Додаткові статті балансу: необхідність виділення та порядок заповнення

Размещено на http://allbest.ru

Черкаський державний технологічний університет

Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту

Додаткові статті балансу: необхідність виділення та порядок заповнення

Крот Ю.М. кандидат економічних наук, доцент

Пастернак Я.П. кандидат економічних наук, доцент

Вступ

Постановка проблеми. На сучасному етапі розвитку економічних відносин керівництву підприємства для обґрунтування та прийняття відповідних рішень необхідне отримання повної, достовірної і своєчасної інформації про фінансово-майновий стан і результати діяльності підприємства.

Однією з головних функцій бухгалтерського обліку є інформаційна, яка проявляється у формуванні та передачі необхідних даних зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття ними відповідних рішень.

Таким чином, інформація є одним із головних інструментів управління підприємством та засобом прийняття рішень, що дає змогу проаналізувати стан підприємства та спрогнозувати можливий розвиток подій у майбутньому [1, с. 18].

Узагальнена інформація про діяльність підприємства відображається в звітності, що містить баланс (звіт про фінансовий стан) як форму фінансової звітності. Сучасний баланс значною мірою наближений до балансів, які складаються у більшості країн світу.

На нашу думку, найбільш важлива особливість сучасного балансу пов'язана з наявністю додаткових статей. Деякі додаткові статті балансу можуть заповнювати будь-які підприємства, інші ж призначені для певного кола суб'єктів господарювання.

Отже, за переліком статей і відповідною інформацією баланси різних підприємств можуть суттєво відрізнятися, але методика формування балансу повинна обов'язково враховувати таку варіативність, що забезпечить реалізацію принципів універсальності та порівнянності.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання побудови бухгалтерського балансу підприємства, вивчення його виникнення та розвитку протягом тривалого часу перебувають у полі зору науковців. Розв'язанню теоретичних і практичних проблем щодо методики складання і використання бухгалтерського балансу присвятили свої дослідження такі вчені, як Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Валуєв, Ю.А. Верига, О.М. Ганяйло, С.Ф. Голов, М.В. Кужельний, Н.М. Малюга, Є.В. Мних, С.О. Олійник, В.П. Пантелеєв, Н.І. Петренко, М.С. Пушкар, Л.К. Сук, Л.В. Чижевська, П.Я. Хомин, В.О. Шевчук та ін. Водночас питання необхідності та доцільності виокремлення додаткових статей Балансу, визначення їх змісту, послідовності та структурованості подання інформації залишаються актуальними і такими, що потребують подальших досліджень.

Метою статті є обґрунтування необхідності та доцільності виокремлення окремих додаткових статей балансу, дослідження порядку їх заповнення для розроблення рекомендацій щодо удосконалення структури бухгалтерського балансу (звіту про фінансовий стан).

Виклад основного матеріалу дослідження

Формування достовірних даних балансу (звіту про фінансовий стан) як основної форми фінансової звітності можливе завдяки раціональній організації системи бухгалтерського обліку підприємства, адже баланс відображає підсумки роботи всього суб'єкта господарювання та надає відповідну інформацію зовнішнім та внутрішнім користувачам. У сучасних умовах баланс як економічна категорія трактується за двома напрямами: як елемент методу бухгалтерського обліку; як звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал [2].

Із набранням чинності НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» змінилась форма балансу (звіту про фінансовий стан), а також з'явились додаткові статті. Перелік додаткових статей до фінансової звітності наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Під час складання фінансових звітів підприємства можуть визначати склад статей, за якими розкривається інформація, а саме можуть не наводити статей, які передбачені у формах фінансової звітності, затверджених національними положеннями (стандартами), якщо за ними відсутня інформація до розкриття (крім ситуацій, коли така інформація була в попередньому звітному періоді), а також включати до фінансових звітів додаткові статті у порядку, визначеному НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», якщо стаття відповідає таким критеріям [3]:

— інформація є суттєвою;

— оцінка статті може бути достовірно визначена.

Згідно з НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» суттєва інформація -- інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності та керівництвом підприємства [2].

Оскільки межі суттєвості нормуються у стандартах украй рідко, функцію їх встановлення здебільшого бере на себе керівництво підприємства. Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом Міністерства Фінансів України від 27.06.2013 р. № 635, передбачають встановлення окремо критеріїв суттєвості [4]:

— для інформації про господарські операції, події;

— для статей фінансової звітності.

