Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Производственная практика по профессиональному модулю ПМ.02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» проходила с 8 июня по 28 июня 2017 года в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод», находящийся по адресу: город Оренбург, улица Невельская, 2.

Данная производственная практика посвящена предприятию по производству готовых кормов для животных. Ее цель ознакомиться с хозяйственной деятельностью предприятия, учетной политикой, особенностями документооборота, ведения бухгалтерского учета.

Основные задачи практики:

изучить организационную структуру и нормативно-правовое регулирование организации;

формировать в учете имущественное и финансовое положение организации; учет имущество инвентаризация

проводить подготовку к инвентаризации;

освоить процедуры инвентаризации;

составлять бухгалтерские записи.

Задание на практику состоит из следующих профессиональных компетенций:

ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

ПК 2.2. Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его хранения;

ПК 2.3. Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей (регулировать инвентаризационные разницы) по результатам инвентаризации;

ПК 2.4. Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.

Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие.

Производственная практика направлена на приобретение первоначального практического опыта для последующего освоения общих и профессиональных компетенций по данному виду профессиональной деятельности. Прохождение практики повышает качество профессиональной подготовки, позволяет закрепить приобретаемые теоретические знания

1. Организационная структура организации. Нормативно-правовое регулирование открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод»

Организация действует с 25 декабря 1995 года, генеральный директор - Пятницкий Виктор Васильевич. Юридический адрес открытого акционерного общества «Оренбургский Комбикормовый Завод» - 460009, Оренбургская область, город Оренбург, Невельская улица, 2. Основным видом деятельности является «Производство готовых кормов (смешанных и несмешанных), кроме муки и гранул из люцерны, для животных, содержащихся на фермах», зарегистрировано 11 дополнительных видов деятельности. Организации, открытое акционерное общество «Оренбургский комбикормовый завод», присвоены ИНН 5611017705, ОГРН 1025601716887, ОКПО 00934949.

Полное наименование организации: открытое акционерное общество «Оренбургский комбикормовый завод».

Общество может создавать филиалы и открывать представительства.

Приказ об учетной политике состоит из следующих пунктов:

общие положения;

методы и способы оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций;

техника и формы бухгалтерского учета;

рабочий план счетов;

правила документооборота;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

внутренний контроль;

порядок отражения событий после отчетной даты;

система внутреннего контроля и управление рисками;

основные положения учетной политики организации для целей налогообложения.

Открытое акционерное общество «Оренбургский комбикормовый завод» действует согласно следующим нормативно-правовым актам:

- Гражданский кодекс Российской Федерации [1];

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н [6];

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [8];

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [9];

- Положение по бухгалерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [10];

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402 [4].

Учетная политика открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод» регулируется: законодательством Российской Федерации, уставом, договорами, внутренними документами и сформирована на основе следующих основных допущений:

учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Согласно приказу об учетной политике, в бухгалтерском учете открытое акционерное общество «Оренбургский комбикормовый завод» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета: «1С: Предприятие, 8 версия».

Согласно уставу, органами управления общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

директор.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору (статья 7 части 3 Закона 402-ФЗ) [4].

Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера несут ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивают соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

Организационную структуру управления открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод» (Приложение 1) утверждает генеральный директор, она состоит из отделов и цехов, которые подчиняются руководителям данных подразделений. Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров.

Итак, можно сделать вывод, что деятельность общества осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации [1], Трудовым кодексом Российской Федерации [3], Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах», уставом и действующим законодательством. Организация применяет линейно-функциональную структуру управления.

2. Отражение нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение Открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод»

2.1 Учет собственных средств организации

К собственным средствам в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» относятся: уставный капитал, резервный капитал и добавочный капитал.

Учет уставного капитала общества осуществляется на счете 80 «Уставный капитал» и составляет 403153 (четыреста три тысячи сто пятьдесят три) рубля. Величина уставного капитала прописана в уставе. Эта сумма в последние годы остается неизменной, потому что увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Согласно уставу, не менее 50 процентов акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Остальные акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть оплачены полностью в течение года с момента государственной регистрации общества. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Бухгалтерские записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - 403153 рубля - начислена задолженность учредителя по вкладу в уставной капитал.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - 403153 рубля - поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.

В таблице 1 представлены учредители на 01.03.2017 года.

Таблица 1 - Учредители и их доля в открытом акционерно обществе «Оренбургский комбикормовый завод».

Дата	Наименование	Доля	Сумма
12.02.2016	Гражданин России	98,4 %	395,024 тысяч рублей
12.02.2016	3665313 - Колхоз «Урал»	0,91 %	3,65 тысяч рублей
12.02.2016	3664775 - СХК КЛХ ИМ КИРОВА	0,58 %	2,33 тысяч рублей
12.02.2016	3665409 - ЗАО ИМ «ЧКАЛОВА»	0,11 %	0,449 тысяч рублей

В организации создается резервный фонд. Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений в размере 5 процентов от чистой прибыли общества до достижения размера 15 процентов от уставного капитала общества.

