Виды удержаний из заработной платы и порядок их учета

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы: «Виды удержаний из заработной платы и порядок их учета».

Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с законом «О налогах Республики Беларусь» относятся:

- подоходный налог в бюджет;

- удержания отчислений в пенсионный фонд;

- удержания по исполнительным листам (по решению суда);

- компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

- штрафы;

- предписания налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относятся:

- удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных сроков представления отчетов);

- удержания излишне выплаченной заработной платы;

- удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.

Задача данной курсовой установить порядок расчета и учет удержаний из заработной платы. заработный плата удержание расчет

Курсовая написана по материалам Речицкого управления технологического транспорта. Главная задача предприятия - удовлетворение социальных и экономических интересов трудового коллектива и учредителя посредством выполнения работ по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом.

Основным предметом деятельности предприятия является перевозка пассажиров и грузов автомобильным транспортом.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И УДЕРЖАНИЙ ИЗ НЕЕ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Труд является важнейшим элементом процесса производства. Контроль за мерой труда и мерой потребления осуществляется при помощи заработной платы.

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего груда, его производительности, увеличении объемов производимой продукции, улучшении ее качества.

В основу системы оплаты труда в нашей стране положена республиканская тарифная система, она представляет собой совокупность нормативных актов по дифференциации и регулированию уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, условий, тяжести работ и ответственности за их выполнение.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие Закона "О предприятиях в Республике Беларусь", обязаны применять республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, предусмотрев условия оплаты коллективными договорами или соглашениями.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.

К основным показателям учета труда и заработной платы относятся списочный состав работников и фонд заработной платы.

По законодательству Республики Беларусь в состав фонда заработной платы включаются выплаты в денежной и натуральной формах.

Под заработной платой в натуральной форме понимаются полученные за выполненные работы товарно-материальные ценности.

Фонд оплаты труда включается в себестоимость продукции и отражается в бухгалтерии по дебету затратного счёта ( Д-т 20,23,26,08,44).

Заработная плата в денежной форме может определяться:

* заработной платой за выполненную работу;

* выплатами стимулирующего характера;

* выплатами компенсирующего характера, связанными с режимом работы и условиями труда;

* оплатой за неотработанное время;

* денежными компенсациями.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении трудовых и социальных льгот в отчет по труду включаются суммы исходя из средней цены реализации за отчетный период.

В состав фонда заработной платы включаются все расходы предприятия на заработную плату как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от источника финансирования их выплат.

Расходы на оплату труда по источникам финансирования подразделяются на две группы:

1) относимые на издержки производства и обращения - себестоимость продукции, т. е. составляющие фонд заработной платы;

2) осуществляемые за счет других источников - фонда потребления, резервного фонда, нераспределенной прибыли, фондов специального назначения, резервов предстоящих расходов и платежей, целевых поступлений и финансирования и т. п.

Заработная плата за выполненную работу может включать следующие составные части:

* заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

* оплата за производство продукции (работ, услуг), признанной браком не по вине работника, и оплата простоев не по вине работника;

* премии, поощрения и вознаграждения по итогам годовой работы;

* ежегодные доплаты к отпуску, выплаченные членам трудового коллектива, и т.д.

Выплаты компенсирующего характера представляют собой выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, которые включают:

* доплаты за условия труда (за работу в тяжелых и вредных условиях труда);

* доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме;

* оплата за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время и т. д.

Оплата за неотработанное время подразумевает:

* оплату ежегодных и дополнительных отпусков, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск;

* оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

* суммы, выплачиваемые работникам, находящимся в отпусках по инициативе нанимателя;

* другие виды выплат.

Денежные компенсации могут состоять из:

* денежной компенсации удорожания стоимости питания;

* денежной компенсации работникам отдельных отраслей экономики за непредставление гарантируемого законодательством жилья, коммунальных услуг и т. д.

К заработной плате в натуральной форме относятся следующие выплаты (вознаграждения):

* стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

* стоимость выдаваемых предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам;

* стоимость подарков работникам (к юбилейным датам, праздникам и т. п.);

* оплата путевок работникам на лечение и отдых за счет средств нанимателя;

* льготы (оплата абонементов в группы здоровья, протезирования и т. п.) и т. д.

