Учет денежных средств и анализ их движения в ООО "Луч"

Для анализа технико-экономических показателей ООО «Луч» использовались данные бухгалтерской (финансовой отчетности) организации за 2015-2017 гг. Динамика основных технико-экономических показателей деятельности предприятия в сопоставимом виде за последние три года представлена в таблице 5.

Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «Луч»

Таблица 5

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Луч» 2015-2017 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение (+,-)	Темп роста, %
1. Выручка, тыс. руб.	24090	24711	40225	16135	166,97
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	4563	4665	6409	1846	140,45
3. Управленческие и коммерческие расходы, тыс. руб.	19410	19941	33374	13964	171,94
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	117	105	442	325	377,8
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	71	62	386	315	542,1
6. Чистая прибыль, тыс. руб.	57	51	309	252	605,88
7. Стоимость основных средств, тыс. руб.	0	249	227	227	-
8. Стоимость активов, тыс. руб.	4137	10180	15935	11798	385,18
9. Собственный капитал, тыс. руб.	59	90	445	386	494,44
10. Заемный капитал, тыс. руб.	4078	10090	15490	11412	379,84
11. Численность ППП, чел.	94	94	98	4	104,25
12.Производительность труда, тыс. руб.	256,27	262,88	410,46	147,58	156,14
13. Фондоотдача, руб.	-	99,24	177,20	177,20	-
14. Оборачиваемость активов, раз	5,82	2,43	2,52	-3,3	43,29
15. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %	96,6	56,60	69,43	-27,17	71,87
16. Рентабельность продаж, %	0,48	0,42	1,09	0,61	227,08
17. Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, %	1,71	0,60	2,42	0,71	340,84
18. Затраты на рубль выручки от продажи	99,51	99,57	98,90	-0,61	99,38

Как видно из представленной таблицы основные показатели ООО «Луч» имеют положительную динамику.

Так, темп роста выручки за 2017 год составил 166,97%, при этом, рентабельность продаж в сравнении с 2016 годом, в 2017 году повысилась на 0,61%. Расходы организации в 2017 году также имеют положительную динамику - темп роста 171,94% (рис. 3).

Рисунок 3 - Динамика доходов и расходов за 2015-2017 гг. (тыс. руб.)



Стоимость основных средств ООО «Луч» понижается до 227 тыс. руб. или на 91,16%. Стоимость активов предприятия повысилась на 156,53% в 2017 году в сравнении с 2016 годом. Оборачиваемость активов составила в 2016 году 2,52 раз, темп роста 103,70%.

Собственный капитал ООО «Луч» в 2017 году составил 445 тыс. руб. При этом в 2016 году собственный капитал организации составлял 90 тыс. руб. Относительные изменения собственного капитала 355 тыс. руб., тем роста 494,44%.

Численность персонала также менялась в исследуемый период и повысилась в 2017 году на 4 чел. Производительность труда имеет положительную динамику и тем роста 156,14%. Фондоотдача в 2016 году составила 99,24 руб., в 2017 году составила 177,2.

Абсолютные изменения фондоотдачи составили 77,96 руб., а темп роста в 2016 году составил 178,56%.Чистая прибыль существенно повысилась в 2016 году в сравнении с 2016 годом на 337 тыс. руб. или 420,95%. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли в 2015 году составила 56,6%, а в 2017 году уже 69,43%.

На рис. 4 отразим динамику показателей рентабельности.

Рисунок 4 - Рентабельность (%)



Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения в 2016 году составляет 0,60%, а в 2017 году составляет 2,42%, и имеет также положительную динамику.

Ответственным за организацию и ведение бухгалтерского учета является руководитель компании. Прежде всего, он решает, кто непосредственно будет вести бухучет:

главный бухгалтер или другой сотрудник;

стороннее лицо по договору;

сам руководитель (допускается в организациях, имеющих право на упрощенный учет и, за некоторым исключением, в небольших по размеру компаниях).

Кроме этого, руководитель утверждает учетную политику, формы первичных документов, имеет решающее слово при разногласиях с главбухом по вопросам отражения в учете тех или иных операций (неся при этом всю ответственность за такие операции), подписывает отчетность и т.п.

Руководитель же избирает и способ, которым будет осуществляться ведение бухгалтерского учета - в тех случаях, когда это дозволяется законом.

2.2 Анализ методики бухгалтерского учета денежных средств ООО «Луч»

Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации расчетов, в повышении эффективности платежной дисциплины, а также в грамотном использовании финансовых ресурсов ООО «Луч».

Целью бухгалтерского учета денежных средств ООО «Луч» является осуществление контроля за соблюдением кассой дисциплины и на расчетном счете, а также за правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств ООО «Луч», являются:

- организация правильного документального оформления первичных документов и соблюдение законности операций с денежными средствами, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете;

- обеспечить своевременность, полноту и правильность организации расчетов всех видов платежей и поступлений, а также своевременное выявление задолженности контрагентов;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов с поставщиками и покупателями;

- организация сохранность денежных средств, денежных документов в кассе предприятия;

- обеспечение денежными наличными средствами предприятия на хозяйственные нужны;

- изыскание возможности для более рационального вложения свободных денежных средств, как дополнительного источника финансовых инвестиций, который принесет доход предприятию.

Решение данных задач в большей степени зависит следующих принципов учета денежных средств:

- хранение свободных денежных средств ООО «Луч» только на счетах в банке, а выдача денежных средств только на основании целевого использования;

- осуществление платежей по безналичному расчету только после получения товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг ООО «Луч». Предварительная оплата допускается только на основании заключенного договора;

- платежи осуществлять только по согласию получателя; без согласия - только в случаях, которые предусмотрены законодательством РФ;

- платежи осуществлять за счет собственных денежных или за счет заемных средств;

- списание с расчетного счета денежных средств в том объеме, которые необходимы для удовлетворения всех выставленных на предприятие требований;

- недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.

