Организация учёта дебиторской и кредиторской задолженности

Период погашения дебиторской задолженности сократился на 14 дня, это говорит о том, что на совершение «кругооборота» дебиторской задолженности предприятию ООО МБК теперь необходимо меньше времени на 14 дней, что, безусловно, является положительным фактом.

Соответственно и снизился коэффициент закрепления на 1,446.

Анализ и оценка оборачиваемости кредиторской задолженности осуществляется аналогично анализу показателей оборачиваемости дебиторской задолженности.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по следующей формуле:

, (5)

где ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности;

Вр - выручка от реализации продукции;

СКЗ - средняя кредиторская задолженность.

Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по следующей формуле:

(6)

где КЗНП - кредиторская задолженность на начало периода;

КЗКП - кредиторская задолженность на конец периода.

Период погашения кредиторской задолженности можно определить используя следующую формулу:

, (7)

где ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности;

ППКЗ - период погашения кредиторской задолженности.

Для расчета оборачиваемости кредиторской задолженности применяется следующая формула:

, (8)

где ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности;

Вр - выручка от реализации продукции;

СКЗ - кредиторская задолженность.

Коэффициент закрепления кредиторской задолженности:

, (9)

В табл. 13 приведены результаты расчётов показателей оборачиваемости кредиторской задолженности предприятия ООО МБК.

Таблица 13

Оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия ООО МБК в 2003 - 2005 гг.

Показатели	На 01.01.04г	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.	Изменение
				2004 к 2003	2005 к 2004
				+, -	%	+, -	%
Объем продаж, тыс. руб.	9500	10200	11310	+70	107,37	+1110	110,88
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	8145	8832	9124	+687	108,43	292191	103,31
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	1,17	1,15	1,24	-0,3	98,29	+0,09	99,13
Период погашения кредиторской задолженности, дни	307	313	290	+6	101,95	-23	100,96
Коэффициент закрепления	0,86	0,87	0,81	-0,01	101,01	-0,06	93,10

По данным в таблице 13, на 01.01.2005г кредиторская задолженность увеличилась на 687 тыс. руб., составив 8832 тыс. руб. Однако, её оборачиваемость увеличилась на 0,3 раза. На 01.01.2006г кредиторская задолженность предприятия ООО МБК возросла на 292 тыс. руб. Но ее оборачиваемость увеличилась на 0,09 раза - это говорит о том, что за такой же период кредиторская задолженность сможет быстрее завершить свой «кругооборот».

Период погашения кредиторской задолженности снизился на 23 дня - это говорит о том, что предприятию на завершение расчетов с кредиторами к концу отчетного периода понадобиться больше времени.

3.4 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Причины, обусловливающие необходимость управления дебиторской задолженностью, следующие.

Во-первых, чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход, генерируемый средствами, вложенными в дебиторов (равно как и в любой другой актив). Это следствие основного принципа деятельности предприятий: деньги, вложенные в активы, должны давать прибыль, которая, при прочих равных условиях, тем выше, чем выше оборачиваемость.

Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства в известной степени обесцениваются, «облегчаются». Этот аспект особенно актуален для текущего состояния российской экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции.

В-третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник; поскольку все источники средств имеют собственную стоимость, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами.

Все это доказывает, что необходимо управлять дебиторской задолженностью с помощью следующих мер:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;

- оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;

- предоставлять скидки при досрочной оплате.

В условиях инфляции и большой доле постоянных затрат наиболее предпочтительно для производителя предоставлять скидки покупателям. Это объясняется следующим:

- во-первых, снижение цены приводит к расширению продаж, а при высокой доле постоянных затрат это повлияет на увеличение общей прибыли от реализации;

- во-вторых, в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции, в зависимости от покупательной способности денег в момент оплаты.