Это позволяет использовать наряды не только для учета выработки и расчета зарплаты, но и для контроля соблюдения норм расхода материалов и полуфабрикатов.

В промышленности широко распространена бригадная форма организации и стимулирования труда. В связи с этим значительно возросли оплата по тарифу и роль премирования бригад с учетом реального вклада в зависимости от качества работы, профессионального мастерства, совмещения профессии и т. д.

При бригадной форме организации труда предусматривается совмещение профессий и взаимозаменяемость членов бригады, это ведет к сокращению количества первичных документов по учету выработки и зарплаты, что значительно упрощает процесс учета, так как оплата производится по конечным результатам работы всей бригады.

Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с законом «О налогах Республики Беларусь» относятся:

- подоходный налог в бюджет;

- удержания отчислений в пенсионный фонд;

- удержания по исполнительным листам (по решению суда);

- компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

- штрафы;

- предписания налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относятся:

- удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных сроков представления отчетов);

- удержания излишне выплаченной заработной платы;

- удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.

Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся:

- вычеты за товары, приобретенные в кредит;

- страховые платежи по индивидуальному страхованию;

- вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии;

- различные взносы (например, профсоюзные).

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

1) при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный

преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, - не свыше 50 %;

2) по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, - не свыше 20 %.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.

В соответствии с действующим законодательством из заработной платы производятся некоторые удержания и вычеты. К ним относятся авансы за счет заработной платы, подоходный налог, штрафы по постановлениям административных органов, платежи по исполнительным листам, за брак продукции и возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, суммы за товары, проданные в кредит и др.

Заработная плата, как правило, выплачивается два раза в месяц. За первую половину- в виде аванса, размер которого зависит от проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Размер аванса устанавливается по согласованию с администрацией. Если рабочий проработал за первую половину месяца не полное число рабочих дней, аванс выдается пропорционально числу отработанных дней. По окончании месяца ранее выданный аванс при расчете заработной платы удерживается.

Из заработной платы удерживается 1% страхового взноса в фонд социальной защиты населения. Суммы страхового взноса используются впоследствии на выплату пенсий работникам.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" заработная плата работников подлежит налогообложению подоходным налогом. Для взимания подоходного налога существуют таблицы, в которых указаны ставки подоходного налога в зависимости от суммы дохода. Подоходный налог удерживается с доходов в денежной и натуральной формах, полученных на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Не облагаются подоходным налогом заработная плата и иные виды денежных вознаграждений рабочих и служащих, получаемые по месту их основной работы в определенном законодательством минимальном размере, существует также необлагаемый подоходным налогом минимум на каждого ребенка до 18 лет и иждивенца в семье.

Налогообложению не подлежат пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических фондов.

Не подлежат налогообложению подоходным налогом суммы стипендий, получаемые студентами, учащимися средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, выплачиваемые им этими учебными заведениями, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости.

Не удерживается подоходный налог со всех видов пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" существует ряд льгот по налогу для отдельных категорий плательщиков.

Основанием для удержания и перевода удержаний по исполнительным листам (алиментам) является сам исполнительный лист и заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует эти листы в специальном журнале. Удержания по исполнительным листам производятся с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Трудовая книжка ведется на всех работающих на предприятии свыше пяти дней, в том числе на сезонных и временных работников, а также на внештатных при условии, что они подлежат государственному социальному страхованию.

Учет численности на предприятиях ведется на личных карточках. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждое предприятие, независимо от формы собственности, страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется за счет нанимателя с одновременным включением этих сумм в затраты на производство. Величина отчислений по социальному страхованию устанавливается Верховным Советом Республики Беларусь при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время для большинства предприятий размер отчислений установлен на уровне 35 % .