Аналитический учет - это процедура отражения информации на специальных аналитических счетах информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. Внутри каждого счета представлены подробные данные о всех осуществляемых действиях. Именно синтетическим и аналитическим счетам уделяется максимально пристальное внимание при проведении проверок различного рода. Бухгалтерский учет отражается подобную сводную информацию о хозяйственной деятельности предприятия. Он может вестись одновременно с налоговым учетом или же отдельно от него.

Сама процедура учета денежных средств в ООО «Луч» позволяет одновременно решить множество самых разных задач. В первую очередь возможно достижение следующих целей: упорядочивание всех операций; возможность сбора статистических данных; упрощение анализа данных для принятия верных решений в случае необходимости бизнес планирования; отсутствие проблем с законодательством; быстрота прохождения всевозможных проверок со стороны государственных контролирующих органов.

Благодаря отражению информации в соответствующих системах учета становится возможным осуществлять анализ эффективности деятельности ООО «Луч». Как следствие, принятие верных бизнес-решений, выбор верного направления развития. Наличие актуальной информации позволяет избежать наложения всевозможных штрафов со стороны налоговой инспекции, проблем с другими органами контроля за прибылью, деятельностью.

Бухгалтерский учет денежных средств организации обязательно должен вестись в соответствии с действующими законодательными нормами. В противном случае проблемы с налоговыми органами будут неизбежны. Основополагающим нормативно-правовым документом, на который ориентируется ООО «Луч» является «Положение о порядке ведения кассовых операций».

К первичной документации бухгалтерской отчетности ООО «Луч» относится следующее: договора на предоставления товаров; счета на оплату товаров/услуг; бланки строгой отчетности; кассовый и товарный чеки; акт выполненных работ.

Причем форматы некоторых нормативных документов не являются устоявшимися. Именно поэтому их необходимо будет самостоятельно сформировать. После чего они утверждаются на самом предприятии.

В налоговом учете для оформления документов, связанных с денежными средствами, существует очень большое количество самых разных форм. Все их необходимо обязательно соблюдать. В перечень таких наиболее существенных документов входит следующее: декларация по налогу на добавочную стоимость; налоговая декларация по налогам косвенного характера; книга покупок; книга продаж; уведомление об использовании прав на освобождение от некоторых видов налоговых сборов; иное. Полный перечень различного рода документов такого типа включает в себя более десятка позиций. Использование каких-либо определенных устанавливается непосредственно типом организационно-правовой формы, которая была выбрана в каком-либо конкретном случае.

В перечень документов, которые отражают операции ООО «Луч» по счету, входит следующее: объявление на осуществление взноса наличными; платежное поручение; денежный чек; платежное требование-поручение. Также существует обширный перечень различного рода иных документов, которые должны в обязательном порядке формироваться.

Денежные средства в иностранной валюте необходимо пересчитывать в национальную учетную валюту, в результате чего определяется курсовая разница.

В ходе осуществлении финансово-экономической деятельности каждое предприятие использует денежные средства для расчетов с поставщиками и подрядчикам, с бюджетом по налогам и сборам, на оплату труда персонала и т.д. Поступление денежных средств на расчетный счет или в наличной денежной форме осуществляется за реализованную продукцию, товары, оказанные услуги и выполненные работы, а также от доходов по финансовым вложениям. Выполнение таких денежных расчетов обеспечивает на предприятии кругооборот денежных средств, а своевременное завершение расчетов является необходимым условием для непрерывного процесса производства на предприятии.

Субъекты малого предпринимательства обязанные применять при организации наличных расчетов контрольно-кассовую технику могут воспользоваться льготным порядком.

Так субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег в кассе могут не устанавливать. Полученную наличную выручку можно использовать на:

выплату заработной платы работникам;

иные выплаты работникам, в том числе социального характера;

командировочные расходы;

оплату товаров (кроме ценных бумаг), а также работ, услуг;

выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;

выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Приведем пример. В кассе ООО «Луч» установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей - 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам - 118 000 рублей, выдача зарплаты - 118 000 рублей, выдача подотчета - 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Таблица 6

Учет денежных средств

Начальное сальдо	Счет Дт	Счет Кт	Сумма, руб.	Наименование операции	Конечное сальдо
35 000	50	62	18 000	Оплата от покупателей	53 000
53 000	50	51	118 000	Поступление с расчетного счета	171 000
171 000	70	50	118 000	Выплата заработной платы сотрудникам	53 000
53 000	71	50	25 000	Выдача средств подотчет	28 000

Проведение учета денежных средств по безналичному расчету осуществляется при помощи счета 51 - открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание - кредит. Примеры записей:

Дт 51 - Кт 62 - зачислена оплата от контрагентов;

Дт 68 - Кт 51 - оплата налогов;

Дт 60 - Кт 51 - оплата поставщикам;

Дт 91 - Кт 51 - списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

2.3 Анализ движения денежных средств ООО «Луч»

Анализ движения денежных средств позволяет установить основные источники притока и направления оттока денежных средств и дать им оценку. Для анализа движения денежных средств могут использоваться прямой и косвенный методы.

Таблица 7

Поступления и платежи за 2016 год

Показатели	Сумма	Из нее
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
Поступления, тыс. руб.	26676	19639	0	7037
Поступления, %	100	73.62	0	26.38
Платежи, тыс. руб.	32241	32241	0	0
Платежи, %	100	100	0	0
Сальдо, тыс. руб.	-5565	-12602	0	7037

Структура поступлений и платежей за 2016 год вполне естественна для растущего и успешного бизнеса: в поступлениях преобладает текущая деятельность (73,62%), в платежах 100% - доля текущей деятельности.

