Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции и ее продажи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета и аудита готовой продукции и ее продажи
• 1.1 Понятие, оценка и нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции
• 1.2 Особенности учета продажи готовой продукции
• 1.3 Методические основы аудиторской проверки операций по учету готовой продукции и ее продажи
• 2. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников
• 2.3 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»
• 3. Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»
• 3.1 Цель, задачи и источники информации при аудите учета готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»
• 3.2 Совершенствование методики аудита готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения
• Введение
• аудит учет готовый продукция
• В настоящее время в системе рыночных отношений процесс учета, поступления и реализации готовой продукции является очень актуальным вопросом. Каждый субъект хозяйствования производит и реализует готовую продукцию с максимальной выгодой и наименьшими издержками, для того, чтобы получить наибольший финансовый результат своей деятельности.
• Выпуск продукции, ее продажа и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и конечную цель деятельности любого предприятия независимо от формы собственности.
• Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, государства, сотрудников, местного сообщества, поскольку успешное выполнение производственных программ, стабильный и широкий сбыт продукции позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей.
• В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что, в конечном счете, способствует эффективной деятельности предприятия в целом.
• Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным в деятельности предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.
• Актуальность выбранной нами темы определяется следующим:
• - готовая продукция является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой как систематическое получение прибыли;
• - эффективное управление выпуском готовой продукции обеспечивает финансовое равновесие организации;
• - рациональное управление готовой продукцией способствует повышению ритмичности операционного процесса;
• - планирование выпуска готовой продукции помогает руководству выбрать экономические ориентиры и достичь поставленной цели.
• Учет и аудит готовой продукции и ее продажи достаточно сложен и имеет много нюансов, поэтому необходимо определить цели и задачи, которые следует рассмотреть в работе.
• Целью работы является изучение теоретических, методических и практических вопросов учета и аудита готовой продукции и ее продажи на примере сельскохозяйственной организации.
• Для достижения поставленной цели в работе должны быть выполнены следующие задачи:
• 1. Исследовать теоретический материал в области бухгалтерского учета и аудита готовой продукции и ее продажи; ознакомиться с основными нормативными документами, регулирующие порядок производства готовой продукции и ее продажи;
• 2. Рассмотреть организацию условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии;
• 3. Изучить систему первичного, синтетического и аналитического учета готовой продукции и ее продажи на примере документальных данных ОАО «Поднятая целина»;
• 4. Спланировать и провести аудиторскую проверку учета продажи продукции, а именно оценить систему внутреннего контроля на изучаемом участке учета, составить план и программу аудита, произвести расчет уровня существенности и аудиторского риска, провести аудит синтетического и аналитического учета продажи продукции по данным исследуемого предприятия;
• 5. Предложить пути совершенствования методики аудита готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина».

Отдельные вопросы, связанные с учетом и аудитом готовой продукции и ее продажи, нашли отражение в работах Алисенова А.С., Богатой И.Н., Кеверковой Ж.А., Керимова В.Э., Нигматуллиной Г.Р., Парушиной Н.В., Погореловой М.Я., Сацук Т.П., Сигидова М.Ф., Суглобова А.Е. и др.

Объектом исследования является предприятие агропромышленного комплекса ОАО «Поднятая целина», расположенное в Шолоховском районе Ростовской области.

Предметом исследования послужили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета готовой продукции и ее продажи, бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «Поднятая целина» за 2016 год, а также законы РФ, нормативные акты РФ и другие документы, регулирующие учет готовой продукции и ее продажи, учебники, периодическая литература по исследуемой теме.

Методы исследования: методологической основной при написании работы являются научные методы, которые основаны на требованиях объективного и всестороннего факторного анализа финансового состояния организации. Исследования проведены с применением совокупности методов и способов научного познания. Абстрактно-логический метод позволил раскрыть теоретические аспекты оценки финансового состояния и финансовой устойчивости, определить основные характеристики процессов и явлений, происходящих в этой сфере. Системно-структурный метод использован для анализа финансового состояния и выявления структурных изменений. А так же сравнение и анализ показателей финансовой отчетности и первичных документов.

