Учет товарно-материальных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности товарно-материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет товарно-материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, то есть более широко используя накопительные документы, предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам7 (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и другое.

Целью курсовой работы является:

- систематизация и расширение теоретических знаний;

- умение применять теоретические знания при решении практических задач бухгалтерского учета, обобщать данные бухгалтерского учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ХОЗЯЙСТВЕННО-ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

1.1 Материальные ценности, их классификация и оценка

1.1.1 Понятие материальных ценностей

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

Ш запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

Ш незавершенного производства;

Ш готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

Ш контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

Ш своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

Ш своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;

Ш контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;

Ш контроль за состоянием складских запасов;

Ш выявление и Реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

Ш получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

1.1.2 Классификация и оценка материальных запасов

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие синтетические счета: 201 "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы". По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась. Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).

Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость, будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

1.1.3 Методы оценки материальных запасов

В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам последних покупок ("ЛИФО"). В переводной литературе используется аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Метод "ЛИФО" - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.

Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.

На счетах подраздела 20 "Материалы" (счета 201-208) учитывают следующие виды ценностей.

201 "Сырье и материалы" - сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

203 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.

204 "Тара и тарные материалы" - тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).

205 "Запасные части" - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).

206 "Прочие материалы" - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

207 "Материалы, переданные в переработку" - материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

208 "Строительные материалы" (используются предприятиями-застройщиками) - строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.

По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту - их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

Ш Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

Ш расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;

Ш существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;

Ш если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

Ш себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;

Ш балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

1.2 Документация по учету движения материальных запасов

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 20 "Материалы".

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.

Ш Доверенность (ф. № М-2 или ф. № М-2а). Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-З).

Ш Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Ш Приходный ордер (ф. № М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Ш Акт о приемке материалов (ф. № М-7). Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Ш Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Ш Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф. № М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.

Ш Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-7б). Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф. № М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Ш Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в). Применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр налравляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

Ш Лимитно-заборная карта (ф. № М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка).

Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. № М-10). Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.

Ш Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).

Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Ш Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-!5а). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.

Ш Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

1.3 Организация синтетического и аналитического учета сырья и материалов

материальный ценность учет баланс

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 "Материалы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 "Материалы").

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +,-) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным иенам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+,-), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении бренностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

1. Поступили и оприходованы на склады материальные запасы: дебет счетов подраздела 20 "Материалы" (201-206, 208) - на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан,

дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» - на суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС,

кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму счета-фактуры.

Не принимаются к зачету НДС (не относятся в дебет счета 331) по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан.

2. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств:

дебет счета 206 «Прочие материалы», кредит счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». 3. Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:

дебет счетов 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы",

кредит счетов 126 "Незавершенное строительство", 821 "Общие и административные расходы", 862 "Доходы (убытки) от стихийных бедствий", 863 "Доходы (убытки) от прекращенных операций", 901 "Материальные затраты", 921 "Материальные затраты", 931 "Материальные затраты", 951 "Материальные затраты".

4. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

дебет счетов подраздела 20 "Материалы" (счета 201 - 208), кредит счетов 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 333 "Задолженность работников и других лиц", 441 "Наличность на расчетном счете", 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 687 "Прочая кредиторская задолженность и начисления", а также счетов подраздела 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" (651, 652, 653, 655) и др.

5. Расход материалов со складов: кредит счетов подраздела 20 "Материалы" (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208),

дебет счета 207 "Материалы, переданные в переработку" - на стоимость материалов, переданных в переработку и переработку в порядке толлинговых операций,

дебет счетов 901 "Материальные затраты", 921 "Материальные затраты", 931 "Материальные затраты", 951 "Материальные затраты", 940 "Социальная сфера" - на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, на исправление брака и социальной сфере,

дебет счета 821 "Общие и административные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления,

дебет счета 845 "Прочие расходы по неосновной деятельности" - на стоимость материальных ценностей реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости.

На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуют счета 301 "Счет к получению", 321 "Задолженность дочерних товариществ", 322 "Задолженность зависимых товариществ", 323 "Задолженность совместно-контролируемых товариществ" и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» (операции по начислению НДС и отчислений в дорожный фонд производятся в общеустановленном порядке и данном параграфе не приводятся);

дебет счетов подраздела 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций" (счета 861, 862) - расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, сель).

Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости.

Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в который происходит повышение стоимости.

1.4 Организация учета топлива и запасных частей

1.4.1 Учет нефтепродуктов

Предприятия получают нефтепродукты на свои склады (нефтехранилище, нефтебазы) в соответствии с договорами на поставку ценностей по товарно-транспортным накладным, в которых указываются: наименование нефтепродуктов, их плотность, температура, масса (вес) и объем (в литрах). Покупка талонов на различные виды нефтепродуктов производится предприятиями у поставщиков, осуществляющих продажу нефтепродуктов в розницу; отпуск талонов производится по накладной (ф. № 2-нп), один экземпляр которой вручается предприятию-получателю талонов. На стоимость полученных нефтепродуктов и талонов дебетуют счет 203 "Топливо", аналитические счета "Нефтепродукты на складах" или "Нефтепродукты по талонам" и кредитуют счет 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Вместо талонов выдача бензина и других нефтепродуктов может производиться по лимитно-заборным картам, путем выдачи счетов (автоматами на заправочных станциях) в счет ранее произведенной оплаты и т.п.

На аналитическом счете "Нефтепродукты на складах" учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов (ГСМ), находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (стационарных, передвижных). Отпуск ГСМ производится по лимитно-заборным картам, накладным или ведомостям заправки автотранспорта.

На аналитическом счете «Нефтепродукты по талонам» учитываются все виды ГСМ. Учет ведется в единицах измерения, указанных на приобретенных талонах, в стоимостном выражении по материально ответственным лицам, видам и маркам ГСМ, купюрам талонов.

На аналитическом счете "Топливо в баках транспортных средств" учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями, трактористами, машинистами непосредственно на нефтескладе или пунктах заправки предприятия, а также топливо, полученное в виде талонов.

На аналитическом счете "Нефтепродукты отработанные" учитываются все виды отработанных масел, утративших в процессе их использования необходимые качественные показатели, а также проработавших установленный для них срок. Масла подлежат сбору и продаже нефтеперерабатывающим предприятиям.

1.4.2 Организация учета запасных частей

Запасные части (ЗЧ), предназначенные для ремонта всех видов машин и оборудования, учитывают на счете 205 "Запасные части", который имеет ряд аналитических счетов.

На аналитическом счете "Запасные части" ведется учет ЗЧ по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам машин. Ввиду большой номенклатуры ЗЧ, их учет допускается вести в бухгалтерии по договорным ценам общей суммой по группам и маркам машин.

На аналитическом счете "Аккумуляторы" учитывают все виды аккумуляторов; аналитические счета открывают в разрезе их типов с указанием номера и стоимости по договорным ценам.

На аналитическом счете "шины" учитывают шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся в подотчете механиков автомобилей технической помощи (установленный запас).

На аналитическом счете "Запасные части и шины, подлежащие восстановлению" отражаются годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования. ЗЧ и шины, снятые со списанных автомобилей, тракторов и другой техники, приходуются по дебету счета 205 с кредита счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности" по цене, соответствующей их остаточному пробегу (ресурсу). Отпуск изношенных ЗЧ и шин для восстановления, а также ЗЧ и шин, сданных в металлолом (утиль), отражаются в порядке реализации (по стоимости металлолома или утиля).

На аналитическом счете "Запасные части и детали с остаточным ресурсом" учитываются снятые с машин и оборудования ЗЧ и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования (без восстановления) при проведении ремонтов в оценке по остаточной стоимости.

