Бухгалтерский баланс: принципы, техника составления и аналитическое использование (по материалам АО "Завод Элия")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ имени У.Д. АЛИЕВА»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Бухгалтерский баланс: принципы, техника составления и аналитическое использование (по материалам АО «Завод Элия»)

Автор: З.Д. Тамбиева

Научный руководитель: доцент, к.э.н. Х.М. Тамбиева

Карачаевск - 2017

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности

1.2 Принципы и техника составления бухгалтерского баланса

1.3 Нормативное регулирование составления бухгалтерского баланса в РФ

2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ АО «ЗАВОД ЭЛИЯ»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса

3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ АО «ЗАВОД ЭЛИЯ»

3.1 Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса

3.2 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия

3.3 Обобщение результатов проведенного анализа и пути улучшения финансового состояния АО «Завод Элия»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия - это бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс позволяет руководству получать сведения о правильности выбранного стратегического курса данного предприятия, сравнительных характеристиках эффективности использования ресурсов и позволяет принимать решения по самым разнообразным вопросам по управлению предприятием.

Многие организации и предприятия испытывают финансовые затруднения не только из-за невысокой прибыльности своей деятельности, но и от нехватки своевременного анализа финансового положения организации и принятия соответствующих решений по результатам этого анализа. В связи с этим, вопросы, связанные с анализом финансового состояния предприятия, достаточно актуальны в наше время.

Анализ финансового состояния - это основа оценки хозяйственной деятельности организации, инструмент для принятия управленческих решений. Экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки его финансового состояния по исходным данным бухгалтерского баланса. Данные баланса являются основой для того, чтобы выявить важнейшие показатели, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние.

Демонстрируя те или иные отклонения в финансовом состоянии предприятия и хозяйственной работе, баланс является в то же время основой для выяснения причин этих отклонений и планирования мероприятий, необходимых для их ликвидации.

Актуальность и значимость темы исследования выявляется тем, что для контроля и правильного управления деятельностью предприятия нужно располагать точными, своевременными и объективными данными, на основе которых раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Таким источником данных является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс является основной инфoрмaтивной формой, позволяющая принимать обоснованные управленческие решения. Умение «читать» баланс - это понимание содержания каждой его статьи, способов ее оценки роли в деятельности предприятия, взаимосвязи с другими статьями, влиянии этих изменений для экономики предприятия. Это позволяет получить объективную информацию о предприятии, выявить уровень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, определить, за счет каких статей изменился объем оборотных средств, оценить финансовое состояние предприятия в целом.

Цель выпускной квалификационной работы - это изучение принципов, методики и техники составления бухгалтерского баланса, а также выявление аналитических возможностей для оценки финансового состояния организации.

Для достижения поставленной цели, в работе определены следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы составления и использования бухгалтерского баланса;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

- изучить технику формирования бухгалтерского баланса на предприятии;

- провести финансовый анализ деятельности предприятия с использованием данных бухгалтерского баланса предприятия;

- дать рекомендации по совершенствованию финансового состояния предприятия.

В качестве объекта исследования выбрано АО «Завод Элия», основным видом деятельности которого является производство резисторов.

Объектом исследования является порядок формирования бухгалтерского баланса и финансовый анализ его показателей.

Для рассмотрения этих вопросов были использованы важнейшие нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности, учебная и научная литература, специальная литература по теме исследования, а также учётные регистры и формы бухгалтерской отчетности АО «Завод Элия».

Период исследования - 2014-2016 гг.

При проведении дипломного исследования были использованы такие методы экономического анализа, как сравнение, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, коэффициентный метод и др.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех основных глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические основы выбранной темы, изучение бухгалтерского баланса как формы отчетности и источника для проведения финансового анализа предприятия.

Во второй главе дана краткая организационно- экономическая характеристика изучаемого объекта, отражена техника составления бухгалтерского баланса на данном предприятии.

В третьей главе приводится методика проведения анализа бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия и, непосредственно, сам анализ, а также даны рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

В заключении представлены итоги проведенной работы и сделанные на ее основе выводы.

Приложениями к настоящей работе являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах предприятия за отчетный 2016 г.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности

В самом начале нашего исследования определимся с понятием бухгалтерского баланса.