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Размер алиментов установлен:

на одного ребенка - 25 %,

на двух детей - 33 %,

на трех и более - 50 %.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок расчёта удержаний из заработной платы, установленных законодательством Республики Беларусь, является:

1.Закон РБ от 21.12.91 « О подоходном налоге с физических лиц». В редакции Закона от 9.03.99 г. №247

Этот закон устанавливает порядок исчисления и уплаты размера подоходного налога. Закон РБ «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ « О подоходном налоге с физических лиц» от 25.06.2001г. №43-3 определяет, что доходом физического лица являются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств юридических лиц и предпринимателей. Так же в нем расширена область применения налоговой льготы, предусмотренных в отношении доходов от реализации личного имущества.

2. Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 16.01.2004г. №7 « О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц».

Изменение в большинстве своем сводятся к замене нескольких терминов: «налогоплательщик» на «плательщик», «декларация» на «налоговая декларация», «источник выплаты доходов» на «налоговый агент», «платежное извещение» на «платежное сообщение» и др.

3. Декрет Президента РБ от 9.09.2002г. №23 «О некоторых вопросах взимания подоходного налога с физических лиц».

4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 8.07. 2004г. № 837 «Об утверждении Положения о порядке удержания неудержанной либо не полностью удержанной суммы подоходного налога, направления излишне удержанной суммы подоходного налога в уплату предстоящих платежей.

5. Закон от 29.02.1996г. №138- XII «Об обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Мин.труда и социальной защиты РБ» (с изменениями и дополнениями).

Этим законом предусмотрено, что для работающих граждан установлен размер обязательных страховых взносов в этот Фонд 1% от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые начисляется взносы по государственному социальному страхованию, установленных Совмином.

6. Закон РБ от 14.06.2003г. №203-3 « О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РБ по вопросам государственного социального страхования и пересчёта пенсий».

7. Постановление РБ от 12.08.2002г. №1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» (в ред. Постановления Совмина от 13.05.2003 №628).

8. Закон РБ « О бухгалтерском учёте и отчётности» от 5.06.2001, №42-3.

О ПЕРЕЧНЕ ВИДОВ ЗАРАБОТКА И (ИЛИ) ИНОГО ДОХОДА, ИЗ КОТОРЫХ ПРОИЗВОДИТСЯ УДЕРЖАНИЕ АЛИМЕНТОВ НА СОДЕРЖАНИЕ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ ДЕТЕЙ

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2002 г. № 1092

Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 16.08.2002, рег. 5/10959.

("Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь", 2002 г., 22 августа, М 94, 5/10959)

В соответствии со статьей 95 -Кодекса Республики Беларусь о браке и семье Совет Министров Республики Беларусь постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

2. Установить, что взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится:

с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, по исполнительным документам с осужденных к исправительным работам из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда;

с осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, воспитательных колониях, тюрьмах, лечебных исправительных учреждениях, из всего заработка и (или) иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по ихсодержанию в указанных учреждениях.

3. Настоящее постановление вступает в силу

после удержания (уплаты) из этого заработка и со дня его официального опубликования, (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Премьер-министр Республики Беларусь Г. Новицкий.

2. КРАТКАЯ ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ, НА МАТЕРИАЛАХ КОТОРОЙ ВЫПОЛНЕНА КУРСОВАЯ РАБОТА

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

1.1Речицкое управление технологического транспорта производственного объединения “Белоруснефть”, сокращенное название РУТТ (далее именуемое Управление) создано на основании приказа генерального директора №329 от 29.09.1987 года и является структурной единицей ПО”Белоруснефть” без права Юридического лица.

1.2 Управление находится в непосредственном подчинении аппарата управления объединения.

1.3 Общее руководство деятельностью Управления осущесвляет начальник.

1.4 Начальник назначается на должность и увольняется приказом генерального директора. Заместители начальника и главный бухгалтер назначаются на должность и увольняются приказом по Управлению после предварительного согласования с заместителем генерального директора по направлению деятельности, а также утверждения согласования генеральным директором.

1.5 Структура и штаты Управления утверждаются начальником. Распределение обязанностей между руководящим составом , инженерно-техническими работниками и служащими производятся в соответствии с должностными инструкциями.

1.6 Для ведения админитративно-хозяйственной деятельности Управление имеет круглую печать со своим наименованием, форменный бланк, обособленное имущество, субрасчетный счет.