Тож база та межі суттєвості для господарських операцій, подій і фінансової звітності різнитимуться. Наразі зупинимось саме на суттє- вості для цілей виокремлення статей фінансової звітності. У таблиці 1 наведено рекомендовані Міністерством фінансів межі суттєвості статей фінансової звітності [4].

Таблиця 1

Межі суттєвості для виокремлення статей фінансової звітності

Кількісні критерії та якісні ознаки суттєвос- ті інформації про господарські операції, події та статті фінансової звітності необхідно вказати в розпорядчому документі про облікову політику підприємства.

Згідно з МСБО необхідність додаткових статей в балансі ґрунтується на аналізі:

— характеру, ліквідності, суттєвості активів та їх функцій у межах підприємства;

сум, характеру, строків і умов погашення зобов'язань;

-- однорідності оцінки активів і зобов'язань.

Отже, додаткові статті відображаються в балансі (звіті про фінансовий стан), якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та інформація є суттєвою. Таким чином, заповнення додаткових статей не є обов'язковим, підприємство вправі це робити за умови, що додаткові статті будуть відповідати зазначеним критеріям. Деякі додаткові статті балансу (звіту про фінансовий стан) можуть заповнювати будь-які підприємства (наприклад, рядок 1050 «Гудвіл» або ж рядок 1104 «Товари»). Інші ж призначені для певного кола суб'єктів господарювання. Винятково для страхових організацій, наприклад, є рядок 1060 «Відстрочені аквізиційні витрати», а для підприємств, які випускають і проводять лотереї на території України, наприклад, рядок 1540 «Призовий фонд». Зазначені обставини приводять до необхідності аналізу форми балансу (звіту про фінансовий стан) як сучасної інформаційної бази прийняття управлінських рішень, що забезпечувала б її надійність.

Порядок заповнення додаткових статей активу балансу (звіту про фінансовий стан) наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Порядок заповнення додаткових статей активу балансу

Наведена структура активу юалансу потребує певного перегляду та уточнення. У формі балансу за статтями «Нематеріальні активи», «Основні засоби», «Довгострокові біологічні активи» не вказується, що це їх залишкова (справедлива) вартість. Первісна вартість нематеріальних активів та основних засобів, сума їх накопиченого зносу відображається в основних статтях балансу, а аналогічні показники довгострокових біологічних активів -- у додаткових статтях.

Пропонуємо відображати статті «Нематеріальні активи», «Основні засоби», «Довгострокові біологічні активи» за залишковою (справедливою) вартістю, а статті, які показують первісну вартість і суму зносу нематеріальних активів, основних засобів та довгострокових біологічних активів, відображати у додаткових статтях.

Вартість усіх запасів у чинній формі балансу відображають одним рядком 1100 «Запаси», деталізуючи їх за видами в додаткових статтях. Але, на нашу думку, вартість цих активів необхідно включити до основних статей активу Балансу і відображати окремо за статями «Виробничі запаси», «Незавершене виробництво», «Готова продукція», «Товари».

Витрати майбутніх періодів відображаються в розділі ІІ «Оборотні активи». Варто зазначити, що витратами майбутніх періодів є ті, які були понесені у звітному періоді, але належать до наступних звітних періодів. Вони списуватимуться та відображуватимуться як витрати, виходячи із принципу відповідності доходів і витрат, у тому періоді, в якому будуть отримані економічні вигоди.

Такий період може тривати 12 місяців, де такі витрати визнаватимуться оборотними активами, і більше, де такі витрати визнаватимуться необоротними активами [6, с.9]. Пропонуємо відображати витрати майбутніх періодів у складі інших необоротних та оборотних активів у додаткових статтях розділу 1 «Необоротні активи» рядок «Довгострокові витрати майбутніх періодів», розділу ІІ «Оборотні активи» рядок «Поточні витрати майбутніх періодів».