Если обратиться к истории возникновения бухгалтерского учета, мы увидим, что, как бухгалтерское понятие, слово «баланс» существует уже более 600 лет. Сам термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. В переводе с французского balance, буквально означает «весы».

В настоящее время существует множество понятий бухгалтерского баланса. Рассмотрим некоторые из них.

В современном экономическом словаре Б.А. Райзберга [15, с. 100] дано такое толкование: «Баланс бухгалтерский - документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния фирмы на определенную дату, чаще всего - на конец или начало календарного периода. Баланс состоит из двух частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение хозяйственных средств фирмы, а пассивы баланса - источники образования этих средств и их целевое использование. Актив баланса в сумме равен его пассиву».

По определению Кондракова Н.П., бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). [20,с.45]

По определению Ерофеевой В.А., бухгалтерский баланс - это свод конечных сальдо всех счетов[19,с. 30]. Исходя из этого определения, можно предположить, что бухгалтерский баланс составляется по данным остатков на счетах бухгалтерского учета.

По мнению Бабаева Ю.А., бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. [15, с.40]

Обобщая все вышеуказанные определения, можно сказать, что бухгалтерский баланс - это способ обобщения и экономической группировки информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на конкретную дату.

По своей форме, бухгалтерский баланс - это таблица, состоящая из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации по составу и размещению, а в пассиве отражается имущество организации по источникам его образования. Отсюда вытекает самая главная особенность бухгалтерского баланса: равенство итогов актива и пассива. Сами итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Статьи баланса, в свою очередь, сгруппированы в разделы. В активе баланса имеется 2 раздела: внеоборотные активы и оборотные активы. В пассиве баланса выделяют 3 раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

В российской практике учета актив баланса строится в порядке возрастания ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения в порядке убывающей ликвидности. Пассив баланса в России строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании - по убыванию. [18, с. 58]

В мире используют две формы бухгалтерского баланса: горизонтальную и вертикальную. При вертикальной форме баланса используется последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. При горизонтальной форме активы отражаются в левой актив баланса, а пассивы - в правой.

Форма и содержание «нашего» бухгалтерского баланса в нынешнее время максимально приближены к применяемому за рубежом. Отечественные балансы формируются по принципу «баланса - нетто», в соответствии с которым основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Наряду с отчетом о финансовых результатах, бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Остальные же формы отчетности расшифровывают и уточняют данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс выражает финансовое положение организации по состоянию на отчетное время, показывая ее собственный капитал, активы и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса в целом позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и финансовое состояние предприятия.

Бухгалтерский баланс - это конечный этап учетного процесса в предприятии. В нем выражаются нарастающим итогом финансовое имущественное и положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (год, квартал месяц). Министерства, ведомства и иные органы хозяйственного управления формируют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям и учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий и учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Информация, входящая в состав бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета. Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу и ко всей бухгалтерской отчетности - это правдивое и точное отражение фактических результатов деятельности предприятия и взаимосвязь всех показателей.

Акционеры предприятия анализируют бухгалтерскую отчетность для повышения доходности капитала, обеспечения стабильного положения предприятия. Кредиторы и инвесторы - чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно сказать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовой деятельности предприятия, которая является доступной. Отчетность организации в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, которое связывает предприятие с деловыми партнерами и обществом- пользователями информации о деятельности предприятия. Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К ним относятся собственники предприятия, поставщики, заимодавцы, налоговые органы, клиенты (покупатели), персонал и руководство предприятия. Каждый субъект анализа изучает информацию отталкиваясь из своих интересов. Например, собственникам нужно оценить изменение доли собственного капитала и определить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, гарантия возврата кредита, условий кредитования; и т.д. Для того чтобы правильно «читать» баланс необходимо иметь общие знания не только о составляющих бухгалтерского баланса, но и знать значимые взаимосвязи между отдельными показателями. Весьма важное значение в понимании состава бухгалтерского баланса имеет последовательность его «чтения», а также знание определенных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу. Содержание актива и пассива в настоящее время ориентировано на предоставление информации ее пользователям, а особенно внешним пользователям.