1.7 Управление в своей деятельности руководствуется Законом Республики Беларусь “О предприятиях”, иными нормативными актами законодательства Республики Беларусь, Уставом ПО “Белоруснефть”, приказами, распоряжениями, локальными нормативными актами объединения, настоящим Положением.

1.8 Местонахождение Управления : 247500, г. Речица, Гомельской области, Головные сооружения.

2. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1 Управление осуществляет следующие виды деятельности:

2.1.1 Внутригородские перевозки пассажиров автомобильным транспортом.

2.1.2 Внутригородские перевозки грузов автомобильным транспортом.

2.1.3 Перевозка пассажиров в междугородных сообщениях автомобильным

транспортом.

2.1.4 Перевозка пассажиров в международных сообщениях автомобильным

транспортом.

2.1.5 Междугородные перевозки грузов автомобильным транспортом.

2.1.6 Транспортировка опасных грузов автомобильным транспортом (нефтепродукты, кислород в баллонах, сжиженные углеводородные газы в автоцистернах, кислоты).

2.1.7 Услуги спецтехники по видам технологического обслуживания.

2.1.8 Ремонт и техническое обслуживание автотракторной техники.

2.1.9 Эксплуатация систем газоснабжения.

2.1.10 Эксплуатация сосудов, работающих под давлением.

2.1.11 Эксплуатация котлов.

2.1.12 Эксплуатация оборудования и приборов высокого давления (стационарные воздушные компрессорные станции).

2.1.13 Эксплуатация грузоподъемных кранов.

2.1.14 Ремонт и техническое обслуживание транспортных средств при междугородных и международных перевозках.

2.1.15 Эксплуатация нефтепромыслового и бурового оборудования.

2.1.16 Пусконаладочные работы нефтепромыслового и бурового оборудования.

2.1.17 Охрана производственных объектов и материальных ценностей.

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.

Для обеспечения необходимой деятельности Управления объединение делегирует ему следующие права и наделяет обязанностями:

3.1 Выступать в качестве представителя нанимателя по приему и увольнению работников.

3.2 Издавать приказы и распоряжения по оперативно-хозяйственной деятельности.

3.3 Использовать закрепленное за Управлением имущество и выделенные средства в строго целевом назначении и в соответствии с производственными заданиями.

3.4 Управлять основными и оборотными средствами.

3.5 Списывать в установленном порядке морально устаревшее и непригодное к дальнейшему использованию оборудование, инвентарь, инструмент и другие ценности.

3.6 Приобретать инвентарь и малоценные товары для производственных нужд как за наличный, так и за безналичный расчет в соответствии с режимом работы субрасчетного счета.

3.7 Самостоятельно планировать работу, исходя из утвержденных объединением физических объемов и смет затрат, лимитов, средств на субрасчетном счете.

3.8 Принимать непосредственное участие в подготовке производственных программ и разрабатывать мероприятия по их выполнению, обеспечивать высокое качество работ за счет внедрения новой техники и прогрессивных технологий.

3.9 Оплату труда производить согласно действующим в объединении тарифной сетке и Положениям, разрабатываемым и утверждаемыми Управлением. Выплаты социальных льгот работникам производить в соответствии с коллективным договором, законодательством Республики Беларусь.

4. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ.

4.1 Управление осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке.

4.2 Проверка и ревизия деятельности Управления осуществляется отделом контрольно-ревизионной работы объединения по утвержденному графику или по мере необходимости.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПО УДЕРЖАНИЯМ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, УСТАНОВЛЕННЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

3.1 Порядок расчета и учет обязательных удержаний из заработной платы

В Речицком Управлении Технологического Транспорта из заработной платы в настоящее время удерживаются следующие обязательные налоги и отчисления:

- подоходный налог в бюджет, удержание которого в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

- отчисления в пенсионный фонд, удержание которых в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- удержания по исполнительным листам (по решению суда);

- компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

- штрафы;

- предписания налоговой инспекции.