1. Теоретические основы учета и аудита готовой продукции и ее продажи

1.1 Понятие, оценка и нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция это изделия полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком [11, с. 261].

К готовой продукции сельскохозяйственной организации относят продукцию, которая получена в результате реализации производственного процесса растениеводства и животноводства, а также продукцию промышленных производств, если таковые существуют на предприятии агропромышленного комплекса.

Производство на сельскохозяйственных организациях носит сезонный характер. Помимо этого, многие предприятия можно охарактеризовать территориальной обособленностью и разнохарактерностью производственной деятельности.

Безусловно, все это оказывает влияние на учетный процесс в сельскохозяйственных организациях, в том числе на учет готовой продукции. Территориальная обособленность производства, а также трудоемкость процесса, многообразие и значительный объем документации, разнородность продукции вызывают опасность утраты некоторых видов готовой продукции из мест непосредственного изготовления, а также во время транспортировки, хранения и т.д.

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учёт отгрузки и оплаты продукции это залог правильно сформированной выручки, а, следовательно, и правильно рассчитанных налогов.

Таким образом, продукция, прошедшая все технические испытания и соответствующая действующим стандартам и принятая отделом технического контроля, считается готовой. Такая продукция передается на склад готовых изделий и оформляются накладными.

Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые отделом технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства [20, с.300-301].

А.С. Алисенов считает, что бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

ѕ осуществлять формирование данных для калькуляции фактической себестоимости готовой продукции;

ѕ осуществлять контроль за своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

ѕ контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

ѕ осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения [8, c.207].

Существуют следующие виды готовой продукции (Рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 Виды готовой продукции

Для оценки деятельности работы организации, ее потенциала, производственных мощностей, финансово-экономической деятельности необходимо непосредственно оценивать и саму готовую продукцию.

По мнению Керимова В. Э. учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в следующих показателях, которые представлены на рисунке 1.2 [21, с.341].

Рисунок 1.2 Показатели учета готовой продукции

Эффективное функционирование сельскохозяйственной организации в современных экономических условиях зависит от гибкости и восприимчивости системы управления к изменениям факторов внутренней и внешней среды. В организации хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий важнейшую роль играет хорошо поставленный учет готовой продукции и ее продажи.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения, а также возможность осуществления контроля за сохранностью готовых изделий. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). С этой целью применяются учетные цены на готовую продукцию, которые представлены на рисунке 1.3 [29, с.22].

Рисунок 1.3 Учетные цены на готовую продукцию

Необходимо отметить, что готовая продукция, в зависимости от выбранного варианта в учетной политике организаций-производителей, может отражаться либо по фактической себестоимости (затраты сырья, материалов, топлива, энергии, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на оплату труда, социальное обеспечение и другие расходы), либо по нормативной (плановой) себестоимости [15, с.160].

Выбор конкретного варианта текущей оценки готовой продукции осуществляется организацией и зависит от сферы деятельности, характера производства и выпускаемой продукции, оборачиваемости готовой продукции и объема ее запасов на складах на начало и конец отчетного периода, особенностей процесса логистики, номенклатуры статей затрат, связанных с изготовлением готовой продукции, и других факторов, влияющих на трудоемкость исчисления оценки готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется на основании фактических затрат, связанных с ее изготовлением. Данный вид оценки готовой продукции применяется, как правило, в единичном или мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативная себестоимость готовой продукции включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Одним из возможных вариантов исчисления нормативной себестоимости остатков готовой продукции является ее исчисление на основе прямых статей затрат на изготовление готовой продукции. Такой вариант целесообразно использовать при массовом и серийном характере производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены выделяют удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Кондраков Н. П. утверждает, что договорные цены в качестве учетной цены целесообразно использовать при условии их относительной стабильности, и в последние периоды времени их применение в учетной практике является неактуальным [21, с.162-167].