Таким образом, как заметили в своей научной статье Попова Е.Н. и Попова Т.Н., «… бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения со стороны менеджмента предприятия и инвестиционные решения со стороны внешних пользователей бухгалтерской информации». Умение «читать» баланс предоставляет возможность выявить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами; определить причины изменения величины оборотных средств; уровень ликвидности и показатели по платежеспособности организации; итоговый финансовый результат деятельности предприятия в виде прироста собственного капитала на отчетную дату. На основании данных баланса формируется оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за передвижением денежных средств. [22, с.15]

1.2 Принципы и техника составления бухгалтерского баланса

При построении бухгалтерского баланса следует учитывать следующие принципы:

1. Принцип денежного выражения. Означает, что показатели должны быть приведены в одном денежном измерителе, который обобщает объекты бухгалтерского ведения в единую информационную модель.

2. Принцип обособленного предприятия. Означает, что бухгалтерский баланс принадлежит организации, а не лицам, которые связаны с ним (дебиторам, кредиторам, собственникам).

3. Принцип действующего предприятия. Означает, что момент времени, в течение которого будет существовать предприятие неизвестен, не планируется его ликвидация (имущество, которое показано в балансе, оценивается по учетной стоимости, если организация ликвидируется, делается особая отметка, и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Принцип учета по себестоимости - отображаются в балансе активы по суммам, оплаченным за их покупку (изначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции разрешаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Принцип двойственности - очевидна концепция двойственности из того, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса обязаны быть равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

И. Т. Абдукаримов [14,с. 11] считает, что правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность являются основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу. Правдивость баланса означает, что если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия.

Валирование - это преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса. Вуалирование баланса может быть умышленным имея цель скрыть нарушеня или для приукрашивания определенных сторон деятельности, а также преднамеренным как итог незнания определенных положений на момент составления баланса.

Реальность баланса показывает соответствие оценок статей настоящей действительности. Здесь нельзя смешивать понятия «реальность» и «правдивость» баланса. Баланс может быть правдивым, но далеко не реальным, это означает, что данные баланса формированы на основании документов и выражают действительное наличие средств, но определенные статьи не показывают реального положения, например, основные средства, фактически морально устаревшие, дебиторская задолженность невостребуемая и т. п.

Формирование баланса по единым принципам учета и оценки означает единство баланса.

Преемственность баланса означает, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный год является продолжением прошлого года.

Под ясностью баланса понимается его доступность для понимания.

После того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета заполняются формы бухгалтерской отчетности.

- инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации;

- обороты сформированы по синтетическим и аналитическим счетам;

- реальное финансовое состояние организации отражают вычисленные сальдо по счетам.

Необходимо также отметить, что при составлении баланса должны соблюдаться следующие требования:

1. Нельзя проводить зачет между статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2. Имущество, по которому начисляется амортизация, отражается в балансе по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы амортизации.

3. Активы и обязательства в зависимости от сроков обращения делятся на долгосрочные и краткосрочные.

4. Если в балансе необходимо вычесть какой-либо показатель или он является отрицательным числом, то его фиксируют в круглых скобках.

5. При составлении оценочных резервов их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур по составлению баланса. Она включает следующие моменты:

* проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

* формирование оборотно-сальдовой ведомости или Главной книги;

* формирование статей бухгалтерского баланса и отнесение к соответствующим разделам.

Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Количество инвентаризаций в отчетном году, сроки и порядок их проведения, а также состав инвентаризационной комиссии расписывает руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Итоги инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с последующим принятием решения по результатам инвентаризации. Решения комиссии в обязательном порядке протоколируются. Бухгалтерия, на основании утвержденных протоколов, производит записи по счетам, тем самым приводя в соответствие данные текущего учета и инвентаризации.

Основой для формирования бухгалтерского баланса являются учетные регистры, которые заполняются на основании первичных документов. Баланс составляется на основании данных Главной книги, при ведении учета с помощью журнально-ордерной формы. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. В Главную книгу записываются обороты по кредиту каждого счета только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции на основании первичных документов фиксируют в журналы-ордера. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Итоги из журналов - ордеров переносят в Главную книгу в конце месяца. Главная книга и журналы-ордера взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге - дебетового оборота этого же счета.

Как принято, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Тем не менее по некоторым статьям заносятся обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования.

Статьи актива баланса образуются на основании сальдо активных счетов; статьи пассива - на основании сальдо пассивных счетов.

