В ходе исследования обоснована целесообразность выработки унифицированного подхода к проведению внутреннего аудита с закреплением его в стандартах в холдинговых структурах. В качестве концептуальной основы для разработки стандартов рекомендовано использовать структурированную нами нормативно-правовую базу системы внутреннего контроля и аудита, рассмотренную применительно к ОАО «РЖД» и включающую в себя внешние нормативные акты и внутренние документы, классифицированные с учетом специфики железнодорожной отрасли. Принципы разработки стандартов внутреннего аудита, по нашему мнению, целесообразно дополнить такими принципами, как согласованность внутренних стандартов с внешней и внутренней нормативной базой, унификация структуры стандартов, стабильность и гибкость, иерархичность. Нами предложена концепция разработки стандартов внутреннего аудита, учитывающая иерархические уровни стандартов, особенности используемых классификаций стандартов в рамках системы, общую схему и семантику аудиторских стандартов (как российских, так и международных), организационную структуру холдинга, зоны повышенного риска, выделенные системой риск-менеджмента. В ходе исследования разработана классификация стандартов внутреннего аудита по 13 классификационным признакам, при этом пять классификационных признаков, успешно используются в аудиторских фирмах, были адаптированы нами применительно к стандартам внутреннего аудита.

Таблица 2 Классификация стандартов внутреннего аудита в холдинге

По нашему мнению, система стандартов холдинга должна включать три иерархических уровня стандартов:

1. Общие стандарты

1.1. Концепция разработки стандартов внутреннего аудита

1.2. Глоссарий

1.3. Цели, полномочия и ответственность

1.4. Кодекс этики внутренних аудиторов

1.5. Положение о внутреннем аудите

1.6. Стандарт подготовки кадров

1.7. Стандарт повышения квалификации

1.8. Стандарт в области повышения качества внутреннего аудита

1.9. Стандарт в области внутренних и внешних оценок

2. Рабочие стандарты

2.1. Стандарты планирования

2.2. Стандарты выполнения аудита (документирование аудита, оценка системы внутреннего контроля, аудиторские доказательства, выполнение задания, использование работы третьих, контроль за выполнением задания)

2.3. Стандарты, отчетности (информирование о результатах внутреннего аудита, сообщение результатов аудита, отчетность по результатам аудита)

3. Специализированные стандарты

3.1. Стандарты, разрабатываемые в разрезе видов деятельности

3.2. Стандарты, разрабатываемые в разрезе объектов учета

3.3. Стандарты, разрабатываемые по отдельным направлениям внутреннего аудита (например, управленческий аудит, налоговый аудит и т.д.)

Оценка состояния стандартизации деятельности внутреннего аудита в холдинге ОАО «РЖД» показала отсутствие четко выстроенной системы стандартов внутреннего аудита, необходимость формирования концепции построения такой системы. Стандарты разрабатываются на базе различных классификационных признаков в разрезе уровней управления холдингом, в разрезе отдельных объектов учета, различных подходов к разработке стандартов. Практически отсутствуют стандарты, посвященные управленческому аудиту. Анализ структуры разработанных в ОАО «РЖД» специализированных стандартов показал отсутствие унифицированного подхода к разработке стандартов. В качестве ориентира при определении структуры стандарта внутреннего аудита нами рекомендовано использовать правило (стандарт), ориентированное на аудиторские организации, «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». В ходе исследования выработана унифицированная структура стандарта.

Рекомендуемая унифицированная структура стандарта внутреннего аудита включает в себя следующие элементы:

1. Общие положения (раскрывается цель и необходимость разработки стандарта, объект стандартизации, сфера применения).

2. Нормативно-правовая база, используемая в ходе проверки:

2.1. Внешние документы.

2.2. Внутренние документы.

3. Перечень документов, необходимых для проведения проверки.

4. Программа, включающая основные вопросы проверки.

5. Последовательность действий при проверке.

6. Типичные нарушения, выявляемые в ходе проверки, и их последствия.

Приложения.

Унификация структуры стандартов внутреннего аудита позволит обеспечить комплексность отражения различных аспектов проведения проверки и повысить качество аудита.

В целях повышения эффективности деятельности холдинга целесообразно разработать стандарты управленческого аудита, ориентированные для использования службой внутреннего аудита. В ходе исследования определено соотношение понятий «управленческий аудит» и «операционный аудит». Управленческий аудит представляет собой более широкое понятие, он нацелен на исследование хозяйствующей системы в целом. Операционный аудит направлен на решение частных задач, касающихся исследования отдельных элементов хозяйствующей системы на предмет их эффективности.