Учетная цена готовой продукции, как правило, не совпадает с ее фактической себестоимостью (за исключением применения метода оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости). Таким образом, при использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам с целью распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и ее остатки на складах.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости учитываются в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом, и алгоритм соответствующих расчетов также является существенным элементом учетной политики организации и конфигурации применяемой прикладной бухгалтерской программы.

В сельском хозяйстве готовая продукция по фактической себестоимости оценивается редко. Такая методика может быть применена в тех случаях, когда возможно определение фактического уровня затрат, что нехарактерно для отрасли в связи с сезонностью производства.

Способ учета готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости (по учетным ценам) применяется обычно при невозможности первоначального определения фактической суммы затрат на производство или в целях управления организацией; достоинством данного способа оценки является обеспечение единства оценки в планировании и учете готовой продукции [31, с.239].

В организациях АПК чаще применяется способ плановой себестоимости, так как определить фактические производственные затраты которые были в течение года, как правило, невозможно. Это значит, что специалистам придется повести значительный объем расчетов в связи с большим ассортиментом выпускаемой продукции.

Бухгалтерские операции по учету в предприятиях сферы АПК, в своем большинстве, многочисленны и различаются многообразием и спецификой, свойственной для биологических активов и процессов биотрансформации: сезонное поступление продукции растениеводства; невозможность точного прогнозирования объема производимой продукции вследствие влияния климатических и других факторов; специфичность направлений использования готовой продукции (продажа, передача на переработку на давальческой основе, использование в товарообменных сделках и др.) [10, с.778-781].

В таблице 1.1 представлены правила учета готовой продукции, установленные ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Таблица 1.1

Правила учета готовой продукции, установленные ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Пункт ПБУ 5/01	Правило
5	Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
7	Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством
22	Оценка готовой продукции на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений)
24	На конец отчетного года готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов ее оценки

Бухгалтерский учет в РФ организуется, исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях).

По мнению Старченко Е. В. совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции [32, с.155-156].

Перечень основных нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи, представлены в приложение 1.

По данным приложения 1 можно сделать вывод, что большое значение для правильной организации учета готовой продукции и ее реализации имеет нормативно-правовое регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета. Однако в нормативные и законодательные акты часто вносятся изменения и дополнения, поэтому руководителям и бухгалтерам сельскохозяйственных организаций необходимо внимательно следить за происходящими изменениями и вовремя реагировать на них.

Таким образом, вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции играют значительную роль при формировании информации, необходимой для принятия управленческих решений.

1.2 Особенности учета продажи готовой продукции

В современных условиях продажа готовой продукции для сельскохозяйственных организаций является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. При учете реализации готовой продукции важным моментом для целей налогообложения является выбор метода учета. Выручка от реализации продукции может определяться либо по моменту ее отгрузки, в этом случае налогообложение наступает с момента отгрузки и предъявления платежных документов покупателю, либо по моменту оплаты отгруженной продукции [12, с.308-310].

Профессор В.Э. Керимов отмечает, что продажа продукции производственным предприятиям является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства [20, с.315-316].

Организации изготавливают продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, а также расширения ее ассортимента.

При постановке бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации [33, с.422-427].

Продажа готовой продукции в сельскохозяйственных организациях осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

К задачам учета продаж продукции относятся:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

- обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

По мнению Анциферовой И. В. продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены [9, с.270-273].

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю [1].

Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки.

В бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи [29, с.24].

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателям платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Сельскохозяйственные организации продают продукцию по различным каналам, которые представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 Источники реализации сельскохозяйственной продукции

Основную массу произведенной продукции сельскохозяйственные организации продают, и эта стадия завершает кругооборот средств. В процессе ее организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство продукции и ее продажу, и тем самым завершается полный цикл кругооборота. Полученная выручка при условии рентабельного ведения должна превышать сумму затрат на производство продукции и ее продажу, то есть организация должна получить прибыль [9, с.273-276].