Поэтому при предоставлении скидки покупателям необходимо рассчитать индекс цен, коэффициент падения покупательной способности денег и период погашения дебиторской задолженности. И если потери от инфляции составят большую сумму, чем потери от предоставления скидок, тогда рационально использовать следующую систему оплаты с покупателями:

чистых m

где k - скидка, в процентах;

n - количество дней, в течение которых действует скидка;

m - установленный срок для оплаты по полной стоимости.

Минимально допустимый уровень скидки рассчитывается исходя из соотношения годовой банковской ставки по кредитам и количества дней в периоде.

При прочих равных условиях скидкам за раннюю оплату должно отдаваться предпочтение перед штрафами за просроченную оплату: более высокая прибыль приведет к повышению налогов, в то время как скидки приведут к снижению налогооблагаемой базы.

Рассмотрим систему предоставления скидок для ООО МБК. Выручка от реализации - 273292 руб. Инфляционный рост цен - в среднем 3% в месяц. Срок погашения дебиторской задолженности - 94,2 дня. При оплате по факту отгрузки в начале месяца - скидка 5%, Рентабельность альтернативных вложений капитала - 20% годовых.

Рассчитаем сначала минимально допустимый уровень скидки (скидка min)

Скидка min = Рав*ПДЗ/Дни=20%*94,2/360=5,2%,

где Рав - рентабельность альтернативных вложений капитала.

Рассмотрим теперь получение финансового результата от применения следующей формы оплаты - «5%/5, брутто 90», т.е. предоставление скидки покупателям в размере 5% в течение 5 дней с момента отгрузки либо выплата полной стоимости в течение 90 дней.

Принимая ежемесячный темп инфляции равным 3%, получаем, что индекс цен Iц=1.09. Таким образом, в результате 94-дневного срока погашения дебиторской задолженности ООО МБК получило реально лишь 91,7% выручки от реализации, что составляет 250608 тыс. руб. (273292*91,7%). Следовательно, 22683 тыс. руб. (273292,-250608) составляют скрытые потери от инфляции.

В этой связи для ООО МБК целесообразно установить скидку с цены при условии досрочной оплаты по договору. Расчет финансового результата при предоставлении 5%-ной скидки представлен в табл. 14.

Таблица 14

Расчёт финансового результата

Показатель	Предоставление скидки	Отказ от предоставления скидки
Индекс цен	1,090	1,090
Коэффициент дисконтирования	0,917	0,917
Потери от инфляции с выручки от реализации	13664	-
Потери от инфляции с выручки от реализации, тыс. руб.	-	22683
Финансовый результат	259627	250608

Таким образом, предоставление 5%-ной скидка с договорной цены при условии уменьшения срока оплаты позволяет предприятию сократить потери от инфляции в размере 9018 руб.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо анализировать поведение дебитора по отношению к долгу. Так, например, выделяют три группы поведения дебиторов:

- Деловая порядочность;

- Безразличие;

- Непорядочность.

Для первой группы характерно следующее поведение;

- намерение своевременно оплатить долг;

- честное предупреждение об отсрочке платежа;

- явное желание сохранить связь.

Для второй:

- неопределенное безразличное поведение;

- нарушение сроков оплаты до предъявления претензии (до 30 дней);

- серьезные изменения на предприятии у покупателя

Для третьей группы:

- пренебрежение деловыми обязательствами;

- уверенность в безнаказанности;

- явная незаинтересованность в партнерстве;

- уверенность в отсутствии будущих связей.

В связи с этим ООО МБК предлагаются следующие методы воздействия на дебитора (табл. 15).

Таблица 15

Методы воздействия на дебиторов

Поведение дебитора	Методы воздействия
1	2
Деловая порядочность	Звонок-напоминание по истечении срока оплаты по договору Письменное напоминание через 3-5 дней после звонка Предложение альтернативных форм оплаты, например, векселем
Безразличие	Давление звонками, факсами после письменного напоминания через 5-10 дней Вежливое письмо после письменного напоминания через 5-10 дней
	Предложение о сотрудничестве, бартере, взаимозачете после письменного напоминания через 5-10 дней Претензионное письмо через 30 дней после истечения срока оплаты по договору Арбитраж после подачи претензии по установленным законом срокам
Непорядочность	Приостановка и разрыв деловых связей Силовая переуступка долга Факторинг, т.е. переуступка долга банку

Заключительным этапом управления дебиторской задолженностью должна стать оценка соответствия условий получения и оказания кредита. Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. Само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности (длительности нахождения материалов в запасах, периоду их преобразования в готовую продукцию, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия.