С 1 января 1999 года существенно изменился порядок удержания подоходного налога. Плательщиками налога являются физические лица:

Граждане Республики Беларусь;

Иностранные граждане и лица без гражданства, находятся на территории РБ более 183 дней в календарном году;

Иностранные граждане и лица без гражданства, которые относятся к постоянно находящимся на территории РБ. Объект налогообложения -- совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РБ менее 183 дней в году, -- от источников в республике.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

Согласно статье 3 Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге» № 2473 от 9.03.99 г. 44 вида доходов подоходным налогом не облагаются. В частности:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком;

- алименты;

- стипендии;

- пенсии;

- денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

- возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца;

- доходы по месту основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных yусловий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели;

- материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.) в размере до 500 МЗП по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение -- в пределах фактических расходов; по месту основной работы -- в пределах 30 МЗП в течение календарного года на момент выдачи. В 30 МЗП входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах);

- материальная помощь и надбавки к пенсиям ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 МЗП в течение календарного года;

- профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 МЗП в календарном году;

- компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск;

- выходные пособия по законодательству РБ;

-детские оздоровительные путевки.

Из доходов вычитаются:

- одна МЗП за каждый месяц года;

- на содержание детей и иждивенцев -- 2 МЗП на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения -- до 23 лет, если они не имеют других доходов, кроме стипендий). К иждивенцам относятся:

- дети, на содержание которых взыскиваются алименты;

- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей.

К иждивенцам не относятся лица, получающие пенсию, пособие по безработице и трудоспособные лица старше 18 лет.

Вычет двух МЗП на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Налогом не облагаются 10 МЗП за каждый месяц года (120 М3П за год) у следующих лиц:

- заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на ЧАЭС;

-ликвидаторов аварии на ЧАЭС в 1986--1987 годах; Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества;

- участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним по льготам ветеранов (КГБ, МВД, «афганцы» и др.);

- инвалидов ВОВ I и II групп.

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по месту основной работы, где находится трудовая книжка, и только на основании представленных документов.

Сумма подоходного налога, уплаченная плательщиком за границей, засчитывается в соответствии со ставками в РБ (по справке налогового органа другой страны).

Отчисления в фонд социальной защиты населения

Социальное страхование является обязательным государственным страхованием. Его производят предприятия всех форм собственности.

Освобождаются от уплаты страховых взносов колхозы, совхозы, фермеры по зарплате, выплачиваемой школьникам и студентам за сельхозработы во время учебы.

Но прежде чем производить отчисления в данный фонд, надо из начисленной заработной платы вычесть выплаты, на которые начисления в фонд социальной защиты населения не производятся.

Согласно Постановлению Совета Министров РБ № 115 от 25.01.99 г. к выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, относятся:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счёт средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением ль в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыль АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска.

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

5. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение.

6. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

7. Выплаты в связи с предоставлением льгот по проезду отельным категориям работников в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

8. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению.

9. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

10. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т.д. лет).

11. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

12. Суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

13. Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в вязи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основами решений органов государственной власти и управления.

14. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников.

15. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

16. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

17. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

Отчисления в фонд социальной защиты населения за минусом использованных сумм перечисляются на счет местного отделения фонда. В случае нехватки средств на выплаты за счет фонда местное отделение фонда перечисляет на расчетный счет предприятия согласно справке-расчету предприятия.

Сумма перерасхода может быть также зачислена в счет перечислений в будущих периодах.

Синтетический учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету -- использование этих начислений и перечисление их по назначению.

Из зарплаты всех работников для социального страхования удерживается 1%, кроме освобожденных от взносов.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судов, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия РУТТ регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Размер алиментов установлен:

- на одного ребёнка - 25%,

- на двух детей - 33%,

- на трёх и более - 50 %.