Учет выручки от продаж в сельскохозяйственных организациях имеет важное значение для правильного получения обобщающей учетной информации с помощью итоговых бухгалтерских записей по синтетическому счету 90"Продажи". Естественно, в составе такой информации в системном учете существенную роль играют записи по отдельным субсчетам этого синтетического счета, которые частично характеризуют его внутренний оборот.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, сельскохозяйственным организациям рекомендуется применять второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи». При этом к данному счету могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп продажи продукции (работ, услуг), которые представлены в таблице 1 [6].

Таблица 1.4

Субсчета счета 90 «Продажи»

Счет	Субсчет	Название субсчета
90 «Продажи»	1	Продукция растениеводства
	2	Продукция животноводства
	3	Продукция промышленности и подсобных производств
	4	Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств
	5	Строительно-монтажные работы
	6	Продукция и животные населения
	7	Жилые дома работников организации
	8	Прочая продукция, товары, работы и услуги
	9	Прибыль (убыток) от продаж

Представленный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 "Продажи" и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". При этом финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции, товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения с соответствующих субсчетов (с 90-1 по 90-8) на счет 99 "Прибыли и убытки". Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

В производственных объединениях счет 90 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии головной организации, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и продажи ведется в бухгалтериях производственных единиц [23, с.136].

Следует отметить, что представленные особенности организации процесса продаж формируют финансовый результат от продажи продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Необходимо упомянуть, что в течении года в дебет счета 90 «Продажи» сельскохозяйственной организации продукцию списывают по плановой себестоимости, а после исчисления фактической себестоимости в конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической (суммы экономии сторнируются, а суммы перерасхода проводятся дополнительной записью).

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Полная фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг включает в себя фактическую производственную себестоимость и расходы по продаже. Фактическая производственная себестоимость может исчисляться по сокращенному перечню затрат. В этом случае общехозяйственные расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи», по нему также отражаются начисляемые в бюджет налоги (акцизы, НДС).

Как отмечает А. Е. Суглобов, продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия [34, с.134].

Выручка является главным финансовым результатом деятельности предприятия, определяющим эффективность использования его оборотных активов. Величина выручки по отношению к себестоимости отражает способность предприятия получать прибыль. При этом выручка является основным источником финансирования текущих расходов предприятия. Динамика выручки определяет конкурентоспособность предприятия на рынке, так как снижение конкурентоспособности является основным фактором снижения спроса на продукцию предприятия, а, следовательно, и фактором снижения выручки [19, с.346].

Подводя итоги, необходимо отметить, что каждая сельскохозяйственная организация в условиях рынка стремится производить ту продукцию, которая дает наибольшую прибыль, так как ее получение является необходимым условием экономического роста предприятия.

1.3 Методические основы аудиторской проверки операций по учету готовой продукции и ее продажи

В современных условиях хозяйствования операции по выпуску и продаже готовой продукции являются особой областью управленческой, ревизионной, контрольно-аудиторской деятельности, что связано как со специфичностью данного процесса, так и с влиянием его результатов на все стороны жизнедеятельности организации. На это указывает использование в качестве одного из критериев обязательности проведения аудиторских проверок показателя выручки от продаж.

По мнению А.Д. Шеремета, аудит готовой продукции - это краткая характеристика методики количественного учета готовой продукции; проверка первичных документов, используемых при учете готовой продукции, организации бухгалтерского учета готовой продукции, правильности стоимостной оценки готовой продукции, правильности отражения в учете отгрузки готовой продукции), расходов на продажу, товаров отгруженных. Аудиторские процедуры по проверке готовой продукции включают в себя:

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки готовой продукции;

- изучение структуры готовой продукции;

- проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01, действующим методическим рекомендациям и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;

- проверка правильности оценки объектов готовой продукции в учете при выпуске и при реализации;

- проверка правильности оформления и отражения в учете операций выпуска и реализации готовой продукции;

- проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки [40, с.175].