Таблица 8

Поступления и платежи за 2017 год

Показатели	Сумма	Из нее
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
Поступления, тыс. руб.	23977	15258	0	8719
Поступления, %	100	63.64	0	36.36
Платежи, тыс. руб.	31481	31481	0	0
Платежи, %	100	100	0	0
Сальдо, тыс. руб.	-7504	-16223	0	8719

Структура поступлений и платежей за 2017 год вполне естественна для растущего и успешного бизнеса: в поступлениях преобладает текущая деятельность (63,64%), в платежах 100% - доля текущей деятельности.



Таблица 9

Горизонтальный, вертикальный и факторный анализ поступлений

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения за год	Доля фактора в изменении, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Темп прироста, %
1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков	18595	69.71	14906	62.17	-3689	-19.84	136.68
2. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов:	0	0	0	0	0	-100	0
3. Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	0	0	0	0	0	-100	0
4. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	5489	20.58	7449	31.07	1960	35.71	-72.62
5. Прочие поступления	2592	9.72	1622	6.76	-970	-37.42	35.94
Итого поступлений	26676	100	23977	100	-2699	-10.12	100

Таблица 10

Расход денежных средств по текущей деятельности

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения за год	Доля фактора в изменении, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Темп прироста, %
1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	16923	52.49	16864	53.57	-59	-0.35	7.76
2. Оплата труда	85	0.26	0	0	-85	0	11.18
3. Выплата дивидендов, процентов	0	0	0	0	0	-100	0
4. Расчёты по налогам и сборам и платежи во внебюджетные фонды	0	0	0	0	0	-100	0
5. Приобретение объектов основных средств	0	0	0	0	0	-100	0
6. Погашение займов и кредитов	0	0	0	0	0	-100	0
7. Прочие расходы	15233	47.25	14617	46.43	-616	-4.04	81.05
Итого платежи	32241	100	31481	100	-760	-2.36	100

Факторный анализ приростов поступлений и платежей фиксирует отрицательные тенденции.

Таблица 11

Показатели движения денежных средств (прямой метод)

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура, %	Изменения
	2016	2017	2016	2017	тыс. руб.	в %	Темп роста
1. Остаток денежных средств на начало периода	1	536
2. Поступление денежных средств - всего, в т.ч.:	26676	23977	100	100	-2699	0	89.88
- текущей	19639	15258	73.62	63.64	-4381	-9.98	77.69
- инвестиционной	0	0	0	0	0	0	-
- финансовой	7037	8719	26.38	36.36	1682	9.98	123.9
3. Расходование денежных средств - всего, в т.ч.:	32241	31481	100	100	-760	0	97.64
- текущей	32241	31481	100	100	-760	0	97.64
- инвестиционной	0	0	0	0	0	0	-
- финансовой	0	0	0	0	0	0	-
4. Остаток денежных средств на конец года	-5564	-6968			-1404		125.23
5. Чистый денежный поток:	-5565	-7504	100	100	-1939	0	134.84
- текущей	-12602	-16223	226.45	216.19	-3621	-10.26	128.73
- инвестиционной	0	0	0	0	0	0	-
- финансовой	7037	8719	-126.45	-116.19	1682	10.26	123.9

Негативный момент - превышение оттока денежных средств над их притоком в отчетном году, из-за чего изменение чистого отрицательного денежного потока составило 1404 тыс. руб. Сумма положительного денежного потока в 2016 году снизилась по сравнению с прошлым на 2699 тыс. руб., темп прироста составил 89.88%. Значение отрицательного денежного потока сократилось на 760 тыс. руб., или на 2.36%.

бухгалтерский денежный операционный инвестиционный



3. Совершенствование методики бухгалтерского учета и оптимизация движения денежных средств ООО «Луч»

3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств

Информация об источниках и использовании денежных средств помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям отчетности оценить ликвидность компании, платежеспособность и финансовую гибкость.

Информация о денежных потоках, которая позволяет оценить способность предприятия генерировать денежные средства и проанализировать эти денежные потоки, консолидируется с помощью бюджета движения денежных средств (БДДС).

В результате эффективного управления денежными потоками:

- повышается финансовая адаптивность предприятия;

- балансируются поступление и расход денежных средств;

- обеспечивается маневренность денежных средств (например, излишек денежных средств можно инвестировать;

- повышаются ликвидность и платежеспособность предприятия.

Для составления БДДС можно использовать:

- универсальные программы, которые пригодны для решения любых экономических задач (например, MS Excel);

- специализированные программы для бюджетирования (например, 1С).

Составление БДДС, своевременные корректировки в зависимости от отклонений плановых значений от фактических позволят эффективно управлять денежными потоками предприятия.

Помимо годового бюджета необходимо составлять БДДС на год с обязательной разбивкой по месяцам прямым методом, т.е. путем прогнозирования ожидаемых поступлений и расходований. Так можно проанализировать, с чем связаны поступления и расходования денежных средств.

Чтобы решить проблему кассовых разрывов, некоторые предприятия берут банковские кредиты, займы, выпускают акции, применяют прочие методы привлечения денежных средств. В такой ситуации обязательно проводить план-фактный анализ исполнения бюджета по месяцам, дням, неделям или иному отчетному периоду. Чем чаще будет проводиться такой анализ, тем лучше. При планировании денежных потоков стоит особое внимание уделять заказчикам (клиентам, покупателям), которые имеют наибольший удельный вес от всего объема поступающих денежных средств, и/или товару с наибольшим спросом. В нестабильных экономических условиях предпочтения потенциальных потребителей могут сильно поменяться. В таком случае необходимо выделить новые категории продукции, имеющие наибольший интерес у покупателей, и сконцентрировать внимание именно на них. Чтобы ежедневно контролировать платежеспособность предприятия, необходимо постоянно следить и за размерами долгов перед другими предприятиями. Следить за отклонениями платежей, мониторить остатки на счете 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета» поможет план платежей. Платежный календарь стоит вести ежедневно и в конце отчетного дня или начале следующего изучать отклонения, выявлять и устранять их причины.