Дискусійним питанням є виокремлення розділу III активу «Необоротні активи, утримані для продажу, та групи вибуття», які становлять групу необоротних активів, що призначені для продажу. Ці активи у балансі відображають на дату балансу за найменшою з двох величин -- балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації. Відповідно до П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» [7] група вибуття -- це сукупність активів, які плануються до продажу або відчуження в інший спосіб однією операцією, та зобов'язання, які прямо пов'язані з такими активами, що будуть передані (погашені) внаслідок такої операції. бухгалтерський фінансовий облік баланс

На необоротні активи, утримувані для продажу, у тому числі необоротні активи, що входять у групи вибуття, амортизація не нараховується. Необоротні активи, групи вибуття, які визнані утримуваними для продажу, припиняють визнаватися у складі оборотних активів у разі відмови від їх реалізації. Пропонуємо необоротні активи, утримувані для продажу, групи вибуття відображати у складі інших оборотних активів у додатковій статті розділу ІІ «Оборотні активи» рядок «Необоротні активи, утримані для продажу, та групи вибуття».

Порядок заповнення додаткових статей пасиву балансу (звіту про фінансовий стан) наведено в таблиці 3.

Таблиця 3 Порядок заповнення додаткових статей пасиву балансу

Наведена структура пасиву балансу також потребує певного уточнення. У статті «Зареєстрований капітал» наводиться зафіксована в установчих документах сума статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайовий капітал у сумі, яка формується відповідно до законодавства. Вважаємо доцільним з метою коректного подання інформації про зареєстрований капітал у рядку 1400 «Зареєстрований капітал» виокремити додаткові статті «Статутний капітал» та «Пайовий капітал».

Доходи майбутніх періодів відображаються в розділі ІІІ «Поточні зобов'язання і забезпечення». Доходи майбутніх періодів -- це кошти, отримані у звітному періоді, але які належать відповідно до бухгалтерської звітності до майбутніх звітних періодів. Отже, такі доходи, як і витрати майбутніх періодів, будуть визнані в майбутньому періоді, тривалість якого може бути більше або менше року. Тому такі доходи пропонуємо відображати окремими додатковими статтями у складі інших довгострокових та поточних зобов'язань: у розділі ІІ «Довгострокові зобов'язання і забезпечення» рядок «Довгострокові доходи майбутніх періодів», у розділі ІІІ «Поточні зобов'язання і забезпечення» рядок «Поточні доходи майбутніх періодів».

Також дискусійним питанням є виокремлення розділу IV пасиву балансу «Зобов'язання, пов'язані з необоротними активи, утриманими для продажу, та групами вибуття». Пропонуємо такі зобов'язання відображати додатковою статтею у складі інших поточних зобов'язань в розділі ІІІ «Поточні зобов'язання і забезпечення», рядок «Зобов'язання, пов'язані з необоротними активи, утриманими для продажу, та групами вибуття».

Висновки

Бухгалтерський баланс -- це елемент методу бухгалтерського обліку а також документ, що відображає підсумки роботи підприємства та надає відповідну інформацію зовнішнім і внутрішнім користувачам. Найбільш важлива особливість сучасного балансу пов'язана з наявністю додаткових статей.

Додаткові статті відображаються в балансі (звіті про фінансовий стан), якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та інформація є суттєвою.

Таким чином, заповнення додаткових статей не є обов'язковим, підприємство вправі це робити за умови, що додаткові статті будуть відповідати зазначеним критеріям. З метою удосконалення структури балансу (звіту про фінансовий стан) у статті запропоновано внести такі зміни до складу додаткових статей Балансу:

-- відображати статті «Нематеріальні активи», «Основні засоби», «Довгострокові біологічні активи» за залишковою (справедливою) вартістю, а статті, які показують первісну вартість і суму зносу нематеріальних активів, основних засобів та довгострокових біологічних активів, відображати у додаткових статтях;

— вартість запасів необхідно включити до основних статей розділу ІІ «Оборотні активи» активу Балансу і відображати окремо за статями «Виробничі запаси», «Незавершене виробництво», «Готова продукція», «Товари»;

— відображати витрати майбутніх періодів у складі інших необоротних та оборотних активів у додаткових статтях розділу І «Необоротні активи», рядок «Довгострокові витрати майбутніх періодів» розділу ІІ «Оборотні активи», рядок «Поточні витрати майбутніх періодів»;

— необоротні активи, утримувані для продажу, групи вибуття відображати у складі інших оборотних активів у додатковій статті розділу ІІ «Оборотні активи», рядок «Необоротні активи, утримані для продажу, та групи вибуття»;