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА

Таблица №2.1 - Общие данные

Показатель	Вариант №7
1. Эс - полезный срок эксплуатации основных средств, учитываемых по счету 103 (лет), способ начисления	50
2. Эс - полезный срок эксплуатации основных средств, учитываемых по счету 104 (лет)	5
3. Курс доллара США на конец января, февраля, марта, 1грн к 1доллору США	5,35
4. Ставка НДС (%)	20
5. Годовая ставка пор кредиту (%)	36
6. Ставка отчисления в фонд страхования от несчастного случая (%)	1,0

Таблица №2.2 - Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало квартала

Показатель	Вариант №7
Счет 103 - здание магазина - здание производственного цеха - административное здание	78000 151455 50000
Счет 201 Остатки по материалу (металл) приведены в последовательности его поступления на предприятие - металл (к-во/сумма) - металл (к-во/сумма) - металл (к-во/сумма) - металл (к-во/сумма)	10/3800 40/15200 35/18600 20/8000
Счет 282	40000
Счет 361 (дебетовое сальдо) - фирма ОМЕГА - фирма АЛЬФА	16000 22700
Счет 371 (дебетовое сальдо) - фирма ТРАНССЕРВИС - фирма УКРРЕКЛАМА	4100 5500
Счет 377 (по расчетам с работниками по суде)	102000
Счет 40	460900
Счет 151	85000
Счет 631 (кредитовое сальдо) - фирма ОПТОРГ - МЕТАЛЛОБАЗА №1	17250 25250
Счет 681 (кредитовое сальдо) - фирма ЯВИР - фирма ЛАДОГА	23000 25300

Таблица №2.3 - Данные для заполнения журнала хозяйственных операций

Показатель	Вариант №7
1.	13000
3-а (в USD)	10500
13	4000
17 (Общая сумма в том числе НДС)	30000
22 (Общая сумма)	87000
24 (количество отгруженного товара)	160
25	4800
26 (количество полученного металла)	220
28	22000
31	27800
34 (общая сумма , в том числе НДС)	33000
36 (% торговой наценки)	15
37-а	57000
51 (количество отгруженной продукции)	350

2.1 Заполнение начального баланса

Таблица 2.1.1 Начальный баланс

Заполним недостающие данные из таблицы 2.

Актив	Сумма (грн)	Пассив	Сумма (грн)
103 Здания и сооружения	27945,00	285 Торговая наценка	15000,00
152 Приобретение (изготовление) основных средств	38640,00	372 Расчеты с подотчетными лицами	3280,00
201 Сырье и материалы	45600,00	40 Уставной фонд	460900,00
23 Производство (затраты по разработки программного обеспечения)	41120,00	501Долгосрочный кредит банка в национальной валюте	85000,00
281 Товары на складе	18000,00	631 Расчет с отечественными покупателями	42500,00
282 Товары в торговле	40000,00	641-1 Расчеты по налогам - НДС	3860,00
301 Касса в национальной валюте	75,00	641-3 Расчет по налогам - подоходный налог	4500,00
311 Текущий счет в национальной валюте	54300,00	644 Налоговый кредит	1600,00
312 Текущий счет в иностранной валюте - 4240,00 USD по курсу 5грн	21200,00	651 Расчеты по страхованию - по пенсионному обеспечению	4950,00
361 Расчет с отечественными покупателями	38700,00	652 Расчет по страхованию - по социальному страхованию	1200,00
371 Авансы выданные	9600,00	653 Расчеты по страхованию на случай безработицы	450,00
377 Расчеты с прочими дебиторами	102000,,00	661 Расчеты по заработной плате	25200,00
643 Налоговые обязательства	8050,00	681 Авансы полученные	48300,00
БАЛАНС	696740,00	БАЛАНС	696740,00

2.2 Расчет оборотов по счетам

Операция 12

У предприятия на начало периода числилось следующие запасы:

- металл (к-во/сумма) - металл (к-во/сумма) - металл (к-во/сумма) - металл (к-во/сумма) Всего:	10/3800 40/15200 35/18600 20/8000 105/45600

В ходе хозяйственной деятельности предприятие использовало 25ед. запасов на монтаж основных средств.

Сумма выбывших запасов (при первом выбытие) рассчитаем методом FIFO и средневзвешенном методом. В журнале хозяйственных операций отразим наибольшую из двух полученных сумм.