Резервный капитал учитывается на счете 82 «Резервный капитал» и составляет 60000 рублей. Создание резервного капитала обязательно, согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» [5].

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражается бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

При использовании средств резервного капитала составляют проводку:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Добавочный капитал, в связи с переоценкой внеоборотных активов на 31.12.2016 года, составляет 200325 рублей.

Размер собственных средств за 3 последних года (с 2014 года по 2016 год) представлен в разделе 3 пассива бухгалтерского баланса (Приложение 6).

Данные об изменении капитала отражены в отчете об изменении капитала (Приложение 7).

Собственные средства организации гарантируют финансовую стабильность компании в долгосрочной перспективе, а также снижение степени опасности банкротства.

2.2 Начисление и отчисления оплаты труда

Для учета начисления и выплат заработной платы в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 года №1 [11]:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1);

Личная карточка работника (форма Т-2);

Штатное расписание (форма Т-3);

Приказ о переводе работника на другую работу (форма Т-5);

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6);

График отпусков (форма Т-7);

Приказ о прекращении трудового договора с работником (форма Т-8);

Приказ о направлении работника в командировку (форма Т-9);

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-13).

Составление и подписание, предоставление и проверка, обработка первичных документов по заработной плате представлены в графике документооборота открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод» (Приложение 2).

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты;

премии и вознаграждения.

Основные задачи бухгалтерии в области учета труда и заработной платы сводятся к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, расчету сумм к удержанию и выплате, расчету сумм за работу в ночное время и в праздничные дни, расчету суммы с начислением пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.

В соответствии с листком нетрудоспособности № 257348823061 (Приложение 8), был произведен расчет пособия электрогазосварщика - Шроо Ивана Викторовича, табельный номер - 13020.

Страховой стаж работника составляет 29 лет, а из этого следует, что он получит 100 % размера пособия.

Шроо Иван Викторович не работал с 15 мая 2017 года по 29 мая 2017 года, что составляет 15 календарных дней.

Заработок за последние два года составляет 615165,02 рублей.

Среднедневной заработок: 615165,02 / 730 = 842,69 рублей.

Если у работника за период, который берется для расчета, не было вообще зарплаты или ее средняя величина, взятая за целый месяц, была гораздо меньше, чем минимальный размер оплаты труда. Тогда средний заработок, используемый при определении размера пособия, будет равен именно минимальный размер оплаты труда, который действует на день начала периода нетрудоспособности. При этом данный минимальный размер оплаты труда увеличивается в 24 раза, а затем делится на 730: 24 месяца Ч 7500 рублей / 730 дней = 246,58 рублей.

Данному работнику причитается пособие:

? за счет средств фонда социального страхования Российской Федерации: 12 дней 842,69 рублей = 10112,28 рублей;

? за счет средств работодателя: 3 дня 842,69 рублей = 2528,07 рублей;

? итого начислено: 10112,28 + 2528,07 = 12640,35 рублей.

При начислении заработной платы используют бухгалтерские записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К доходам, которые не облагаются взносами относятся: пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам.

Учет по начисленным и уплаченным взносам в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому в зависимости от осуществляемого отчисления открываются следующие субсчета:

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 5 «Страхование от несчастных случаев».

При начислении страховых взносов бухгалтерские записи выглядят так:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Данные отчисления производятся в размере 30,2 %, в которые входят:

22% - в пенсионный фонд Российской Федерации;

2,9% - в Фонд социального страхования;

5,1% - в Фонд обязательного медицинского страхования;

0,2% - в Фонд социального страхования Российской Федерации на страхование от несчастных случаев.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации [2]. Удержание налога на доходы физических лиц отражается проводкой: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» удержания из зарплаты работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и по определенной схеме, то есть в определенном порядке. При этом подоходный налог и взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации с работника взимаются по месту получения дохода. В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все суммы удерживаются бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога. Таким образом, после того как, произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по зарплате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован.

В данной теме был рассмотрен вопрос начисления и отчисления оплаты труда, а также произведен расчет пособия по временной нетрудоспособности работника открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод».

2.3 Учет нераспределенной прибыли организации

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, остающиеся в распоряжении открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод» после уплаты налогов и иных аналогичных обязательных платежей и не распределяется по фондам (бесфондовый метод).

Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в бухгалтерском учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и предназначена для распределения, согласно решению Общего собрания акционеров.

Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками.

За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

За январь - декабрь 2016 года чистая прибыль на 8302 рубля больше, чем в 2015 году.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 15263 рубля - списана чистая прибыль отчетного года. Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток)» в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 3).

