Организация учёта дебиторской и кредиторской задолженности

- с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита оплаты;

- по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) нсденежными средствами, т. е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Данный порядок оценки должен применяться при получении векселя в оплату за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), при исполнении договоров мены. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, дебиторская задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, т. е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- с учетом корректировки первоначальной величины дебиторской задолженности при изменении обязательства по договору, исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией (цены. По которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов);

- с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

- с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях

ООО МБК величину дебиторской задолженности для отражения в бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) отражается дебиторская задолженность, которая не была погашена покупателями и заказчиками; дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, и сумма дебиторской задолженности, списанной в связи с уступкой требования задолженности третьему лицу (по договору цессии).

Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в состав внереализационных расходов и подлежат отражению по строке «Внереализационные расходы» ф. № 2. Указанная сумма подлежит отражению в столбце «Убыток» расшифровки отдельных прибылей и убытков по статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым сумма дебиторской задолженности, списанная в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, должна включаться в состав операционных расходов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Такая сумма включается в показатель, отражаемый по строке «Прочие операционные расходы» ф. № 2.

Данные раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), должны соответствовать показателям строк «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.

Кредиторская задолженность ООО МБК в бухгалтерском балансе (ф. № 1) отражается в двух разделах:

- IV «Долгосрочные обязательства»;

- V «Краткосрочные обязательства».

Деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную производится в том же порядке, что и деление дебиторской задолженности.

В указанных разделах пассива баланса должны найти отражение остатки всех пассивных и активно-пассивных счетов, которые по состоянию на отчетную дату имеют кредитовое сальдо (кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

При формировании показателя кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности участвует кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками).

В соответствии с п. 6.1--6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе определяется:

- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;

- исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование аналогичных акти`и`, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

- с учетом процентов при продаже продукции и товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассроч`и оплаты;

- исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- с учетом корректировки первоначальной величины кредиторской задолженности при изменении обязательства по договору -- исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию, т е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

ООО МБК величину кредиторской задолженности для отражения в бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) должны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давности, и сумма отложенного налогового обязательства.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов. В ф. № 2 указанные суммы должны быть отражены по строке «Внереализационные доходы».

Сумма отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», подлежит отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства» ф. № 2.

Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения».

В разделе «Дебиторской и кредиторская задолженность» должна быть отражена вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы, отраженные в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разрезе отдельных расшифровок,

Перечень рекомендуемых расшифровок кредиторской задолженности, представленный в данном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в ф. № 1, однако организация может расширить представляемый перечень в соответствии п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. ООО МБК данный перечень не расширило.

Долгосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5, рекомендуемой приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

- кредиты;

- займы.

Краткосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5 предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- авансы полученные;

- расчеты по налогам и сборам;

- кредиты;

- займы;

- прочая

В разделе «Обеспечения» должны быть отражены векселя, выданные организацией по состоянию на отчетную дату. При заполнении данной строки следует отразить:

- суммы, учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за приобретенные товары, работы, услуги;

- суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по векселям, выданным в обеспечение полученных займов. В соответствии с п. 32 ПБУ 15/02 в бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена информация:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размешенных облигаций.

Однако ф. № 5 не предусмотрено отражение в ней подобной информации, поэтому организация должна самостоятельно разработать формы для представления данных в соответствии с требованиями ПБУ 15/02. Указанные данные ООО МБК отражает в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в любой организации, в том числе и в ООО МБК ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используется для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками. В организации создаётся резерв по сомнительным долгам.

ООО МБК величину дебиторской и кредиторской задолженности для отражения в бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Формы бухгалтерской отчётности, содержащие информацию о дебиторской и кредиторской задолженности организации, приведены в Приложениях 3-6.

Для ООО МБК имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов по сомнительным долгам. Для этого, ООО МБК должно указать это в учётной политике. Порядок отражения резервов в бухгалтерском учёте законодательно не прописан, поэтому ООО МБК нужно прописать в учётной политике, что формирование резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте происходит и отражается по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущества от создания резервов по сомнительным долгам для ООО МБК:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 - их просто не будет.

ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «МБК» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иным действующим законодательством Российской Федерации и N-ской области.

Фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «МБК» Сокращенное наименование: ООО МБК Юридический адрес: 454047, г. N-ск, Приборостроителей, д.8, кор. А.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетный счет в ОАО КБ «Мечел - Банк», круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.