В процессе проведения аудита следует провести анализ полноты применения способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции, отраженных в учетной политике организации. Данный анализ целесообразно проводить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

- Процедуры подготовки и планирования аудита;

- Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу;

- Заключительные процедуры [25, с.132-146].

1) Процедуры подготовки и планирования аудита. На этапе подготовки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудитор рассчитывает уровень существенности и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и уровня существенности.

Общий план аудита должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.

Разработка программы проведения проверки является основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов.

Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой [34, с.261-263].

2) Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств. Они могут выполняться в виде:

- детальных тестов, позволяющих оценить правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета;

- аналитических процедур.

Аудитор проверяет приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, наличие необходимых реквизитов. Отметки о правильности оформления инвентаризационных документов и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе [20, с.300-301].

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества готовой продукции;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация [18, с.267-274].

3) Заключительные процедуры. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

На основании данных рабочих документов необходимо сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Типичными ошибками учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции являются следующие.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей.

Таким образом, аудит готовой продукции и ее продажи, находящийся на всех уровнях управления, становится основой управления и гарантирует успешную деятельность сельскохозяйственных организаций в конкурентной среде рыночных отношений.

2. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Сельскохозяйственное предприятие - это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект, который производит и реализует сельскохозяйственную продукцию.

Открытое акционерное общество «Поднятая целина» образовано 7 октября 1992 года. Учредителями общества являются юридические лица и граждане. Сельскохозяйственная деятельность начата с 7 октября 1992 года. Форма собственности у ОАО «Поднятая целина» частная.

ОАО «Поднятая целина» является юридическим лицом, имеет печать и расчетные счета в банковских учреждениях. Предприятие, занимающееся выращиванием зерновых и зернобобовых культур.

Землепользование хозяйства расположено в центральной части территории Шолоховского района, общей площадью 11601 га. Земельный фонд хозяйства характеризуется высокой освоенностью из общей площади 11266 га, сельскохозяйственные угодья составляют 9941 га, из них пашня 6525 га, сенокосы занимают 622 га, а пастбища 2679 га;

Основным направлением деятельности хозяйства является растениеводство. Производство и переработка сельскохозяйственной продукции: зерна, картофеля, подсолнечника, а так же животноводческой продукции.

На предприятие имеются подразделения - полевая бригада, ток, центральный склад и АУП (директор, заместитель директора по хозяйственной части, агроном, главный бухгалтер, бригадир, заведующий складом).

Организацией ОАО «Поднятая целина» руководит генеральный директор - Заикин Владимир Валерианович. Оперативное руководство административно-хозяйственной деятельностью осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролирует деятельность внутренних звеньев организации, в том числе ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам.

Целью общества является удовлетворение общественных потребностей в работе, продукции, получение прибыли за счет создания конкурентоспособных товаров, работ.

В ходе исследования нами был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской финансовой отчетности за 2014-2016 гг. ОАО «Поднятая целина» (приложение 17).

В таблице 2.1 представлены состав и структура активов и пассивов в ОАО «Поднятая целина».