В целях стандартизации проведения управленческого аудита нами предложена разработка следующих групп стандартов: 1) стандарты, раскрывающие принципы проведения управленческого аудита; 2) стандарты, раскрывающие общую методику проведения управленческого аудита в разрезе основных этапов его проведения; 3) стандарты, раскрывающие методику управленческого и операционного аудита, в частности, применительно к его конкретному направлению. В работе обоснована целесообразность разработки в холдингах стандарта, регламентирующего методику проверки эффективности передачи непрофильных функций внешним исполнителям (аутсорсинг).

Поскольку в своей деятельности ОАО «РЖД» широко применяет аутсорсинг, в целях трансформации стихийного аутсорсинга в цивилизованный, создания перспективной программы внедрения аутсорсинга до 2010 года необходимо иметь стандарт управленческого аудита, посвященный проверке эффективности передачи непрофильных функций внешним исполнителям (аутсорсинг). Данная проверка может носить характер предварительного, текущего и последующего контроля. Разработанный стандарт управленческого аудита «Проверка эффективности передачи непрофильных функций внешним исполнителям (аутсорсинг)» приведен на рисунке 2.

Рекомендуемая структура стандарта управленческого аудита «Проверка эффективности передачи непрофильных функций внешним исполнителям (аутсорсинг)»

Использование разработанного нами стандарта позволит принимать рациональные решения о заключении договоров на оказание аутсорсинговых услуг, оценивать эффективность аутсорсинга на стадии выполнения договора, своевременно выявлять возникающие проблемы в ходе реализации договора и определять пути их решения.

Сформированные в ходе исследования основные направления совершенствования концепции формирования и функционирования внутреннего контроля и аудита в ОАО «РЖД», включающие в себя внедрение с использованием системного подхода риск-ориентированной системы внутреннего контроля и аудита в деятельность, а также разработку системы стандартов внутреннего аудита, адекватной поставленным холдингом целям и задачам, позволят на новом качественном уровне обеспечить повышение эффективности корпоративного управления, финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности, что является непременным условием для успешной реализации программы третьего этапа реформы железнодорожной отрасли.

В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Павлова, Ю.А. Разработка системы снижения информационных рисков при выполнении внутреннего контроля и внутреннего аудита в крупных компаниях и корпорациях [Текст] / Ю.А. Павлова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. -- 2009. -- №2. -- 0,5 п.л.

2. Павлова, Ю.А. Совершенствование механизма внутреннего аудита крупных компаний на основе процесса планирования [Текст] / Ю.А. Павлова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. -- 2009. -- №4. -- 0,4 п.л.

3. Павлова, Ю.А. Разработка основных положений и требований к системе внутреннего контроля и аудита в крупных компаниях [Текст] / Ю.А. Павлова // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. -- 2009. -- №6. -- 0,63 п.л.

4. Павлова, Ю.А. Развитие концепции внутреннего контроля в крупномасштабных компаниях [Текст] / Ю.А. Павлова // Вестник Ростовского государственного экономического университета. --2010. -- №1(30). -- 0,35 п.л.

Монографии:

5. Риполь-Сарагоси, Ф.Б., Внутренний контроль в крупных компаниях [Текст] : моногр. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов, Ю.А. Павлова, В.Г. Резниченко / Рост. гос. ун-т путей сообщения. -- Ростов н/Д, 2009. -- 10,4 п.л., в т.ч. авт.2,6 п.л.

6. Риполь-Сарагоси, Ф.Б.Контроль и внутренний аудит на предприятиях железнодорожного транспорта [Текст] : моногр. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов, Ю.А. Павлова, В.Г. Резниченко / Рост. гос. ун-т путей сообщения. -- Ростов н/Д, 2010. -- 8,9 п.л., в т.ч. авт. 2,3 п.л.

Научные статьи и тезисы докладов:

7. Павлова, Ю.А. Основные задачи внутреннего контроля в коммерческих организациях [Текст] / Ю.А. Павлова // Региональная экономика: проблемы и решения. -- Нальчик: КБГУ, 2009. -- 0,2 п.л.

8. Павлова, Ю.А. Основные требования и положения о внутреннем контроле, применяемые в крупных компаниях и корпорациях [Текст] / Ю.А. Павлова // Учет и статистика. -- 2008. -- №2(12). -- 0,9 п.л.

9. Павлова, Ю.А. Внутренний аудит в системе внутрихозяйственного контроля крупномасштабных предприятий [Текст] / Ю.А. Павлова // Актуальные проблемы развития железнодорожного транспорта : сб. науч. тр. молодых ученых, аспирантов и докторантов / Рост. гос. ун-т путей сообщения. -- Ростов н/Д, 2009. -- 0,3 п.л.

Размещено на Allbest.ru