Целью общества является извлечение прибыли. Основной вид деятельности ООО МБК - производство и продажа мясных полуфабрикатов

Хозяйственная деятельность ООО МБК регулируется Уставом, где определены: цели и предмет деятельности; юридический статус Общества; его права и обязанности; порядок выхода участника из Общества; исключение участника из Общества; управление Обществом; исполнительный орган Общества и т.д.

Учредителями ООО МБК являются физические лица - граждане Российской Федерации. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками. Уставный капитал организации сформировался за счет средств, внесенных учредителями, и поэтому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких лиц.

В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.

Технико-экономическая характеристика ООО МБК приведена в табл. 3.

Таблица 3

Технико-экономическая характеристика ООО МБК

№ п/п	Показатели	Содержание
1	Наименование организации	«МБК»
2	Организационно-правовая форма	ООО ПКФ
3	Юридический адрес	Приборостроителей, д. 8
4	ФИО главного бухгалтера	Карякина Л.Е.
5	Банки, в которых открыты счета и номера счетов	ОАО КБ «Мечел-Банк» ИНН 7210003058 БИК 054625901 р/с 40101940500000000542
6	Наличие дочерних организаций	Нет
7	Основные виды деятельности	Производство и продажа мясных полуфабрикатов
8	Осуществление внешнеэкономической деятельности	Нет
9	Численность работающих	154
10	Форма организации бухгалтерского учёта	Журнально-ордерная
11	Используемая бухгалтерская программа	1С:Бухгалтерия
12	Численность бухгалтерии	6 человек
13	Наличие службы внутреннего аудита	Да
14	Метод определения выручки для целей налогообложения	По отгрузке
15	Наличие льгот по отдельным налогам	Нет

Структура управления ООО МБК сформирована согласно штатного расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются их обязанности.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений лично или через своих представителей.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором общества.

Директор избирается общим собранием участников общества сроком на два года. Договор между обществом и директором от имени общества подписывается лицом, председательствующим на общем собрании, на котором был избран директор, или участником, общества, уполномоченным решением общего собрания.

Контроль за деятельностью общества, осуществляет ревизор, избираемый общим собранием участников общества сроком на один год. Порядок осуществления ревизором своих полномочий утверждается общим собранием участников. Ревизор проводит ежегодно не менее одной ревизии, дает заключение по годовому отчету директора, проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников. Результаты проверок предоставляются участникам общества в письменном виде.

Прибыль (доход), остающаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется обществом самостоятельно. Для обеспечения обязательств общества, его производственного и социального развития за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, платежей и сборов, образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам в уставный капитал общества.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО МБК приведены в таблице 4.

Таблица 4

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО МБК

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2004 год	2005 год	Абсолютное отклонение (+, -)	Темп роста, %
1	Выручка от реализации продукции	тыс. руб.	10200	16310	+6110	159,9
2	Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	8000	10032	+2032	125,4
3	Прибыль/убыток от реализации	тыс. руб.	2200	6278	+4078	285,4
4	Сальдо прочих расходов	тыс. руб.	+570	+833	+263	146,1
5	Чистая прибыль/убыток	тыс. руб.	2105	5405	+3300	256,7
6	Среднесписочная численность	чел.	154	154	-	-
7	Производительность труда	тыс. руб.	66	105	39	159,9
8	Фондоотдача	тыс. руб.	1,2	1,1	-0,1	91,7
9	Рентабельность продаж	%	127,5	162,5	35,0	127,5

Согласно данным в табл. 4 выручка от реализации в 2005 году увеличилась на 6110 тыс. руб., темп её роста составил 159,9%. Себестоимость реализованной продукции тоже увеличилась, но не такими быстрыми темпами. Темп роста себестоимости составил 124,5%. В результате этого прибыль от продаж увеличилась на 4078 тыс. руб., составив к концу года 6278 тыс. руб. Сальдо прочих доходов и расходов увеличилось на 263 тыс. руб. Таким образом, чистая прибыль ООО МБК увеличилась на 3300 тыс. руб.

Производительность труда в 2005 году увеличилась на 39 тыс. руб., фондоотдача сократилась на 0,1 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2005 году составила 162,5%.

Таким образом, финансовое положение ООО МБК в 2005г. улучшилось.

2.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки.

Результаты опроса представлены в таблице 5.

