Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Цель аудита основных средств

1.2 Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки

1.3 Этапы аудиторской проверки

1.4 Экономическая характеристика ООО «Орион»

Глава 2. Подготовительный этап аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Аудиторская оценка системы внутреннего контроля

2.2 Отражение основных средств в учетной политике

2.3 Планирование аудиторской проверки основных средств

3. Методика проведения аудита основных средств

3.1 Источники аудиторских доказательств и аудит поступления основных средств

3.2 Аудит использования основных средств

3.3 Составление аудиторского заключения по результатам проверки использования основных средств

3.4 Совершенствование проведения аудита основных средств ООО «Орион»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Аудит основных средств -- это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии, он может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.

Аудит основных средств должен установить следующее: обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам; правильно ли произведена оценка основных средств в учете; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств; соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; проводились ли инвентаризации.

Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудит средств при проверке отчетности по основным средствам включает в себя проверку:

соответствия форм бланков утвержденным формам;

соответствия записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

правильности записей в форме №5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

правильности проведения проводок по учету основных средств; ведения учета на забалансовых счетах.

Целью курсовой работы является проверка и оценка правильности ведения учета основных средств предприятия ООО «Орион» и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и рекомендации по дальнейшему учету.

Задачи при выполнении работы ставятся следующим образом:

проследить за заполнением и наличием первичной документации по основным средствам,

оценить их соответствие нормативным документам, выявить ошибки, дать рекомендации по их исправлению,

проследить за оформлением операций, связанных с движением основных средств и порядком начисления амортизации по объектам основных средств.

Объектом исследования является документация по учет основных средств ООО «Орион».

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Цель аудита основных средств

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Для достижения данной цели аудитор должен:

*оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

*определить методы проверки;

*разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование. [11, стр. 58]

1.2 Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [18, стр. 54].

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 с изменениями и дополнениями).

5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР №1072 от 22 октября 1990 г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ №167 от 20 декабря 1994 г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ №160 от 30 декабря 1993г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ №26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ №91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ №33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ №114н от 19 ноября 2002 г.).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г.).

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).

15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21января 2003 г.).

16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ №100 от 11 ноября 1999 г.).

17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

18. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» №28 от 16 марта 2007 г.

19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ №359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств являются [3, стр. 45]:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

5. Постановление Госкомстата России от 21.10.98 г. №100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;

6. Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

7. Общероссийский классификатор основных фондов - ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. №359) (ред. от 14.04.98.);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);

10. Приказ Минфина России от 13.10.03 г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 07.05.03 г.);

12. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации»;

13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. №160);

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н);

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49);

16. Письмо Минфина России от 29.10.93 г. №118 (в ред. от 03.04.96 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат [22, стр. 86]:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. №ОС-1;

2. акт о приеме-передаче зданий (сооружений) - ф. №ОС-1а;

3. акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. №ОС-1б;

4. накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. №ОС-2;

5. акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. №ОС-3;

6. акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. №ОС-4;

7. акт о списании автотранспортных средств - ф. №ОС-4а;

8. акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. №ОС-4б;

9. инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. №ОС-6;

10. инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. №ОС-6а;

11. инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. №ОС-6б;

12. акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. №ОС-14;

13. акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. №ОС-15;

14. акт о выявленных дефектах оборудования - ф. №ОС-16;

15. журналы-ордера №13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

16. главная книга;

17. баланс (ф. №1) (прил. 2);

18. отчет о прибылях и убытках (ф. №2)(прил. 3);

19. отчет об изменении капитала (ф. №3);

20. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

21. пояснительная записка;

22. другие документы, справки, расчеты и т.д.

1.3 Этапы аудиторской проверки

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур.

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». [14, стр. 79]

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

*осуществление анализа объектов амортизации;

*проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

*анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

*проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

*проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

*проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

1) купли-продажи (в том числе договор поставки);

2) мены;

3) договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Следует обратить внимание: период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости. [9, стр. 69]

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

*имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

*заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

*организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

*установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

*имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

*закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

*проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

1.4 Экономическая характеристика ООО «Орион»

ООО «Орион» является коммерческой организацией и является субъектом малого бизнеса.