Схематично порядок составления бухгалтерского баланса можно представить следующим образом (рисунок 1):

Рисунок 1 - Порядок составления бухгалтерского баланса

Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:

- наименование формы;

- дату, на которую составлен баланс;

- полное наименование организации;

- ИНН;

- вид деятельности;

Организационно-правовую форму и форму собственности (ОКОПФ и ОКФС);

- единицу измерения (тыс. руб., млн. руб.);

- адрес организации;

- дату утверждения;

-дату отправки.

Данные в бухгалтерском балансе отражаются последовательно за 3 года.

Для правильного составления бухгалтерского баланса необходимо придерживаться некоторых определенных правил, этапов и процедур.

Опишем основные выводы по главе. Главной формой отчетности является - бухгалтерский баланс. Он имеет различные статьи, отражающиеся в балансе в соответствии с некоторыми правилами оценки. Составление бухгалтерского баланса производиться методом выполнения определенных этапов и процедур.

В следующей главе рассмотрим план формирования бухгалтерского баланса и его аналитическое использование на примере АО «Завод Элия».

1.3 Нормативное регулирование составления бухгалтерского баланса в РФ

Основными законодательными и нормативными документами, регламентирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, в настоящее время являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 01.06.2011 г.;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

- Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год».

В соответствии с данными документами приняты следующие правила оценки статей бухгалтерского баланса.

- НМА и основные средства отражают в балансе по их остаточной стоимости, т.е. первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Порядок формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/07, а основных средств в ПБУ 6/01, а отдельные моменты (выбор способа амортизации) должны быть закреплены в учетной политике предприятия. Изначальная стоимость равна сумме фактических затрат, амортизация начисляется одним из способов, установленных в положении. Изменение первоначальной стоимости НМА и ОС возможно в результате переоценки;

- основные и вспомогательные материалы, сырье, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, топливо, тару, товары и другие материальные ресурсы выражают по фактической себестоимости, включающей все затраты на приобретение;

- готовая продукция выражается по фактической или нормативной себестоимости (в зависимости от способа оценки, предусмотренной в учетной политике организации). Все затраты на изготовление данной продукции включаются в себестоимость данной продукции;

- незавершенное производство в массовом и серийном производстве может выражаться в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости материалов, полуфабрикатов и сырья. При единичном производстве продукции незавершенное производство выражают по фактическим производственным затратам;

Методологические основы формирования товарно-материальных ценностей установлены ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

- финансовые вложения, в соответствии с ПБУ 19/02, выражаются по изначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат на их приобретение. Если значительно снижается стоимость вложений, то предприятие может создать резерв под обесценение финансовых вложений, в балансе стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение;

- уставный капитал в бухгалтерском балансе выражается как совокупность вкладов учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах;

- резервный капитал оценивается в балансе по фактически произведенным в него отчислениям. В акционерных обществах его сумма не может быть меньше 5% суммы уставного капитала;

- сальдо по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах выражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации. Они определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода;

- не погашенная в срок дебиторская задолженность, считается сомнительной. На ее сумму можно создать резерв. Тогда в балансе отражается сумма долгов, уменьшенная на величину резерва. Дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывают. При списании долга в убыток вследствие неплатежеспособности задолженность не аннулируется. Она отражается на забалансовом счете в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения;

- в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями законодательства. Многие из этих требований на сегодняшний день значительно приближены к требованиям МСФО.

2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НА ПРИМЕРЕ АО «ЗАВОД ЭЛИЯ»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество «Завод Элия», учреждено в соответствии с Указом Президента РФ №721 от 01.07.1992г., Указа Президента РФ «Об особенностях приватизации и дополнительных мерах государственного регулирования деятельности предприятий оборонных отраслей промышленности» от 19.12.1993г. №1267 и на основании Распоряжения Государственного комитета по управлению имуществом Карачаево-Черкесской республики от 04.05.1994г. №92. Является правопреемником государственного предприятия завод «Элия».

Общество действует в соответствии с Федеральным законом (Об акционерных обществах), иным действующим законодательством РФ и Уставом.

Акционерное общество «Завод Элия» является открытым акционерным обществом.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Общество имеет своей целью объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в продукции и услугах общества и извлечения прибыли.