Таким образом, ООО МБК можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

- ужесточение механизма истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется применять систему штрафов;

- осуществлять ежемесячную сверку задолженности покупателей. Ежемесячная проверка дебиторской задолженности, осуществляемая финансовой службой является методом дополнительного оперативного (упреждающего неплатежи) контроля платёжной дисциплины покупателей;

- предусмотреть определённые скидки для покупателей, которые могут приобретать товар по предварительной оплате;

При выполнении этих мероприятий предприятие стабилизирует работу с дебиторами и кредиторами и соответственно повысит уровень эффективности своей деятельности.

Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению эффективности деятельности фирмы. Например, ускорение оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами только на 2 дня возводит высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Дипломная работа выполнена по материалам ООО МБК - это объект исследования.

Основным видом деятельности фирмы является производство и продажа мясных полуфабрикатов.

Задачи, которые решались в процессе выполнения дипломной работы:

- сделана попытка выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомилась с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

- изучена система внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами, дана оценка её эффективности, а также оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и действующих нормативных документов;

- проанализирована динамика, структура дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость средств в расчётах.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО МБК ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». При журнально-ордерной форме учета в ООО МБК учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном учётном регистре синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками ООО МБК ведёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На наш взгляд одной из причин образования на предприятии задолженности, не погашенной в срок, является отсутствие должной работы с покупателями. В условиях договора, как правило, не согласовываются сроки расчётов за отпускаемую продукцию. Имеют место факты несвоевременной сверки расчётов с контрагентами.

Именно это явилось причиной образования задолженности за ООО «Алиса», срок исковой давности которой (3 года) истекает в октябре 2006 года.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

ООО МБК рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным МБК предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 - их просто не будет.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО МБК позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз в полугодие, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии. Поэтому необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля в области правильного распределения полномочий и ответственности персонала.

В целях повышения эффективности действующей на предприятии системы внутреннего контроля целесообразно разработать должностные инструкции специалистов с чёткой формулировкой выполняемых контрольных функций.

Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в 2003г составляла 37,88%, в 2004г - 40,93%, в 2005г - 38,84%.

По результатам анализа состава и структуры дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на начало отчётного периода наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков - 72,16 процентов; задолженность по авансам выданным - 13,94 процентов; задолженность прочих дебиторов - 13,77 процента; наименьшую долю занимает задолженность по векселям полученным- 0,13 процентов.

Анализ изменения структуры дебиторской задолженности показал, что существенных изменений в ней не произошло, лишь незначительно снизилась доля авансов выданных (на 2,41 процентов).

По результатам анализа кредиторской задолженности на начало отчетного периода наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 34,2 процента, задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 33,6 процента; задолженность по налогам и сборам - 15,6 процента.

Анализ изменения структуры кредиторской задолженности показал, что существенных изменений в ней не произошло. Значительнее всего увеличилась доля задолженности прочим кредиторам на 1,00 процент.

Возросла оборачиваемость дебиторской задолженности с 2,64 раза до 2,96 раз. Это говорит о том, что дебиторская задолженность предприятия быстрее совершает полный цикл и вследствие ускорения ее оборачиваемости у предприятия высвобождаются дополнительные денежные средства, которые оно может направить на увеличение эффективности своей работы (например, на расширение производства, закупки сырья и материалов и т.п.).

Период погашения дебиторской задолженности сократился на 14 дней. Это свидетельствует о том, что на совершение «кругооборота» дебиторской задолженности предприятию теперь необходимо меньше времени на 14 дней, что, безусловно, является положительным фактом.

Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась в 0,9 раза - это значит, что за такой же период кредиторская задолженность сможет быстрее завершить свой «кругооборот». Период погашения кредиторской задолженности снизился на 23 дня - это говорит о том, что предприятию на завершение расчетов с кредиторами к концу отчетного периода понадобиться значительно меньше времени, в результате чего высвободятся дополнительные средства.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2003г. составляло 0,42, в 2004г - 0,44, в 2005г - 0,42. Это говорит о том, что размер кредиторской задолженности превышает дебиторскую задолженность почти в 2 раза.

МБК можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

- ужесточить механизм истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать сроки расчётов за отпускаемую предприятием продукцию

- ежемесячно сверять расчёты с покупателями. Ежемесячная проверка дебиторской задолженности, осуществляемая финансовой службой является методом дополнительного оперативного (упреждающего неплатежи) контроля платёжной дисциплины покупателей;

- При заключении договоров с покупателями предусмотреть предоставление определённых скидок для покупателей, при условии предварительной оплаты приобретаемых товаров;

Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению эффективности деятельности фирмы. Например, ускорение оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами только на 2 дня позволит высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ

3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

9. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. - 416с.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2001 г.

11. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализы: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

13. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. - М.:Агропромиздат. 2002

14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г.

15. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. -- М.: Экзамен, 2002.

16. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.

17. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

18. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2003. - 640с. - (Серия «Высшее образование»).

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2001.

20. Лытнева Н. А., Кыштымова Е. А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учёт. 2002. №13.

21. Маркарьян Э.А. Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. Финансовый анализ, Ростов-на-Дону, 2001 г.

22. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, 2002, № 4

23. Сысоева И.А., Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учёт, 2004 № 1.

24. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. -- М.: Финансы и статистика, 2001.

25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2002.

26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2002.

27. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. - М.: Агропромиздат, 2001.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Выписка из рабочего Плана счетов ООО МБК

Наименование счёта	Номер счёта
Счет "60" Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с поставщиками за материально-производственные запасы	60-1
Расчеты с поставщиками энергоресурсов	60-2
Расчеты по неотфактурованным поставкам	60-3
Векселя выданные	60-4
Авансы, выданные под поставку материально-производственных запасов	60-5
Авансы выданные за работы, услуги	60-6
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Расчеты с покупателями за продукцию (работы, услуги)	62-1
Векселя полученные	62-2
Векселя просроченные	62-3
Дебиторская задолженность	62-3
Авансы, полученные под поставку продукции	62-4
Авансы , полученные под выполненные работы	62-5
Счет "63" Расчеты по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам	63-1
Счет "76" Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по претензиям	76-1
Ссуда другого предприятия	76-2
Расчеты по претензиям к поставщикам МПЗ	76-3
Расчеты по имущественному и личному страхованию	76-4

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учёта

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Задолженность поставщикам погашена путем выдачи наличных денег из кассы	60	50
2	То же по безналичному расчету	60	51, 52, 55
3	Произведен взаимозачет задолженности	60	60
4	Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62
5	Произведен взаимозачет задолженности займами	60	66
6	Произведен взаимозачет задолженности займами	60	67
7	Произведен взаимозачет задолженности	60	76
8	Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	60	79
9	Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91
10	Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за прошлые годы	60	99
11	Оприходовано оборудование к установке	07	60
12	Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы	08	60
13	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
14	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15)	15	60
15	Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60
16	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	20, 23, 25, 26	60
17	Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака	28	60
18	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств	29	60
19	Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	41	60
20	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) Отражены следующие расходы: -на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; -по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; -комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; -по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; -на представительские расходы и др.	44	60
21	Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков	50	60
22	Отражен возврат денежных средств на расчетный или валютный счета, поступивших от поставщиков	51, 52, 55	60
23	При проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки; Отражены операции, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества	76	60
24	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями	79	60
25	Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества	91	60
26	Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей	94	60
27	Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам	97	60

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности

№ п/п	Источники информации	Содержание информации
1	Бухгалтерский баланс (форма №1)	Сумма задолженности на отчётную дату
2	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	Сумма задолженности на отчётную дату
3	Материалы инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (акты сверки)	Сроки образования задолженности, суммы задолженности, подтверждённые контрагентами
4	Договора с покупателями, материалы переписки	Разная

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности ООО МБК в 2003 - 2005 гг.