Таблица 2.1

Состав и структура активов и пассивов в ОАО «Поднятая целина» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения +/-
	Сумма тыс. руб.	% к итогу	Сумма тыс. руб.	% к итогу	Сумма тыс. руб.	% к итогу
	Актив
Внеоборотные активы, в т.ч.:	48641	65,7	48171	47,5	46145	50,7	-2496
Основные средства	43802	59,2	43332	42,7	41306	45,3	-2496
Прочие внеоборотные активы	4839	6,5	4839	4,8	4839	5,3	0
Оборотные активы, в т.ч.:	25403	34,3	53286	52,5	44954	49,3	+19551
Запасы	23578	31,8	44469	43,8	44678	49,0	+21100
Дебиторская задолженность	1761	2,4	754	0,7	237	0,3	-1524
Денежные средства	46	0,06	57	0,06	39	0,04	-7
Прочие оборотные активы	18	0,02	8006	7,9	-	-	-18
Итог баланса	74044	100	101457	100	91099	100	+17055
	Пассив
Капитал и резервы, в т.ч.:	12713	17,2	-3422	-3,4	-19825	-27,8	-32538
Уставный капитал	9214	12,4	9214	9,1	9214	10,1	0
Нераспределенная прибыль	3499	4,7	-12636	-12,5	-29039	-31,9	-32538
Краткосрочные обязательства, в т.ч.:	61331	82,8	104879	103,4	110924	121,8	+49593
Займы и кредиты	41319	55,8	61346	60,5	59865	65,7	+18546
Кредиторская задолженность	20012	27	43533	42,9	51059	56,0	+31047
Итог баланса	74044	100	101457	100	91099	100	+17055

Анализируя данные таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что внеоборотные активы ОАО «Поднятая целина» за анализируемый период уменьшились с 48641 до 46145 тыс. руб. Снижение внеоборотных активов произошло за счет уменьшения основных средств на 2496 тыс. руб. Уменьшение основных средств в балансе говорит о том, что предприятие не имеет ликвидности и, скорее всего, пребывает в упадке. Но это не означает, что в перспективе оно не может принести прибыль.

Так же из таблицы 2.1 видно, что оборотные активы занимают наибольший удельный вес в активе как и в 2014 году при сумме 25403 тыс. руб.(34,3%), так и в 2016 году при сумме 44954 тыс. руб.(49,3%). Следует отметить, что уменьшение денежных средств на счетах на 7 тыс. руб. свидетельствует, как правило, об ухудшении финансового состояния предприятия. Их сумма недостаточна для погашения первоочередных платежей. У ОАО «Поднятая целина» нет долгосрочных обязательств, поэтому наряду с этим наблюдается рост краткосрочных обязательств, что может привести к ухудшению финансовой устойчивости предприятия.

В таблице 2.2 представлены финансовые результаты деятельности ОАО «Поднятая целина» за 2014-2016 гг.

Таблица 2.2

Финансовые результаты деятельности ОАО «Поднятая целина» за 2014-2016 гг.

Показатели, тыс. руб.	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение (+,-), тыс. руб.
Выручка от продаж	75055	55597	71159	-3896
Себестоимость продаж	67802	56389	69473	+1671
Прибыль (убыток) от продаж	7253	792	1686	-5567
Проценты к уплате	5687	7695	3833	-1854
Прочие доходы	11209	5453	3020	-8189
Прочие расходы	9276	9602	29912	+20636
Прибыль (убыток) до налогообложения	3499	12636	29039	+25540
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3499	12636	29039	+25540

Анализируя данные таблицы 2.2 видно, что в 2016 году по сравнению с 2014 годом снизились выручка на 3896 тыс. руб., прибыль на 5567 тыс. руб., прочие доходы на 8189 тыс. руб. Чистая прибыль в отчетном году по сравнению с базисным годам возросла на 25540 тыс. руб. и составила 29039 тыс. руб.

Для определения положения организации необходимо проводить анализ ее финансового состояния: в ходе расчетов, интерпретации и оценки финансовых показателей обнаруживаются уязвимости предприятия, для устранения которых затем разрабатывается ряд мер, а также выявляются резервы повышения эффективности производства.

В таблице 2.3 представлена классификация типа финансового состояния в ОАО «Поднятая целина».