В трехдневный срок со дня выдачи заработной платы суммы удержаний но исполнительным листам должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчётов по исполнительным документам отражается на счёте 76, субсчёт 76/1 «Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам». В РУТТ в бухгалтерском учёте удержания по исполнительным документам отражаются следующей проводкой:

дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчёта 76, субсчёт 76/1 «Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам» - при удержании алиментов из заработной платы;

3.2 Порядок расчета и учет прочих удержаний из заработной платы

По расчетам с работающим персоналом используется активный счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счёт имеет субсчета:

73/1 «Расчёты по предоставленным займам». На этом субсчёте отражаются расчёты с работниками предприятия по предоставленным им займам на индивидуальное строительство. Предприятие - заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Предоставление работнику займа (кредита) в натуральной форме в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Если по выданному займу предусмотрен процент, то начисление этого процента в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Заемщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдает организации обязательство о возвращении полученного кредита. По мере погашения задолженности по займу в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 50 «Касса» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» - при возврате долга наличными в кассу предприятия;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» ~ при поступлении безналичных средств на расчетный счет в счет погашения долга;

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» - при удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счет погашения долга.

Если часть дебиторской задолженности погашается по решению коллектива предприятия за счет финансовых результатов предприятия, то в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.

В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списываются недостающие материальные ценности;

28 «Брак в производстве» -- списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» -списывается стоимость перерасхода топлива.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя предприятия работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет счета 50 «Касса», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счет погашения долга, в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Зарплата может выплачиваться один или два раза в месяц, т. е. безавансовым и авансовым способами. При использовании авансового способа заработная плата выдается в виде аванса за первую половину месяца с последующим удержанием суммы аванса при расчете в конце месяца.

Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете, который находится у работающего. Он служит основанием для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета пенсии, вознаграждения за выслугу лет и т. д.

Удержания из заработной платы по распоряжению нанимателя без согласования с работником могут производиться только в случаях, указанных в ст. 107 .Трудового кодекса, в частности:

-- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

-- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

-- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

В остальных случаях удержания из заработной платы работника производятся по его письменному заявлению или на основании коллективного договора, если в последний включено условие об удержании из заработной платы работника расходов, понесенных нанимателем в интересах работника (в том числе и стоимости личных телефонных переговоров).

3.3 Порядок составления расчетов по удержаниям из заработной платы

Таблица 3.1 Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается в РУТТ исходя из среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году (статья 6 Закона):

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки (суммы) налога
1. До 240 среднемесячных МЗП	9%
2. От 240 среднемесячных МЗП + 1 руб. до 600 среднемесячных МЗП	21,6 среднемесячной МЗП+15%от суммы, превышающей 240 среднемесячных МЗП
3. От 600 среднемесячных МЗП + 1 руб. до 840 среднемесячных МЗП	75,6 среднемесячной МЗП+20%1 от суммы, превышающей 600 среднемесячных МЗП
4. От 840 среднемесячных МЗП + 1 руб. до 1080 среднемесячных МЗП	123,6 среднемесячной МЗП+25% от суммы, превышающей 840 среднемесячных МЗП
5. От 1080 среднемесячных МЗП + 1 руб. и выше	183,6 среднемесячной МЗП +30% от суммы, превышающей 1080 среднемесячных МЗП

За месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер МЗП, действующей на дату исчисления налога.

В годовой доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, кроме перечисленных в статье 17 Закона.

В соответствии с Законом РБ «О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты РБ» установлены следующие размеры обязательных страховых взносов для юридических и физических лиц от фонда заработной платы:

- для общественных объединений, инвалидов и пенсионеров, а также для предприятий, объединений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности - 4,7%;

- для жилищных, жилищно- и гаражно-строительных кооперативов, не имеющих доходов от своей деятельности, садоводческих товариществ - 5%;

- для коллегии адвокатов - 5%;

- для нанимателей, у которых работает не менее 50% инвалидов среднесписочной численности работников -20,4%;

- для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств (за исключением их членов) и других субъектов, занимающихся преимущественно производством сельхозпродукции - 30%;

- для остальных нанимателей (в том числе с иностранными инвестициями - для граждан Республики Беларусь) - 35%.

Для физических и юридических лиц, подлежащих государственному социальному страхованию при условии уплаты страховых взносов, устанавливаются следующие размеры обязательных страховых взносов:

- для предпринимателей - 15%;

- для работающих по договорам подряда и авторским договорам - в размерах, установленных в статьях 1 и 3 настоящего Закона, от суммы вознаграждения - 35%;

- для членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 15% дохода;

- для творческих работников -15% от дохода;

- для предприятий с иностранными инвестициями (для иностранных граждан) - 5% от зарплаты иностранных граждан;

- для иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь - в размерах, установленных настоящим Законом.