Расчет расхода по методу FIFO

Производим путем списания в первую очередь материалов, первых по времени поступления: 10 х 380,0 + (25-10) х 380 = 9500грн. Результат расчета отразим в таблице учета движения материала (табл. 2.2.1)

Таблица №2.2.1 - Учет движения материала по методу FIFO

Наименование запасов	цена	Остаток на начало месяца	израсходовано	Остаток на конец месяца
		К-во	сумма	К-во	сумма	К-во	сумма
Металл	380	10	3800	10	3800	0	0
Металл	380	40	15200	15	5700	25	9500
Металл	531,43	35	18600	---	---	35	18600
Металл	400	20	8000	---	---	20	8000
Всего		105	45600	25	9500	80	36100

Расход по средневзвешенной себестоимости определяется следующим образом:

Определяется средневзвешенная цена путем деления общей суммы остатка и поступления запасов на общее количество остатка и поступления запасов:

45600,0/105 = 434,28грн

Умножаем средневзвешенную цену на количество израсходованного материала:

434,28 х 25 = 10857,14грн

Результат расчета отразим в таблице учета движения материала (табл.2.2.2)

Таблица №2.2.2 Учет движения материалов по средневзвешенной себестоимости

Наименование запасов	цена	Остаток на начало месяца	израсходовано	Остаток на конец месяца
		К-во	сумма	К-во	сумма	К-во	сумма
Металл	380	10	3800	---	---	---	---
Металл	380	40	15200	---	---	---	---
Металл	531,43	35	18600	---	---	---	---
Металл	400	20	8000	---	---	---	---
Всего		105	45600	25	10857,14	80	34742,86

Т.к в суммовом выражении расход материалов по методу средневзвешенной себестоимости оказался наибольшим то данная сумма расходов будим использовать в журнале хозяйственных операций.

Операция 14

Предприятие начислило начисления на заработную плату работникам занятым монтажом основного средства:

- в фонд пенсионного страхования - 4000,0х33,2% = 1328грн

- в фонд социального страхования - 4000,0х1,3% = 52грн

- в фонд страхования от безработицы - 4000,0х1,5% = 60грн

- в фонд страхования от несчастного случая - 4000,0х1% = 40грн

Всего начислено: 1480,0грн

Операция 15

Удержаны из заработной платы 4000грн отчисления в:

- фонд пенсионного страхования - 4000 х 2% = 80грн

- фонд социального страхования - 4000 х 0,5% = 20грн

- фонд страхования от безработицы - 4000 х 0,5% = 20грн

Всего удержаний 120грн

Операция №16

Сумма налога с доходов физических лиц исчисляется с разницы между суммой начисленной з/п и удержания из з/п в пенсионный фонд и социальные фонды.

(4000 - 120) х 15% = 582грн

Всего: 582грн

Операция 17

Получены услуги от фирмы Укрналадка по наладке основного средства в сумме 30000грн в том числе НДС

- НДС = 30000/6 = 5000грн

- стоимость оприходованных услуг: 30000-5000 = 25000грн

Операция 19

Введено в эксплуатацию основное средство (паровой молот) по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость парового молота составит:

ПС = 38640грн (сальдо по счету 152(начальный баланс)) + 10857,14грн (операция 12(отпущен материал на монтаж основных средств в кол-ве 25ед)) + 4000грн (операция 13 (начисление прямой заработной платы работникам занятым монтажом основного средства)) + 1480грн (операция 14 (начислены отчисления)) + 25000грн (операция 17 (получены услуги от фирмы Укрналадка по наладке основного средства) = 79977,14грн

Операция 20

Расчет амортизации основных средств производим с применением прямолинейного способа:

САгод = Ас/Эс (2.2.1), где

САгод - сумма амортизации годовая

Ас - амортизируемая стоимость основных средств в грн

Эс - полезный срок эксплуатации основных средств (50лет)

Ас = Пс - Лс (2.2.2), где

Пс - первоначальная стоимость основного средства в грн.

Лс - ликвидационная стоимость основных средств в грн.

Ликвидационная стоимость основных средств (Лс) определили самостоятельно - 10% от первоначальной стоимости.

Здание магазина:

Ас = 78000-(0,1*78000) = 70200грн

Агод = 70200/50 = 1404грн

Амес. =1404/12 = 117грн

Здание производственного цеха:

Ас = 151455-(0,1*151455) = 136309,50грн

Агод = 136309,50/50 = 2726,19грн

Амес. =2726,19/12 = 227,18грн

Административное здание:

Ас = 50000-(0,1*50000) = 45000,0грн

Агод = 45000,0/50 = 900,0грн

Амес. =900,0/12 = 75,00грн

Операция 21

А) На начало января текущего остаток денежных средств в иностранной валюте по текущему счету (сч.312) составил 4240 USD. Курс НБУ на начало периода - 5грн. Курс долара США на конец составил 5,35грн

Курсовая разница составит 5,35-5,0 = 0,35грн

Курсовая разница является положительной, а это значит, что она увеличивает оценку активов и отражается как доход предприятия - 0,35 х 4240 = 1484грн. Эту сумму мы отражаем по кредиту 714счета.