Таблица 2.3

Классификация типа финансового состояния в ОАО «Поднятая целина», тыс. руб. за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение
1.Собственный капитал (капитал и резервы)	9214	9214	9214	0
2.Внеоборотные активы	48641	48171	46145	-2496
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	-39427	-38957	-36931	+2496
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-
5.Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	-39427	-38957	-36931	+2496
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства	61331	104879	110924	+49593
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	21904	65922	73993	+52089
8.Общая величина запасов и затрат	23578	44469	44678	+21100
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	-63005	-83426	-81609	-18604
10.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	-63005	-83426	-81609	-18604
11.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	-1674	+21453	+29315	+30989
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;1)	(0;0;1)	х

По данным финансовой отчетности ОАО «Поднятая целина» за 2014-2016 гг. рассчитан трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости. Он показал, что состояние неустойчивое, приближенное к кризисному финансовому состоянию: избыток запасов. Данный факт свидетельствует о том, что платежеспособность исследуемой организации нарушена. Для стабилизации такой ситуации следует уменьшить дебиторскую задолженность, увеличить собственные оборотные средства, ускорить оборачиваемость запасов и привлечь долгосрочные и среднесрочные кредиты и заемные средства.

В таблице 2.4 представлены относительные показатели финансовой устойчивости в ОАО «Поднятая целина».

Таблица 2.4

Относительные показатели финансовой устойчивости в ОАО «Поднятая целина» за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год	Нормальные ограничения
1	2	3	4	5
1. Имущество предприятия (итог актива баланса)	74044	101457	91099
2.Собственные средства (капитал и резервы)	9214	9214	9214
3.Заемные средства - всего	41319	61346	59865
3.1. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-
3.2. Краткосрочные кредиты и займы	11781	17181	15700
3.3. Кредиторская задолженность и прочие пассивы	20012	43533	51059
4.Внеоборотные активы	48641	48171	46145
4.1. Основные средства	43802	43332	41306
4.2. Незавершенное строительство	4839	4839	4839
5.Собственные оборотные средства (стр.2+стр3.1-стр.4)	-39427	-38957	-36931
6.Запасы и затраты	23578	44469	44678
6.1. Готовая продукция	1116	22371	20047
6.2. Затраты в незавершенном производстве	15376	17425	15004
7.Денежные средства, расчеты и прочие активы	18	8006	-
7.1. Денежные средства	46	57	39
7.2. Дебиторская задолженность	1761	754	237
8.Коэффициент автономии (стр.2/стр.1)	0,12	0,09	0,10	>=0,5
9.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (стр.3/стр.2)	4,48	6,66	6,5	<=1
10.Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (стр.6+стр.7)/стр.4	0,49	1,09	0,97
11.Коэффициент маневренности (стр.2+стр.3.1-стр.4)/стр.2+стр.3.1	-4,28	-4,23	-4	>=5
12.Коэффициент обеспеченности и затрат собственными источниками (стр.2+стр.3.1-стр.4)/стр.6	-1,67	-0,88	-0,83	>=0,6-0,8
13.Коэффициент имущества производственного назначения (стр.4.1+4.2+6.2)/стр.1	0,86	0,65	0,67	>=5
14.Коэффициент стоимости основных средств в имуществе стр.4.1/стр.1	0,59	0,43	0,45
15.Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе (стр.6/стр.1)	0,32	0,44	0,49
16.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств стр.3.1/(стр.2+стр.3.1)	0	0	0
17.Коэффициент кредиторской задолженности (стр.3.3/стр.3)	1,7	2,53	0,85

Анализируя данные таблицы 2.4 можно сделать вывод, что коэффициент автономии в 2014 году был равен 0,12, а в 2016 году он понизился до 0,10. Это свидетельствует о том, что предприятие осталось зависимым от кредиторов и доля собственных средств понижается. Нормальное допустимое значение этого коэффициента не должно превышать 1, в ОАО «Поднятая целина» данный показатель превышает допустимые значения. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств увеличивается и в 2016 году он составил 0,97. Рассчитав коэффициент маневренности собственного капитала, можно сказать о том, что он не соответствует нормативу, что свидетельствует о недостаточности собственного капитала, используемого для финансирования текущей деятельности.

ОАО «Поднятая целина» стоит задуматься о привлечении долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения, так как коэффициент имущества производственного назначения в организации очень низкий и постепенно снижается в 2016 году он составил 0,67, при допустимых 5.