Для работающих граждан устанавливается страховой взнос в размере 1% от заработка.

Размер алиментов установлен:

- на одного ребёнка - 25%,

- на двух детей - 33%,

- на трёх и более - 50 %.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из заработной платы в настоящее время удерживаются следующие обязательные налоги и отчисления:

- подоходный налог в бюджет, удержание которого в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

- отчисления в пенсионный фонд, удержание которых в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- удержания по исполнительным листам (по решению суда);

- компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

- штрафы;

- предписания налоговой инспекции.

Удержания из заработной платы по распоряжению нанимателя без согласования с работником могут производиться только в случаях, указанных в ст. 107 .Трудового кодекса.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок расчёта удержаний из заработной платы, установленных законодательством Республики Беларусь, является:

1. Закон РБ от 21.12.91 « О подоходном налоге с физических лиц». В редакции Закона от 9.03.99 г. №247

2. Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 16.01.2004г. №7 « О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц».

3. Закон от 29.02.1996г. №138- XII «Об обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Мин.труда и социальной защиты РБ» (с изменениями и дополнениями).

4. Постановление РБ от 12.08.2002г. №1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» (в ред. Постановления Совмина от 13.05.2003 №628).

5. Закон РБ « О бухгалтерском учёте и отчётности» от 5.06.2001, №42-3.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Балдинова А. И., Дементей Т. И., Завидова Е. И. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Тишкова И. Е. - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Вышэйшая школа, 2004 - 861 с.

2. Бухгалтерский учёт: Учебн. метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е изд., перераб. и доп. -Мн.: «Книжный Дом», 2004. - 432 с.

3. Бухгалтерский учёт: Учебн. пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева; Под общ. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Дикта, 2003. - 368 с.

4. Гражданский кодекс Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 28.10.1998 г., одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь 19.11.1998 г. - Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 1999. - 512 с.

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 г. № 127 // Главный бухгалтер. 2002. № 5 - С. 28-49.

6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями. Утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14 // Главный бухгалтер. 2004. № 9. - С. 9-24.

7. Инструкция о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2004 году. Утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2004 № 47 // Главный бухгалтер. 2004. № 18. - С. 9-20.

8. Инструкция о составе фонда заработной платы и прочих выплат. Утверждена приказом министра статистики и анализа Республики Беларусь от 11.12.1998 г., № 293 // Нормативные документы по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1999. № 4. - 20 с.

9. Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Дробышевский Е. Н., Ладутько Е. Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Ладутько Н. И. - -е изд., перераб. и доп. - Мн.: «ФУАинформ», 2004. - 832 с.

10. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. Принят Палатой представителей 16.05.2001, одобрен Советом Республики 08.06.2001 г. // Портфель бухгалтера и аудитора. 2001. № 27 - С. 5--24.

11. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов. Утверждено постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 22.04.1999 г., № 43, введенного в действие с 1.05.1999 г. с учетом изменений и дополнений.

12. Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты. Утверждено Указом Президента Республики Беларусь № 318 от 05.06.2000 г. // Портфель бухгалтера и аудитора. 2000. № 24.

13. Закон РБ от 21.12.91 « О подоходном налоге с физических лиц». В редакции Закона от 9.03.99 г. №247

14. Закон от 29.02.1996г. №138- XII «Об обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Мин.труда и социальной защиты РБ» (с изменениями и дополнениями).

15. Трудовой кодекс. Принят Палатой представителей 8 июня 1999 г., одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь 30 июня 1999 г.

16. Закон РБ « О бухгалтерском учёте и отчётности» от 5.06.2001,

17. Постановление РБ от 12.08.2002г. №1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» (в ред. Постановления Совмина от 13.05.2003 №628).

18. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З, с изменениями от 22.07.2003 № 225-З и 01.01.2004 № 260-З // Главный бухгалтер. 2003. № 43. - С. 25-41.

19. Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 16.01.2004г. №7 « О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц».

Размещено на Allbest.ru