Б) 08.01 текущего года были оказаны услуги на экспорт - фирме «TWG», курс составлял - 5,3грн за 1 доллар США. На конец месяца курс доллара составил 5,35грн за 1 доллар США.

Курсовая разница составит - 5,35 - 5,3 = 0,05грн

Курсовая разница является положительной, а это значит, что она увеличивает оценку активов и отражается как доход предприятия - 0,05 х 10500 = 525грн. Эту сумму мы отражаем по дебету 362счета и кредиту 714счета.

Операция 22

Получены денежные средства от покупателя фирмы Альфа:

- Рассчитаем полученные денежные средства в качестве аванса (предоплаты)

87000 - 22700 (дебетовое сальдо по сч. 361) = 64300грн

- отражение НДС по предоплате 64300/6 =10716,66грн

Операция 24

15.02 текущего года было отгружено 160ед. товара со склада фирме Явир на всю сумму задолженности по полученному авансу:

- отражение отгрузки реализации - 23000грн

- отражение НДС - 23000/6 =3833,33грн

- себестоимость реализованного товара - 18000/200(начальный баланс сч. 281)х160 = 90х160 = 14400грн

Операция 29

В хозяйственной деятельности был получен металл от Металобазы в количестве 220ед. на сумму 45000грн без НДС (операция 26)За доставку было начислено 4100грн.

Исходя из приведенных выше данных общая стоимость 220ед приобретенного товара составит: 45000+4100 = 49100грн

25.02 текущего года было отгружено 235ед. металла в производство.

Расчет выбытия металла по методу FIFO

Таблица №.2.2.3 - Учет движения материала по методу FIFO

Наименование запасов	цена	Остаток на начало месяца	поступило	израсходовано	Остаток на конец месяца
		К-во	сумма	К-во	сумма	Ко-во	сумма	К-во	сумма
Металл	380	---	----
Металл	380	25	9500			25	9500
Металл	531,43	35	18600			35	18600
Металл	400	20	8000			20	8000
Всего		80	36100
Поступило	223,18			220	49100	155	34593,18	65	14506,82
ИТОГО						235	70693,18	65	14506,82

Операция 30

Начисление амортизация для парового молота осуществляем с помощью уменьшенной остаточной стоимости:

САгод = Ос х Nа х 2/100% (2.2.3), где

Nа - годовая норма амортизации

Ос - остаточная стоимость

Амортизация за 1 год составит:

Агод = 79977,14 (первоначальная стоимость парового молота, операция 19)х (100/5) х 2/100 = 79977,14 х 20 х 0,02 = 31990,85грн

Амортизация за февраль и март составит: 31990,85/12 = 2665,9грн

Операция 32

На кассе предприятия на 1.01 текущего года находилось 75грн (начальный баланс, сч. 301), потом были получены деньги для выплаты заработной платы (26000грн( операция 4)), выплачена заработная плата в сумме 25200грн (операция 10), выплачена задолженность подотчетному лицу в сумме 710грн (операция 11), частично погашена работникам ссуда в сумме 27800грн (операция 31). В банк были сданы деньги в сумме:

75 + 26000 - 25200 - 710 + 27800 = 27965грн

Операция 36

Для определения суммы торговой наценки (Снт), на которую увеличивается стоимость товара при передачи его в розницу, принимаем следующую формулу:

Стн = ПСТн х (2.2.4), где

ПСТн - первоначальная стоимость товара, на который установлена торговая наценка;

%ФТН - процент торговой наценки;

Ставка НДС - действующая ставка НДС в %;

- для установления торговой наценки необходимо в первую очередь определить фактическую себестоимость партии приобретенного товара, которая состоит из стоимости самого товара и стоимости услуг посредника по приобретению этого товара 27500 (операция 34 а) + 5000 (операция 35 а) = 32500грн