Таблица 5

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО МБК

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
1	Проводится ли инвентаризация расчётов?	Один раз в полугодие	У2	Слабый контроль. Следует провести выборочную инвентаризацию
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анализируются	У2	Ослаблен внутренний контроль
4	Соблюдаются ли сроки выставления претензий поставщикам и покупателям?	Имеются случаи невыставления претензий	У2	Ослаблен внутренний контроль
5	Выявляются ли и анализируются причины неплатежей?	Выборочно по первичным документам	У2	Необходимо провести выборочную проверку
6	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчётным операциям в учётных регистрах?	Ежеквартально	У3	Вероятность ошибок невысока
Система учёта
7	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
8	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
9	Ведётся ли аналитический учёт по каждому виду расчётов?	Да	У3	Выборочно проверить правильность учётных записей
10	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учёте дебиторской и кредиторской задолженности, не подтверждённые первичными документами?	Нет	У4	Вероятность ошибок невысока

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации. Проанализируем соблюдение этих принципов в ООО МБК.

Принцип ответственности.

В ООО МБК соблюдается принцип ответственности. Он заключается в том, что каждый субъект, работающий в организации несёт экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций. Ответственность формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, формально закрепленной за конкретным субъектом.

Принцип сбалансированности.

Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. В ООО МБК при определении обязанностей субъекта контроля предписан соответствующий объем прав и возможностей.

Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

В должностных инструкциях ООО МБК предусмотрено следующее условие: выполнение контрольных функций каждого субъекта подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля.

Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

Информация об отклонениях в ООО МБК представляется лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки.

Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля.

Персонал ООО МБК, в служебные функции которого входит осуществление контроля, обладает этими характеристиками.

Принцип непрерывности развития и совершенствования.

Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля ООО МБК построена таким образом, чтобы можно было гибко ее "настраивать" на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечивает возможность ее расширения и модернизации.

Исходя из произведённого анализа систему внутреннего контроля ООО МБК можно оценить как среднюю.

2.3 Планирование аудиторской проверки

План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на ООО МБК построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

- организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

- организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками [25, с. 198].

Содержание плана и программы проверки учёта расчётов с поставщиками и покупателями ООО МБК приведены в табл. 5 и 6.

Таблица 5

План аудита расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ООО МБК
Период аудита	с 01.03.06 по 30.03.06
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.06 - 03.03.06
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками	01.03.06 - 06.03.06
3	Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками	04.03.06 - 06.03.06
4	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта	26.03.06 - 27.03.06

Таблица 6

Программа аудит учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ООО МБК
Период аудита	с 01.03.06 по 30.03.06
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1. 1.1 1.2	Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями: Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с покупателями	01.03.06 - 03.03.06	Договоры, контракты,
2. 2.1 2.2 2.3 2.4	Аудит организации первичного учёта расчётов с поставщиками и покупателями: Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования и выбытия товарно-материальных ценностей Проверка оперативности регистрации фактов поступления и выбытия сырья и материалов Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах	01.03.06 - 06.03.06	Первичные документы договоры, данные складского учёта, данные бухгалтерского учёта, графики документооборота	«Проверка достоверности фактов оприходования товарно-материальных ценностей» «Проверка достоверности фактов выбытия товарно-материальных ценностей»
3. 3.1 3.2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и покупателями: Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности	04.03.06 - 06.03.06	Регистры бухгалтерского учёта, ответы на запросы покупателям решения судов	Акт взаимной сверки расчётов ООО МБК с поставщиками и покупателями» Накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности»
4 4.1 4.2	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с поставщиками и покупателями по данным сводного (синтетического) учёта: Проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта Проверка правильности отражения в отчётности итоговых данных по расчётам с поставщиками и покупателями	26.03.06 - 27.03.06	Регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, отчётность	«Проверка соответствия оборотов по счету 60, отражённых в Главной книге и балансе» «Проверка соответствия оборотов по счету 62, отражённых в Главной книге и балансе»

2.4 Аудиторские процедуры

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводилась с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и покупателями, на все ли первичные документы он составлен.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

- было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- документ принят к учету единожды.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учётной документации. Цель проведения данной процедуры -- установить, соблюдены ли на ООО МБК правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия.

На предприятии есть четко установленный порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве.

В ходе проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками изучались договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).