Если бы нераспределенная прибыль была направлена на определенные цели, то в бухгалтерском учете были бы отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - использование нераспределенной прибыли на выплату начисленных доходов учредителям.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал» - отчисления в резервный капитал.

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - погашен убыток отчетного года за счет резервного капитала.

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала.

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

За счет чистой прибыли в изучаемой организации создаются резервные фонды для нужд предприятия по назначению, то есть на создание резерва по оплате отпусков, на покрытие не предвиденных обстоятельств, ремонтные фонды. Порядок их формирования определяется законодательными и нормативными актами Российской Федерации и самого экономического субъекта.

Прибыль является важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.

3. Подготовка к инвентаризации, проверка соответствия фактических данных инвентаризации, данным учета в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод»

Согласно Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49 [7] Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Порядок проведения инвентаризаций в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» предполагает создание инвентаризационной комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности. Также в состав комиссии включаются и другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Члены инвентаризационной комиссии до начала проверки фактического наличия имущества получают последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Во время проведения инвентаризации обеспечивают полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации - счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации - счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной и рабочих комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ по форме ИНВ-22 - Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Приложение 4).

Инвентаризация в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» проводится в случаях:

перед составлением годовой отчетности;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

при смене материально ответственных лиц;

при реорганизации или ликвидации организации;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах) эти ценности показаны.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация.

4. Процедуры инвентаризации в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод»

4.1 Составление документов по инвентаризации товарно-материальных ценностей, расчеты с персоналом

Согласно приказу Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 года № 49 [9] товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта).

Для проведения инвентаризации в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» руководитель издает приказ о проведении инвентаризации. Данный приказ оформляется по унифицированной форме ИНВ-22 (Приложение 9).

После фактического пересчета ценностей, подлежащих инвентаризации или проверке расчетов, составляется инвентаризационная опись по унифицированной форме ИНВ-3 (Приложение 10). В данной описи расхождений выявлено не было, но если бы они были, то бухгалтерия должна была бы составить сличительную ведомость.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Сроки заполнения, хранения и ответственные лица по заполнению инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей и сличительной ведомости представлены в графике документооборота открытого акционерного общества «Оренбургский комбикормовый завод» (Приложение 5).

При проведении инвентаризации расчетов с работниками в организации проверяют задолженность, которая числится по следующим счетам синтетического учета:

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Инвентаризация расчетов по начислению и выплате заработной платы.

При проведении инвентаризации обществе проверяют соответствие начисленных сумм заработной платы и других выплат положениям системы оплаты труда, локальным нормативным актам работодателя, данным о фактической выработке, фактически отработанном времени, а также определяют характер задолженности в расчетах с работниками по заработной плате (нормальная или просроченная).

Для этого проверке подвергаются данные синтетического и аналитического учета.

Проверку лучше начинать с документов, которые являются основаниями для расчета заработной платы. К таким документам относятся:

коллективный договор, положения об оплате труда, премировании, другие локальные нормативные акты;

трудовые договоры;

приказы о привлечении к сверхурочной работе, работе в выходные дни, совмещении профессий, прочие приказы, устанавливающие размеры надбавок и доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также приказы, содержащие специфические нормы по оплате труда и предусматривающие внесистемные выплаты.

Сведения о фактически отработанном времени можно получить из табеля учета рабочего времени.

Сведения о суммах фактически начисленной заработной платы содержатся:

в лицевых счетах;

в нарядах и других документах на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами и расценками (при сдельной форме оплаты труда);

в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.

Информация о выплате работникам заработной платы представлена в платежных (расчетно-платежных) ведомостях и расходных кассовых ордерах.

После того как установлено наличие всех необходимых документов, нужно сверить данные первичных учетных документов и регистров с суммами, отраженными на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) [6] в бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

При инвентаризации расчетов с персоналом обороты по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сравнивают с суммами, отраженными в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.

Выплата заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

При осуществлении различных удержаний из заработной платы возможны корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при удержании налога на доходы физических лиц), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при удержании неиспользованной суммы аванса, полученного под отчет), 73 «Расчеты с персоналом по прочим обязательствам» (например, в счет возмещения ущерба, причиненного работодателю, или погашения займа, предоставленного организацией), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при удержании алиментов).

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации [10].

При проведении инвентаризации депонированных сумм проверяется соответствие остатка по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 4 «Расчеты по депонированным суммам», суммам в карточках депонентов, при необходимости - с расчетно-платежными ведомостями.

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают, в частности, расчеты по займам, по возмещению ущерба в результате недостач, брака.

Учет займов, выданных работникам, осуществляется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если заем процентный, его можно отразить на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Сумму задолженности работника по основной сумме долга определяют на основании договора займа, расходного кассового ордера на выдачу займа, приходных документов, которыми оформляют погашение займа.