— з метою коректного подання інформації про зареєстрований капітал в рядку 1400 «Зареєстрований капітал» виокремити додаткові статті «Статутний капітал» та «Пайовий капітал»;

-- доходи майбутніх періодів відображати окремими додатковими статтями у складі інших довгострокових та поточних зобов'язань: в розділі ІІ «Довгострокові зобов'язання і забезпечення», рядок «Довгострокові доходи майбутніх періодів», розділі ІІІ «Поточні зобов'язання і забезпечення», рядок «Поточні доходи майбутніх періодів»;

— зобов'язання, пов'язані з необоротними активи, утриманими для продажу, та групами вибуття, відображати додатковою статтею у складі інших поточних зобов'язань в розділі ІІІ «Поточні зобов'язання і забезпечення», рядок «Зобов'язання, пов'язані з необоротними активи, утриманими для продажу, та групами вибуття».

Запропоновані зміни приведуть до зменшення помилок під час підрахунку суми балансу, розширення аналітичних можливостей та підвищення його інформаційної змістовності.

Бібліографічний список

1. Петренко Н.І. Бухгалтерський облік і контроль операцій з руху пасивів підприємства: проблеми теорії, методології, практики: монографія / Н.І. Петренко. - Житомир : ЖДТУ, 2012. - 544 с.

2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Затверджено наказом Міністерства фінансів України від № 73 від 07.02.2013 р., з наступними змінами і доповненнями. [Електронний ресурс] // Офіційний сайт. - Режим доступу: http:// www.zakon.rada.gov.ua/.

3. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності затверджені Наказом Мін. Фін. України від 28.08.2013 р. № 433- [Ел. ресурс]. - Режим доступу - http://zakon.rada.gov.ua/ /show/374512.

4. Наказ Міністерства фінансів України від 27 червня 2013 р. № 635 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України» - [Електронний ресурс]. - Режим доступу - http://195.78.68.18/ minfin/control/uk/publish/article?art_id=382876&cat_ id=293536.

5. Голов С.Ф. Бухгалт. облік та фінансова звітність за між нар. стандартами: [практ. Посіб.] / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. - К.: Лібра, 2004. - 880 с.

6. Продачук М. Адаптація даних бухгалтерського балансу до запитів управлінської системи у глобальному економічному середовищі / М. Проданчук // Бухгалтерський облік і аудит - 2013 - № 10 - С. 7-17.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Нео

боротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затв. наказом Мін. Фін. України від 03.10.2007 р. № 1100 [Ел. ресурс]. - Реж. доступу:http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish.

Анотація

Додаткові статті балансу: необхідність виділення та порядок заповнення. Крот Ю.М. кандидат економічних наук, доцент; Пастернак Я.П. кандидат економічних наук, доцент. Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту Черкаський державний технологічний університет

У статті досліджено порядок формування додаткових статей балансу (звіту про фінансовий стан). Розкрито умови відображення додаткових статей балансу. Розглянуто межі суттєвості для виокремлення статей фінансової звітності. Обґрунтовано необхідність та доцільність виокремлення додаткових статей балансу.

Ключові слова: баланс, звіт про фінансовий стан, додаткові статті балансу, суттєвість, оцінка, структура балансу.

Аннотация

В статье исследованы порядок формирования дополнительных статей баланса (отчета о финансовом состоянии). Раскрыты условия отображения дополнительных статей баланса. Рассмотрены пределы существенности для выделения статей финансовой отчетности. Обоснована необходимость и целесообразность выделения дополнительных статей баланса.

Ключевые слова: баланс, отчет о финансовом состоянии, дополнительные статьи баланса, сущность, оценка, структура баланса.

Annotation

Additional items of balance sheet: a need of separation and a procedure of completion. Krote, Y. M., candidate of economic Sciences, associate Professor; Pasternak J. P. candidate of economic Sciences, associate Professor. Department of accounting, analysis and audit, Cherkasy state technological University

In the paper the order of formation of additional items of balance sheet (the statement of financial position) is studied. The conditions for the representation of additional items of balance sheet are revealed. The limits of materiality for the separation of financial statements items are considered. The necessity and appropriateness of singling out of certain additional items of balance sheet are substantiated.

Key words: balance sheet, statement of financial position, additional items of balance sheet, materiality, valuation, balance sheet structure.

Размещено на Allbest.ru