Коммерческая организация - по гражданскому законодательству РФ юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

ООО «Орион» находится на общем режиме налогообложения.

Основной целью деятельности «Орион» является привлечение прибыли. Предметом деятельности является оптовая продажа. Покупка товаров производится на основании договоров купли товара. Сделки заключаются с крупными поставщиками и на длительный срок. Продажа производится на договорной основе только оптом. «Орион» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Предпринимательская деятельность заключается в перепродаже отделочных материалов, сантехники, строительных смесей и других товаров, предназначенных для отделки помещений.

ООО «Орион» имеет структуру предприятия, представленную на рис. 1.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рис. 1 Структура ООО «Орион»

Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких участков. Структура бухгалтерии ООО «Орион» представлена на рисунке 2.

Главный бухгалтер

Касса

Банк

Услуги

Товар

Поставщики

Покупатели

ОС и НМА

Рис. 2 Структура бухгалтерии ООО «Орион»

Отделы бухгалтерии, менеджеры по закупке и менеджеры по продаже в процессе деятельности тесно связаны между собой. Работа каждого конкретно взятого отдела влияет на работу всех остальных.

Изучив выше изложенную информацию о деятельности и структуре ООО «Орион», можем сказать об эффективности имеющейся структуры предприятия.

аудиторский учет основной средство

2. Подготовительный этап аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Аудиторская оценка системы внутреннего контроля

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. №405 система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя: система бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и включают в себя:

- Стиль и основные принципы управления. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым передается часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

- Организационная структура аудируемого лица. Структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: непосредственный доступ к активам экономического субъекта; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

- Осуществляемая кадровая политика. Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

- Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- Соответствие хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующего законодательства.

Системы внутреннего контроля функционируют в следующих условиях: затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий; цель большинства средств контроля состоит в выявлении нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными; человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов; возможно умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами; возможно нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны кого-либо из руководителей, ответственных за функционирование данных аспектов контроля; встречается практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля должны обеспечить: выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства; фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой у аудируемого лица учетной; доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства; определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов.

Процедурами внутреннего контроля являются: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность: сократить объем аудиторских процедур; проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае; внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур; внести изменения в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

При оценке используются не менее трех следующих градаций:

а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки [5, стр. 49].

У «Орион» программа внутреннего контроля основных средств не разрабатывается, так как операций с основными средствами не много и издержки на организацию специального контроля не оправдываются. Так как у рассматриваемого ООО «Орион» отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления от общих требований к организации контрольных внутренних структур, то для него такое положение является естественным. Аудитору только будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля основных средств и бухгалтерского учета хозяйственных операций по основным средствам можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю основных средств у «Орион». Но тем не менее аудитор будет проводить сплошную проверку основных средств.

Вывод: ООО «Орион» относится к субъектам малого бизнеса, которым разрешается отступление от общих требований к организации контрольных внутренних структур. Исходя из данных таблиц, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, т.е. средняя надежность.

2.2 Отражение основных средств в учетной политике

У рассматриваемого индивидуального предпринимателя учет основных средств, как для бухгалтерского, так и для налогового учета представлен в приказах «Об учетной политике ООО «Орион» на 2007 год». На основании учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения отмечаем основные моменты отражения основных средств в учете:

1. Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 года №1. В случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования.

2. Поступившие основные средства и все работы, связанные с установкой, доставкой, ремонтом учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная стоимость объекта.

3. При вводе основного средства в эксплуатацию объект учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства».

4. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию.

5. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете и налоговом учете применяется линейный способ.

6. Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, в том числе основных средств, нематериальных активов, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых так и не облагаемых операций.