Основными видами деятельности по Уставу организации являются:

- производство радиодеталей;

- производство ТНП;

- производство средств механизации и автоматизации;

- оказание услуг населению;

- оптовая и розничная торговля;

- оказание посреднических и информационных услуг;

- организация систем электронной торговли;

- совместная деятельность с другими организациями и предприятиями всех форм собственности;

- внешнеэкономическая деятельность;

- производство и переработка продуктов питания;

- розлив минеральных вод и напитков;

- производство строительно-монтажных и отделочных работ;

-любая иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Общество имеет фирменное наименование, круглую печать и штампы со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием место нахождения.

Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов, равно как государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества.

Общество не несет ответственности по обязательствам своих акционеров.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество в рамках действующего законодательства РФ и Устава обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, в том числе в вопросах определения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, распоряжения финансовыми средствами и иным своим имуществом.

Общество в установленном законодательством РФ порядке осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива работников самостоятельно в соответствии с действующим законодательством РФ устанавливает цены на производимую продукцию и оказываемые услуги, определяет формы и размеры оплаты труда работников.

Общество вправе совершать иные действия и иметь иные права, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Общая структура АО «Завод Элия» представлена на рисунке 2. Из данной схемы можно определить соотношение различных подразделений, их соподчиненность, то есть структуру управления предприятием. Какие отделы находятся под контролем непосредственно генерального директора, а какие координируются его заместителями.

К производственным подразделениям предприятия относятся участки, цеха, лаборатории, в которых изготовляется, проходит контрольные проверки, испытания основная продукция.

Основной структурной производственной единицей АО «Завод Элия» является цех - обособленное в административном отношении звено, выполняющее определенную часть общего производственного процесса.

Цеха являются вполне полноправными подразделениями, они осуществляют свою деятельность на принципах хозяйственного расчета. Цехи подразделяются на четыре группы: основные, вспомогательные, побочные и подсобные.

В основных цехах выполняются операции по изготовлению продукции, предназначенной для реализации.

Вспомогательные цеха - РМЦ, энергетический, транспортный.

Определенное место в структуре предприятия занимают складское хозяйство, коммуникации.



Рисунок 2 - Организационная структура АО «Завод Элия»

В АО «Завод Элия» тип производства является серийным

По типу производственной структуры АО «Завод Элия» относится к смешанному типу, то есть предметно-технологическому. Преимуществами такого построения являются: уменьшение объемов внутрицеховых перевозок, сокращение длительности производственного цикла изготовления продукции, улучшение условий труда, более высокий уровень загрузки оборудования и др.

Серийное производство предусматривает одновременное изготовление сериями широкой номенклатуры однородной продукции, выпуск которой повторяется в течение продолжительного времени.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия в динамике за последние 3 года (табл. 1).

Таблица 1 - Основные финансовые показатели деятельности АО «Завод Элия», тыс. руб.

Показатели	Годы	2016 г. в % к 2014 г.
	2014г.	2015г.	2016г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС)	52546	48782	49783	94,7
Себестоимость продаж	23829	22313	12592	52,8
Валовая прибыль	28717	26469	37191	129,5
Коммерческие расходы	744	751	520	69,9
Управленческие расходы	66350	25047	79170	119,3
Прибыль (+), убыток (-) от продаж	-38377	671	-42499	110,7
Прочие доходы	41356	3748	6101	14,8
Прочие расходы	2619	4159	4238	161,8
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения	360	260	-40636	х
Чистая прибыль (+), убыток (-)	214	208	-32516	х

Данные таблицы 1 свидетельствуют, что деятельность АО «Завод Элия» за отчетный год убыточна. Так, финансовым результатом деятельности предприятия за 2016 год оказался убыток в размере 32516 тыс. рублей. Причем, за предыдущие годы деятельность предприятия была прибыльной: 214 тыс. рублей и 208 тыс. рублей соответственно в 2014г. и 2015г. Здесь нужно отметить, что имея значительный убыток от продаж в размере 38377 тыс. рублей, предприятие в 2014 году получило положительный финансовый результат из-за высоких сумм по статье «Прочие доходы».

На получение убытка от продаж повлиял, на наш взгляд, высокий уровень управленческих расходов. Так, управленческие расходы за исследуемый период выросли на 19,3% и составили в отчетном году 79170 тыс. рублей.