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчёта	Сумма, тыс. руб.
			01.04	01.05	01.06
1	Оборачиваемость дебиторской задолженности		Выручка о реализации		0,277	0,269	0,426
			Средняя дебиторская задолженность
2	Период погашения дебиторской задолженности		360		1299	1365	844
			Оборачиваемость дебиторской задолженности
3	Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов		Сумма дебиторской задолженности		37,88	40,93	38,84
			Текущие активы
4	Доля сомнительной задолженности		Сомнительная дебиторская задолженность		0,13	0,11	0,09
			Общая сумма дебиторской задолженности

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО МБК за 2003-2005 гг.

№ п/п	Показатели	На 01.01.04г	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.	Изменения
					2004 к 2003	2005 к 2004
					+, -	Темп роста	+, -	Темп роста
1	Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	0,277	0,264	0,426	-0,013	95,31	0,162	161,36
2	Период погашения дебиторской задолженности, дни	1299	1365	844	+66	105,08	-521	61,83
3	Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов	37,88	40,93	38,84	+3,05	108,05	-2,09	94,89
4	Доля сомнительной задолженности	0,13	0,11	0,09	-0,02	84,62	-0,02	81,81
5	Сумма безнадёжного долга в % к общему объёму реализации	5,12	5,10	4,63	-0,02	99,61	-0,47	90,78

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Бухгалтерский баланс

На 31 декабря 2005г.

	Коды
		Форма № 1 по ОКУД	0710001
		Дата (год, месяц, число)
Организация	ООО МБК	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика		ИНН
Вид деятельности		по ОКДП
Организационно-правовая форма /форма собственности
		по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения		по ОКЕИ
Адрес
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

АКТИВ	Код строки	На начало отчётного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	530	530
Основные средства	120	12039	12930
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I	190	12569	13460
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	3500	4560
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	2790	3934
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	687	568
готовая продукция и товары для перепродажи	214	23	58
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	520	60
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	3866	3826
покупатели и заказчики	241	2790	2784
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	1560	1000
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	9446	9446
БАЛАНС	300	22015	22906

Форма 0710001 с.2

ПАССИВ	Код строки	На начало отчётного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	11000	11000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430	898	1355
в том числе резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1240	1360
Итого по разделу III	490	13138	13715
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	45	67
Кредиторская задолженность	620	8832	9124
в том числе поставщики и подрядчики	621	3016	3012
задолженность перед персоналом организации	622	873	966
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	2969	3092
задолженность по налогам и сборам	624	1381	1350
прочие кредиторы	625	593	704
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	8877	9191
БАЛАНС	700	22015	22906
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства (001)	910
по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов (007)	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других	980
	990
Материалы, принятые в переработку	991

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Отчёт о прибылях и убытках

На 31 декабря 2005г.

	Коды
		Форма № 2 по ОКУД	0710002
		Дата (год, месяц, число)	2004	4	01
Организация	ООО МБК	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика		ИНН
Вид деятельности		по ОКДП
Организационно-правовая форма /форма собственности
		по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения		по ОКЕИ

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	11310	10200
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	9032	8000
Валовая прибыль	029	2278	2200
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	2278	2200
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	2460	1580
Прочие операционные расходы	100	1560	945
Внереализационные доходы	120	56	50
Внереализационные расходы	130	123	115
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	3111	2770
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	746	665
Пени за несвоевременную уплату НДС	160
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	2365	2105
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Размещено на Allbest.ru