Изложенные в учетной политике пункты по учету основных средств соответствует установленным нормативным документам.

2.3 Планирование аудиторской проверки основных средств

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы: а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о: а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита [10, стр. 38]. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 1)

Таблица 1

Расчет уровня существенности на примере ООО «Орион»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	14864	5	743
Валовой объем реализации без НДС	106969	2	2139
Валюта баланса	131880	2	2638
Собственный капитал	21564	10	2156
Общие затраты предприятия	96421	2	1928

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(743 + 2139 + 2638 + 2156 + 1928)/5 = 1921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1921 - 743)/1921 * 100% = 61%, т.е. более чем вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2638 - 1921)/1921 * 100% = 37%

Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. - не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. - близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс. руб.

полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(2500 - 2215)/2215 * 100% = 13%, что находится в пределах 20%.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (табл. 2), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств у ООО «Орион»

Таблица 2

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Орион»
Период аудита	С 01.01.2008 по 31.03.2008
Руководитель аудиторской группы	Воронин К.В., главный специалист, аттестат №567893
Состав аудиторской группы	Воронин К.В.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	2500
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Формирование аудиторской группы		Воронин К.В
2	Инструктирование членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита		Воронин К.В
3	Проведение аудита согласно программе		Воронин К.В
4	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Воронин К.В
5	Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур		Воронин К.В
6	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур		Воронин К.В
7	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита		Воронин К.В
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита		Воронин К.В
9	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита		Воронин К.В

Генеральный директор

Руководитель аудиторской проверки - Воронин К.В.

25 июня 2008 г.

Перечень процедур для детальной проверки основных средств разрабатываются в программе проведения аудита и представлена в таблице 3.

Таблица 3

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация	ООО «Орион»
Период аудита	С 01.01.2008 по 31.03.2008
Руководитель аудиторской группы	Воронин К.В., главный специалист, аттестат №567893
Состав аудиторской группы	Воронин К.В.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	2500
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Приме-чание
1	2	3	4	5	6
1	Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим основные средства (данные по балансу на 1 число каждого месяца) с данными аналитического учета, инвентарных карточек	01.07.2008-03.07.2008	Воронин К.В
2	Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете приобретения, списания основных средств и наличие соответствующих первичных документов и договоров	04.07.2008-06.07.2008	Воронин К.В.
3	Проверить правильность соблюдения порядка отнесения материальных ценностей, к основным средствам исходя из срока службы и нижнего уровня цены за единицу	07.07.2008	Воронин К.В
4	Проверить наличие актов инвентаризации основных средств и правильности отражения в бухгалтерском учете выявленной в ходе инвентаризации недостачи и излишков. Сверить данные актов инвентаризации с остатками по балансу на соответствующую дату.	08.07.2008-10.07.2008	Воронин К.В.
5	Сверить сальдо и обороты из балансового счета, отражающего износ учета основных средств по балансу на 1 числа каждого месяца с данными лицевых счетов и ведомостей начисленной амортизации.	10.07.2008-12.07.2008	Воронин К.В.
6	Проверить правильность применения норм амортизационных отчислений исходя из видов основных средств, а также правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации	13.07.2008-14.07.2008	Воронин К.В

Генеральный директор

Руководитель аудиторской проверки - Воронин К.В.

25 июня 2008 г.

На основании программы аудита проводится аудит основных средств в той последовательности, в которой указано в программе.

Рассмотрен порядок планирования аудита основных средств, в котором был составлен план и программа аудита основных средств, которых придерживаются при проведении аудиторской проверки.

3. Методика проведения аудита основных средств

3.1 Источники аудиторских доказательств и аудит поступления основных средств

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта;

5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7. бухгалтерская отчетность.

При аудите данных операций необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения [1].