Таблица 12

Платежный календарь ООО «Луч» на 21.03.2017

№ п/п	Статья	Контрагент	Назначение платежа	Сумма, руб.	Наличие просрочки	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ПЛАТЕЖИ
1.1	Сырье и материалы	ООО «Бета»	оплата поставки по счету 1 от 16.01.2017	27 300	--	--
1.2		ООО «Гамма»	оплата поставки по счету 2 от 23.12.2016	5700	--	--
1.3	Электроэнергия	Электросбыт	оплата электроэнергии	15 400	--	--
1.4	Теплоэнергия	Теплоснабжение	оплата теплоэнергии	17 200	--	--
1.5	Водоснабжение	Водоснабжения	оплата водоснабжения	4800	--	--
1.6	Канцелярия	ООО «Омега»	ежемесячное приобретение канцелярских товаров	31 000	--	--
	ИТОГО расход			101 400
2	ПОСТУПЛЕНИЯ
2.1	Реализация продукция	ООО «Прима»	оплата работ по договору №212 от 14.02.2016	74 100	--	--
2.2		АО «Контекст»	оплата работ по договору №74/11 от 16.11.2016	37 400	--	--
	ИТОГО приход			111 500
3	Превышение платежей над поступлениями			--
4	Превышение поступлений над платежами			10 100

Как видим, на начало рабочего дня 21.03.2017 на счету предприятия должно быть не менее 101 400 руб. В противном случае придется ожидать платежей от контрагентов, которые, возможно, могут прийти под конец рабочего дня. А так как многие банки не проводят платежи после 16.00, то и на следующий рабочий день.

Если нет необходимого остатка и поступлений (отображаются по дебету счета 51 «Расчетные счета»), долги перед контрагентами будут расти. Показатель остатков на начало рабочего дня по счету 51 «Расчетные счета» также можно включить в план платежей, чтобы контролировать их расходование.

Если средств для проведения платежей недостаточно, стоит посмотреть оборот по данному счету за предыдущий день: в дебете отражается приход, а в кредите - расход.

При оценке платежеспособности предприятия не обойтись без анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - сумма денежных средств, которую должны предприятию дебиторы. Кредиторская задолженность - сумма денежных средств, которую должно само предприятие.

Появление дебиторской или кредиторской задолженности неизбежно из-за временного разрыва между платежами и передачей готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги). Отчеты о задолженности составляются на определенную дату (табл. 13). А сам факт задолженности - как кредиторской, так и дебиторской - возникает после приобретения товаров, оказания услуг или выполнения работ и до ее погашения.

Основные задачи учета кредиторской и дебиторской задолженности:

- учет информации о состоянии расчетов;

- контроль за исполнением обязанностей.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отображается в качестве собственных средств предприятия, а кредиторская -- в качестве заемных средств. Поэтому анализ задолженностей предприятия в первую очередь необходим для определения его платежеспособности.

Таблица 13

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях ООО «Луч» на 21.03.2017

№ п/п	Дебиторы / Кредиторы	Сумма, руб.	Отгрузка	Произведенная оплата (авансирование)	Сумма задолженности на 21.03.2017
			Дата	Сумма, р.	Дата	Сумма, руб.
1	Дебиторы
1.1	ООО «Бета»	11 000 000	23.03.2017	4 000 000	17.03.2017	7 700 000	7 300 000
1.2	ООО «Гамма»	400 000		0		0	400 000
1.3	ООО «Омега»	3 200 000		0		0	3 200 000
2	Кредиторы
2.1	ООО «Норман»	1 100 000	15.03.2017	700 000	10.03.2017	400 000	1 400 000
2.2	ООО «Диксит»	800 000		0		0	800 000

При управлении задолженностью особое внимание стоит уделять наиболее давним долгам и самым большим суммам задолженности.

Таким образом, внедрение системы бюджетирования на предприятиях автомобильной промышленности необходимо для построения рациональной системы управления денежными потоками и эффективной работы в целом.

Данная система позволяет осуществлять долгосрочные, краткосрочные и оперативные планы, контролировать показатели платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости.

Основные этапы управления денежными потоками ООО «Луч» должны включать:

- анализ денежных потоков предприятия за предшествующие периоды (не все целесообразно проводить в кризисную ситуацию, так как показатели предшествующих периодов будут сильно отличаться);

- классификация и структуризация денежных потоков предприятия;

- определение оптимального уровня денежных средств и установление лимитов денежных средств на определенный период;

- планирование денежных потоков.

БДДС основной, но далеко не единственный документ, который позволяет построить эффективную систему управления денежными потоками.

Помимо него необходимо внедрять в деятельность предприятий автомобильной промышленности отчет об исполнении БДДС, платежный календарь и реестр платежей. Только комплексное применение рассмотренных документов позволит контролировать и прогнозировать денежные потоки предприятий автомобильной промышленности.

Стоит помнить, что ни дефицитный денежный поток, ни избыточный не позволит предприятию эффективно функционировать. В случае дефицита денежного потока можно привлечь заемный капитал, снизить издержки предприятия или сократить инвестиционную программу, и наоборот, излишние денежные средства можно инвестировать, направить на расширение бизнеса или в счет погашения задолженностей (при их наличии). Чтобы свести к минимуму риски, которые связаны с управлением платежами и необоснованным списанием денежных средств с расчетного счета, нужно четко описать бизнес-процессы по принятию и исполнению Заявок на оплату в финансовом отделе. Заявка на оплату - наиболее распространенный документ, санкционирующий проведение платежа в компании. На основании Заявки принято формировать платежное поручение. Рассмотрим заявку на оплату №12/678 от 30.01.2017 (ООО «Луч»).

