навч. посібник. / А.В. Озеран, П.О. Куцик , А.М. Волошин та інші. - Львів: ЛКА, 2008. - 660 с.

36. Організація бухгалтерського обліку [Текст]: навчальний посібник: К.: ЦНЛ, 2006. - 365 с.

37. Охорона праці на підприємстві: тематична добірка нормативних документів [Текст] // Юридичний вісник України. ІПБ. Додаток 1. Господарська діяльність. - 2006. - № 6. - C.4-96

38. Первинні документи [Текст]: Все про бухгалтерський облік. - 2007. - № 47

39. Пічугін, П.В.: 1С: Бухгалтерія: доступно для бухгалтера. Полное практическое пособие для современного бухгалтера . -2-е изд., перераб. и доп.: Х.: Фактор, 2007 ISBN: 978-966-312-744-6

40. Пістун, І.П.. Безпека життєдіяльності [Текст]: підручник / І. П. Пістун, В. І. Кочубей. - Суми: Університетська книга, 2012. - 575 с. - ISBN 978-966-680-544-0:

41. Писаревська, Т.А. Інформаційні системи обліку та аудиту: навчальний посібник: К.: КНЕУ, 2004: Мін-во освіти і науки України, КНЕУ ISBN: 966-574-638-3

42. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання»: наказ Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237.

43. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів”: наказ Міністерства фінансів України від 30 листопада 2004 р. №559.

44. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності": Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87.

45. Полякова Б.М. Деякі питання правового статусу кредиторів у процедурі банкрутства Вісник господарського судочинства. - 2004. - № 4. - C.103-109.

46. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України: офіц. текст: станом на 01 січня 2007.

47. Про аудиторську діяльність в Україні: Закон України від 22.04.1994 № 3125-XII. [Текст] // Все про бухгалтерський облік. - 2004. - № 127. - С. 9-12

48. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій: Інструкція Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

49. Про охорону праці: Закон України від 14.10.1992 № 2694-XII.

50. Сопко В.В., Гуцайлюк З., Щирба М., Бенько М. Бухгалтерський облік: навчальний посібник Тернопiль: Астон, 2005 ISBN: 966-308-112-0

51. Сук, Л.К., Бухгалтерський облік: навчальний посібник: К.: Знання, 2005 Вища освіта ХХI століття ISBN: 966-346-037-7.

52. Савченко В.Я Аудит: навчальний посібник К.: КНЕУ, 2005 Мін-во освіти і науки України, КНЕУ ISBN: 966-574-423-2.

53. Савченко, В. Я Аудит дебіторської заборгованості.

54. Сердюк В.М Податковий облік: навчальний посібник: К.: ЦНЛ, 2005 ISBN: 966-364-146-0.

55. Сліпачук, О. Бачили очі, що купували.

56. Смирнов, І. Коли позовна давність минула. Податковий облік дебіторської і кредиторської заборгованості / І. Смирнов // Все про бухгалтерський облік. - 2005. - № 113. - C.10-16.

57. Сопко, В.В Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: Підручник / В.В. Сопко - К.: КНЕУ., 2007. - 684 с. - ISBN 966-345-149-7.

58. Столярчук, Г.В. Особливості відображення в обліку зобов'язань [Текст] //Економіка. Фінанси. Право. - 2009. - № 10. - C.17-19

59. Сурніна К.С. Зобов'язання і кредиторська заборгованість, проблеми термінології і класифікації // Економіка: проблеми теорії та практики. Міжвузівський зб. наук. праць Дніпропетровського національного університету. Вип. 42. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2007. - С.56-61.

60. СНиП 2.09.04-87 Здания и сооружения. Административные и бытовые здания.

61. СНиП 11-4-79 Нормы проектирования. Естественное и искусственное освещение.

62. Типове положення про службу охорони праці НПАОП 0.00-4.35-04.

63. Тараненко В.В. Списання дебіторської та кредиторської заборгованості в податковому та бухгалтерському обліку: Економіка. Фінанси. Право. - 2001. - N 6. - C.26-28

64. Тарасенко, Н.В. Економічний аналіз діяльності промислового підприємства [Текст]: навч. посіб. / Н. В. Тарасенко - Львів: ЛБІ НБУ, 2008. - 485 с. - ISBN 966-730-23-0.

65. Ткаченко, Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України [Текст]: підруч. / Н.М. Ткаченко - К.: А.С.К., 2006. - 784 с. - ISBN 966-539-261-1.

66. Управлінські інформаційні системи в аналізі та аудиті: навчальний посібник К.: ЦУЛ, 2007: Мін-во освіти і науки України, Держ. комітет статистики України, Держ. академія статистики, обліку та аудиту, Полтавська філія ISBN: 978-966-364-424-0

67. Усач, Б.Ф. Аудит [Текст]: Навч. посіб. - Знання-Прес, 2002. - 233с.

68. Харитонова, Н. Інвентаризація зобов'язань [Текст] // Все про бухгалтерський облік. - 2004. - № 112. - C.11-14

69. Хомин, Петро Якимович Формування звітності в підсистемах фінансового, управлінського й податкового обліку: монографія Тернопіль: Економічна думка, 2004 ISBN: 966-654-134-3

70. Чудовець, В.В. Науково-практичний підхід до визначення етапів проведення інвентаризації [Текст] / В.В. Чудовець. // Бухгалтерський облік і аудит (укр.). - 2007. - № 8. - C. 12-20.