Величину задолженности работника по процентам сверяют с бухгалтерскими справками по расчету процентов, подлежащих уплате, и приходными документами, например, кассовыми ордерами.

В ходе инвентаризации необходимо проверить отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования.

По итогам инвентаризации комиссия должна установить подотчетные суммы, по которым работники не представили авансовый отчет. Из них выделяют суммы, по которым сотрудники не отчитались в срок.

Под инвентаризацией товарно-материальных ценностей подразумевается проверка действительного наличия ценностей. В процессе проверки количество и стоимость объектов сверяется с данными, показанными в бухгалтерском учете.

Инвентаризация расчетов помогает не допускать ошибок в учете заработной платы, дебиторской и кредиторской задолженности и уберегает от зависших и забытых долгов перед персоналом и кредиторами.

4.2 Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации

Результаты инвентаризации в открытом акционерном обществе «Оренбургский комбикормовый завод» должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Если в организации были бы оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации, то были бы сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

Дебет 41 «Товары» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

В результате инвентаризации при получении недостачи делают записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Кассса»;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства»;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары»;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 43 «Готовая продукция».

При списании недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При списании суммы недостачи на виновное лицо по учётным ценам включая налог на добавленную стоимость: Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При списании на виновное лицо разницы между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей: Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении суммы недостачи виновным лицом по рыночным ценам:

Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

При отнесении суммы доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного периода при погашении сумы недостачи виновным лицом:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы».

При списании недостачи на финансовые результаты, виновники которой по решению суда не установлены:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Заключение

Объектом исследования являлось открытое акционерное общество «Оренбургский комбикормовый завод», основной вид деятельности которого является «Производство готовых кормов (смешанных и несмешанных), кроме муки и гранул из люцерны, для животных, содержащихся на фермах». В организации действует линейно-функциональная организационная структура. При этой структуре назначение функциональных служб - подготовка данных для линейных руководителей в целях принятия грамотных решений

Данное предприятие работает уже много лет и имеет развитую сеть поставщиков и покупателей, 950 постоянных клиентов. Так как данное предприятие производит комбикорма, то оно в основном сотрудничает с сельскохозяйственными предприятиями, которые направлены на выращивание животных. Предприятие имеет высокий финансовый результат, является рентабельным и прибыльным.

В данном отчете производственной практики произошло ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия, учетной политикой, особенностями документооборота, ведением бухгалтерского учета.

Также были выполнены следующие задачи практики:

- изучение организационной структуры и нормативно-правового регулирования организации;

- формирование и отражение в учете имущественное и финансовое положение организации;

- проведение подготовки к инвентаризации;

- освоение процедур инвентаризации.

Учет и документооборот в обществе организуется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете» и законодательством Российской Федерации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными документами.

Открытое акционерное общество «Оренбургский комбикормовый завод» руководствуется положением об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, согласно которых, главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера несут ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, обеспечивают соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Библиографический список

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 30.11.1994. № 51 - ФЗ: измен. и доп. 28.03.2017 [принят ГД ФС РФ 21.10.1994] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/popular (дата обращения 09.06.2017).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 05.08.2000 № 117 - ФЗ: измен. и доп. 03.04.2017 [принят ГД ФС РФ 19.07.2000] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/ popular//#info (дата обращения: 09.06.2017).

Трудовой кодекс Российской Федерации: федер. закон от 30.12.2001. № 197 - ФЗ: измен. и доп. 18.06.2017. [принят ГД ФС РФ 21.12.2001] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/popular// (дата обращения 20.06.2017).

О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 № 402 - ФЗ: измен. и доп. 23.05.2016 [принят ГД ФС РФ 22.11.2011] // ГАРАНТ: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания Гарант - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://base.garant.ru/12115838/ (дата обращения 11.06.2017).

Об акционерных обществах: федер. закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ: измен. и доп. 03.07.2016 [принят ГД ФС РФ 24.11.1995] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.] - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/ (дата обращения 18.06.2017).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: приказ Министерства Финансов РФ № 94н от 31.10.2000: измен. и доп. 08.11.2010 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107972/ (дата обращения 10.06.2017).

Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49: измен. и доп. 08.11.2010 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.] - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/ (дата обращения 23.06.2017).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н: измен. и доп. 06.04.2015 [зарегистр. в Минюсте России 31.05.1999 № 1791] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/document (дата обращения 20.06.2017).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н: измен. и доп. 06.04.2015 [зарегистр. в Минюсте России 31.05.1999 № 1790] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_141042/.(дата обращения 09.06.2017).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н: измен. и доп. 08.11.2010 [зарегистр. в Минюсте России 26.06.2017 № 47190] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131606/ (дата обращения 27.06.2017).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.] - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_47274/ (дата обращения 21.06.2017).

Размещено на Allbest.ru