Таблица 14

Заявка на оплату №12/678 от 30.01.2017

Поставщик/Подрядчик
Документ на оплату	Счет №18 от 25.01.2017
Документ на оплату прилагается	Да
Сумма, руб.	72 800
Назначение платежа	Подшипники
Граничный срок оплаты (согласно договору)	10.02.2017
Предпочтительный срок оплаты (указывает куратор платежа)	03.02.2017

Таблица 15

Корпоративный контроль

Куратор платежа	Начальник отдела снабжения С.М. Снегирев
Классификация	15.4 Запчасти для ремонта грузового автомобильного транспорта
Договор	№312 от 15.01.2017
Согласование оплаты:
Налоговые риски	Главный бухгалтер
	Смирнова И.Д. Смирнова
Правовые риски и договорной контроль	Юрисконсульт
	Белов Н.Г. Белов
Бюджетный контроль	Экономист
	Ильина В.Ф. Ильина
Бухгалтерский учет	Бухгалтер материального отдела
	Шафранова М.Б. Шафранова

Таблица 16

Движение заявки в финансовом отделе

Заявка принята	Начальник финансового отдела Дубовой К.Е.
Дата поступления Заявки	30.01.2017
Заявка внесена в Реестр	Бухгалтер
	Морозова Е.С. Морозова 31.01.2017
Отметка об оплате	Оплачено 03.02.2017

Описание бизнес-процессов по принятию и исполнению Заявок на оплату в финансовом отделе необходимо для контроля. Контроль - это общее слово, поэтому его нужно конкретизировать, указать более узкие функции:

- контроль договорных отношений, дебиторской и кредиторской задолженности;

- подтверждение, что на оплачиваемую сделку заключен договор, который составлен в интересах организации, и его подлинник находится у юриста компании;

- исключение повторных оплат одних и тех же счетов, поставок по договорам;

- предполагаемый платеж соответствует бюджетным лимитам;

- о предполагаемом платеже уведомлены главный бухгалтер, финансовый директор и другие должностные лица, которые несут административную и уголовную ответственность;

- Заявку на соответствие внутренним регламентам проверяет не только бухгалтер финансового отдела, непосредственно ее исполняющий;

- прежде чем попасть в Реестр платежей, Заявка должна пройти контроль на соответствие всем требованиям;

- окончательное решение о направлениях расходования денежных средств принимает финансовый директор.

Перечисленные действия исключат попадание в Реестр заявок, не обязательных к оплате, а значит, нецелевое и неэкономное расходование денежных средств с расчетного счета.

Формирование рабочей группы - первый важный шаг в описании и оптимизации бизнес-процессов.

Успешность проекта можно обеспечить, если выделить следующих участников рабочей группы:

- Заказчик проекта - должностное лицо, которому необходимо описание бизнес-процесса. Заказчик должен иметь соответствующие полномочия и ресурсы для проведения работ. Типичный пример Заказчика - финансовый директор. Заказчик может не входить в состав рабочей группы, но он должен контролировать достижение обозначенных целей, сроки выполнения работ;

- Руководитель проекта - возглавляет рабочую группу, организует и координирует проект. Руководитель проекта работает в непосредственном контакте с Заказчиком, отвечает за результаты всего процесса. В данном случае в качестве руководителя проекта рекомендуется выбрать начальника финансового отдела;

- для каждого бизнес-процесса принято выделять Владельца - сотрудника компании, который управляет бизнес-процессом, имеет в своем распоряжении ресурсы и отвечает за результат бизнес-процесса. Поскольку бизнес-процесс по работе с Заявками описывают в рамках одного подразделения, то начальник финотдела будет одновременно Владельцем бизнес-процесса. Он должен отвечать за результат этого бизнес-процесса - своевременную оплату Заявок (счетов) контрагентов;

- Аналитики проекта - собирают информацию, формируют модели, разрабатывают регламенты. Хорошими Аналитиками покажут себя сотрудники, которые в своей деятельности так или иначе сталкиваются с анализом или регламентацией деятельности компании. Как правило, это специалисты отделов планирования и анализа. Поскольку речь идет об описании бизнес-процесса в рамках одного отдела, то необходимо выбрать одного или двух сотрудников из финансового отдела. Если в штате отдела присутствует экономист, то лучше взять экономиста;

- когда в проекте работает несколько Аналитиков, они параллельно описывают различные процессы, работают на разных подуровнях описания, поэтому нужен Интегратор. Интегратором рекомендуется брать одного из Аналитиков или Руководителя проекта. Его задача - обеспечить целостность бизнес-процесса, координацию работы Аналитиков, чтобы их модели не пересекались, были одинаково подробными;

- если в качестве Аналитиков в рабочую группу не были включены непосредственные исполнители, то последних привлекают к работе в качестве Экспертов. Эксперты - это ключевые сотрудники, которые участвуют в бизнес-процессе. В данном случае экспертами будут бухгалтеры-операционисты, которые на основании Заявок на оплату формируют платежные поручения, контролируют их проведение по системе «Клиент-Банк».

Рабочая группа разрабатывает единое дерево бизнес-процессов финансового отдел. Дерево бизнес-процессов - это все функции, которые выполняет подразделение или компания.

Название данного дерева бизнес-процессов - «Ф0. Функции Финансового отдела/Управление денежными потоками».

Важно ввести информативные обозначения. Так, буква «Ф» означает финансовый отдел. При описании бизнес-процессов отдела продаж логично использовать обозначение «П». «0» - объединяющий уровень, поскольку дерево описывает все аспекты работы финансового отдела компании.

Если компания стремится формализовать бизнес-процесс с привязкой не к оргструктуре, а к функциям, то так и указывают - «Управление денежными потоками». Отсюда двойное название.