В ходе проверки было установлено наличие договоров поставки по проведенным сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее выборочно проверялись расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, проводилась детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применялись следующие аудиторские процедуры.

Проверялась правильность корреспонденции счетов. Кредитовые записи по счету 60 сверялись с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», 20 «Основное производство». Дебетовые записи по счету 60 сверялись с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета». Данные синтетического учета подтверждались аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверялись с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Проверялась также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Путем изучения первичных документов и учетных регистров выяснялась правильность ведения аналитичёского учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, полнота уплаты НДС с авансов полученных.

Проверялась реальность дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация, поэтому на ООО МБК была проведена инвентаризация расчётов.

В ходе инвентаризации устанавливались сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.

Инвентаризацию проводилась посредством запроса к контрагенту ООО МБК о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности.

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета итоговых данных по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счётах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и покупателями. Основная цель -- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и покупателями, отраженных в отчетности ООО МБК.

Проверялись бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу. Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности -- зачет различных статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание задолженности»). У ООО МБК этой ошибки не было обнаружено.

В ходе проверки подтвердилось соответствие суммы, отраженных в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2.5 Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов

Все нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки расчётов с покупателями и заказчиками, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных нарушений» (табл. 7).

Таблица 7

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»

Краткая характеристика нарушения	Последствия	Рекомендации аудитора
1	2	3
В договоре с ЗАО «Драйв» на поставку продукции отсутствуют необходимые реквизиты, таки как дата заключения договора и подпись руководителя ООО МБК	Совершённые операции могут не верно отражаться в первичных документах, соответственно, может возникнуть искажение в отчётности	Необходимо работникам бухгалтерии осуществлять арифметический контроль за соответствием совершённой операции оформленному оправдательному документу
В ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолженность ОАО «Т-Скит», срок давности которой истёк в январе 2005г. А эта задолженность продолжала числиться на сч. 62.	Существует вероятность злоупотреблений	Создать резерв под задолженность ОАО «Т-Скит» и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.

По результатам проведённой проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ООО МБК необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля. В перечне задач системы внутреннего контроля на первом месте должна быть главная - контроль финансово-хозяйственной деятельности. Затем должны следовать задачи, сопутствующие и конкретизирующие основную, например:

- контроль за соблюдением нормативных актов и внутрифирменных положений о финансовом и товарном обороте, правил отчетности, договорных обязательств;

- контроль движения денежных средств, товарно-материальных ценностей; операций, связанных с их движением;

- контроль исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг); проверка проведения кассовых операций, проверка наличия договоров с материально ответственными лицами;

- контроль соблюдения порядка оформления первичных и товарно-транспортных документов, проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов;

- контроль за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин с выявлением виновных лиц в их порче.

Для того, чтобы система внутреннего контроля выполняла вышепоставленные задачи, её предлагается усовершенствовать в области правильного распределения полномочий и ответственности персонала.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций.

В ООО МБК для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечить разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции: непосредственный доступ к активам, разрешение на совершение операций с активами, непосредственное осуществление хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В ООО МБК отпуск материалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, а непосредственный отпуск должен производить кладовщик на основании накладной; материалы используют работники цеха, а учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор). В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям.

С целью установления такой системы распределения полномочий и ответственности ООО МБК нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Информационное обеспечение анализа

Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

- определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств [18, с. 201].

Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.

Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженностей приведены в Приложении 3.

Информация для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и обшей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики и структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Для анализа динамики дебиторской задолженности использованы данные за последние три года деятельности предприятия. Результаты анализа приведены в таблице 8.

Таблица 8

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО МБК в 2003-2005 гг.

Показатель	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	На 01.01.2006г.	Отклонения
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	2004 к 2003	2005 к 2004
							руб.	%	руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Общая сумма дебиторской задолженности	3426531	100,00	3866400	100,00	3825715	100,00	+399184	-	-40685	-
покупатели и заказчики	2045613	59,70	2790068	72,16	2783686	72,76	+744455	+12,46	-6382	+0,6
векселя к получению	14120	0,41	5027	0,13	5875	0,15	-9093	-0,28	+848	+0,02
авансы выданные	546890	15,96	539021	13,94	441101	11,53	-7869	-2,00	-97920	-2,41
прочие дебиторы	819908	23,93	532284	13,77	595053	15,55	-287624	-10,16	+62769	+1,78
Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов		37,88		40,93		38,84				-2,09
Величина оборотных активов	9045130		9446372		9849936		+401242		+403564

Структуру дебиторской задолженности можно видеть на рис. 1.