В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №25н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [10]. В данном случае объект основных средств - сервер DEPO Storm 1000, поступил на предприятие ООО «Орион» по счет-фактуре №15 от 10.01.2008 на сумму 37482,35 руб. в том числе НДС 5717,65 руб. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится ко второй амортизационной группе.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В бухгалтерском учете поступление сервера оформляется следующими проводками:

Дт 08 Кт 60 - 31764,70 руб. - на сумму основного средства без НДС.

Дт 19 Кт 60 - 5717,65 руб. - сумма НДС уплачиваемая поставщику.

При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При оплате сервера поставщику делается проводка Дт 60 Кт 51 - 37482,35.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и оформления формы №ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Ввод сервера в эксплуатацию оформляется проводкой:

Дт 01 Кт 08 - 31764,70 руб. Форма №ОС-1 отражает такие данные как дату ввода в эксплуатацию, в нашем случае 21.01.2008, срок полезного использования - 36 месяцев или 3 года, в соответствии с классификацией основных средств, способ начисления амортизации - линейный, норму амортизации, рассчитываемую как 100/3 = 33% и первоначальную стоимость объекта

Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация на основании подп. 1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 на сумму 5717,65 руб.

Имеющиеся основные средства ООО «Орион» заносятся в форму №ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Из данных этой формы можем получить следующие сведения, что сервер был введен в эксплуатацию 21 января 2008 года и на конец отчетного периода 31.03.2008 года фактический срок службы составил 2 месяца, следовательно, сумма начисленной амортизации составит: (31764,70/36)*2 = 1764,70, таким образом остаточная стоимость сервера составит 31764,70 - 1764,70 = 30000 руб.

В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств проверяется следующая документация:

- карточка счета 01 «Основные средства»;

- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);

- иные системные документы (приказы)

Также в процессе проверки проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

- карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

В ходе проверки видно, что первоначальная стоимость отражается правильно, соответствует нормативным актам и отражение поступления основных средств на синтетических счетах. Формы ОС-1 и ОС-6 у «Орион» имеются на каждый объект основного средства.

3.2 Аудит использования основных средств

В данном пункте рассмотрим правила начисления амортизации основных средств. В организации ООО «Орион» предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

Способ начисления амортизации устанавливается учетной политикой организации на весь срок полезного использования объектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списание основных средств стоимостью до 20 тыс. руб., а также книг, брошюр и других подобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией по каждому объекту основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету.

Кроме того, при определении срока полезного использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и налогового учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В процессе проверки необходимо убедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой и неизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течение года [15, стр. 15].

- приказ по учетной политике организации;

- расчеты амортизации основных средств;

- карточка счета 02 «Амортизация основных средств».

Следует отметить, что начисление амортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.

Источниками информации в этом случае являются:

- карточка счета 02 «Амортизация основных средств»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- расчеты амортизационных отчислений;

- системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей)

Правильность расчета амортизации рассмотрим на примере копировального аппарата приобретенного в июне 2007 года по накладной. Данный объект был доставлен ООО «Орион» за свой счет, что подтверждается накладной. Поэтому первоначальная стоимость копировального аппарата будет складываться как стоимость самого объекта и сумма затрат по доставке без НДС. Первоначальная стоимость составляет 494130+5870 = 50000 руб. Остаточная стоимость и сумма начисленной амортизации отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств. Остаточная стоимость копировального аппарата на конец I квартала 2008 года составляет 375000 руб. (500000 - 125000). Объект введен в эксплуатацию 15 июня 2007 года. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Следовательно, фактический срок эксплуатации составляет 9 месяцев и сумма начисленной амортизации равна (500000/36)*9 = 125000 руб.

Аудит использования основных средств также соответствует нормативным документам. ООО «Орион» объекты основных средств относит их к таковым правильно, т.е. к объектам основных средств относятся объекты стоимостью не менее 20000 руб. Проверка расчета амортизации также нарушений не выявила.

3.3 Составление аудиторского заключения по результатам проверки использования основных средств

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» [8, стр. 65].

По результатам проведенной аудиторской проверки основных средств ООО «Орион» составляем, безусловно, положительное аудиторское заключение.