Особенности формирования бухгалтерской отчетности в кредитных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

студент Масенькина К.А.

Научный руководитель - к.э.н., доцент А.А. Акимов

Одним из самых ответственных периодов в деятельности любой организации, является подготовка и предоставление бухгалтерской отчетности. Не являются исключением и кредитные организации, которые, как и все остальные формируют свою бухгалтерскую отчетность, имеющую свои особенности.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом "О банках и банковской деятельности".

Система организации учета в кредитных организациях, как не в каких других типах хозяйственных организаций способна влиять на эффективность и качество внутренних процессов, поэтому к ней должно всегда привлекаться повышенное внимание.

Формирование отчетности кредитных организаций чрезвычайно сложный процесс. В российских условиях количество отчетных форм, требуемых регулирующими органами и необходимых для внутренней оперативной работы, весьма велико, помимо этого они весьма часто подвержены изменениям и корректировке. Предоставление отчетности, содержащей недостоверные или неактуальные сведения, является одним из самых серьезных нарушений в работе кредитных организаций, за которые применяются очень жесткие санкции. Поэтому своевременное получение всей необходимой отчетности и форм в российских условиях является не просто важной, а жизнеобеспечивающей задачей.

Среди особенностей и одновременно проблем банковского бухгалтерского учета можно отметить, наличие собственной и весьма сложной нормативной базы (подготавливается Банком России), которая практически не согласуется с нормативной базой бухгалтерского учета для остальных организаций (подготавливается Министерством Финансов РФ). Другая особенность - огромный ежедневный объем бухгалтерских операций, который сильно меняет бухгалтерскую практику и технологию прохождения и оформления операций, требования по их автоматизации и контролю. Учет сильно детализирован до элементарного уровня экономических операций, организационной формы субъектов, точного срока операций.

Отчетность в кредитных организациях составляется по принципам:

- Осторожность. В соответствии с данным принципом активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды, банки создают резервы на возможные потери по активным операциям на основе оценки их рискованности;

- Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов. Однако основным в международных стандартах бухгалтерского учета является метод начислений;

- Своевременность отражения операций. Операции отражаются в учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

- Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. В банковском бухгалтерском учете отсутствуют специализированные активно-пассивные (смешанные) счета. Балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные. Для обеспечения работы со счетами по которым может быть как дебетовое так и кредитовое сальдо вводиться специальные Парные счета, которые, как бы, заменяют один активно-пассивный счет двумя: активным и пассивным;

- Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

- Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Этот принцип помогает банковским бухгалтерам, иметь некоторую свободу в бухгалтерском оформлении операции, исходя из ее экономической сущности, учетной политики банка. Примеров могут быть лизинговые операции и кредитование, различия между которых иногда весьма не велики;

- Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации. Принцип однозначно не соблюдается, так как банковские бухгалтерские отчеты чрезвычайно сложны и даже подготовленный специалист может испытывать затруднения при их прочтении и анализе;

- Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Этот принцип трактуется, как необходимость составления консолидированной отчетности с учетом филиалов кредитной организации;

- Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России». Валютные средства переоцениваются в банках ежедневно;

- Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

В настоящее время решение задачи построения работы по формированию отчетности в кредитных организациях базируется на использовании информационной системы банка и современных средств автоматизации. С организационной точки зрения целесообразно для обеспечения функционирования системы формирования отчетности выделение отдельной структуры, подразделения. Оно может входить, как в состав бухгалтерского аппарата, так и в подразделение банковских технологий. Основными задачами такой службы, в рамках сопровождения системы формирования отчетности, являются: отслеживание изменений в нормативных актах, корректировка учета с целью удобства и возможности получения отчетности, контроль актуальности данных и поддержка средств автоматизации получения отчетных форм.

Отчетность в кредитных организациях составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения. В результате бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках приобретают очень большой объем. учет отчетность бухгалтерский кредитный

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц кредитной организации, формирующихся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие. При подготовке финансовой отчетности за период более короткий, чем полный финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО «Промежуточная финансовая отчетность».

В соответствии с пунктом 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями», начиная с 1 января 2005 года кредитные организации представляют финансовую отчетность (консолидированную и неконсолидированную) за отчетный период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным. Отчетность должна быть подтверждена аудиторской организацией, за исключением неконсолидированной финансовой отчетности материнских (головных) кредитных организаций в случае составления консолидированной финансовой отчетности. После подтверждения достоверности кредитная организация предоставляет годовой отчет в Банк России, а затем публикует его в открытой печати.

Формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающим российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. Использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики.

Список литературы

1. Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 26.03.2007 №302-П) (ред. от 01.12.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176). // Вестник Банка Росси. 2007. №20. [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=116923.

2. Указание Банка России от 25.12.2003 N 1363-У (ред. от 08.10.2008) "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.12.2003 N 5365). // Вестник Банка России. 2003. № 72. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=81190.

3. Письмо Банка России от 24.11.2011 №169-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности". // Вестник Банка России. 2011. № 64. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=122275.

4. Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 06.12.2011) "О банках и банковской деятельности". // Российская газета. 1996. № 27. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=122859.

5. Бухгалтерский учет в банках. Учебное пособие. / Тютюнник А.В. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2004. 101 с. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.alleng.ru/d/econ-fin/econ-fin137.htm.

Размещено на Allbest.ru