Рис. 1. Структура дебиторской задолженности ООО МБК

По данным табл. 8 и рис. 1, можно видеть, что на 01.01.2004г наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают:

- задолженность покупателей и заказчиков - 59,70 процентов

- задолженность по авансам выданным - 15,96 процентов;

- задолженность прочих дебиторов - 23,93 процентов.

Наименьшую долю занимают векселя к получению - 0,41 процента.

На 01.01.2005г. структура дебиторской задолженности немного изменилась:

- задолженность покупателей и заказчиков увеличилась на 12,46 процентов и стала составлять 72,16 процента;

- задолженность по авансам выданным снизилась на 2 процента и стала составлять 13,94 процентов;

- задолженность прочих дебиторов уменьшилась на 10,16 процента и стала составлять 13,77 процентов.

Наименьшую долю занимают векселя к получению - 0,13 процентов.

Анализ изменения структуры дебиторской задолженности на 01.01.2006г. показал, что существенных изменений в ней не произошло, лишь незначительно снизилась доля авансов выданных (на 2,41 процентов).

Доля остальных составляющих дебиторской задолженности за анализируемый период возросла:

- покупатели и заказчики - на 0,6 процентов;

- векселя к получению - на 0,02 процентов;

- прочие дебиторы - 1,78 процентов.

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей. Основные задолженники ООО МБК приведены в таблице 9.

Таблица 9

Основные покупатели - задолженники ООО МБК

Организация	Сумма задолженности, т.р.	Изменения
	2004	2005
ООО «Алиса»	250	300	+50
ЗАО «Заречье»	450	400	-50
ОАО «Экспресс»	600	600	-
ООО «Эльф»	300	402	+102
ЗАО «Драйв»	350	400	+50
Итого	1950	2102	+152

Из таблицы 9 следует, что задолженность основных задолженников в 2005г. увеличилась на 152 т.р. Наибольшая дебиторская задолженность наблюдается у ОАО «Экспресс» и составляет 600 тыс. руб. Данные о дате образования задолженности основных покупателей - задолженников приведены в таблице 10.

Таблица 10

Данные о дате образования задолженности основных покупателей - задолженности

№ п/п	Организация	Сумма задолженности на 01.01.2006г.	Дата образования задолженности
1	ООО «Алиса»	300	13.10.2003
2	ЗАО «Заречье»	400	04.04.2006
3	ОАО «Экспресс»	600	25.10.2004
4	ООО «Эльф»	402	12.15.2004
5	ЗАО «Драйв»	400	01.04.2004
	Итого	2102	-

Из таблицы 10 следует, что задолженности покупателей образовались в основном в 2004-2005гг. Это говорит о том, что ООО МБК необходимо разработать комплекс мер по управлению дебиторской задолженностью.

Изучение характера изменения кредиторской задолженности в динамике за ряд лет позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах организации с поставщиками и подрядчиками. Увеличение долгов кредиторам (за исключением задолженности перед персоналом организации и бюджетом по налоговым и приравненным к ним платежам) чаще оценивается как вполне допустимое.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составлена аналитическая таблица с данными об изменении сальдо сумм кредиторской задолженности за отчетный год, приведенных в балансе ООО МБК.

Таблица 11

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «МБК» в 2003 - 2005 гг.

Показатель	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	На 01.01.2006г.	Отклонения
	Сумма, т. р.	Уд. вес, %	Сумма, т. р.	Уд. вес, %	Сумма, т. р.	Уд. вес, %	2004 к 2003	2005 к 2004
							т.р.	%	т.р.	%
Общая сумма кредиторской задолженности	8145	100,00	8832	100,00	9124	100,00	+687	-	+292	-
поставщики и подрядчики	2890	35,48	3016	34,15	3012	33,01	+126	-1,33	-1,14	-1,14
векселя к уплате	450	5,52	502	5,68	503	5,52	+52	+0,16	-0,17	-0,16
задолженность перед персоналом организации	115	1,41	132	1,50	203	2,22	+17	+0,09	0,72	+0,72
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	2450	30,07	2969	33,61	3092	33,89	+519	+3,54	0,28	+0,28
задолженность по налогам и сборам	1290	15,84	1381	15,64	1350	14,80	+91	-0,20	-0,84	-0,84
авансы полученные	350	4,30	239	2,71	260	2,85	-111	-1,59	0,15	+0,14
прочие кредиторы	600	7,38	593	6,72	704	7,71	-7	-0,66	1,00	+0,99

Структуру кредиторской задолженности наглядно можно представить графически - рис. 2.