При создании дерева бизнес-процессов оговаривается степень детализации (уровни). Рассмотрим пример детализации:

1. Бизнес-процессы верхнего уровня:

Ф1. Осуществление платежей;

Ф2. Составление Отчета о движении денежных средств;

Ф3. Составление Платежного календаря;

Ф7. Выполнение прочих распоряжений руководства, связанных с управлением денежными потоками.

Ф1-Ф7 - это группы бизнес-процессов. Их столько, сколько функций обозначено в Положении об отделе (условно: группа бизнес-процесса = функции отдела).

Понятие группы не следует путать с понятием «уровень/степень детализации». Уровней, как правило, делают не больше пяти. Пример самого низкого уровня на рис. 1 - это «Ф1.2.1.1.1. Входной контроль Заявок на оплату».

2. Бизнес-процессы первого уровня:

Ф1.1 Платежи валютные;

Ф1.2 Платежи внутри страны.

Бизнес-процессы первого уровня также представляют из себя дерево.

3. Кодовое название элемента второго уровня - подпроцесс (обратите внимание, что термин «бизнес-процесс» меняем на термин «подпроцесс»). Подпроцессы являются ключевыми составляющими бизнес-процесса первого уровня. Например, подпроцессы бизнес-процесса «Ф1.2 Платежи внутри страны» следующие:

Ф1.2.1 Формирование и согласование Реестра платежей;

Ф1.2.2 Формирование платежных поручений в системе «Клиент-Банк»;

Ф1.2.3 Работа с выписками по расчетному счету;

Ф1.2.4 Отражение проведенных платежей на счетах бухгалтерского учета;

Ф1.2.5 Отражение проведенных платежей на статьях бюджета.

4. Кодовое название элемента третьего уровня - процедура (последовательность действий с промежуточным результатом).

Например, подпроцесс «Ф1.2.1. Формирование и согласование Реестра платежей» состоит из следующих процедур:

Ф1.2.1.1 Формирование Реестра платежей;

Ф1.2.1.2 Согласование Реестра платежей.

5. Четвертый уровень детализации - узкоспециализированные функции (действия) нижнего уровня, из которых состоят процедуры.

Представим действия процедуры «Ф1.2.1.1 Формирование Реестра платежей»:

Ф1.2.1.1.1 Входной контроль Заявок на оплату;

Ф1.2.1.1.2 Внесение Заявок на оплату в Реестр платежей.

При описании или оптимизации бизнес-процессов финансового отдела следует уделить особое внимание формированию платежных поручений как главных первичных документов по списанию денежных средств с расчетного счета.

За каждым этапом в бизнес-процессе закрепляют ответственное должностное лицо. Например, за согласование приоритетных оплат на сегодня с финансовым директором отвечает начальник финотдела. Именно он направляет Реестр «Приоритетные оплаты на сегодня» финансовому директору и получает его одобрение на строго определенные платежи.

Во многих отраслях по-прежнему труднодоступны как финансирование с помощью кредитов, так и акционерное финансирование. Это создает серьезную проблему для компаний, которым требуются денежные средства для повышения своей конкурентоспособности, финансовой гибкости и дальнейшего роста. В то время как изменяются тенденции рынка, предпочтения клиентов, одно остается неизменным: денежные средства остаются ведущим фактором развития. Компании, ориентированные в основном на внешнее финансирование, могут не учитывать скрытый источник: собственный оборотный капитал.

Разумеется, доступ к этим денежным средствам требует финансовой дисциплины в масштабах всей организации, а также четкой стратегии оптимизации денежных потоков организации. Большинство компаний понимают это, но понимание - это не то же самое, что активная реализация стратегии оптимизации денежных потоков. Если компания не имеет официальную стратегию оборотного капитала, не утвердила соответствующие драйверы и показатели, или просто не приняла четкую политику управления денежными средствами, то, возможно, она упускает возможность воспользоваться своими собственными свободными денежными ресурсами.

Существует множество способов высвобождения оборотного капитала, основные из них фокусируются на четырех компонентах: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, запасы и управление денежными потоками предприятия. Однако, если подойти целостно, правильное управление дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью и запасами - всё это подпадает под сферу эффективного управления денежными средствами.

Чтобы улучшить любой из этих рычагов, компания должна создать культуру управления денежными средствами. Для топ-менеджмента это означает способность выделять приоритеты денежных потоков, поощрять финансовую и денежную дисциплину как в благоприятных, так и в более сложных экономических условиях.

В зависимости от целей компании, финансовая дисциплина может быть транслирована в рамках различных инициатив, например, принятие более разумных критериев инвестирования, или более оптимальной структуры затрат. В любом случае, основное внимание уделяется финансовой дисциплине, включая комплексное прогнозирование финансового положения и движения денежных средств, которая, как правило, позволяет компаниям улучшать структуру своего баланса, улучшать финансовую стабильность и приводит к повышению прибыльности. В результате компания получает контроль и гибкость, необходимые для достижения конкурентного преимущества.

Как и в случае любого сдвига, внедрение управления денежными средствами в организации требует согласованных действий руководства в поддержке этого решения. Компании, которые преуспевают в этом, обычно определяют свои задачи заранее, возлагают ответственность на сотрудников, а затем отслеживают прогресс, используя ежемесячные показатели денежных потоков.

3.2 Оптимизация движения денежных средств ООО «Луч» и оценка ее эффективности

При внедрении различных методов оптимизации денежных потоков организации, настоятельно рекомендуется устанавливать и внедрять стандарты организации. Политика управления денежными средствами должна быть ориентирована на бюджетирование, прогнозирование и финансирование, включать такие повседневные бизнес-процессы, как закупки, заказы и оплаты.