Таким образом, проведя анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Поднятая целина» можно сделать вывод, что исследуемая организация во многом зависит от своих кредиторов и заемных средств, что негативно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

В современных условиях большое значение для любого работодателя имеют здоровье и безопасность работников, именно эти показатели обеспечивают высокую производительность, сокращение затрат организации и повышение эффективности работы организации с наибольшей прибылью. Бесперебойную и эффективную работу предприятия может обеспечить правильный подход к процессу организации условий и охраны труда.

Работники, имеющие профессиональные навыки и не имеющие противопоказаний по возрасту или полу согласно имеющейся профессии, перед допуском к работе должны пройти:

-медицинское освидетельствование;

-обучение и проверку знаний безопасных методов работ, подтверждаемых соответствующим удостоверением;

-вводный инструктаж по охране труда;

-первичный инструктаж на рабочем месте.

Находясь на территории в производственных и бытовых помещениях, на участках работ и рабочих местах, работник обязан выполнять правила внутреннего трудового распорядка, относящиеся к охране труда. Допуск посторонних лиц, а также распитие спиртных напитков в укачанных местах запрещаются.

Работник обязан:

- соблюдать требования производственной санитарии и личной гигиены, предусмотренные действующими законами и иными нормативными актами.

- выполнять работы согласно имеющейся квалификации. При недостаточной квалификации он должен пройти стажировку под руководством более опытного работника, назначенного распоряжением по службе.

Работники, виновные в нарушении требований инструкций по охране груда несут административную и уголовную ответственность в порядке, установленном законодательством.

Работники бухгалтерии несут ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В процессе производственной деятельности работник бухгалтерии обязан выполнять требования настоящей инструкции, а также требования безопасности инструкций по эксплуатации применяемых им в процессе работ оргтехники, приборов и средств защиты.

В обязанности работников бухгалтерии ОАО «Поднятая целина» входит:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации;

- обеспечивать финансирование и правильное расходование средств на мероприятия по охране труда, организовывать учет и контроль за поступлением и движением спецодежды, спецобуви;

- осуществлять учет средств, расходуемых на проведение мероприятий по охране труда, в установленном порядке и в установленные сроки составлять отчет о затратах на эти мероприятия;

- участвовать в подготовке документов на выплату возмещения вреда, причиненного работникам в результате трудового увечья;

- обеспечивать возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

- обеспечивать представление в установленном порядке отчет о числе дней неявок на работу в связи с временной нетрудоспособностью и несчастными случаями на производстве;

- обеспечивать своевременную уплату штрафов, наложенных органами Госнадзора и контроля за нарушение законодательства о труде и по охране труда;

- в соответствии с законодательством обеспечивать обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве [37, с.25-28].

Требования безопасности в ОАО «Поднятая целина» во время работы.

1. В течение рабочего дня необходимо выполнять только ту работу, которая входит в обязанность бухгалтера.

2. Не приступать к новой работе без получения от непосредственного руководителя работ задания и инструкций о безопасных способах ее выполнения.

3. Содержать свое рабочее место в чистоте и порядке, быть внимательным и не отвлекать других.

4. Не допускать на рабочее место посторонних лиц, не имеющих отношения к работе.

5. Пищу принимать только в определенном для этого месте или помещении (столовой).

6. Не разбирать бытовые электроприборы (вилки, розетки), не допускать передавливания проводов и кабелей оргтехники стульями, столами.

7. Заметив нарушения требований охраны труда и техники безопасности другими работниками или опасности для окружающих, предупредить их об опасности, о необходимости соблюдения правил безопасности.

8. Во время движения по территории предприятия необходимо быть внимательным, передвигаться по тротуарам, а если их нет, то идти по краю дороги навстречу идущему транспорту. Если дорога или тротуар обледенели, то следует быть более внимательным при движении, не спешить, использовать для подстраховки перила, поручни и т. д.