Для наглядности данные таблицы 1 можно представить в виде диаграммы.

На рисунке четко видно, что и выручка от продажи продукции, и себестоимость продаж имеют тенденцию к снижению, однако прибыль от реализации в отчетном году выросла. Это объясняется опережающими темпами снижения себестоимости над темпами снижения выручки.

Рисунок 3 - Динамика финансовых результатов

Подробный анализ финансового состояния и коэффициентов ликвидности мы проведем в следующей главе.

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса

Охарактеризовав финансово-хозяйственную деятельность АО «Завод Элия», рассмотрим порядок формирования на данном предприятии бухгалтерского баланса за 2016 год.

Бухгалтерский баланс АО «Завод Элия» за 2016 год составлен на бланке, утвержденном приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н

«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приложение 1). При этом соблюдены требования к представляемым формам отчетности: указаны все необходимые реквизиты; данные приведены в тысячах рублей без десятичных знаков; отсутствуют подчистки и помарки; пустые строки прочеркнуты. Баланс подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплен печатью. Имеется штамп налоговой инспекции, подтверждающий своевременную сдачу бухгалтерского баланса.

Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса заполняются, соответственно, на основании дебетовых и кредитовых остатков по счетам Главной книги. Значения показателей приводятся за два предыдущих года в трех графах:

- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

Рассмотрим порядок заполнения строк раздела I «Внеоборотные активы».

В данном разделе заполнены строка 1150 «Основные средства» и строка 1180 «Отложенные налоговые активы».

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств. Остаточная стоимость основных средств в АО «Завод Элия» на конец 2016 г. составила 22860 тыс. рублей.

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В АО «Завод Элия» отложенный налоговый актив составил на конец 2016 г. 9934 руб.

Строка 1100 «Итого по разделу I» определяется как сумма строк 1110-1190. В данном случае ее значение соответствует сумме строк 1150 «основные средства» и 1180 «Отложенные налоговые активы» и составляет 327940 тыс. рублей.

Перейдем к разделу II «Оборотные активы».

Строка 1210 «Запасы» включает в себя такие показатели, как сырье, материалы, готовая продукция. В отчетном году данный показатель составил 39557 тыс. руб.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражающего сумму «входного» НДС, которая по каким-либо причинам пока не может быть принята к вычету. Этот показатель составил 107 тыс. рублей на конец отчетного года.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» заполнена путем суммирования дебетовых остатков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На конец отчетного года данный показатель имеет значение, равное 7646 тыс. рублей.

По строке 1240 «Финансовые вложения» указывают сумму краткосрочных финансовых вложений предприятия (акций, векселей, облигаций, предоставленных займов и т. д.), сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря 2016 года. К таковым относят те из них, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными. Таким образом, сумма краткосрочных финансовых вложений составила 210 тыс. руб.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» заполнена на основании сальдо по счету 51 «Расчетные счета» и составила 259 тыс. рублей на конец отчетного года.

У предприятия имеются также прочие оборотные активы в размере 2349 тыс. руб.

В балансовую строку 1260 могут быть включены такие активы, как:

· Выручка от продажи имущества, право собственности по которой еще не зарегистрировано на покупателя. При этом можно ввести в балансе расшифровочную строку или оформить пояснительную записку.

· Начисленный НДС на выручку, которая временно не может быть учтена (условия для признания выручки описаны в ПБУ 9/99).

· Стоимость испорченных материальных ценностей и недостачи, источник возмещения по которым временно не определен.

· НДС с авансов и акцизы, возмещение которых планируется в ближайшее время.

· Начисленная, но не выставленная к оплате сумма по договору строительного подряда (подробнее -- в ПБУ 2/2008).

· Стоимость акций (долей), выкупленных для их дальнейшей перепродажи.

Строка 1200 «Итого по разделу II» определяется методом суммирования строк 1210-1260. В данном случае значение этой строки определяется методом суммирования строк 1210,1220,1230,1240, 1250 и составила 53127 тыс. рублей.

Строка 1600 «Баланс» определяется суммированием строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200«Итого по разделу II». В нашем случае валюта баланса составила 85 921 тыс. руб., что выше аналогичного показателя прошлого года на 10 651 тыс. рублей.

