Отличительные особенности отражения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Поволжский государственный университет сервиса

Отличительные особенности отражения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете

Вовнянко Елена Александровна

студент

Насакина Лилия Аркадьевна

кандидат наук, доцент, доцент

Расходы по обычным видам деятельности регламентируются Приказом Минфина России N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [3]. Эти расходы формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) (рис. 1).

Рис. 1. Расходы по обычным видам деятельности

В настоящее время все расходы организации делятся на прямые и косвенные. При этом прямые формируют незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции.

Перечень прямых расходов по обычным видам деятельности, применяемый для целей бухгалтерского учета, не совпадает с перечнем прямых расходов, установленным ст.318 НК РФ и применяемым для целей налогового учета [1]. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть непосредственно исключаться из доходов от продажи по правилам бухгалтерского учета могут только определенные виды расходов - управленческие, связанные с содержанием аппарата управления, и коммерческие, связанные со сбытом готовой продукции. Данные расходы могут сразу относиться на уменьшение доходов только, если подобная методология учета заложена в учетной политике организации. Возьмем, к примеру, расходы по аренде производственного помещения. Данные затраты не являются ни управленческими, ни коммерческими. Следовательно, для целей бухгалтерского учета они должны формировать себестоимость готовой продукции (в том числе и ее остатков на складе). Для целей же налогообложения данные расходы признаются косвенными, а значит, непосредственно уменьшают доходы от продажи.

Различия есть и в учете амортизируемого имущества, для оценки которого в учетной системе применяются три вида стоимости: первоначальная, восстановительная и остаточная. Порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают. Эта стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором амортизируемое имущество пригодно к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету. Вместе с тем по правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов, проценты за пользование заемными средствами и суммовые разницы, начисленные до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения перечисленные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества: невозмещаемые налоги включаются в состав прочих расходов; расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам; положительные и отрицательные суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы соответственно.

С 1 января 2016 года амортизируемым считается имущество, стоимость которого больше 100 000 рублей. Ранее же амортизируемыми признавались объекты стоимостью более 40 000 руб. Такие поправки в статью 256 НК РФ были внесены Федеральным законом от 08.06.2015г. № 150-ФЗ. Лимит в 100 000 руб. касается основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2016 году. Активы дешевле 100 000 руб. в 2016 году амортизировать не надо. Затраты на их приобретение можно списать сразу или постепенно. Все зависит от выбранного способа в учетной политике. В бухгалтерском учете лимит основных средств остался 40 000 руб. Из-за этого по новым объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. возникают разницы. Правила учета основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1. Правила учета основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Действующим планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению от 31.10.2000 г. № 94н для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» [4]. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль (убыток) ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в том, что в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для того, чтобы сохранить конкурентоспособность на рынке, предприятия должны учитывать затраты не только в рамках бухгалтерского учета, но в рамках налогового учета с учетом требований законодательства, что позволит установить причины различной оценки затрат для формирования финансовых результатов и определить направления оптимизации расходов по обычным видам деятельности хозяйствующих субъектов.

Список литературы

расход бухгалтерский налоговый учет

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая [Текст]: федер. закон № 146-ФЗ: принят ГД ФС 16 июля 1998г. (ред. от 05.04.2016).

2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте [Текст]: федер. закон № 402 - ФЗ: принят ГД ФС 6 декабря 2011 г. (ред. от 23.05.2016).

3. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Текст]: № 33н: принят Министерством Финансов РФ 6 мая 1999 г. (ред. от 06.04.2015).

4. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Текст]: № 94н: принят Министерством Финансов РФ 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010).

Размещено на Allbest.ru