Нужно иметь в виду, что оптимизация денежных потоков предприятия - это не просто вопрос финансов. Это операционная проблема. Все отделы - от продаж и маркетинга, закупок и производства, до финансов и казначейства - должны координировать свои действия для достижения оптимальных результатов.

Чтобы справиться с этим моментом, многие ведущие компании фактически связывают компенсацию персонала с достижением конкретных целевых показателей денежного потока.

Передовые методы оптимизации денежных потоков предприятия включают:

- Использование технологий для сокращения цикла оборота денежных средств

Например, предоставляя счета-фактуры в электронном виде, а не по почте в бумажном виде, можно ускорить выставление и принятие к оплате счетов контрагентов.

- Оптимизация финансовых функций

Существует широкий спектр методов оптимизации, которые можно применять для улучшения управления денежными средствами. Например, эффективная практика управления дебиторской задолженностью включает сокращение количества ошибок при выставлении счетов и установка регулярного графика для отслеживания сбора долгов дебиторов. Эффективная практика управления кредиторской задолженностью включает в себя переговоры о выгодных условиях и скидках с поставщиками, использование скидок за объем, периодический мониторинг контрактов поставщиков и среднеотраслевых показателей.

Существуют также методы, которые компании могут использовать при управлении запасами. Например, имеет смысл периодически анализировать счета и рентабельность SKU, идентифицировать медленно оборачивающиеся, устаревшие и нерентабельные запасы, чтобы снизить их уровень.

Также важно учитывать последствия для денежного потока при изменении стратегии цепочек поставок. Компании, которые используют комплектующие из стран с низким уровнем затрат, например, могут иметь меньшие затраты на единицу продукции, но, возможно, им потребуется оплачивать заказы заранее или размещать более крупные заказы. С другой стороны, компании могут платить больше за единицу для покупки, приобретая комплектующие на месте, но при этом избегать авансовых платежей.

- Отчет о движении денежных средств

Для активного отслеживания денежных потоков, их прогнозирование является критическим шагом и, в конечном счете, улучшает рентабельность. Это предполагает прогноз как доходов, так и отчетов о движении денежных средств и привязка прогнозов движения денежных средств к ключевым показателям оборотного капитала из баланса.

Чтобы повысить точность этих прогнозов, компания должна рассмотреть возможность автоматизации этого процесса, а не полагаться на подверженные ошибкам и трудоемкие электронные таблицы.

Например, для оптимизации движения денежных средств удобно использовать программный продукт «WA: Финансист». Данный программный продукт позволяет эффективно планировать ДДС, а также рассматривать отклонения в фактических результатах по сравнению с плановыми, и использовать этот процесс для уточнения и улучшения точности прогнозных предположений.

- Согласование финансирования с денежными потоками

Каждый бизнес имеет как краткосрочные, так и долгосрочные обязательства. Краткосрочные обязательства охватывают текущие операционные расходы. Долгосрочные обязательства, как правило, относятся к капитальным проектам и имеют длительные сроки погашения. Чтобы оптимизировать денежные потоки, компании должны найти соответствие различных источников финансирования и потоков капитала. Это может гарантировать, что прибыльный бизнес будет иметь доступ к денежным средствам для выполнения своих текущих обязательств.

Достижение цели оптимизации денежных потоков на основе финансового анализа жизненно важна для компаний, которым требуются денежные средства для повышения своей конкурентоспособности, финансовой гибкости и дальнейшего роста.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1) При планировании денежных потоков стоит особое внимание уделять заказчикам (клиентам, покупателям), которые имеют наибольший удельный вес от всего объема поступающих денежных средств, и/или товару с наибольшим спросом. В нестабильных экономических условиях предпочтения потенциальных потребителей могут сильно поменяться. В таком случае необходимо выделить новые категории продукции, имеющие наибольший интерес у покупателей, и сконцентрировать внимание именно на них. Чтобы ежедневно контролировать платежеспособность предприятия, необходимо постоянно следить и за размерами долгов перед другими предприятиями. Следить за отклонениями платежей, проводить мониторинг остатков на счете 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета» поможет план платежей. Платежный календарь стоит вести ежедневно и в конце отчетного дня или начале следующего изучать отклонения, выявлять и устранять их причины.

2) Внедрение системы бюджетирования в ООО «Луч» необходимо для построения рациональной системы управления денежными потоками и эффективной работы в целом.

3) Данная система позволяет осуществлять долгосрочные, краткосрочные и оперативные планы, контролировать показатели платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости.

4) Основные этапы управления денежными потоками ООО «Луч» должны включать: анализ денежных потоков предприятия за предшествующие периоды (не все целесообразно проводить в кризисную ситуацию, так как показатели предшествующих периодов будут сильно отличаться); классификация и структуризация денежных потоков предприятия; определение оптимального уровня денежных средств и установление лимитов денежных средств на определенный период; планирование денежных потоков.

5) БДДС основной, но далеко не единственный документ, который позволяет построить эффективную систему управления денежными потоками. Помимо него необходимо внедрять в деятельность предприятий автомобильной промышленности отчет об исполнении БДДС, платежный календарь и реестр платежей. Только комплексное применение рассмотренных документов позволит контролировать и прогнозировать денежные потоки ООО «Луч». Стоит помнить, что ни дефицитный денежный поток, ни избыточный не позволит предприятию эффективно функционировать. В случае дефицита денежного потока можно привлечь заемный капитал, снизить издержки предприятия или сократить инвестиционную программу, и наоборот, излишние денежные средства можно инвестировать, направить на расширение бизнеса или в счет погашения задолженностей (при их наличии).

6) Существует множество способов высвобождения оборотного капитала, основные из них фокусируются на четырех компонентах: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, запасы и управление денежными потоками предприятия. Однако, если подойти целостно, правильное управление дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью и запасами - всё это подпадает под сферу эффективного управления денежными средствами.