Рис. 2. Структура кредиторской задолженности ООО МБК

По результатам расчетов, представленных в таблице 11 на 01.01.2004г. можно видеть, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимают:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 35,48 процентов;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 30,07 процентов;

- задолженность по налогам и сборам - 15,84 процентов.

По остальным составляющим наблюдается незначительная доля в общем объеме кредиторской задолженности.

На 01.01.2005г. структура дебиторской задолженности изменилась незначительно:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками уменьшилась на 1,33 процентов и составила 34,15 процентов;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 3,54 процента и составила 33,61 процентов;

- задолженность по налогам и сборам уменьшилась на 0,2 процента и оставила 15,64 процентов.

Анализ изменения структуры кредиторской задолженности на 01.01.2006г. показал, что существенных изменений в ней не произошло. Значительнее всего увеличилась доля задолженности прочим кредиторам на 1,00 процентов.

Также произошло увеличение доли следующих составляющих кредиторской задолженности:

- задолженность перед персоналом организации - на 0,72 процента;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами - на 0,28 процентов;

- авансы полученные - на 0,15 процентов.

Доля остальных составляющих кредиторской задолженности снизилась:

- поставщики и подрядчики - на 1,14процентов;

- задолженность по налогам и сборам - на 0,84 процентов;

- векселя к уплате - 0,17 процентов.

3.3 Анализ оборачиваемости средств в расчётах

Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организации зависти от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчётах. Эффективность расчётно-платёжной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчётах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции. С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции. Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечёт ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов её ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности.

В процессе анализа и оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи в кредит к средней величине дебиторской задолженности по счетам. Если объем продаж продукции и услуг подвержен сильным колебаниям в пределах года, дебиторскую задолженность следует рассчитать как средневзвешенную величину по данным об остатках этой задолженности на конец месяца или квартала.

Применяется следующая формула для расчета оборачиваемости дебиторской задолженности:

, (1)

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр - выручка от реализации продукции;

СДЗ - средняя величина дебиторской задолженности.

, (2)

где ДЗНП - дебиторская задолженность на начало периода;

ДЗКП - дебиторская задолженность на конец периода.

Период погашения дебиторской задолженности:

, (3)

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ППДЗ - период погашения кредиторской задолженности.

Коэффициент закрепления дебиторской задолженности:

, (4)

где СДЗ - средняя дебиторская задолженность;

Вр - выручка от реализации продукции;

В табл. 12 и Приложениях 4 и 5 приведены результаты расчётов показателей оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия ООО «МБК».

Таблица 12

Оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия ООО МБК в 2003-2005 гг.

Показатели	На 01.01.04г	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.	Изменения
				2004 к 2003	2005 к 2004
				+, -	%	+, -	%
Объем продаж, тыс. руб.	9500	10200	11310	+70	107,37	+1110	110,88
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	3427	3866	3826	+439	112,81	-40	98,95
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	2,77	2,64	2,96	-0,13	95,31	+0,32	161,36
Период погашения дебиторской задолженности, дни	130	136	122	+6	105,08	-14	89,71
Коэффициент закрепления	0,36	0,38	0,34	+0,02	105,55	-0,04	89,47

Из табл. 12 можно видеть, что в 2004г. по сравнению с 2003г. величина дебиторской задолженности увеличилась на 439 тыс. руб. Оборачиваемость дебиторской задолженности сократилась на 0,13 раза, составив в 2004 г. 0,264 раза. Соответственно, увеличился период погашения дебиторской задолженности на 66 дней.

В 2005г. величина дебиторской задолженности сократилась на 40 тыс.руб. Возросла оборачиваемость дебиторской задолженности с 2,64 раза до 2,96 раз. Это говорит о том, что средства, отвлечённые в дебиторскую задолженность предприятия быстрее совершают полный цикл и вследствие ускорения их оборачиваемости у предприятия высвобождаются дополнительные денежные средства, которые оно может направить на увеличение эффективности своей работы (например, на расширение производства, закупки сырья и материалов и т.п.).