Рассмотрим методику заполнения строк раздела III «Капитал и резервы».

Строка 1310 «Уставный капитал» заполняется по данным кредитового сальдо счета 80 «Уставный капитал». Это значение равно сумме уставного капитала, зафиксированной в учредительных документах, и составляет в отчетном году 173 тыс. рублей. Показатель в динамике за 3 года не изменился.

По строке 1350 «Добавочный капитал» отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». Данный показатель за анализируемый период не изменился - 14 660 тыс. руб. В АО «Завод Элия» источником формирования добавочного капитала является эмиссионный доход, который представляет собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную в процессе формирования уставного капитала организации, если акции (доли) были проданы по цене, превышающей номинальную стоимость.

В АО «Завод Элия» имеется также резервный капитал, который в балансе отражен по строке 1360. Сумма его за анализируемый период неизменна и составляет 11 тыс. руб.

В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет нераспределенную прибыль. Отражается дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет непокрытый убыток. Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается. Все 3 года АО «Завод Элия» имеет непокрытый убыток, то есть строка 1370 заполнена по данным дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В 2016 г. размер непокрытого убытка составил 3855 тыс. руб.

Строка 1300 «Итого по разделу III» заполнена путем суммирования строк 1310,1350,1360 и вычитанием строки 1370.

Рассмотрим порядок заполнения строк раздела IV «Долгосрочные обязательства».

В данном разделе заполнена строка 1410 «Заемные средства» и строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 1410 «Заемные средства» отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Данные берутся из кредитового сальдо по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма долгосрочных кредитов АО «Завод Элия» в 2016 г. составила 9604 тыс. руб.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, которая берется из сальдо кредитового счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». На данном предприятии сумма отложенных налоговых обязательств в 2016 г. составила 800 тыс. руб.

Отложенное налоговое обязательство - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· прочих аналогичных различий.

Строка 1400 «Итого по разделу IV» заполняется путем сложения строк 1410-1450. В данном случае значение этой строки соответствует сумме строк 1410 «Заемные средства» и 1420 «Отложенные налоговые обязательства» и составляет 104040 тыс. руб.

Рассмотрим метод заполнения строк раздела V «Краткосрочные обязательства».

Строка 1510 «Заемные средства» заполнена по данным счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и составила в отчетном году 12361 тыс. руб.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» заполнена путем суммирования сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 78 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Строка 1500 «Итого по разделу V» заполняется суммированием строк 1510,1520,1540.

Строка 1700 «Баланс» рассчитывается как сумма строк 1300,1400,1500.

АО «Завод Элия» не имеет ценностей, числящихся на забалансовых счетах, поэтому Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не заполняется.

Итак, бухгалтерский баланс АО «Завод Элия» за 2016 год формирован с соблюдением необходимых требований как по форме, так и по содержанию.

Для автоматизации ведения учета и составления отчетности АО «Завод Элия» использует программу «1С: Бухгалтерия предприятия 8.2».

«1С: Бухгалтерия предприятия 8.2» включает пакет стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за любой произвольный период, с различной степенью детализации:

1) отчеты по синтетическому учету: шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета, карточка счета.

2) отчеты по аналитическому учету: анализ счета в разрезе объектов аналитики, оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета, анализ объекта аналитики по счетам, журнал-ордер счета по объекту аналитики, карточка операций по объекту аналитики.

Так же, в состав отчетов включены отчеты по проводкам и предоставлена возможность анализа остатков и оборотов с помощью их отображения (диаграммы различных видов).

«1С: Бухгалтерия предприятия 8.2» включает все формы бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности. Эти формы ежеквартально обновляются фирмой «1С» и бесплатно распространяются среди зарегистрированных пользователей. Установленные алгоритмы расчетов, используемые в программе, позволяют намного упростить заполнение типовых форм. При автоматизации составления бухгалтерской отчетности используются в программе так называемые регламентированные отчеты, которые вместе с образцами форм содержат алгоритмы их заполнения на основе учетной информации, зарегистрированной в информационной базе, т.е. данные по конкретнтому предприятию.