7) Чтобы улучшить любой из этих рычагов, компания должна создать культуру управления денежными средствами. Для топ-менеджмента это означает способность выделять приоритеты денежных потоков, поощрять финансовую и денежную дисциплину как в благоприятных, так и в более сложных экономических условиях.

8) В зависимости от целей компании, финансовая дисциплина может быть транслирована в рамках различных инициатив, например, принятие более разумных критериев инвестирования, или более оптимальной структуры затрат. В любом случае, основное внимание уделяется финансовой дисциплине, включая комплексное прогнозирование финансового положения и движения денежных средств, которая, как правило, позволяет компаниям улучшать структуру своего баланса, улучшать финансовую стабильность и приводит к повышению прибыльности. В результате компания получает контроль и гибкость, необходимые для достижения конкурентного преимущества. Как и в случае любого сдвига, внедрение управления денежными средствами в организации требует согласованных действий руководства в поддержке этого решения. Компании, которые преуспевают в этом, обычно определяют свои задачи заранее, возлагают ответственность на сотрудников, а затем отслеживают прогресс, используя ежемесячные показатели денежных потоков. При внедрении различных методов оптимизации денежных потоков организации, настоятельно рекомендуется устанавливать и внедрять стандарты организации. Политика управления денежными средствами должна быть ориентирована на бюджетирование, прогнозирование и финансирование, включать такие повседневные бизнес-процессы, как закупки, заказы и оплаты.

9) Нужно иметь в виду, что оптимизация денежных потоков предприятия - это не просто вопрос финансов. Это операционная проблема. Все отделы - от продаж и маркетинга, закупок и производства, до финансов и казначейства - должны координировать свои действия для достижения оптимальных результатов. Для активного отслеживания денежных потоков, их прогнозирование является критическим шагом и, в конечном счете, улучшает рентабельность. Чтобы повысить точность прогнозов, компания должна рассмотреть возможность автоматизации этого процесса, а не полагаться на подверженные ошибкам и трудоемкие электронные таблицы. Например, для оптимизации движения денежных средств удобно использовать программный продукт «WA: Финансист». Данный программный продукт позволяет эффективно планировать ДДС, а также рассматривать отклонения в фактических результатах по сравнению с плановыми, и использовать этот процесс для уточнения и улучшения точности прогнозных предположений.



Заключение

В ходе исследования достигнута его цель и решены поставленные задачи.

Информация об источниках и использовании денежных средств помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям отчетности оценить ликвидность компании, платежеспособность и финансовую гибкость. Аналитик должен уметь извлекать и интерпретировать информацию о движении денежных средств из финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с любым допустимым форматом. Основные компоненты и допустимые форматы отчета о движении денежных потоков хорошо установлены. Отчет о движении денежных средств имеет подразделы, касающиеся конкретных пунктов операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Все компании занимаются операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Эти мероприятия используются в качестве структурных частей отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО и отечественными стандартами бухгалтерского учета.

Оценка отчета о движении денежных средств должна включать общую оценку источников и направлений использования денежных средств в разрезе трех основных категорий, а также оценку основных факторов движения денежных средств в рамках каждой категории. Необходимо:

1. Вычислить, где основные источники и направления использования денежных потоков в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

2. Оценить основные детерминанты операционного денежного потока.

3. Оценить основные детерминанты инвестиционного денежного потока.

4. Оценить основные детерминанты финансового денежного потока.

Основные источники денежных средств для компании могут меняться в зависимости от стадии его роста. Для зрелой компании желательным источником денежных средств является операционная деятельность. В долгосрочной перспективе компания должна генерировать денежные средства именно от операционной деятельности. Если операционные денежные потоки были отрицательной величиной, то компания должна будет занимать деньги или проводить эмиссию акций (в рамках финансовой деятельности) для финансирования дефицита.

В конце концов, задолженность перед поставщиками капитала должна быть погашена от основных операций компаний или они больше не будут готовы предоставлять капитал. Денежные средства, генерируемые от операционной деятельности, могут быть либо использованы в инвестиционной, либо в финансовой деятельности.

Если компания имеет хорошие возможности для развития бизнеса или другие инвестиционные возможности, желательно использовать свободные денежные средства для инвестиционной деятельности. Если компания не имеет потенциально прибыльных инвестиционных возможностей, то денежные средства должны быть возвращены поставщикам капитала в рамках финансовой деятельности.

При планировании денежных потоков стоит особое внимание уделять заказчикам (клиентам, покупателям), которые имеют наибольший удельный вес от всего объема поступающих денежных средств, и/или товару с наибольшим спросом. В нестабильных экономических условиях предпочтения потенциальных потребителей могут сильно поменяться. В таком случае необходимо выделить новые категории продукции, имеющие наибольший интерес у покупателей, и сконцентрировать внимание именно на них. Чтобы ежедневно контролировать платежеспособность предприятия, необходимо постоянно следить и за размерами долгов перед другими предприятиями. Следить за отклонениями платежей, проводить мониторинг остатков на счете 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета» поможет план платежей. Платежный календарь стоит вести ежедневно и в конце отчетного дня или начале следующего изучать отклонения, выявлять и устранять их причины.

Внедрение системы бюджетирования в ООО «Луч» необходимо для построения рациональной системы управления денежными потоками и эффективной работы в целом.

Данная система позволяет осуществлять долгосрочные, краткосрочные и оперативные планы, контролировать показатели платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости.

Основные этапы управления денежными потоками ООО «Луч» должны включать: анализ денежных потоков предприятия за предшествующие периоды (не все целесообразно проводить в кризисную ситуацию, так как показатели предшествующих периодов будут сильно отличаться); классификация и структуризация денежных потоков предприятия; определение оптимального уровня денежных средств и установление лимитов денежных средств на определенный период; планирование денежных потоков.