Для составления бухгалтерской отчетности в «1С: Бухгалтерия предприятия 8.2» предназначены следующие регламентированные отчеты:

- «Бухгалтерский баланс»;

- «Отчет о прибылях и убытках»;

- «Отчет об изменениях капитала»;

- «Отчет о движении денежных средств»;

- «Пояснения к бухгалтерскому балансу»;

- «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Подготовка бухгалтерской отчетности в «1С: Бухгалтерия предприятия 8.2» производится по команде главного меню «Отчеты» / «Регламентированные отчеты». При этом на экран выводится окно со списком регламентированных отчетов, из которого нужно выбрать нужный отчет.

Перед составлением регламентированной отчетности необходимо проверить правильность ведения бухгалтерского учета в программе. В конфигурации существует возможность выполнить обработки «Анализ состояния бухгалтерского учета» и «Экспресс-проверка ведения учета» (меню «Операции/Регламентные операции»). Первая обработка анализирует состав рабочего плана счетов, и счетов, подлежащих закрытию в конце отчетного периода, а также анализирует бухгалтерские итоги и проводки. Вторая - аудитор конфигурации и осуществляет проверку по 46 позициям.

Экранная форма бухгалтерской отчетности состоит из двух частей:

* самого списка отчетов, который поделен на блоки (бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность и т.п.);

* окно подготовленных журналов (Журнал отчетов и Журнал выгрузки).

Схема работы с отчетами проста. Выбирается отчет, который необходимо подготовить, из левой части экранной формы. Отчет заполняется, проверяется и сохраняется. Только после этого готовый отчет попадает в «Журнал отчетов». Когда отчет выгружается, то он автоматически попадает в «Журнал выгрузки».

Форма для формирования регламентированного отчета содержит бланк отчета, то есть табличный документ 1С:Предприятия, работающий в режиме ввода данных, а также диалог управления заполнением и печатью данного отчета.

Ячейки отчета окрашены в разные цвета. Ячейки желтого цвета можно заполнять вручную. Ячейки зеленого цвета вычисляются автоматически на основе данных, введенных в другие ячейки. Ячейки белого цвета редактировать нельзя.

В верхней части диалога нужно указать организацию, для которой составляется отчет, а также указать дату подписания отчета. Можно изменить единицу измерения и точность вывода сумм в отчете, если необходимо, чтобы она отличалась от той, которая установлена законодательно.

В некоторых случаях, в верхней части диалога могут располагаться и другие элементы.

Ниже описано назначение некоторых управляющих элементов диалога.

«Настройка отчета» - если в состав отчета входит многих разделов (например, это все налоговые декларации), то форма отчета реализована в виде диалога с закладками, а в верхней командной панели присутствует кнопка «Настройка отчета». По нажатию этой кнопки вызывается диалог настройки, в котором можно указать - какие разделы отчета следует показывать на экране и выводить на печать.

«Заполнить» - данная кнопка присутствует, если отчет имеет возможность автоматического заполнения по данным информационной базы. В этом случае можно заполнить как вручную, так и автоматически.

«Очистить» - с помощью этой кнопки удаляются все заполненные ранее ячейки формы.

Для печати отчета используется кнопка «Печать», расположенная в нижней командной панели. При ее нажатии из выпадающего меню можно выбрать одно из следующих действий:

* «Печатать сразу» - печать отчета сразу на принтере, без предварительного показа;

* «Показать бланк» - вывод отчета в отдельном окне в виде табличного документа, с целью предварительного просмотра и редактирования. Отредактированный табличный документ можно сохранить на диске.

На печать выводятся все страницы отчета, в соответствии с настройками печати в диалоге «Настройка отчета».

Таким образом, бухгалтерский баланс в АО «Завод Элия» составляется в соответствии с установленными требованиями автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия предприятия 8.2».

3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА АО «ЗАВОД ЭЛИЯ»

бухгалтерский баланс финансовое состояние

3.1 Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса

В соответствии с принятым методом экономического анализа, анализ финансового состояния начинается с общей оценки динамики и структуры средств организации и источников их формирования, характеристики изменения активов и пассивов баланса предприятия.

Рассмотрев порядок формирования бухгалтерского баланса в АО «Завод Элия», перейдем к изучению возможностей использования баланса как информационной основы для анализа финансового состояния предприятия.

В процессе функционирования организации объем активов и пассивов, а также их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа бухгалтерского баланса.